Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – ФИО2, дов. № 06/007467 от 21.02.2019г., ФИО3, дов. № 06-04/015598 от 11.04.2019г., от 3-го лица - ФИО4, дов. № 4-47-2366/9 от 14.10.2019г.

рассмотрев в открытом судебном заседании дело по заявлению ООО "МСК ИСТЭЙТ" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117036, Г. МОСКВА, УЛ. НОВОЧЕРЁМУШКИНСКАЯ, Д.18)

к ИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>)

3-е лицо Правительство Москвы (ОГРН <***>; ИНН <***>; 125032, <...>)

о признании недействительным решения № 9180 от 16.01.2018 г.

УСТАНОВИЛ:

ООО "МСК ИСТЭЙТ" (далее также – Общество, налогоплательщик) обратилось в суд с требованиями к ИФНС России № 28 по г. Москве (далее также – Инспекция, налоговый орган) о признании недействительным решения от 16.01.20178 № 9180 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее также – решение).

Ответчик, 3-е лицо возражали против удовлетворения требований по доводам решения, отзыва, письменных пояснений.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об обоснованности заявленных требований в части в виду следующего.

Как следует из материалов дела, 16 января 2018 года ИФНС России № 28 по г. Москве вынесла в отношении ООО «МСК Истэйт» Решение № 9180 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которыми доначислила Обществу налог на имущество.

Решение вынесено по налогу на имущество по итогу рассмотрения материалов камеральной проверки налоговой декларации Общества за 4 квартал 2016 года.

15 ноября 2017 года Общество получило от налогового органа Акт № 43683 камеральной налоговой проверки от 15.11.2017 (далее - Акт).

В Акте указано, что камеральная проверка в отношении Общества проводилась налоговым органом в период с 31.07.2017 по 31.10.2017 на основе уточненной налоговой декларации по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 4 квартал 2016 года.

По результатам проверки налоговый орган установил, что Общество занизило налоговую базу по авансовому платежу по налогу на имущество на сумму 3 035 030 017 руб. и предложил Обществу уплатить доначисленную сумму налога в размере 9 863 847 руб.

Инспекция, рассмотрев Акт, вынесла Решение № 9180 от 16.01.2018 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее -Решение).

Пунктом 2 Решения Обществу доначислен налог на имущество в сумме 9 863 847 руб.

Налогоплательщик обжаловал Решение в Управление ФНС по г. Москве (апелляционная жалоба № MSK-GSM-OTG-0086/18 от 09.02.2018), Решением УФНС по г. Москве № 21-19/0489640 от 07.03.2018 в удовлетворении жалобы отказано, Решение оставлено без изменения.

Решение УФНС по г. Москве № 21-19/0489640 от 07.03.2018 получено Обществом только 4 июля 2018 года, ранее Решение в адрес Общества не направлялось.

Суд, рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, считает требования подлежащими частичному удовлетворению, по следующим основаниям.

Заявителю на праве собственности принадлежит нежилое здание с кадастровым номером 77:06:0000000:3796, расположенного по адресу: <...>, что подтверждается Свидетельством 77-АР 684240 от 11.08.2014. Данное здание включено в перечень объектов недвижимого имущества, в отношении которых налоговая база определяется как кадастровая стоимость (пункт 5325 постановления Правительства Москвы 700-ПП от 28.11.2014 (в редакции, действующей с 01.01.2016).

Кадастровая стоимость принадлежащего Заявителю здания определена в ходе проведения очередного тура государственной кадастровой оценки и утверждена постановлением Правительства Москвы от 21.11.2014 № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве».

Решением Комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости при Управлении Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии по Москве (далее - Комиссия) от 15.11.2016 1 51-6624/2016 сведения об объектах недвижимости, использованные при определении кадастровой стоимости здания Заявителя, признаны «достоверными, Заказчику работ по определению кадастровой стоимости поручено обеспечить определение кадастровой стоимости здания.

Во исполнение указанного решения Заказчик кадастровых работ — Департамент городского имущества города Москвы, обеспечил определение кадастровой стоимости здания с учетом установленных Комиссией достоверных ведений об объекте недвижимости в размере 4 085 227 511,96 руб. Результат пересмотра кадастровой стоимости внесен в ГКН 20.12.2016г., что подтверждается выпиской из ЕГРН.

При этом Заявитель исчислил и уплатил налог на имущество организаций за 2016 год исходя из кадастровой стоимости, являвшейся предметом оспаривания в Комиссии, а именно, исходя из кадастровой стоимости в размере 1 057 298 329,13 руб.

Заявляя требование к Инспекции о признании недействительным Решения, Общество исходит из того, что ретроактивное увеличение кадастровой стоимости в 2016 году было произведено в нарушение ст. 5 НК РФ и Федерального закона от 29.07.1998 № 135-ФЗ «Об оценочной деятельности в Российской Федерации».

По мнению Общества, увеличенная кадастровая стоимость спорного объекта, примененная налоговым органом при исчислении налога на имущество организаций за 2016 год, утверждена постановлением Правительства Москвы от 26.12.2016 № 937-ПП «О внесении изменений в постановление Правительства Москвы от 21 ноября 2014 г. № 688-ПП» (далее - Постановление 937-ПП). При этом, его применение с 01.01.2016 для целей налогообложения противоречит нормам ст. 5 НК РФ.

Доначисление налога на имущество связано с изменением кадастровой стоимости имущества Общества в 2016 году. Основной спор между налогоплательщиком и налоговым органом состоит в том, возможно ли применять измененную в декабре 2016 года кадастровую стоимость имущества ретроспективно, начиная с 1 января 2016 года.

Налогоплательщик полагает, что измененная кадастровая стоимость может применяться только со следующего за годом изменения года, то есть с 2017.

Общество уплатило авансовый платеж по налогу на имущество организации в полном объеме, исходя из актуальной кадастровой стоимости имущества.

Налоговая база в отношении здания с кадастровым номером 77:06:0000000:3796, находящегося по адресу: <...> в соответствии с пунктом 2 статьи 375 Налогового кодекса РФ определена как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года налогового периода в соответствии со статьей 378.2 Налогового кодекса РФ.

Кадастровая стоимость здания на период с 01.01.2015 по 31.12.2016 была определена и утверждена Постановлением Правительства Москвы от 21 ноября 2014 года № 688-ПП «Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки объектов капитального строительства в городе Москве» в размере 1 050 197 494,82 руб. Именно из этой стоимости рассчитан налог на имущество в отношении здания на 2016 год.

26 декабря 2016 года в указанное Постановление внесены изменения (Постановлением Правительства Москвы от 26 декабря 2016 года № 937-ПП), в результате чего кадастровая стоимость здания существенно увеличилась до 4 085 227 511,96 руб.

Налогоплательщик полагает, что измененная кадастровая стоимость здания (4 085 227 511,96 руб.) может применяться при расчете налоговой базы только с 2017 года, в 2016 году налог на имущество подлежит уплате по первоначальной кадастровой стоимости (1 050 197 494,82 руб.).

Согласно действующей редакции пункта 15 статьи 378.2 Налогового кодекса РФ (в ред. Федерального закона от 30.11.2016 № 401-ФЗ) изменение кадастровой стоимости объектов налогообложения в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом. Изменение кадастровой стоимости объекта налогообложения вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

Определением Верховного Суда РФ от 19.07.2019 по делу № А40-232515/2017 при сходных фактических обстоятельствах установлено следующее.

В силу статьи 24.18 Закона об оценочной деятельности одним из оснований для пересмотра результатов определения кадастровой стоимости является недостоверность сведений об объекте недвижимости, использованных при определении его кадастровой стоимости.

Согласно данной норме закона, установив недостоверность указанных сведений по результатам рассмотрения заявления заинтересованного лица, включая органы государственной власти, комиссия по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости принимает решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, после чего заказчик работ обеспечивает определение кадастровой стоимости объекта недвижимости в порядке, установленном уполномоченным федеральным органом, осуществляющим функцию по нормативно-правовому регулированию оценочной деятельности.

Порядок определения кадастровой стоимости объектов недвижимости, в отношении которых принято решение о пересмотре результатов определения кадастровой стоимости, утвержден приказом Минэкономразвития России от 18.03.2011 № 114 и предполагает совершение заказчиком работ действий по определению кадастровой стоимости с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости, и представление информации о произведенном определении кадастровой стоимости в орган кадастрового учета, а также в орган, утвердивший результаты определения кадастровой стоимости — для целей ее утверждения (пункты 3-4 Порядка).

Решением Московского городского суда от 31.10.2018, оставленным без изменения апелляционным определением Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12, пункт 3 постановления Правительства Москвы № 937-ПП, устанавливающий, что измененные этим постановлением результаты определения кадастровой стоимости применяются для целей, предусмотренный законодательством Российской Федерации, с 01.01.2016, признан недействующим со дня его принятия.

Основанием для признания недействующим указанного положены постановления Правительства Москвы № 937-ПП, послужил вывод судов о нарушении Правительством Москвы предписаний пункта 2 статьи 5 Налогового кодекса, поскольку в результате утверждения данным нормативным правовым актом кадастровой стоимости произошло увеличение размера налога на имущество ряда налогоплательщиков и распространение действия названного постановления на период с 01.01.2016 придало обратную силу правовому регулированию, ухудшающему положение налогоплательщиков.

Таким образом, в налоговом периоде 2016 года сложилась ситуация, при которой кадастровая стоимость объекта недвижимости, принадлежащего обществу, признана недостоверной (вследствие использования недостоверных сведений об объекте недвижимости при ее определении) в установленном порядке и законность соответствующего решения комиссии подтверждена решением суда, но в силу вступившего в законную силу решения Московского городского суда от 31.10.2018 и апелляционного определения Судебной коллегии по административным делам Верховного Суда Российской Федерации от 06.03.2019 № 5-АПА19-12, правовой акт Правительства Москвы об утверждении пересмотренной кадастровой стоимости, определенной с использованием достоверных сведений об объекте недвижимости, не может применяться непосредственным образом к спорном налоговому периоду.

Поскольку иное не предусмотрено главой 30 «Налог на имущество» Налогового кодекса (в редакции, действовавшей в 2016 году), и принимая во внимание отсутствие надлежащего учета объекта налогообложения (его стоимостных характеристик), величина налога на имущество за 2016 год в такой ситуации должна определяться расчетным путем применительно к подпункту 7 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса на основании объективных и соответствующих действительности сведений о стоимости объектов недвижимости.

При этом необходимо учитывать, что для целей налогообложения имеется преимущество в применении кадастровой стоимости объектов недвижимости, равной рыночной стоимости, перед их кадастровой стоимостью, установленной по результатам государственной кадастровой оценки, поскольку соответствующая рыночная стоимость получена в результате индивидуальной оценки конкретного объекта недвижимости (Постановления Конституционного Суда Российской Федерации от 11.07.2017 № 20-П и от 05.07.2016 № 15-П).

Следовательно, налогоплательщик, не согласный с применением при определении его налоговой обязанности за 2016 год достоверных результатов государственной кадастровой оценки, полученных с использованием так называемого «массового» метода, не лишен права опровергнуть представленный налоговым органом расчет налога, обосновывая необходимость исчисления налога, исходя из рыночной стоимости объекта недвижимости.

Заявитель представил в материалы дела решение Московского городского суда от 13.12.2017 № 3А-2555/2017, которым установлена рыночная стоимость здания в размере 3 488 257 000 руб., определенная по состоянию на 01.10.2016. Судом рыночная стоимость объекта недвижимости определена на основании заключения судебной оценочной экспертизы от 20.11.2017г. ООО «Научно-практический центр профессиональной оценки», проведенной в соответствии с определением Мосгорсуда от 24.10.2017г.

В силу ст. 16 КАС РФ указанное решение Московского городского суда является обязательным к применению для всех на всей территории РФ.

Исходя из установленной Московским городским судом рыночной стоимости объектов недвижимости по состоянию на 01 января 2016 года, налог на имущество, подлежавший уплате Заявителем, составляет 45347341 руб. (3488257000,00*1.3%).

В соответствии с Постановлением Правительства Москвы от 29 ноября 2016г. № 790-ПП (в ред. постановлений Правительства Москвы от 19.12.2018 № 1638-ПП, от 18.06.2019 № 725-ПП, с изм., внесенными постановлениями Правительства Москвы от 01.12.2017 № 936-ПП, от 07.08.2018 № 893-ПП, от 11.12.2018 № 1542-ПП) утверждена кадастровая стоимость и удельные показатели кадастровой стоимости объектов капитального строительства в городе Москве по состоянию на 1 января 2016г., постановление применяется к отношениям, возникающим с 1 января 2017 г.

С учетом вышеизложенного, суд считает возможным применить размер кадастровой стоимости, установленный решением Мосгорсуда от 13.12.2017г. по делу 3А-2555/2017.

Как следует из представленного в судебном заседании 10.02.2020г. расчета ответчика, с учетом суммы авансовых платежей (за налоговый период), подлежащая уплате сумма налога на имущество составит 31694774,00 руб. Разница между суммой налога, рассчитанного Инспекцией, исходя из кадастровой стоимости объекта, определенной решением Комиссии от 04.10.2016г., и суммой налога, рассчитанного, исходя из кадастровой стоимости объекта, установленной решением Комиссии от 14.03.2017г., составит 7760616 руб. (39455390,00-31694774.00).

Уплаченная при подачке заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика, в пользу заявителя.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>) от 16.01.2018г: № 9180 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении ООО "МСК ИСТЭЙТ" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117036, Г. МОСКВА, УЛ. НОВОЧЕРЁМУШКИНСКАЯ, Д.18), исходя из суммы налога на имущество в размере 45347341,00 руб.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Взыскать с ИФНС России № 28 по г.Москве, (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117292, <...>; <...>) в пользу ООО "МСК ИСТЭЙТ" (ОГРН <***>; ИНН <***>; 117036, Г. МОСКВА, УЛ. НОВОЧЕРЁМУШКИНСКАЯ, Д.18) госпошлину в размере 3000 (Три тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 571 от 28.09.2018г.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В. Бедрацкая