Гражданский кодекс часть 1

Публичного акционерного общества «РУСОЛОВО» (зарегистрированного по адресу: 119049, <...>, пом. III, ком. 47 эт. 3; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 22.05.2012 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 115191, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании недействительными решений от 24.08.2018 г. № 12-17/12521 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 24.08.2018 № 12-17/4 «Об отмене решения от 02.04.2018 г. № 12-22/55 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» в части отказа в предоставлении части вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 324 344 руб. (с учетом уточнения заявленных требований от 05.03.2019 г. – т. 1 л.д. 129)

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 18.01.2019 г. № 3-01/19РО,

от ответчика – ФИО2 по доверенности от 28.06.2018 № 28, ФИО3 по доверенности от 02.04.2019 г. № 24;

УСТАНОВИЛ:

Публичное акционерное общество «РУСОЛОВО» (далее – заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании недействительными решений от 24.08.2018 г. № 12-17/12521 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 24.08.2018 № 12-17/4 «Об отмене решения от 02.04.2018 г. № 12-22/55 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» в части отказа в предоставлении части вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 324 344 руб. (с учетом уточнения заявленных требований от 05.03.2019 г. – т. 1 л.д. 129).

В судебном заседании представитель заявителя поддержал требования по доводам заявления и письменных объяснений, представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения, отзыва на заявление и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации Общества по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 4 квартал 2017, представленной в Инспекцию 28.03.2018 г. (корректировка № 5).

По результатам проверки Инспекцией был составлен акт камеральной налоговой проверки от 10.07.2018 № 12-20/41781, на который Общество представило возражения от 13.08.2018 № б/н.

По результатам рассмотрения возражений и материалов проверки Инспекцией были приняты решения от 24.08.2018 № 12-17/12521 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым налогоплательщику предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета и от 02.04.2018г. № 12-22/55 «О возмещении суммы НДС заявленной к возмещению, в заявительном порядке».

24 августа 2018 года налоговым органом вынесено решение № 12-17/4 «Об отмене решения от 02.04.2018 г. № 12-22/55 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», в соответствии с которым решение от 02.04.2018 г. № 12-22/55 было отменено в части возмещения суммы налога на добавленную стоимость в размере 6 324 344 руб.

Общество, полагая, что данные решения приняты с нарушением норм Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) и нарушают его права и законные интересы, обратилось с апелляционной жалобой в Федеральную налоговую службу России (далее – ФНС России).

Решением ФНС России от 09.10.2018 г. № 21-1-9/210904 решения Инспекции от 24.08.2018 № 12-17/12521 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 24.08.2018 № 12-17/4 «Об отмене решения от 02.04.2018 г. № 12-22/55 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке», было оставлены без изменения, апелляционная жалоба Общества без удовлетворения, что послужило основанием к его обращению в суд с требованиями по настоящему делу.

Отказывая в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными решений от 24.08.2018 г. № 12-17/12521 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 24.08.2018 № 12-17/4 «Об отмене решения от 02.04.2018 г. № 12-22/55 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» в части отказа в предоставлении части вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 324 344 руб., суд исходил из следующего.

Из материалов дела следует, что возмещение НДС из бюджета в сумме 53 075 674 руб. заявлено в 4 квартале 2017г., в связи с предъявлением по разделу 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговых вычетов по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, в размере 56 029 204 рубля.

Для подтверждения правомерности применения 0 ставки налогообложения ПАО «Русолово» представило договор купли-продажи от 29.08.2017 № 4007/Т, заключенный с иностранным партнером - Компанией «ARCOS Limited)) (Великобритания) на поставку последнему оловянного концетрата в количестве 600 метрических тонн, ДТ № 10702070/291217/0049055, поручение на отгрузку № RU00006158, коносамент, счет-фактуру от 23.11.2017 № 84 и товарную накладную от 23.11.2017 № 49 на сумму 41 459 587.25 руб., в т.ч. НДС 6 324 344 руб., выставленные Обществу ООО «Правоурмийское» при поставке оловянного концетрата.

Из анализа представленных документов установлено, что в поручении на отгрузку № RU00006158 стоит отметка Владивостокской таможни «Погрузка разрешена» от 03.01.2018г., в декларации на товары № 1070207 0/291217/0049055 стоит отметка Владивостокской таможни «Товар вывезен полностью» 07.01.2018г., коносамент № KMTCVVOO0030060 датирован 07.01.2018г. (порт выгрузки Penang, Малайзия), следовательно, товар (оловянный концетрат) фактически вывезен за пределы территории РФ 07.01.2018г., то есть в 1 квартале 2018 года.

Между тем, сумма НДС 6 324 344 руб. по счету-фактуре от 23.11.2017 № 84 отражена в составе налоговых вычетов за 4 квартал 2017г., то есть в налоговом периоде, когда у налогоплательщика отсутствовал полный пакет документов, подтверждающих обоснованность применения 0 ставки налогообложения по операциям отгрузки товара на экспорт.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, налогообложение производится по налоговой ставке 0%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 165 Кодекса (в редакции, действующей в проверяемый период) в перечень документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость, включена таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются: 1) копия поручения на отгрузку экспортируемых грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации; 2) копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке экспортируемого товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией.

В соответствии с пунктом 3 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, предусмотренные пунктами 1 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном настоящей статьей, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 настоящего Кодекса.

Согласно пункту 9 статьи 167 Кодекса при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1-2.8, 2.10,3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 настоящего Кодекса, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 настоящего Кодекса.

Анализ вышеназванных норм свидетельствует о том, что право налогоплательщика на возмещение НДС, в связи с экспортом товаров (работ, услуг) при представлении в налоговый орган налоговой декларации с заявленными операциями по реализации по ставке 0 процентов, в том числе обусловлено фактически произведенным экспортом товара, который подтверждается документами, предусмотренными статьей 165 Кодекса.

Поскольку полный пакет документов, соответствующий требованиям статьи 165 Кодекса и подтверждающий реальную отгрузку товара в режиме экспорта, собран Заявителем в 1 квартале 2018г., сумма НДС в размере 6 324 344 руб., уплаченная Обществом в составе цены приобретенного у ООО «Правоурмийское» товара (оловянного концетрата), подлежала включению в состав налоговых вычетов за 1 квартал 2018 года.

Ссылка Заявителя в обоснование данного довода на статью 157 Таможенного кодекса РФ, несостоятельна, поскольку таможенное законодательство не регулирует порядок применения права на налоговый вычет НДС, не содержит положений, определяющих обоснованность применения 0 ставки налогообложения при реализации товаров на экспорт.

Письмо Минфина России от 24.09.2004 № 03-04-8/73 также не подлежит применению в настоящем споре, поскольку в письме Минфина России дано разъяснение по вопросу определения момента, с которого исчисляется 180-дневный срок на представление документов, и не является разъяснением относительно обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов при осуществлении операций реализации товаров (работ, услуг) в режиме экспорта.

По мнению Заявителя, коносамент и поручение на погрузку, а также указанные в них даты, для определения налогового периода в целях применения права на вычет НДС правового значения не имеют, поскольку экспортный договор между Обществом и Компанией «ARCOS Limited» заключен на условиях FCA Владивосток (Инкотермс 2010), согласно которому переход права собственности произошел после таможенного оформления экспортируемого товара на Владимирской таможне, то есть на дату проставления на этих документах соответствующих отметок товар Обществу не принадлежал.

Данный довод сделан Заявителем без учета того, что поставка товара на условиях FCA - «Франко перевозчик» по международным правилам толкования торговых терминов «Инкотермс 2010» не влияет на налоговые правоотношения, а означает только то, что продавец выполнит свои обязательства по доставке после того, как передаст товар, прошедший таможенную очистку при экспорте, в распоряжение перевозчика, назначенного покупателем, в согласованном месте или пункте.

ПАО «Русолово» указывает, что в соответствии с письмом ФНС России от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@ при таможенном декларировании и выпуске товаров в электронной форме подтверждением правомерности применения 0 ставки налогообложения НДС по операциям реализации товаров на экспорт является копия электронной таможенной декларации, в которой содержатся сведения о выпуске товаров в соответствии с таможенной процедурой экспорта. При этом отметка российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, на копии таможенной декларации не требуется.

Из положений пункта 15 статьи 165 Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс) следует, что наличие соответствующих отметок таможенных органов места убытия при вывозе товаров с таможенной территории ЕАЭС на копиях таможенных деклараций также не обязательно.

Таким образом, Общество считает, что в случае, если таможенное декларирование товара осуществлялось в электронной форме, достаточным подтверждением 0 ставки налогообложения НДС при реализации товара на экспорт будет являться копия таможенной декларации с отметкой таможенного органа «выпуск разрешен».

В связи с чем, Общество отмечает, что, поскольку отметка о выпуске товара в таможенной процедуре экспорта на копии электронной декларации на товары № 10702070/291217/0049055 датирована 29.12.2017г., требования статьи 165 Кодекса для целей применения 0 ставки налогообложения по НДС при реализации иностранному партнеру оловянного концетрата соблюдены им в 4 квартале 2017 года.

Данный довод Заявителя подлежит отклонению судом, ввиду того, что он сделан при ошибочном толковании положений статьи 165 Кодекса (в редакции, действующей в проверяемый период) и неверном толковании письма ФНС России от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@.

В соответствии с подпунктами 3 и 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса для обоснования правомерности применения нулевой ставки налога на добавленную стоимость при экспорте товаров в налоговые органы налогоплательщиком должны быть представлены:

- копия таможенной декларации с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации (подп. 3);

- копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

При вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) судами через морские порты для подтверждения вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией, налогоплательщиком в налоговые органы представляются следующие документы:

- копия поручения на отгрузку грузов с указанием порта разгрузки с отметкой «Погрузка разрешена» пограничной таможни Российской Федерации.

- копия коносамента, морской накладной или любого иного подтверждающего факт приема к перевозке товара документа, в котором в графе «Порт разгрузки» указано место, находящееся за пределами территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией (подп. 4).

Подпункт 4 пункта 1 статьи 165 Кодекса изложен в редакции Федеральных законов, действующих до принятия Федерального закона от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Закон № 302-ФЗ), и применяемых в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), совершенных до 1 октября 2018 года (пункт 8 статьи 4 Закона № 302-ФЗ).

Таким образом, по операциям реализации товаров на экспорт, осуществленным до 01.10.2018г., для подтверждения налоговой ставки 0 процентов по НДС налогоплательщик в налоговый орган должен представить комплект документов, в том числе таможенную декларацию (ее копию) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации, а также копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Согласно разъяснениям ФНС России, изложенным в письме от 31.07.2018 № СД-4-3/14795@, если таможенное декларирование и выпуск товаров происходили в электронной форме, то для целей подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по операциям реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, в налоговый орган представляется, в том числе, распечатанная на бумажном носителе из личного кабинета участника внешнеэкономической деятельности заверенная налогоплательщиком копия электронной декларации на товары, содержащая сведения, свидетельствующие о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта.

В налоговый орган указанная копия электронной декларации на товары на бумажном носителе может быть представлена без соответствующих отметок таможенных органов о выпуске товаров в таможенной процедуре экспорта, однако, в соответствии с действующим законодательством о налогах и сборах с отметками российского таможенного органа места убытия. Аналогичные разъяснения содержатся также в совместном письме Минфина России и ФНС России от 01.09.2017 № АС-4-15/17430.

Из письма Минфина России от 05.07.2018 № 03-07-08/46762 следует, что в случае, если в таможенных декларациях, распечатанных налогоплательщиком с использованием специализированного программного средства ФТС России, отсутствует какая-либо из отметок таможенных органов, предусмотренных статьей 165 Кодекса, получение таких отметок налогоплательщиком у таможенных органов является обязательным.

С учетом изложенного при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, а также налоговых вычетов НДС налогоплательщики в пакете документов, предусмотренных пунктом 1 статьи 165 Кодекса, вправе представить в налоговый орган распечатанную и заверенную копию электронной таможенной декларации, содержащую сведения о выпуске товаров в процедуре экспорта, и с отметкой таможенного органа места убытия.

Таким образом, довод Заявителя о том, что при таможенном декларировании товара в электронной форме для подтверждения ставки 0% по НДС при отгрузке товара на экспорт отметка таможенного органа места убытия не требуется, является несостоятельным.

В соответствии с пунктом 15 статьи 165 Кодекса налогоплательщику при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, предоставлено право для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов по НДС вместо копий документов на бумажном носителе представить в налоговый орган в электронной форме реестр таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, предусмотренных подпунктами 3 и 4 пункта 1 (за исключением случаев, предусмотренных абзацем пятым подпункта 3, абзацем восьмым подпункта 4 пункта 1) статьи 165 Кодекса.

Таким образом, налогоплательщикам предоставлено право по их усмотрению представлять вместо копий таможенных деклараций и копий транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации, на бумажном носителе реестры, содержащие сведения из указанных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации в соответствии с таможенной процедурой экспорта, в электронном виде.

Форма и порядок заполнения реестров, а также форматы и порядок представления реестров в электронной форме утверждены приказом ФНС России от 30.09.2015 N ММВ-7-15/427 (далее - Приказ).

В соответствии с разделом VI Приложения № 15 к Приказу в графе 5 реестра указываются виды транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов (CMR, коносамент, железнодорожная накладная, авианакладная, книжка МДП, поручение на отгрузку, морская накладная, иной документ), подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации.

В графе 6 реестра отражаются номера транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации по соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг).

В графе 7 реестра указываются даты транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов, подтверждающих вывоз товаров за пределы Российской Федерации по соответствующей операции по реализации товаров (работ, услуг).

При вывозе товара морским, речным, смешанным (река-море) транспортом указывается дата транспортного, товаросопроводительного и (или) иного документа, заполняется из документа (коносамента, морской накладной или любой иной документа), подтверждающего факт приема товара к перевозке, и поручения на отгрузку.

Таким образом, операция по реализации товаров по нулевой ставке может быть отражена налогоплательщиком в налоговой декларации по НДС в том налоговом периоде, в котором на последнее число квартала он располагает сведениями, необходимыми к отражению в реестре таможенных деклараций (полных таможенных деклараций), а также транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов (кроме того, у него имеется контракт с иностранным лицом на поставку товаров).

Из вышеизложенного следует, что требования статьи 165 Кодекса относительно документального подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов НДС по операциям, указанным в пункте 1 статьи 164 Кодекса, от формы таможенного декларирования (на бумажном носителе или в электронной форме), а также от способа представления необходимых документов (сведений), в зависимость не ставятся.

Федеральным законом от 03.08.2018 № 302-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации» внесены изменения в порядок подтверждения права на применение налоговой ставки 0 процентов по НДС. Так, пункт 15 статьи 165 Кодекса дополнен абзацем семнадцатым, согласно которому при реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта (реэкспорта) за пределы таможенной территории Евразийского экономического союза, копии истребуемых таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться в налоговые органы без соответствующих отметок российских таможенных органов места убытия.

В соответствии с пунктом 8 статьи 4 Закона № 302-ФЗ положения пункта 15 статьи 165 Кодекса (в редакции Закона № 302-ФЗ) применяются в отношении операций по реализации товаров, совершенных начиная с 01.10.2018 года.

Таким образом, копии таможенных деклараций, сведения из которых включены в представленные в электронной форме в налоговый орган соответствующие реестры, могут представляться без отметок российских таможенных органов мест убытия, для подтверждения ставки 0% по операциям реализации товаров на экспорт, осуществленным начиная с 01.10.2018 года.

Вместе с тем, право применения нулевой ставки зависит от того, был ли фактически осуществлен экспорт товара. В данном случае установлено, что Обществом факт экспорта товара в 4 квартале 2017г. не подтвержден, поскольку полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса, собран Обществом в январе 2018 года. Соответственно, спорная сумма НДС подлежала включению в состав налоговых вычетов в следующем налоговом периоде - 1 квартал 2018 года.

На основании изложенного, по итогам рассмотрения дела, требования Общества о признании недействительными решений от 24.08.2018 г. № 12-17/12521 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 24.08.2018 № 12-17/4 «Об отмене решения от 02.04.2018 г. № 12-22/55 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» в части отказа в предоставлении части вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 324 344 руб., удовлетворению судом не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя исходя из положений ст. 110 АПК РФ.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Публичного акционерного общества «РУСОЛОВО» (зарегистрированного по адресу: 119049, <...>, пом. III, ком. 47 эт. 3; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 22.05.2012 г.) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 6 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 115191, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) о признании недействительными решений от 24.08.2018 г. № 12-17/12521 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и от 24.08.2018 № 12-17/4 «Об отмене решения от 02.04.2018 г. № 12-22/55 о возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению, в заявительном порядке» в части отказа в предоставлении части вычета по налогу на добавленную стоимость в сумме 6 324 344 руб. – отказать.

Возвратить Публичному акционерному обществу «РУСОЛОВО» (зарегистрированному по адресу: 119049, <...>, пом. III, ком. 47 эт. 3; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 22.05.2012 г.) из федерального бюджета государственную пошлину в сумме 6 000 (шесть тысяч) рублей, уплаченную платежным поручением от 18.12.2018 г. № 2327 (частично).

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н. Нагорная