Гражданский кодекс часть 1

ООО «Логбокс» (далее – заявитель, общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением о признании незаконными и отмене постановления ИФНС России №1 по г. Москве (далее – ответчик, инспекция) по делу об административном правонарушении от 22.10.2021 №2577 о привлечении к административной ответственности по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Определением от 19.11.2021 заявление принято к производству суда для рассмотрения в порядке упрощенного производства, по правилам главы 29 АПК РФ.

Дело рассмотрено в порядке упрощенного производства, в соответствии с ч. 1,2 ст. 227 и ст. 228 АПК РФ, без вызова сторон.

25.01.2022 изготовлена резолютивная часть решения в порядке ч. 1 ст. 229 АПК РФ.

27.01.2022 от заявителя и 28.01.2022 от ответчика поступили заявления об изготовлении мотивированного решения.

В соответствии с ч. 2 ст. 229 АПК РФ по заявлению лица, участвующего в деле, или в случае подачи апелляционной жалобы по делу, рассматриваемому в порядке упрощенного производства, арбитражный суд составляет мотивированное решение.

Таким образом, суд считает необходимым изготовить мотивированное решение по делу.

От ответчика поступил отзыв и заверенные копии материалов дела об административном правонарушении, возражал против удовлетворения требований заявителя по основаниям, изложенным в отзыве и оспариваемом постановлении, со ссылкой на законность и обоснованность оспариваемого постановления, доказанность вины заявителя.

Изучив материалы дела, оценив относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь доказательств в их совокупности на основании ст.71 АПК РФ, суд считает, что заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ч. 6, 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд в судебном заседании проверяет законность и обоснованность оспариваемого решения, устанавливает наличие соответствующих полномочий административного органа, принявшего оспариваемое решение, устанавливает, имелись ли законные основания для привлечения к административной ответственности, соблюден ли установленный порядок привлечения к ответственности, не истекли ли сроки давности привлечения к административной ответственности, а также иные обстоятельства, имеющие значение для дела.

При рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

Судом проверено и установлено, что десятидневный срок, предусмотренный ч. 2 ст. 208 АПК РФ, ст. 30.3 КоАП РФ для обжалования решения административного органа о привлечении к административной ответственности, заявителем не пропущен.

В соответствии с ч. 7 ст. 210 АПК РФ при рассмотрении дела об оспаривании решения административного органа арбитражный суд не связан доводами, содержащимися в заявлении, и проверяет оспариваемое решение в полном объеме.

В соответствии с ч.1 ст. 2.1 КоАП РФ административным правонарушением признается противоправное, виновное действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое настоящим Кодексом или законами субъектов Российской Федерации об административных правонарушениях установлена административная ответственность.

Как следует из заявления, постановлением по делу об административном правонарушении от 22.10.2021 №2577 ООО «Логбокс» признано виновным в совершении административного правонарушения, предусмотренного ч.6 ст. 15.25 КоАП РФ, назначено наказание в виде административного штрафа в размере 40 000 руб.

Не согласившись с постановлением о привлечении к административной ответственности, Общество обратилось в суд с настоящим заявлением.

Заявление мотивировано отсутствием в действиях общества состава административного правонарушения.

Удовлетворяя требования ООО «Логбокс», суд исходит из следующего.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 №506 «Об утверждении Положения о Федеральной налоговой службе» и п. 2 ст.22 и ст.23 ФЗ № 173 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» (далее - Закон о валютном регулировании, Закон № 173-ФЗ) контроль за осуществлением валютных операций резидентами и нерезидентами, не являющимися кредитными организациями или валютными биржами возложен на налоговые органы.

Федеральная налоговая служба осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы - управления по субъектам Российской Федерации, межрегиональные инспекции, инспекции по районам, районам в городах, городам без районного деления, инспекции межрайонного уровня, составляющие единую централизованную систему налоговых органов.

Порядок валютного регулирования и валютного контроля установлен Федеральным законом от 10.12.2003 №173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле».

Как следует из материалов административного дела, основанием для привлечения Заявителя к ответственности послужил факт представления Обществом 29.07.2021 отчета о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации за 2 квартал 2021 года по счету № BY47OLMP30243000102040000643 открытому в банке Belorussian-Russian Belgazprombank Joint Stock (БЕЛАРУСЬ), BIC или CODE (S.W.I.F.T.) OLYMPBY2X, на бумажном носителе с подтверждающими документами.

Вместе с тем данные, содержащиеся в отчете (листы 3, 4, 5), не совпадают с данными в представленных к отчету подтверждающих документах (выписке) по счету, а именно Обществом в отчете сведения указаны в единицах валюты, а не в тысячах единиц соответствующей валюты, как это предусмотрено установленной формой отчета.

В соответствии с частью 7 статьи 12 Закона о валютном регулировании, резиденты, за исключением физических лиц - резидентов, дипломатических представительств, консульских учреждений Российской Федерации, постоянных представительств Российской Федерации при международных (межгосударственных, межправительственных) организациях, иных официальных представительств Российской Федерации и представительств федеральных органов исполнительной власти, находящихся за пределами территории Российской Федерации, представляют налоговым органам по месту своего учета либо постановки на учет в качестве крупнейших налогоплательщиков отчеты о движении средств по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, с подтверждающими документами в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации по согласованию с Центральным банком Российской Федерации.

В соответствии с требованием, установленным пунктом 4 Постановления Правительства РФ от 28.12.2005 №819 «Об утверждении правил представления юридическими лицами резидентами отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» (далее - Постановление), юридическое лицо - резидент, индивидуальный предприниматель - резидент ежеквартально, в течение 30 дней по окончании квартала, представляет в налоговый орган отчет и документы (выписки или иные документы, выданные банком или иной организацией финансового рынка в соответствии с законодательством государства, в котором зарегистрирован банк или иная организация финансового рынка), подтверждающие сведения, указанные в отчете (далее - подтверждающие документы), по состоянию на последнюю календарную дату отчетного квартала.

При этом по каждому счету (вкладу), открытому в банке и иной организации финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации (далее - счет (вклад)), представляется отдельный отчет с подтверждающими документами.

В соответствии с пунктом 7 Постановления, подтверждающие документы представляются в той форме, в которой представляется отчет (на бумажном носителе в подлиннике или в форме надлежащим образом заверенной копии либо в электронной форме). Одновременное представление отчета и подтверждающих документов в разных формах (на бумажном носителе и в электронной форме) не допускается.

Следовательно, сведения в подтверждающих документах к отчету о движении денежных средств должны соответствовать сведениям, указанным в отчете.

В настоящем случае, как отмечено ответчиком, сведения в подтверждающих документах не соответствуют сведениям в отчете о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, представленном Обществом, а именно, данные отчетов не совпадают с данными представленных выписок и указаны в единицахвалюты, а не в тысячах единиц соответствующей валюты как предусмотрено установленной формой отчета.

По факту выявленных нарушений, в адрес Общества посредством почтового отправления с почтовым идентификатором 10176863442299 были направлены Акт проверки соблюдения валютного законодательства №770120210923-1 от 23.09.2021 и Уведомление о месте и времени составления протокола об административном правонарушении от 23.09.2021 № 237, которые получены 30.09.2021.

Уведомление о месте и времени составления протокола об административном правонарушении от 07.10.2021 № 237 получено лично представителем Общества по доверенности ФИО1

Протокол об административном правонарушении от 19.10.2021 №770120211007-2 составлен в присутствии представителя юридического лица по доверенности ФИО1 (доверенность от 01.03.2019 № 2), ФИО2 (доверенность от 16.07.2020 №128).

В протоколе была сделана отметка о предоставленных Обществом объяснениях по Акту. Данный протокол подписан представителями Общества, копия протокола получена на руки лично представителем Общества по доверенности ФИО1 19.10.2021.

22.10.2021 при участии представителя ООО «Логбокс» ФИО2 (доверенность от 16.07.2020 № 128) вынесено постановление №2577 о назначении административного наказания, которым Общество признано виновным и привлечено к административной ответственности, предусмотренной ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ. Постановление получено представителем ООО «Логбокс» лично, под подпись.

Проверив порядок привлечения заявителя к административной ответственности, суд считает, что положения 25.1, 28.2, 29.7 КоАП РФ соблюдены административным органом.

Нарушений процедуры привлечения заявителя к административной ответственности, которые могут являться основанием для отмены оспариваемого постановления в соответствии с п. 10 Постановления Пленума ВАС РФ от 02.06.2004 №10, судом не установлено.

Сроки давности привлечения к административной ответственности, установленные ст. 4.5 КоАП РФ, ответчиком соблюдены.

Вместе с тем, удовлетворяя требования ООО «Логбокс», суд исходит из следюущего.

В соответствии с ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ несоблюдение установленных порядка представления форм учета и отчетности по валютным операциям, порядка представления отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации и (или) подтверждающих банковских документов, нарушение установленного порядка представления подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций, нарушение установленных правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов по валютным операциям, подтверждающих документов и информации при осуществлении валютных операций или паспортов сделок, неуведомление в установленный срок финансовым агентом (фактором) - резидентом, которому уступлено денежное требование (в том числе в результате последующей уступки), резидента, являющегося в соответствии с условиями внешнеторгового договора (контракта) с нерезидентом лицом, передающим этому нерезиденту товары, выполняющим для него работы, оказывающим ему услуги либо передающим ему информацию или результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, об исполнении (неисполнении) нерезидентом обязательств, предусмотренных указанным внешнеторговым договором (контрактом), или о последующей уступке денежного требования по указанному внешнеторговому договору (контракту) с приложением соответствующих документов влекут наложение административного штрафа на граждан в размере от двух тысяч до трех тысяч рублей; на должностных лиц в размере от четырех тысяч до пяти тысяч рублей; на юридических лиц - от сорока тысяч до пятидесяти тысяч рублей.

Объективной стороной состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ, является несоблюдение установленных порядка или сроков представления форм учета и отчетности по валютным операциям, нарушение установленного порядка использования специального счета и (или) резервирования, нарушение установленных единых правил оформления паспортов сделок либо нарушение установленных сроков хранения учетных и отчетных документов или паспортов сделок.

Нарушением порядка предоставления резидентом отчета с подтверждающими документами могут являться недостоверность сведений, указанных в отчете, заполнение отчета не полностью, не предоставление банковских документов, либо предоставление подтверждающих банковских документов, оформленных ненадлежащим образом, предоставление отчета неуполномоченным лицом (п. 2 письма ФНС России от 12.07.2013 № АС-4-2/12519).

В настоящем случае, Обществу вменяется то, что сведения в подтверждающих документах не соответствуют сведениям в отчете о движении денежных средств и иных финансовых активов по счетам (вкладам) в банках и иных организациях финансового рынка, расположенных за пределами территории Российской Федерации, представленном Обществом, а именно, данные отчетов не совпадают с данными представленных выписок и указаны в единицахвалюты, а не в тысячах единиц соответствующей валюты как предусмотрено установленной формой отчета.

Вместе с тем, из системного анализа приведенных правовых норм следует, что несовпадение единиц валюты в отчете с данными представленной выписки, не является нарушением установленного порядка представления форм учета и отчетности о движении денежных средств, а может быть нарушением только порядка составления (заполнения) такого отчета.

Следовательно, указание значения показателей отчетности в единицах валюты, а не в тысячах единиц соответствующей валюты на листах 3, 4, 5 отчета не может быть квалифицировано как несоблюдение установленного порядка представления формы отчета о движении средств по счетам, поскольку не меняет (не искажает) размер указанной суммы, влияющей на достоверность и подтверждение сведений, так как показатели являются тождественными, и не образует объективную сторону состава административного правонарушения, предусмотренного ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Кроме того, согласно п. 10 постановления Правительства Российской Федерации от 28.12.2005 года № 819 «Об утверждении правил предоставления юридическими лицами - резидентами отчетов о движении средств по счетам (вкладам) в банках за пределами территории Российской Федерации» (далее -Постановление № 819), при выявлении налоговым органом неправильных сведений в отчете, заполнения отчета не полностью, а также непредставления юридическим лицом подтверждающих документов, либо представления юридическим лицом подтверждающих документов, оформленных ненадлежащим образом, налоговый орган в течение 5 рабочих дней со дня получения отчета и подтверждающих документов письменно уведомляет юридическое лицо о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих документов (далее -уведомление).

Указанный пункт регламентирует порядок проведения проверки представленного отчета, и установление срока письменного уведомления налоговым органом юридического лица о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета есть элемент наделения компетенцией по осуществлению проверки в определенные сроки.

За пределами этих сроков у налогового органа нет компетенции, нет полномочий на осуществление проверки.

Соответственно, истечение срока проверки влечет невозможность составления акта проверки, поскольку компетенции за пределами этих сроков у налогового органа отсутствуют, и проверка должна считаться завершенной без замечаний.

Регламентация срока проведения проверки отчета, направлена на достижение равновесия интересов участников отношений, регулируемых законодательством о валютном регулировании и валютном контроле.

Из системного толкования приведенных норм следует, что обязанности резидента представить в налоговый орган отчет корреспондирует обязанность налогового органа принять этот отчет и в установленный срок (в течение 5 рабочих дней со дня получения отчета) обязан осуществить проверочные мероприятия в отношении полученного отчета и при выявлении нарушений письменно уведомить юридическое лицо о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих документов, таким образом, законодатель определил сроки проведения проверки.

Юридическое лицо вправе предполагать, что у налогового органа нет сомнений в правильности поданных сведений, указанных в отчете, если в срок, установленный п. 10 постановления Правительства РФ от 28.12.2005 № 819 налоговый орган не обращается к нему с требованием представить исправленный (уточненный) отчет и (или) надлежащим образом оформленных подтверждающих документов.

Несоблюдение любых предусмотренных законом сроков налоговыми органами напрямую влияет на обеспечение законных интересов юридического лица. Соответственно, любой процедурно-процессуальный срок должен рассматриваться с позиции ограничения не только субъективных прав, но и законных интересов юридического лица.

В отношении налоговых органов действует разрешительный тип правового регулирования: им разрешено только то, что прямо разрешено законом. Такой тип регулирования сужает дискреционное начало должностных лиц государственного органа. В итоге образуется связанность налогового органа в своей деятельности правом и законом. На это неоднократно обращал внимание Конституционный Суд РФ.

Таким образом, компетенцию налогового органа в сфере валютного регулирования и валютного контроля как сфере властной деятельности государства следует рассматривать только в тех пределах, в которых этой компетенцией наделил его законодатель. Произвольный выход за очерченные законом границы компетенции будет означать действие с превышением полномочий, не влекущим для юридического лица правовых последствий.

Конституционный Суд РФ отметил: «Превышение налоговыми органами (их должностными лицами) своих полномочий либо использование их вопреки законной цели и охраняемым правам и интересам граждан, организаций, государства и общества несовместимо с принципами правового государства».

В связи с этим следует исходить из того, что требование о представлении необходимых документов может быть направлено налоговым органом указанным лицам только в пределах срока, предусмотренного п. 10 указанного постановления, в котором не предусматривается возможности продления сроков проверки, таким образом, оспариваемые решения налогового органа приняты с нарушением срока проведения проверки на 8 месяцев.

Однако, в установленный срок, налоговый орган не направил ООО «Логбокс» уведомление с требованием о необходимости представления исправленного (уточненного) отчета.

Таким образом, Отчет был принят без замечаний и признан соответствующим установленным требованиям валютного законодательства.

Общество представило Отчет 28.04.2021, а спустя почти 5 месяцев – 23.09.2021 ИФНС России № 1 по Москве направила Акт №770120210923-1 проверки соблюдения валютного законодательства и Уведомления о месте и времени составления протокола об административном правонарушении.

01.10.2021 Общество представило в ИФНС № 1 по г. Москве откорректированный отчет.

Данные обстоятельства в своей совокупности свидетельствуют об отсутствии в деянии, совершенном ООО «Логбокс», состава административного правонарушения, ответственность за которое установлена ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ и, как следствие, об отсутствии правовых оснований для привлечения Общества к административной ответственности в соответствии с нормой.

Указанная позиция подтверждается судебной практикой, в частности Постановлениями Верховного Суда РФ от 16.03.2012 № 41-АД 12-3, от 09.01.2013 №41-АД12-10, от 09.01.2013 № 41-АД12-9, от 14.03.2012 № 41-АД12-2, от 14.03.2012 №41-АД12-1.

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 24.5 КоАП РФ, отсутствие состава административного правонарушения является обстоятельством, исключающим производство по делу об административном правонарушении.

В связи с изложенным, оспариваемое постановление является незаконным, а требования заявителя подлежат удовлетворению.

Частью 2 ст. 211 АПК РФ предусмотрено, что в случае, если при рассмотрении заявления об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности арбитражный суд установит, что оспариваемое решение или порядок его принятия не соответствует закону, либо отсутствуют основания для привлечения к административной ответственности или применения конкретной меры ответственности, либо оспариваемое решение принято органом или должностным лицом с превышением их полномочий, суд принимает решение о признании незаконным и об отмене оспариваемого решения полностью или в части либо об изменении решения.

В силу ч.4 ст.208 АПК РФ заявление об оспаривании решения административного органа о привлечении к административной ответственности государственной пошлиной не облагается.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 176, 211 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконными и отменить постановление ИФНС России № 1 по г.Москве по делу об административном правонарушении от 22.10.2021 №2577 о привлечении ООО «Логбокс» к административной ответственности по ч. 6 ст. 15.25 КоАП РФ.

Заявление о составлении мотивированного решения арбитражного суда может быть подано в течение пяти дней со дня размещения решения, принятого в порядке упрощенного производства, на официальном сайте арбитражного суда в информационно-телекоммуникационной сети "Интернет".

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в срок, не превышающий пятнадцати дней со дня его принятия, а в случае составления мотивированного решения арбитражного суда - со дня принятия решения в полном объеме.

Судья М.М. Кузин