Гражданский кодекс часть 1

ООО «ИНФРАСТРУКТУРА ТК» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к ИФНС России № 34 по г. Москве с требованием о признании недействительным решения № 2168 от 02.07.2018г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части назначения штрафа в размере 500 000 руб. и применить смягчающие обстоятельства.

Заявитель исковые требования поддерживает в полном объеме по доводам, изложенным в исковом заявлении.

ИФНС России № 34 по г. Москве в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

УФНС России по г. Москве в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, выслушав доводы сторон, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В своем исковом заявлении общество указывает на то, что у него отсутствовал прямой умысел на совершение правонарушения, а также Заявитель воспользовался правом, представленным ему п. 7 ст. 25.14, представить уточненное уведомление в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного уведомления.

Так же указывает на отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета и существенного необратимого вреда интересам государства, а также несоразмерность наложенного штрафа последствиям нарушения.

Как следует из материалов дела Обществом нарушен срок представления уведомлений о контролируемых иностранных компаниях VRAHORI INVEST LTD, ENSI CONTROL EOOD, ENSI CONTROL SRL, INFRASTRUCTURE TEHNOLOGY SERVICES & ENGINEERING ROMANIA S.R.L., INFRASTRUCTURE TEHNOLOGY SERVICES & ENGINEERING BULGARIA EOOD.

Инспекцией принято Решение, которым Организация привлечена к ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 129.6 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), в связи с непредставлением в срок, установленный п. 1 ст. 25.14 Кодекса, уведомлений о контролируемых иностранных компаниях (далее - Уведомление о КИК), контролирующим лицом которых она является, в виде штрафа в сумме 500 000 руб.

Как пояснил заявитель, общество не согласно с суммой штрафа и указывает на наличие оснований для освобождения от ответственности в соответствии с п. 7 ст. 25.14 Кодекса: 16.03.2018 Заявителем по телекоммуникационным каналам связи (далее -ТКС) было представлено Уведомление о КИК, 19.03.2018 представлено уточненное уведомление о контролируемых иностранных компаниях, в связи с обнаружением неполноты сведений в первичном уведомлении.

Основаниями для вынесения обжалуемого Решения Инспекции послужили следующие обстоятельства.

На основании п. 8 и п. 9 ст. 25.14, ст. 31, 82 Кодекса, а также имеющихся сведений Инспекцией в адрес Организации направлено требование от 01.03.2018 № 14-14/014545 о представлении пояснений о взаимозависимой иностранной компании NC CONTROL EOOD (доля участия - 100%, дата возникновения участия -2013 год).

Уведомление о КИК в отношении NC CONTROL EOOD Заявителем не представлено.

В ответ на требование от 01.03.2018 № 14-14/014545 Заявителем в Инспекцию представлено информационное письмо от 16.03.2018 о том, что Общество не является контролирующим лицом иностранной компании NC CONTROL EOOD, дата основания - 2013 год.

Также Заявителем 16.03.2018 представлено Уведомление о КИК за 2016 год (per. номер 39821961) в отношении ENSI CONTROL EOOD с 15.05.2015.

19.03.2018 Заявитель представил в Инспекцию уточняющее Уведомление о КИК за 2016 год (per. номер 39850438), в отношении VRAHORI INVEST LTD, ENSI CONTROL EOOD, ENSI CONTROL SRL, INFRASTRUCTURE TEHNOLOGY SERVICES & ENGINEERING ROMANIA S.R.L., INFRASTRUCTURE TEHNOLOGY SERVICES & ENGINEERING BULGARIA EOOD.

Согласно n. 2 ст. 25.15 Кодекса прибыль контролируемой иностранной компании, определяемая в соответствии с Кодексом, приравнивается к прибыли организации (доходу физических лиц), полученной налогоплательщиком, признаваемым контролирующим лицом этой контролируемой иностранной компании, и учитывается при определении налоговой базы по налогам у налогоплательщиков, признаваемых контролирующими лицами этой контролируемой иностранной компании в соответствии с главами части второй Кодекса с учётом особенностей, установленных статьей 25.15 Кодекса.

В соответствии с пп. 12 п. 4 ст. 271 Кодекса датой получения дохода в виде прибыли контролируемой иностранной компании признается 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания периода, за который в соответствии с личным законом такой компании составляется финансовая отчётность за финансовый год, а в случае отсутствия в соответствии с личным законом такой компании обязанности по составлению и представлению финансовой отчётности - 31 декабря календарного года, следующего за налоговым периодом, на который приходится дата окончания календарного года, за который определяется её прибыль.

Согласно пп. 2 п. 1 ст. 25.14 Кодекса налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом, уведомляют налоговый орган о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

В соответствии с п. 2 ст. 25.14 Кодекса уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 23 или 25 Кодекса.

Как следует из представленных материалов, 31.12.2015 отражена, как дата, являющаяся последним днем периода, за который составляется финансовая отчетность, следовательно, 31.12.2016 является датой получения дохода в виде прибыли контролируемых иностранных компаний.

Таким образом, Уведомление о КИК за 2016 год должно было быть представлено Организацией в Инспекцию в срок не позднее 20.03.2017.

Кроме того, согласно позиции ФНС России, содержащейся в письме от 04.04.2016 № ЕД-3-13/1427@, в случае если на 31.12.2016 налогоплательщик признается контролирующим лицом контролируемой иностранной компании, то такой налогоплательщик обязан представить Уведомление о КИК в срок до 20.03.2017 года (срок подачи первого Уведомления о КИК).

Как следует из постановления Девятого арбитражного апелляционного суда от 21.03.2018 по делу № А40-178867/17, в котором Суд указал следующее.

Суд первой инстанции правильно указал, что общество, согласно представленному ответу на требование налогового органа («Уведомление о КИК не было представлено в связи с тем, что за налоговый период не был получен доход в виде прибыли по ним»), фактически отказалось выполнять обязанности, установленные п. 2 ст. 25.14 Кодекса о представлении в инспекцию Уведомления о КИК.

Также Суд апелляционной инстанции отметил, что согласно ст. 106 Кодекса налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое Кодексом установлена ответственность. При этом выделяется два вида составов налоговых правонарушений: материальный и формальный.

Правонарушения с материальным составом характеризуются тем, что необходимым признаком состава таких правонарушений являются вредные последствия, зафиксированные в правовой норме. Такие правонарушения считаются совершенными только при наступлении указанных в законе последствий, при этом должна существовать связь между деянием лица и наступившими последствиями.

Правонарушения с материальным составом окончены в момент наступления неблагоприятных последствий. Примером правонарушения с материальным составом является неуплата или неполная уплата сумм налога (сбора) (ст. 122 Кодекса).

Формальными, напротив, являются составы правонарушений, момент окончания которых непосредственно не связывается с фактическим наступлением вредных последствий. Для признания таких правонарушений оконченными достаточно самого факта совершения, описанного в Кодексе противоправного деяния. Вредные же последствия лежат за пределами объективной стороны и на квалификацию правонарушения в области налогов и сборов не влияют. В правонарушениях с формальным составом последствия, в том числе, для бюджета не входят в число обязательных признаков объективной стороны, и для решения вопроса о квалификации деяния, а также об ответственности нарушителя не имеют никакого правового значения. Правонарушения с формальным составом являются оконченными в момент совершения противоправного деяния.

Объектом правонарушений, ответственность за которые предусмотрена ст. 129.6 Кодекса, являются фискальные отношения (общественные отношения в сфере налогообложения и организации налогового контроля), которым причиняется ущерб.

То есть санкция за совершение налогового правонарушения, ответственность за которое предусмотрена ст. 129.6 Кодекса, направлена против действий (бездействия) налогоплательщиков, которые наносят организационный ущерб, так как в результате их совершения налоговые органы не могут полноценно осуществлять свои контрольные функции. Данный состав налогового правонарушения можно квалифицировать как воспрепятствование законной деятельности налоговых органов.

Кроме того, Суд указал, что, признавая себя контролирующим лицом, общество указывает, что оно имеет право на дополнительный доход за пределами Российской Федерации и, как следствие, у инспекции возникает необходимость проверки правильности исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Если бы общество представило (своевременно представило) Уведомление о КИК, инспекция располагала бы информацией об обществе как контролирующем лице и КИК, что позволило бы в свою очередь инспекции в полном объеме и при полноценном информировании со стороны общества о наличии дохода (в том числе нулевого) иностранной компании, не облагаемого в Российской Федерации (имея в виду критерии, установленные п. 1 ст. 25.13 Кодекса, п. 7 ст. 25.15 Кодекса, в том числе и убытки иностранной компаний от финансово-хозяйственной деятельности за соответствующий год) выполнять свою функцию как контролирующего органа.

При этом, согласно п. 7 ст. 25.14 Кодекса в случае обнаружения неполноты сведений, неточностей либо ошибок в заполнении представленного Уведомления о КИК налогоплательщик вправе представить уточненное Уведомление о КИК.

В случае подачи уточненного Уведомления о КИК представляются все листы ранее поданного Уведомления о КИК (за исключением листов Уведомления о КИК, в отношении которых предоставляются уточненные сведения), а также листы с уточненными сведениями. Следовательно, листы ранее поданного Уведомления о КИК (за исключением листов Уведомления о КИК, в отношении которых предоставляются уточненные сведения) не подлежат корректировке.

Под ранее поданным Уведомлением о КИК понимается Уведомление о КИК, в отношении которого представляются уточненные сведения.

Положения п. 7 ст. 25.14 Кодекса распространяются на случаи, когда налогоплательщиком самостоятельно выявляются и уточняются сведения в отношении КИК, которые были ранее заявлены в Уведомлении о КИК, представленном в налоговый орган.

Таким образом, Заявителем нарушен срок представления Уведомления о КИК в отношении в 5 иностранных организаций.

Ответственность за неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган Уведомления о КИК за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган Уведомления о КИК, содержащего недостоверные сведения предусмотрена п. 1 ст. 129.6 Кодекса.

В соответствии со п.1 ст. 129.6 Кодекса непредставление в установленный срок уведомления о контролируемых иностранных компаниях за календарный год влечет взыскание штрафа в размере 100 ООО рублей по каждой контролируемой иностранной компании.

Учитывая изложенное, привлечение Заявителя к ответственности, предусмотренной п.1 ст. 129.6 Кодекса является правомерным.

В Исковом заявлении Заявитель также просит установить и оценить обстоятельства, смягчающих ответственность.

Пункт 3 ст. 114 Кодекса предусматривает возможность снижения размера штрафных санкций, налагаемых на основании Кодекса за совершение налоговых правонарушений, в случае установления смягчающих ответственность обстоятельств. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Согласно п. 1 ст. 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

1)совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

2)совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

2.1)тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;

3)иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с п. 4 ст. 112 Кодекса обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

Как следует из положений ст. 112 Кодекса, перечень смягчающих обстоятельств является открытым.

Высший Арбитражный Суд Российской Федерации в Постановлении Пленума от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» указал, что если при рассмотрении дела, связанного с применением санкции за налоговое правонарушение, будет установлено наличие хотя бы одного из смягчающих ответственность обстоятельств (п. 1 ст. 112 Кодекса), суд при определении размера подлежащего взысканию штрафа обязан в соответствии с п. 3 ст. 114 Кодекса уменьшить его размер не менее чем в два раза по сравнению с предусмотренным соответствующей нормой Кодекса. Учитывая, что п. 3 ст. 114 Кодекса установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.

При этом вопрос о наличии (отсутствии) иных обстоятельств, смягчающих ответственность, которые не поименованы в пп. 1-2.1 п. 1 ст. 112 Кодекса, принимается налоговым органом или судом самостоятельно исходя из фактических обстоятельств совершения налогового правонарушения индивидуально в каждом конкретном случае. Уменьшение размера штрафных санкций по основаниям, предусмотренным п. 3 ст. 114 Кодекса, не ставится в зависимость только лишь от волеизъявления налогоплательщика на такое уменьшение.

В качестве обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, Организация в настоящей жалобе указывает на:

-самостоятельное выявление ошибки и представление уточненного Уведомления о КИК;

-несоразмерность наложенного штрафа последствиям правонарушения;

-отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета.

В отношении довода Общества о самостоятельном выявлении ошибки и представлении уточненного Уведомления о КИК, суд поясняет, что надлежащее исполнение обязанностей, предусмотренных Кодексом, является нормой поведения налогоплательщиков в налоговых правоотношениях и не является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового правонарушения. Аналогичный вывод сделан Арбитражным судом Западно-Сибирского округа в Постановлении от 04.03.2015 по делу № А70-3677/2014, ФАС Поволжского округа в Постановлении от 13.09.2011 по делу № А55-25957/2010.

Согласно п. 1 ст. 129.6 Кодекса штраф исчисляется в размере 100 000 руб. по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

В рассматриваемом случае Заявитель привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общем размере 500 000 руб. в отношении пяти иностранных организаций (100 000 руб. х 5), то есть в размере, установленном положениями п. 1 ст. 129.6 Кодекса, в связи с чем, отсутствуют основания говорить о несоразмерности налоговой санкции совершенному налоговому правонарушению.

Проанализировав указанные Заявителем такие обстоятельства, как отсутствие неблагоприятных экономических последствий для бюджета, суд поясняет, что налоговый орган дает оценку обстоятельствам, смягчающим ответственность, с точки зрения их влияния на совершенное налогоплательщиком правонарушение и делает вывод о необходимости их принятия при наложении санкций за совершенное налогоплательщиком налоговое правонарушение. По смыслу ст. 112, 114 Кодекса смягчающее налоговую ответственность обстоятельство находится в причинно следственной связи с самим правонарушением, то есть для признания любого фактического обстоятельства смягчающим необходимо указать, каким образом оно отразилось на объективной или субъективной стороне противоправного деяния. Кроме того, обстоятельствами, смягчающими ответственность налогоплательщика, могут быть признаны такие обстоятельства, которые существовали в момент совершения правонарушения, носили непреодолимый характер, не зависели от воли виновного лица, помешали ему предотвратить само нарушение либо его последствия, и при условии доказанности причинно-следственной связи между сложившимися обстоятельствами и совершенным налоговым правонарушением.

Относительно доводов Заявителя о том, что ими ведется социально-значимая деятельность по оказанию спонсорской помощи суд пояснил, что в настоящее время государство стимулирует благотворительную деятельность путем освобождения от уплаты налогов, таможенных сборов и иных обязательных платежей в бюджет. Благотворительные организации также достаточно активно пользуются различными услугами государства, которые предоставляются им на льготных условиях.

Налоговые льготы предоставляются физическим и юридическим лицам, оказывающим денежную и материальную помощь благотворительным организациям, например, это могут быть льготы при уплате налогов на прибыль, на собственность; льготы спонсорам при уплате подоходного налога, льготные кредиты, для физических лиц совокупный доход при налогообложении уменьшается на суммы, переданные на благотворительность.

Согласно пп. 12 п. 3 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) передача товаров (выполнение работ, оказание услуг), имущественных прав безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии Законом о благотворительной деятельности, за исключением подакцизных товаров.

В рассматриваемом случае Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа, установленным пункта 1 статьи 129.6 Кодекса, в котором указана фиксированная сумма штрафа за совершенное правонарушение, смягчение и уменьшение суммы штрафа за участие в благотворительной деятельности в данной статье не предусмотрено.

Таким образом в данном случае социально значимая деятельность организации в виде оказания благотворительности не может применяться.

Относительно доводов Заявителя об отсутствии умысла на совершение налогового правонарушения, суд поясняет, что в соответствии с положениями статьи 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, плательщика страховых взносов, налогового агента и иных лиц, за которое НК РФ установлена ответственность.

Согласно статье ПО НК РФ виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать.

Таким образом, совершение правонарушения по неосторожности наравне с умышленным совершением налогового правонарушения признается НК РФ виновно совершенным противоправным деянием.

Согласно пункту 1 статьи 129.6 Кодекса штраф исчисляется в размере 100 000 руб. по каждой КИК, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные данные.

В рассматриваемом случае Налогоплательщик привлечен к налоговой ответственности в виде взыскания штрафа в общем размере 500 000 рублей в отношении пяти иностранных организаций (100 000 руб. х 5), то есть в размере, установленном положениями пункта 1 статьи 129.6 Кодекса, в связи с чем, отсутствуют основания говорить о несоразмерности налоговой санкции совершенным налоговом правонарушениям.

Таким образом, довод Заявителя о несоразмерности штрафа характеру и последствиям совершенного налогового правонарушения, подлежит отклонению, поскольку размер штрафа, примененного к Обществу, соответствует размеру, установленному пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса.

Таким образом суд не находит оснований для удовлетворения исковых ООО «ИНФРАСТРУКТУРА ТК».

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на Заявителя в порядке, установленном ст.110 АПК РФ

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать обществу с ограниченной ответственностью «ИНФРАСТРУКТУРА ТК» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова