Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола помощником судьи Гогиберидзе А.Э., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-243303/15-107-1998 по заявлению ЗАО «Брукландс Северо-Запад» (ОГРН <***>, 109147, <...>) к ответчику ИФНС России № 9 по г. Москве (ОГРН <***>, 109147, <...>) о признании недействительным решения от 30.06.2015 № 14-04/1417/3409 в части, при участии представителей заявителя: ФИО1, доверенность от 01.06.2016, паспорт, представителей ответчика: ФИО2, доверенность от 15.02.2016, удостоверение, ФИО3, доверенность от 16.10.2015, удостоверение,

УСТАНОВИЛ:

ЗАО «Брукландс Северо-Запад» обратилось в суд к ИФНС России № 9 по г. Москве (далее – Инспекция, налоговый орган) с требованием (с учетом изменения предмета иска в порядке статьи 49 АПК РФ) о признании недействительным решения от 30.06.2015 № 14-04/1417/3409 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение) в части начисления и уплаты недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 106 091 р., НДС в размере 1 078 636 р., налогу на имущество организаций в размере 691 111 р., соответствующих пеней и штрафа.

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва и письменных пояснений.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу о частичной обоснованности требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, Инспекция проводила выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности начисления и своевременности уплаты всех налогов и сборов за период с 01.01.2013 по 07.08.2014. После окончания проверки составлен акт выездной налоговой проверки от 25.05.2015 № 14-04/1071/2603, рассмотрены возражения и материалы проверки (протокол), вынесено решение от 30.06.2015 № 14-04/1417/3409, которым налогоплательщику: начислена недоимка по налогу на прибыль организаций в размере 109 849 р., НДС в размере 1 492 552 р., налогу на имущество организаций в размере 691 111 р., пени в общей сумме 302 358 р., штраф по статье 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) в размере 390 659 р., с предложением уплатить недоимку, пени и штрафы, внести необходимые исправления в документы налогового и бухгалтерского учета.

Решением УФНС России по г. Москве по апелляционной жалобе от 24.09.2015 № 21-19/099211 оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено (заявление представлено в суд 15.12.2015).

Общество, с учетом изменения предмета иска, оспаривает решение от 30.06.2015 № 14-04/1417/3409 в части следующих эпизодов:

- неправомерный учет в составе расходов затрат на ремонтные работы по предпродажной подготовке автомобиля, находящегося у налогоплательщика на комиссии, в размере 530 459 р. (завышен убыток на эту сумму, что привело к неуплате налога на прибыль организаций в размере 106 092 р.);

- неправомерное не включение в налоговую базу по НДС стоимости переданных страховой компании годных остатков поврежденного в ДТП автомобиля в размере 7 692 462 р. (начислен налог – 1 384 637 р.);

- не учет в налоговой базе по налогу на имущество организаций остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества (помещения в здании), повлекшее неуплату налога – 691 111 р.

По вопросу учета расходов на ремонтные работы (налог на прибыль организаций).

Налоговым органом установлено, что общество неправомерно учло в составе расходов по налогу на прибыль организаций за 2013 год затраты на ремонт переданного ему на комиссию от физического лица ФИО4 автомобиля Ламборджини Галлардо в размере 530 459 р., в связи с отсутствием деловой цели для совершения данной хозяйственной операции и направленности ее на получение прибыли, то есть нарушение критериев установленных статьей 252 НК РФ.

Судом по данному нарушению установлено следующее.

Между обществом (агент) и собственником автомобиля Ламборджини Галлардо ФИО4 (принципал) заключен агентский договор № TI-L-01/11 от 23.08.2011, в соответствии с условиями которого:

- агент по поручению принципала обязуется за вознаграждение совершить от своего имени и за счет принципала, сделку по продаже автомобиля Ламборджини Галлардo,

- по сделке по продаже автомобиля, совершенной агентом с покупателем от своего имени и за счет принципала, права и обязанности возникают непосредственно у принципала,

- автомобиль, переданный во исполнении данного договора агенту, является собственностью принципала, до момента продажи третьему лицу,

- стоимость автомобиля сторонами согласована в размере 2 465 000 р.

Автомобиль Ламборджини Галлардo передан от принципала к агенту по акту от 23.08.2011, в котором отсутствовала информация о его недостатках отсутствовала.

Налогоплательщиком с целью ускорения продажи автомобиля был заключен с ООО «Лагонда» субагентский договор № 38/13 от 10.09.2013, согласно условиям которого:

- субагент (ООО «Лагонда») обязуется по поручению агента (обществом) от своего имени и за счет агента совершить сделку по продаже автомобиля Ламборджини Галлардо,

- субагент обязан за свой счет поддерживать товарный вид и осуществлять ремонт автомобиля до момента его продажи.

Субагент во исполнении поручения агента заключил с покупателем ФИО5 договор купли-продажи автомобиля Ламборджини Галлардо от 10.09.2013, фактически передав данный автомобиль по акту от 08.10.2013, получив за него 2 600 000 р.

Одновременно с передачей автомобиля Ламборджини Галлардо субагенту общество на основании заказов-нарядов от 01.10.2013 и от 22.10.2013, актов и счетов-фактур произвело оплату текущего ремонта автомобиля силами подрядчика ООО «Рублевка сервис» на сумму 530 459 р. без учета НДС, затраты на который включила в состав косвенных расходов, связанных с продажей автомобиля по агентскому договору со ФИО4

Налоговый орган, признавая расходы по ремонту автомобиля Ламборджини Галлардо, экономически необоснованные, произведенные в отсутствие деловой цели и без направленности на получение дохода, указывает на следующие обстоятельства:

1) автомобиль был передан от принципала (ФИО4) агенту для продажи в августе 2011 года в исправном состоянии, без каких-либо повреждений, не нуждался в текущем и тем более капитальном ремонте, что прямо следует из акта приемки-передачи от 23.08.2011;

2) автомобиль в течение 2-х лет находился на хранении у общества, не эксплуатировался, в связи с чем, его состояние не могло значительно ухудшиться, по сравнению с состоянием на дату передачи от принципала;

3) в течение всего периода до продажи автомобиля субагентом ООО «Лагонда» покупателю ФИО5 по договору от 10.09.2013 его собственником являлся принципал ФИО4, общество по агентскому договору не должно было производить ремонт автомобиля, а могло исключительно осуществить расходы на предпродажную подготовку;

4) согласно ответу субагента ООО «Лагонда» автомобиль был передан от агента в надлежащем состоянии, не требовал какого-либо ремонта, при этом, агент до передачи самостоятельно произвел предпродажную подготовку на сумму 14 510 р.;

5) работы по ремонту выполнялись согласно актов и заказов-нарядов уже после не только заключения субагентом договора купли-продажи автомобиля с покупателем (10.09.2013), но даже после фактической передачи автомобиля новому собственнику (08.10.2013), что свидетельствует о фиктивности данных работ, в виду невозможности их выполнения, с учетом фактической передачи автомобиля 10.09.2013 от общества к субагенту и осведомленности о заключении последним договора купли-продажи автомобиля.

Общество, возражая против вывода об отсутствии деловой цели, указывает на следующие обстоятельства:

- фактически агентский договор от 23.08.2011 со ФИО4 являлся договором купли-продажи автомобиля Ламборджини Галлардо, с зачетом его стоимости в счет покупки другого автомобиля Maserati MC Stadale по договору от 23.08.2011 № М-667/11,

- целью ремонтных работ было приведение автомобиля в состояние пригодное для продажи, с учетом его длительного хранения и отсутствия эксплуатации,

- часть работ была выполнена до передачи автомобиля субагенту (заказ-наряд закрыт 01.10.2013).

Суд, рассмотрев доводы сторон и представленные доказательства, соглашается с выводом налогового органа об отсутствии деловой цели и экономического смысла в операции по ремонту находящегося на комиссии и фактически уже проданного автомобиля, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ расходами, на которые налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы, признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осущественные (понесенные) налогоплательщиком, при условии, что они произведены для осуществления деятельности направленной на получение дохода. При этом, под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме, а под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пунктом 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиками налоговой выгоды» (далее – постановление Пленума ВАС РФ № 53) предусмотрено, что представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды (право на получение возмещения налога) является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах неполны, недостоверны или противоречивы.

Налоговая выгода на основании пункта 9 Постановления Пленума ВАС РФ № 53 не может быть самостоятельной целью деятельности налогоплательщика, оценка обоснованности или необоснованности полученной налогоплательщиком налоговой выгоды производится исходя из оценки направленности совершенных им операций на достижение определенного экономического эффекта.

В случае, если судом будет установлено, что целью деятельности налогоплательщика является не достижение экономического эффекта от совершенных им операций, а только получение налоговой выгоды, то вне зависимости от принципов свободы договора или нарушение его контрагентами налоговых обязательств такая выгода будет признана необоснованной.

Следовательно, одним из обязательных условий для принятия в состав расходов затрат по приобретенным товарам (работам, услугам) является наличие деловой цели совершенной хозяйственной операции (направленность на получение дохода от предпринимательской деятельности), включая связь с основной деятельностью налогоплательщика в виде возможности использовать товары (работы, услуги) прямо или косвенно в осуществлении основной деятельности или любой иной деятельности организации, направленной на получение дохода.

Установление налоговым органом и судом отсутствия у совершенной налогоплательщиком хозяйственной операции какой-либо деловой цели и направленности на возможное поручение дохода от использования результатов хозяйственной операции в основной или иной облагаемой налогами деятельности влечет отказ в принятии затрат по такой хозяйственной операции в состав расходов по налогу на прибыль организаций в силу пункта 2 статьи 252 НК РФ.

Судом установлено, что общество в августе 2011 года получило от физического лица ФИО4 автомобиль Ламборджини Галлардо на комиссию для его продажи, с установлением фиксированной стоимости, подлежащей перечислению собственнику, за вычетом комиссии, в размере 2 465 000 р.

При этом, автомобиль согласно акта приема-передачи на комиссию от 23.08.2011 был в хорошем состоянии и не нуждался в текущем или капитальном ремонте.

В течение 2-х лет, до сентября 2013 года данный автомобиль хранился у налогоплательщика, без эксплуатации, то есть фактически находился на консервации, при этом, никаких доказательств ухудшения его состояния общество в нарушении статьи 65 АПК РФ не представило.

Из представленных документов следует, что общество провело предпродажную подготовку в августе – сентябре 2013 года за 14 тыс. р. и 10.09.2013 передало автомобиль субагенту ООО «Лагонда» для его продажи физическому лицу ФИО5, с которым в этот же день был заключен договор купли-продажи.

Никаких оснований для проведения ремонтных работ в отношении данного автомобиля после заключения договора купли-продажи с ФИО5 с период до 01.10.2013, а также дополнительных ремонтных работ после фактической передачи автомобиля покупателю (передан 08.10.2013) в период с 14.10.2013 по 22.10.2013 у общества не имелось, поскольку:

- автомобиль был в исправном состоянии, с проведенной в отношении него предпродажной подготовкой,

- автомобиль до даты окончания ремонтных работ уже был фактически передан субагенту, а до даты начала дополнительных ремонтных работ (14.10.2014) фактически передан покупателю,

- ни агентский договор, ни договор с субагентом, ни договор купли-продажи, а также акты передачи автомобиля, не содержали каких-либо требований о необходимости проведения именно ремонта автомобиля, а также описания дефектов и неисправностей, необходимых для исправления, из-за которых продажа автомобиля не могла состояться.

В совокупности, перечисленные выше обстоятельства явно свидетельствуют об отсутствии какого-либо ремонта в виду невозможности передачи автомобиля подрядной организации в виду нахождения его либо у субагента, либо у нового собственника, при этом, сами по себе заказы-наряды в качестве надлежащего доказательства не принимаются, поскольку составлены заинтересованными сторонами.

Довод общества о направленности затрат по ремонту автомобиля на получение прибыли в виде продажи данного автомобиля, а также увеличении количества сделок с предыдущим собственником ФИО4 судом не принимается по следующим основаниям.

Учитывая ранее установленные обстоятельства, суд считает, что необходимость ремонтных работ для продажи автомобиля отсутствовала, сами работы не могли быть проведены в виду невозможности передачи автомобиля подрядной организации, при отсутствии какого-либо доказательства со стороны налогоплательщика об обратном.

Сам по себе факт продажи ФИО4 в августе 2011 года другого автомобиля Maserati MC Stadale не свидетельствует о связи ремонтных работ, якобы произведенных в 2013 году, с этой операцией в 2011 году, а также не дает основания для переквалификации агентского договора на продажу автомобиля Ламборджини Галлардо в договор купли-продажи, с зачетом стоимости переданного обществу автомобиля в счет частичной оплаты нового, поскольку:

- в агентском договоре на продажу автомобиля Ламборджини Галлардо и договоре купли-продажи автомобиля Maserati MC Stadale отсутствуют условия о выплате стоимости переданного на продажу автомобиля принципалу, а также ее зачету в счет покупки нового автомобиля,

- общество не представило никаких достоверных доказательств о фактической выплате стоимости переданного на комиссию автомобиля либо ее зачету в счет покупки нового автомобиля, все заявления налогоплательщика, в том числе о якобы полученном ФИО4 кредите, являются абсолютно голословными.

Пунктом 4 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 предусмотрено, что налоговая выгода не может быть признана обоснованной, если получена налогоплательщиком вне связи с осуществлением реальной предпринимательской или иной экономической деятельности, то есть при отсутствии реальных хозяйственных операций (совершенных налогоплательщиком сделок), исходя из отсутствия необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности (отсутствие управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств), учет для целей налогообложения только тех хозяйственных операций, которые непосредственно связаны с возникновением налоговой выгоды, если для данного вида деятельности также требуется совершение и учет иных хозяйственных операций.

Учитывая изложенное, судом по данному эпизоду установлено, что обществом фактически получена необоснованная налоговая выгода в виде заявления в составе расходов за 2013 год затрат на ремонт автомобиля Ламборджини Галлардо на сумму 530 459 р., находящегося у налогоплательщика на комиссии (собственник ФИО4), при отсутствии необходимости такого ремонта, а также фактической невозможности его проведения, то есть нереальности понесенных затрат и отсутствие связи с предпринимательской деятельностью общества, в связи с чем, выводы налогового органа о незаконном отнесении на расходы указанной выше суммы затрат и начислении в связи с этим недоимки по налогу на прибыль организация, являются обоснованными.

По вопросу исчисления НДС со стоимости переданных страховой компании годных остатков поврежденного в ДТП автомобиля.

Налоговым органом установлено, что общество неправомерно не исчислило НДС со стоимости переданных страховой компании ОАО «Либерти Страхование» (далее – страховая компания) годных остатков поврежденной в ДТП автомашины, в связи с ее конструктивной гибелью, стоимость которых, в виду отсутствия в соглашении о переходе права собственности и акте приема-передачи годных остатков, определена инспекцией исходя из первоначальной стоимости автомашины отраженной в регистрах бухгалтерского учета на дату ДТП, то есть в размере 7 492 426 р., в связи с чем, инспекция начислила НДС по ставке 18% на указанную сумму, который составил 1 384 637 р.

Общество, частично возражая против данного нарушения, указывает на необходимость исчисления НДС с рыночной стоимости годных остатков, определенной независимой экспертной организацией ООО «Перекресток» по требованию страховой компании, которая составила 1 700 000 р., соответственно, НДС с данной суммы составит 306 000 р., с указанны размером недоимки налогоплательщик письменно согласился, что расценивается в качестве основания для частичного освобождения от доказывания в порядке части 3 статьи 70 АПК РФ.

По данному нарушению судом установлено следующее.

10.11.2012 в результате ДТП была повреждена, принадлежащая обществу автомашина BENTLEY CONTINENTAL, застрахованная у ОАО «Либерти Страхование» по полису добровольного страхования от риска ущерба, хищения, угона, с установленной страховой стоимостью 11 000 000 р.

После осмотра и оценки стоимости восстановительного ремонта страховая компания приняла решение о признании «полной гибели транспортного средства» (предварительная стоимость ремонта превысила страховую стоимость автомобиля), а также на основании заявления застрахованного лица (общества) и в соответствии с пунктами 11.18 и 11.19 Правил комплексного страхования транспортных средств (далее – Правила):

- произвела выплату страхового возмещения ущерба в размере 9 900 000 р., рассчитанную как страховой стоимостью автомобиля (11 000 000 р.) за вычетом износа (1 100 000 р.),

- получила от застрахованного лица годные остатки поврежденного в ДТП автомобиля по соглашению о переходе права собственности от 20.05.2013, которые после их рыночной оценки независимой экспертной организацией ООО «Перекресток» по заключению от 13.06.2013 были проданы гражданину ФИО6 за 1 700 000 р.

Общество, расценив передачу годных остатков в качестве отказа от права собственности на основании статьи 236 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее – ГК РФ), посчитало, что в данном случае такая передача не является реализацией в смысле статьи 39 и 146 НК РФ, в связи с чем, по мнению налогоплательщика, не возникает объект налогообложения по НДС и как следствие обязанности по исчислению и уплаты НДС с рыночной стоимости переданных страховой компании годных остатков.

Суд, рассмотрев доводы сторон и представленные доказательства, соглашается в целом с выводом налогового органа о необходимости исчисления НДС со стоимости передаваемых страховой компании от застрахованного лица годных остатков в случае конструктивной (полной) гибели поврежденного в ДТП транспортного средства, но не соглашается с расчетом базы для исчисления налога исходя из балансовой стоимости транспортного средства на момент ДТПЮ, а не рыночной стоимости годных остатков, определенной по требованию страховой компании независимым экспертом, по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 11.18 Правил и пункту 5 статьи 10 Закона Российской Федерации от 27.12.1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации» в случае гибели застрахованного имущества выгодоприобретатель (страхователь) вправе отказаться от своих прав на него в пользу страховщика в целях получения от него страховой выплаты (страхового возмещения) в размере полной страховой суммы, в этом случае страховое возмещение включает в себя рыночную стоимость поврежденного имущества (стоимость его годных остатков), определяемую на основании заключения независимого эксперта, которые передаются страховщику по соглашению о передаче права собственности.

При этом, в силу толкования положений статей 235, 236, 454, 927 ГК РФ, Правил и текста соглашения, передача права собственности страховой компании на годные остатки производится не в порядке статьи 236 ГК РФ как отказ от собственности, а в порядке купли-продажи данных годных остатков, поскольку право собственности на них передаются в обмен на выплату застрахованному лицу страхового возмещения в виде полной страховой стоимости застрахованного транспортного средства, с учетом износа (при выборе выплаты страхового возмещения без передачи годных остатков из страховой стоимости вычитается рыночная стоимость годных остатков), что является по существу встречным представлением и указывает на возмездный характер данной сделки.

При налогообложении данной операции НДС (получение страховой выплаты, включающей в себя две составляющие – страховое возмещение ущерба в результате конструктивной гибели транспортного средства и оплата стоимости годных остатков, передаваемых в собственность страховщика) необходимо учитывать следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 146 объектом налогообложения по НДС признается реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, под которой в силу статьи 39 НК РФ понимается передача на возмездной или безвозмездной основе права собственности на товары, результатов выполненных работ, возмездное или безвозмездное оказание услуг одним лицом для другого лица.

При выплате страхового возмещения, с передачей страховой компании годных остатков, рыночная стоимость которых определена на основании заключения независимого эксперта, налогоплательщик обязан учесть рыночную стоимость годных остатков в налоговой базе по НДС на основании статьи 146, 154, 105.2 НК РФ, без учета выплаченной ему суммы страхового возмещения, являющейся убытком, не признаваемым объектом налогообложения по НДС.

Вывод суда о необходимости учитывать при налогообложении НДС рыночную стоимость передаваемых страховой компании годных остатков при полной гибели в ДТП застрахованного транспортного средства соответствует сложившейся судебной практике, в том числе определенной в постановлении ФАС Московского округа от 14.10.2011 по делу №А40-10959/11-107-49.

Учитывая изложенное, в связи с определением страховой компанией рыночной стоимости полученных от общества годных остатков автомобиля BENTLEY CONTINENTAL в размере 1 700 000 р., с данной суммы налогоплательщик обязан был исчислить НДС по ставке 18%, который составил 306 000 р. и уплатить его в бюджет во 2 квартале 2013 года после передачи годных остатков страховщику, соответственно, в указанной части оспариваемое решение является обоснованным.

При этом, суд не принимает доводы налогового органа о необходимости исчислять НДС с балансовой стоимости автомобиля до его повреждения, поскольку это противоречит положениям статей 39, 146, 154 и 105.2 НК РФ, Правилам и гражданскому законодательству, в соответствии с которыми стоимость передаваемых от застрахованного лица страховщику годных остатков, в том числе для целей налогообложения НДС, признается рыночной стоимостью таких остатков, определенной независимым экспертом по требованию страховой компании (страховщика), при отсутствии возражений в отношении данной стоимости со стороны застрахованного лица или третьих лиц.

Ссылка на нарушения при составлении заключения, а также на технические несовпадения, судом не принимаются, поскольку в силу законодательства об оценочной деятельности экспертная оценка является достоверной до признания ее ненадлежащей по решению суда.

Инспекция в нарушении статьи 200 АПК РФ, кроме ничем не обоснованным возражений, самостоятельно в ходе выездной проверки экспертизу рыночной стоимости годных остатков на дату ДТП не произвела, в связи с чем, обязана была принять данную стоимость в качестве рыночной и являющейся основой для определения налоговой базы по НДС в отношении данной операции по передаче годных остатков.

Также не принимается ссылка на последующую продажу автомобиля страховой компании третьему лицу, поскольку такая продажа прямо предусмотрена Правилами, более того, именно с целью продажи годных остатков и была произведена их рыночная оценка, при том, что продажа, согласно договора, была по цене определенной в экспертном заключении (1 700 000 р.).

Учитывая изложенное, судом установлено, что общество неправомерно не учло при налогообложении НДС рыночной стоимости переданных страховой компании годных остатков автомобиля BENTLEY CONTINENTAL в размере 1 700 000 р., никаких оснований для учета балансовой стоимости автомобиля при определении налоговой базы по НДС с этой операции у налогоплательщика не имелось, в связи с чем, начисление НДС в размере 306 000 р. с рыночной стоимости переданных годных остатков является обоснованным, а в остальной части в размере 1 078 637 р. необоснованным.

По вопросу учета в налоговой базе по налогу на имущество организаций остаточной стоимости неотделимых улучшений арендованного недвижимого имущества (помещения в здании).

Налоговым органом установлено, что общество неправомерно не учитывало в налоговой базе по налогу на имущество организаций за 2013 – 2014 год остаточную стоимость произведенных неотделимых улучшений арендованных нежилых помещений в размере 20 942 791 р., что привело к неуплате налога в размере 691 111 р.

По данному нарушению судом установлено следующее.

Общество по договору аренды от 01.10.2010 арендовало у ООО «Мэркури Элит» (арендодатель) помещение торгового зала, находящееся в здании по адресу: <...>, для организации, согласно условий договора, розничной торговли автомобилями и сопутствующими товарами товарными знаками Bentlеy, Lamborghini.

По договору подряда от 11.07.2011 заключенного с ООО «Элит-Конструкт», подрядчик выполнил строительно-монтажные работы по замене напольного покрытия и стеклянного фасада площадью 748,0 кв.м. в арендованном обществом помещении в здании, принадлежащем арендодателю, с его согласия, но при отсутствии возмещения затрат, в связи с чем, расходы на ремонтные работы в силу статей 616, 623 ГК РФ являлись для налогоплательщика неотделимыми улучшениями в арендованное имущество, приравненными в соответствии со статьями 257, 258 НК РФ, а также Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, к объектам основных средств, подлежащих списанию через амортизационные отчисления, а также учету при налогообложении налогом на имущество организаций.

Согласно результатам проведенной в отношении общества предыдущей выездной проверке за 2010 – 2012 годы (решение от 21.11.2014 № 14-04/1322/4470) налоговым органом также был начислен налог на имущество организаций в размере 602 508 р. на сумму не учтенной в налоговой базе стоимости неотделимых улучшений в арендованное имущество, которое не было обжаловано налогоплательщиком ни в вышестоящий налоговый орган, ни в суд.

Основанием для вывода налогового органа послужило следующее.

Пунктом 1 статьи 258 НК РФ установлено, что капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, указанные в абзаце 1 пункта 1 статьи 256 НК РФ, амортизируются в следующем порядке: капитальные вложения, стоимость которых возмещается арендатору арендодателем, амортизируются арендодателем в порядке, установленном главой 25 Кодекса.

Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды, исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Согласно пункту 5 ПБУ 6/01 и пункту 47 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств зачисляются арендатором в состав собственных основных средств в сумме фактически произведенных затрат, если иное не предусмотрено договором аренды, и находятся в составе основных средств до окончания срока действия договора аренды или до фактической передачи таким капитальных вложений арендодателю.

Следовательно, произведенные налогоплательщиком капитальные вложения в объекты арендованных основных средств являются амортизируемым имуществом и должны согласно статей 374, 375, пункта 4 статьи 376 НК РФ увеличивать среднегодовую стоимость имущества при расчете налога на имущество в течение срока действия договора аренды от 01.10.2010.

Судом установлено, что в проверяемый период (2013 – 2014 годы) собственник помещений ООО «Мэркури Элит» не возмещал налогоплательщику стоимость капитальных вложений в арендованные помещения, договор аренды не расторгнут, общество арендует нежилое помещение площадью 8,3 кв.м., расположенное в здании по адресу: <...>, по данному адресу зарегистрировано обособленное подразделение налогоплательщика.

Учитывая изложенное, судом установлено, что никаких правовых оснований для выбытия неотделимых капитальных вложений из состава основных средств у налогоплательщика в 2013 – 2014 году не возникло в виду продолжения аренды помещения в здания, в котором были произведены неотделимые улучшения, сам по себе факт изменения площади аренды и помещения не влияет на нахождение в составе основных средств арендатора неотделимых улучшений, не принятых арендодателем и не возмещенных им, что соответствует судебной практике установленной в решении ВАС РФ от 27.01.2012 № 16291/11, в связи с чем, общество обязано было в течение проверяемого периода учитывать остаточную стоимость неотделимых улучшений при расчете налоговой базы по налогу на имущество организаций, соответственно, решение в части начисления недоимки по налогу на имущество организаций в размере 691 111 р. является обоснованным.

Таким образом, оспариваемое решение инспекции от 30.06.2015 № 14-04/1417/3409 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения:

- в части начисления недоимки по НДС в размере 1 078 637 р., соответствующих пеней и штрафа является незаконным, противоречащим НК РФ,

- в части начисления недоимки по налогу на прибыль организаций в размере 106 092 р., по НДС в размере 306 000 р., налогу на имущество организаций в размере 691 111 р., соответствующих пеней и штрафов, является законным и обоснованным.

Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 3 000 руб. подлежит взысканию с Инспекции на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов, в виду отсутствия освобождение государственных органов, проигравших спор, от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основание статьи 110 АПК РФ и не регулируются главой 25.3 НК (пункт 21 Постановления Пленума ВАС РФ от 11.07.2014 № 46 «О применении законодательства о государственной пошлины при рассмотрении дел в арбитражных судах»).

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд,

РЕШИЛ:

Признать недействительным вынесенное ИФНС России № 9 по г. Москве в отношении ЗАО «Брукландс Северо-Запад» решения от 30.06.2015 № 14-04/1417/3409 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления и уплаты недоимки по НДС в размере 1 078 637 р., соответствующих пеней и штрафа, как несоответствующее НК РФ.

В остальной части отказать в удовлетворении заявленных требований.

Взыскать с ИФНС России № 9 по г. Москве в пользу ЗАО «Брукландс Северо-Запад» уплаченную государственную пошлину в размере 3 000 рублей.

Решение в части признания недействительным решения от 30.06.2015 № 14-04/1417/3409 подлежит немедленному исполнению, в остальной части подлежит исполнению после вступления в законную силу.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин