Гражданский кодекс часть 1

Рассмотрел в судебном заседании дело по заявлению ПУБЛИЧНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АКРОН" (173012, НОВГОРОДСКАЯ ОБЛАСТЬ, ГОРОД ВЕЛИКИЙ НОВГОРОД, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 16.10.2002, ИНН: <***>)

к ответчику Межрегиональная Инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 по г. Москве (ОГРН <***>, ИНН <***>, дата регистрации 23.12.2004 г., 129110, <...>)

3-е лицо МИ ФНС России по КН № 5

о признании недействительным решения от 22.02.2019г. № 19-14/3/005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в РФ в 2016г., в размере 836 215 712 руб., штрафа за неудержание и не перечисление в бюджет указанного налога по п. 1 ст. 123 НК РФ в размере 83 621 571 руб. и соответствующих суммы пени.

УСТАНОВИЛ:

ПУБЛИЧНОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО "АКРОН" обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Межрегиональной Инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 о признании недействительным решения от 12.12.2018г. № 03-38/16.3-242 о признании недействительным решения от 22.02.2019г. № 19-14/3/005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в РФ в 2016г., в размере 836 215 712 руб., штрафа за неудержание и не перечисление в бюджет указанного налога по п. 1 ст. 123 НК РФ в размере 83 621 571 руб. и соответствующих суммы пени.

Заявитель поддерживает свои требования по основаниям, изложенным в заявлении и дополнении к отзыву на заявление.

Налоговый орган в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве на заявление в порядке ст. 81 АПК РФ.

Третье лицо дало пояснения по делу.

Суд, выслушав доводы лиц и третьего лица, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрегиональная инспекция Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 3 провела выездную налоговую проверку Публичного акционерного общества «Акрон» за 2015-2016 гг., по результатам которой составила Акт от 24.08.2018 № 19-14/2/275 и приняла Решение от 22.02.2019 № 19-14/3/005 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения., которым доначислила Обществу суммы налогов, пеней, штрафов в общем размере 1 719 366 948 руб., а именно: налог на прибыль в общем размере 14 749 212 руб.; налог с доходов, полученных иностранными организациями от источников в РФ, в общем размере 1 181 085 688 руб., пени в общем размере 356 288 906 руб.; штрафы по п. 1 ст. 123 НК РФ в общем размере 167 243 142 руб.

В соответствии с требованиями п. 1 ст. 138 НК РФ и п. 2 ст. 139.1 НК РФ Общество обжаловало Решение Инспекции в Федеральную налоговую службу, которая Решением от 03.10.2019 № СА-4-9/20191@ отменила Решение Инспекции в части штрафа в размере 83 621 571 руб. В остальной части Решение Инспекции было оставлено без изменения, что и послужило основание для обращения с настоящим заявлением в суд.

Общество, не согласилось с решением Инспекции, обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением о признании его частично недействительным.

В качестве обоснования незаконности решения Инспекции и необходимости его отмены ПАО «Акрон» указывает, что с учетом содержания концепции бенефициарного собственника, изложенные в решении доводы не являются достаточным основанием для признания отсутствия у компаний Norka и Redbrick фактического права на полученные ими от общества дивиденды и проценты. При этом, по мнению налогоплательщика, компании «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» и «RedbrickInvestmentsS.a.r.I.» обладают признаками лица, имеющего фактическое право на доход, поскольку между указанными компаниями и какими-либо третьими компаниями отсутствуют агентские и иные фидуциарные (доверительные) отношения; у данных компаний отсутствуют правовые обязательства по перечислению полученных дивидендов в пользу третьих лиц; директора указанных компаний независимы в принятии решений, связанных с управлением данными компаниями; у них есть ресурсы, необходимые для ведения ими своей деятельности; они несут риски, связанные с ведением деятельности. Иное, как указывает общество, налоговым органом не доказано, как и не доказано фактическое управление компаниями Norka и Redbrick должностными лицами общества.

Наличие в органах управления компаний Norka и Redbrick сотрудников компании RotcoS.A., оказывающей профессиональные услуги в области финансового и налогового сопровождения, принадлежность компаний, а также их акционеров конечному бенефициару ПАО «Акрон», учреждение компаний Norka и Redbrick в один день со своим акционером одним и тем же лицом, перевод акций с кипрских компаний на компании Norka и Redbrick незадолго до выплаты дивидендов, а также транзит выплаченных дивидендов в адрес третьих лиц, присоединение компании Norka к компании Redbrick, а также наличие у всех компаний группы счетов в одном банке, по мнению общества, не свидетельствует о том, что данные компании не являются фактическими получателями дохода.

Налогоплательщик также не усматривает искусственный характер сделок по купле-продаже акций кипрскими компаниями в адрес люксембургских компаний, уступке прав требований по данным сделкам в адрес компаний «SuberoAssociatesInc.» и «Comfertlimitcd» и погашению имеющейся задолженности люксембургскими компаниями.

В пункте 3 решения Инспекции налоговым органом установлено, что ПАО «Акрон» в нарушение подпункта 3 пункта 3 статьи 284 ПК РФ в качестве налогового агента в 2015-2016 годах неправомерно удержало налог с дивидендов иностранным организациям в размере 5%, вместо 15 %, в связи с чем, налог на доходы иностранной организации с полученных дивидендов занижен в 2015 году на 344 869 976 руб., в 2016 году на 836 215 712 руб.

ПАО «Акрон», исходя из поданного заявления, считает, что оспариваемый им пункт 3 решения Инспекции нарушает право общества платить законно установленные налоги и сборы, установленные статьей 57 Конституции Российской Федерации, а также право частной собственности на принадлежащее ему имущество (ст. 8 Конституции Российской Федерации) только в части выводов налогового органа, относящихся к доначислениям налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации, за 2016 год, а также соответствующих сумм пени и штрафа. При этом налогоплательщик согласен с доначислениями налогового органа по пункту 3 решения Инспекции в 2015 году.

Выездной налоговой проверкой установлено, что в проверяемом периоде ПАО «Акрон» выплатило дивиденды в 2015 году кипрским компаниям GranadillaHoldingsLimited, QuestarHoldingsLimited, RefcoHoldingsLimited, AgroberriVenturesLimited в сумме 3 448 697 586 рублей и в 2016 году люксембургским компаниям RedbrickInvestmentsS.a.r.L, NorkaInvestmentsS.a.r.L в сумме 8 362 157 115 рублей, удержав налог на прибыль организаций с доходов, полученных в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями в размере 5% в 2015 году 172 434 879 рублей и в 2016 году 418 107 856 рублей.

В проверяемом периоде ПАО «Акрон» принимало следующие решения:

-выплатить в 2015 году дивиденды по обыкновенным акциям ПАО «Акрон» с части нераспределенной прибыли по результатам прошлых лет в размере 5 634 226 000 руб. по состоянию на 02.06.2015 (пункт 4 Выписки из протокола № 48 Годового общего собрания акционеров ПАО «Акрон» от 21.05.2015);

-выплатить в 2016 году дивиденды по размещенным обыкновенным акциям ПАО «Акрон» по результатам 2015 года в денежной форме в размере 7 296 120 000 руб. по состоянию на14.06.2016 (пункт 3 Выписки из протокола № 49 Годового общего собрания акционеров ПАО «Акрон» от 26.05.2016);

- дивиденды по размещенным обыкновенным акциям ПАО «Акрон» по результатам полугодия 2016 года в денежной форме в размере 155 руб. на одну акцию или 6 282 770 000 руб. по состоянию на 20.09.2016 (пункт 1 Выписки из протокола № 50 Внеочередного общего собрания акционеров ПАО «Акрон» от 09.09.2016).

В соответствии с Решением Годового общего собрания акционеров ПАО «Акрон» (пункт 4 протокола № 48 от 21.05.2015) были начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли по результатам прошлых лет

-компании «QuestarHoldingsLimited)) (Республика Кипр), владеющей акциями в количестве 7 681 193 штуки, в сумме 1 067 685 827 руб.,

-компании «AgroberriVenturesLimited» (Республика Кипр), владеющей акциями в количестве 2 773 742 штуки, в сумме 385 550 138 руб.,

-компании «GranadillaMoldingsLimited» (Республика Кипр), владеющей акциями в количестве 6 322 000 штук, в сумме 878 758 000 руб.,

-компании «RefcoHoldingsLimited» (Республика Кипр), владеющей акциями в количестве 8 033 839 штук, в сумме 1116 703 621 руб.

С начисленных в 2015 году дивидендов был удержан налог на прибыль по ставке 5% по компании «QuestarHoldingsLimited» (Республика Кипр) в сумме 53 384 291 руб., по компании «AgroberriVenturesLimited» (Республика Кипр) в сумме 19 277 507 руб., по компании «GranadillaHoldingsL,imited» (Республика Кипр) в сумме 43 937 900 руб., по компании «RefcoHoldingsLimited» (Республика Кипр) в сумме 55 835 181 руб., в соответствии со статьей 10 Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 05.12.1998.

Дивиденды, оставшиеся после уплаты налога на доходы с дивидендов, выплаченных иностранным организациям, в сумме 1 014 301 536 руб. были перечислены на расчетный счет компании «QuestarHoldingsLimited)) (Республика Кипр) в ОАО БЛИК ВТБ г. Москва платежным поручением №180 от 06.07.2015, в сумме 366 272 631 руб. были перечислены па расчетный счет компании «AgroberriVenturesLimited)) (Республика Кипр) в АО «Райффайзенбанк» г. Москва платежным поручением № 332 от 06.07.2015, в сумме 834 820 100 руб. были перечислены на расчетный счет компании «GranadiliaHoldingsLimited)) (Республика Кипр) в ОАО БАНК ВТБ г. Москва платежным поручением № 174 от 06.07.2015, в сумме 1060 868 440 руб. были перечислены на расчетный счет компании «RetcoHoldingsLimited)) (Республика Кипр) в ОАО БАНК ВТЬ г. Москва платежным поручением № 183 от 06.07.2015.

В соответствии с Решением Годовою общего собрания акционеров ПАО «Акрон» (пункт 3 протокола № 49 от 26.05.2016) были начислены дивиденды за счет нераспределенной прибыли по результатам 2015 года

-компании «NorkaInvestmentsS.a.r.L)) (Великое Герцогство Люксембург), владеющей акциями по состоянию на 14.06.2016 в количестве 6 322 000 штук, в сумме 1 137 960 000 руб.,

-компании «Redbrick Investments S.a.r.l.» (Великое Герцогство Люксембург), владеющей акциями по состоянию на 14.06.2016 в количестве 18 488 774 штуки, в сумме 3 327 979 320 руб.

13.06.2016 было опубликовано, что пресс-служба НЛО «Акрон» сообщает о приобретении люксембургской компанией - «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» 45,61% акций ПАО «Акрон», головной компании группы «Акрон». В свою очередь, кипрские компании «QucstarHoldingsLimited)), «RefcoHoldingsLimited)), «AgrobcrriVenturesLimited)), ранее владевшие 18,95%, 19,82% и 6,84% акций компании, соответственно, вышли из ее капитала. Так же - «RedbrickInvestmentsS.a.r.L» купила компанию ЗАО «Акронагросервис», которой принадлежит 23,27% акций ПАО «Акрон». В результате -«RcdbrickInvestmentsS.a.r.l.w консолидировала 70,67% акций ПАО «Акрон», включая 1,79% квазиказначейских акций. Гщс 15,6% акций ПАО «Акрон» были переведены с кипрской компании «GranadillaHoldingsLimited)) на люксембургскую компанию «NorkaInvestmentsS.a.r.L)).

По информации ПАО «Акрон», указанные транзакции не привели к изменению конечной контролирующей компании («SuberoAssociatesInc.») и конечного контролирующего лица.

В финансовой отчетности отражено, что 20.05.2016 кипрские компании продали акции ПАО «Акрон»:

-компания «GranadillaHoldingsLimited)) 24 900 штук акций люксембургской компании NorkaInvestmentsS.a.r.L на сумму 1 333 146 долларов США и 6 297 100 акций люксембургской компании NorkaVentureS.A.R.L. на сумму 337 146 734 долларов США, показав чистую прибыль от продажи финансовых активов 333 1 77 030 долларов США;

-компания «RetcoHoldingsLimited)) 8 033 839 штук акций люксембургской компании RedbrickHoldingS.A.R.L. на сумму 430 131 740 долларов США, показав чистую прибыль от продажи финансовых активов 416 413 654 долларов США;

-компания «QuestarHoldingsLimited»7 681 193 штук акций люксембургской компании RedbrickHoldingS.A.R.L. на сумму 41 1 251 073 долларов США, показав чистую прибыль от продажи финансовых активов 355 217 794 долларов США;

- компания «AgrobcrriVenturesLimited)) 21 900 штук акций ПАО «Акрон» па сумму 1 172 526 долларов США и 1300 акций ЗАО «Акронагросервис» на сумму 1 060 176 долларов США люксембургской компании «RedbrickInvestmentsS.a.r.L», а также 2 751 842 акции ПАО «Акрон» на сумму 147 333 621 доллар США и 153 487 акций ЗАО «Акронагросервис» на сумму 125 171 718 долларов США другой люксембургской компании «RedbrickHoldingS.a.r.l.», показав чистую прибыль от продажи финансовых активов 83 205 764 долларов США.

Кроме того в финансовой отчетности 2016 года отражено, что 29.07.2016 Совет директоров компаний одобрил выплату промежуточных дивидендов по компании «GranadillaHoldingsLimited» в сумме 337 146 734 долларов США, по компании «RefcoHoldingsLimited» в сумме 426 455 269 долларов США, по компании «QuestarHoldingsLimited» в сумме 411 251 073 долларов США, по компании «AgrobcrriVenturesLimitcd» в сумме 104 544 386 долларов США.

Годовое собрание акционеров ПАО «Акрон», принявшее решение о выплате дивидендов прошло 26.05.2016 (Протокол № 49 от 27.05.2016).

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля ПАО «Акрон» представило договоры купли-продажи акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» между кипрскими и люксембургскими компаниями в 2016 году.

Согласно договору купли-продажи акций от 25.05.2016 кипрская компания «GranadillaHoldingsLimited» продала люксембургской компании NorkaInvestmentsS.a.r.l. обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «Акрон» номинальной стоимостью одной акции 5,00 руб. в количестве 24 900 штук. Цена приобретения 1 333 146 долларов США.

По договору купли-продажи акций от 20.05.2016 кипрская компания «AgroberriVenturesLimited» продала люксембургской компании «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «Акрон» номинальной стоимостью одной акции 5,00 руб. в количестве 21 900 штук. Цена приобретения 1 172 526 долларов США.

Кроме того по договору от 20.05.2016 кипрская компания «AgroberriVenturesLimited» продала люксембургской компании «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» обыкновенные именные бездокументарные акции ЗАО «Акронагросервис» номинальной стоимостью одной акции 1,00 руб. в количестве 1 300 штук. Цена приобретения I 060 176 долларов США.

Во всех договорах отражено, что продавец «AgrobcrriVenturesLimited» и «GranadillaHoldingsLimited» обязуется передать акции покупателю в течение 30 дней с момента заключения договора. Акции переводятся на лицевой счет Покупателя в реестре акционеров Эмитента.

Покупатель «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» и «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» обязуется оплатить цену приобретения в течение 90 дней с момента надлежащего перевода акций. Цена приобретения должна быть уплачена путем денежного перевода на банковский счет Продавца. Цена приобретения может быть оплачена одним или несколькими платежами по усмотрению Покупателя.

Согласно банковским выпискам, представленным ПАО «Акрон», данные сделки были оплачены в денежной форме 10.06.2016:

-1 333 146 долларов США люксембургской компанией «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» на счет кипрской компании «GranadillaHoldingsLimited));

-1 172 526 долларов США (акции ПАО «Акрон») и 1 060 176 долларов США (акции ЗАО «Акронагросервис») люксембургской компанией «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» на расчетный счет кипрской компании «AgroberriVenturesLimited».

По договору купли-продажи акций от 25.05.2016 кипрская компания «GranadillaHoldingsLimited)) продала люксембургской компании NorkaVentureS.A.R.L. обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «Акрон» номинальной стоимостью одной акции 5,00 руб. в количестве 6 297 100 штуки. Цена приобретения 337 146 734 долларов США.

По договору купли-продажи акций от 20.05.2016 кипрская компания «RefcoHoldingsLimited» продала люксембургской компании RedbrickHoldingS.A.R.L. обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «Акрон» номинальной стоимостью одной акции 5,00 руб. в количестве 8 033 839 штук. Цена приобретения 430 131 740,06 долларов США.

По договору купли-продажи акций от 20.05.2016 кипрская компания «QuestarHoldingsLimited)) продала люксембургской компании RedbrickHoldingS.A.R.L. обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «Акрон» номинальной стоимостью одной акции 5,00 руб. в количестве 7 681 193 штуки. Цена приобретения 411 251 073,22 долларов США.

По договору купли-продажи акций от 20.05.2016 кипрская компания «AgroberriVenturesLimited)) продала люксембургской компании «RedbrickHoldingS.a.r.l.» обыкновенные именные бездокументарные акции ПАО «Акрон» номинальной стоимостью одной акции 5,00 руб. в количестве 2 751 842 штуки. Цена приобретения 147 333 620,68 долларов США.

По договору купли-продажи акций от 20.05.2016 кипрская компания «AgroberriVenturesLimited)) продала люксембургской компании «RedbrickHoldingS.a.r.l.» обыкновенные именные бездокументарные акции ЗАО «Акронагросервис» номинальной стоимостью одной акции 1,00 руб. в количестве 153 487 штук. Цена приобретения 125 171 718,24 долларов США.

Во всех договорах отражено, что Продавец («AgroberriVenturesLimited)). «QuestarHoldingsLimited)). «RefcoHoldingsLimited)). «GranadillaHoldingsLimited))) обязуется передать акции покупателю в течение 30 дней с момента заключения договора. Акции переводятся на лицевой счет Покупателя в реестре акционеров Эмитента.

Покупатель («Redbrick Holding S.a.r.l.». NorkaVentureS.A.R.L.) обязуется оплатить цену приобретения в течение 90 дней с момента надлежащего перевода акций. Цена приобретения должна быть уплачена путем денежного перевода на банковский счет Продавца. Цена приобретения может быть оплачена одним или несколькими платежами по усмотрению Покупателя.

Между тем, в дальнейшем были составлены дополнительные соглашения №1 между кипрской компанией «GranadillaHoldingsLimited)) и люксембургской компании NorkaVentureS.A.R.L. от 26.05.2016, между кипрскими компаниями «AgroberriVenturesLimited)), «RefcoHoldingsLimited)), «QuestarHoldingsLimited)) и люксембургской компании «RedbrickHoldingS.a.r.l.» от 24.05.2016. В этих дополнительных соглашениях оговорено, что первоначальный платеж может быть перечислен Покупателем в течение 9 лет после надлежащего перечисления акций Покупателю. Цена приобретения должна уплачиваться в долларах США посредством банковского перевода на банковский счет Продавца. Первоначальный платеж будет разделен на следующие доли:

-61 687 660,98 долларов США (доля А) и долю в размере 349 563 412,24 долларов США (доля В) (продажа акций ПАО «Акрон» между «QuestarHoldingsLimited)) и «RedbrickHoldingS.a.r.l.»);

-64 519 761,01 долларов США (доля А) и долю в размере 365 611 979,05 долларов США (доля В) (продажа акций ПАО «Акрон» между «RefcoHoldingsLimited)) и «RedbrickHoldingS.a.r.l.»);

-22 100 043,10 долларов США (доля А) и долю в размере 125 233 577,58 долларов США (доля В) (продажа акций ПАО «Акрон» между «AgroberriVenturesLimited)) и «RedbrickHoldingS.a.r.l.»);

-18 775 151,1А долларов США (доля А) и долю в размере 106 395 960,50 долларов США (доля В) (продажа акций ЗАО «Лкронагросервис» между «AgroberriVenturesLimited» и «RedbrickHoldingS.a.r.l.»);

-50 572 010,10 долларов США (доля А) и долю в размере 286 574 723,90 долларов США (доля В) (продажа акций МАО «Акрон» между «GranadillalloldingsLimited» и NorkaVentureS.A.R.L.).

На любую сумму Первоначального платежа уплаченной после льготного периода продолжительностью 90 дней, начисляются проценты по ставке 3,9% на долю А и 4,00% па долю В.

Таким образом, в сделках купли-продажи акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» между кипрскими компаниями «AgroberriVenturesLimited», «GranadillaHoldingsLimited», «RefcoHoldingsLimited» и «QuestarHoldingsLimited» и люксембургскими компаниями «NorkaVentureS.a.r.l.» и «RedbrickHoldingS.a.r.l.» со стороны кипрских компаний отсутствует разумная деловая цель. Кипрские компании за проданные акции не получили денежных средств и предоставили отсрочку в на 9 лет.

Кипрские компании «AgroberriVenturesLimited», «GranadillaHoldingsLimited», «RefcoHoldingsLimited» и «QuestarHoldingsLimited» дали пояснения (дополнение №1 от 17.12.2018 к ответу на требование о предоставлении документов от 29.11.2018 № 25 и от 04.12.2018 № 26, входящий № 24408 от 17.12.2018), согласно которым, продажа акции ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» в адрес компаний «RedbrickHoldingS.a.r.l.» и «NorkaVentureS.a.r.l.» была осуществлена с отсрочкой платежа, предоставленной компаниями «AgroberriVenturesLimited», «GranadillaHoldingsLimited)), «RefcoHoldingsLimited» и «QuestarHoldingsLimited, которые стачи кредиторами этих компаний.

Указанные договоры купли-продажи акций содержат в себе условие о начислении процентов за отсрочку платежа в размере 4% годовых, указанная ставка была определена на основании независимого исследования по трансфертному ценообразованию.

Компании, впоследствии, распредели в виде дивидендов в натуре дебиторскую задолженность своим акционерам:

-«GranadillaHoldingsLimited)) дебиторскую задолженность «NorkaVentureS.a.r.l.» своему единственному акционеру «Сот/ertlimited)).

-Компании «Re/со HoldingsLimited» и «QuestarHoldingsLimited» дебиторскую задолженность «RedbrickHoldingS.a.r.l.» своему единственному акционеру «Сот/ertlimited».

- Компания «AgroberriVenturesLimited)) часть дебиторской задолженности «RedbrickHoldingS.a.r.l.» своему единственному акционеру «SuberoAssociatesInc.».

Кроме того компания «AgroberriVenturesLimited» также являлась должником пo отношению к компании «Comfertlimited» по состоянию на 01.06.2016. Компания «AgroberriVenturesLimited)) частично оплатила свой долг перед компанией «Comfertlimited» в натуре, уступив свою дебиторскую задолженность компании «RedbricktIoldingS.a.r.l.», в августе 2016 года.

В подтверждение ПАО «Акрон» представило договор уступки от 16.08.2016 между «AgroberriVenturesLimited» (цедент), «Comfertlimited» (правопреемник) и REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. (должник). Цедент «AgroberriVenturesLimited» передает Правопреемнику «Comi"ertlimited» дебиторскую задолженность в сумме 167 960 953 доллара США в отношении должника RLDBRICKHOLDINGS.A.R.L. в счет погашения задолженности по займам на общую сумму 178 170 524 долларов США (включая 176 665 882 долларов США основного долга и 1 504 641 долларов США начисленных процентов). Цедент и правопреемник договариваются, что уступка дебиторской задолженности гасит обязательства «AgroberriVenturesLimited» перед компанией«Comfertlimited» по кредитному соглашению от 05.06.2012 на сумму 167 960 953 долларов США.

Соответственно, у люксембургских компаний REDBRICKMOLDINGS.A.R.L. и NORKAVKNTURES.A.R.L. не было денежных средств для выкупа акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» у кипрских компаний. Продажа акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» люксембургским компаниям была осуществлена с отсрочкой платежа в 9 лет, и начислением процентов в размере 4% годовых. Эту дебиторскую задолженность кипрские компании 29.07.2016 передали в виде дивидендов в натуре своим акционерам «Comfertlimited» и «SuberoAssociatesinc.».

В соответствии с Решением внеочередного общего собрания акционеров ПАО «Акрон» (пункт 1 протокола № 50 от 09.09.2016) были начислены дивиденды по результатам полугодия 2016 сода

-компании «Norka Investments S.a.r.l.» (Великое Герцогство Люксембург), владеющей акциями по состоянию на 20.09.2016 в количестве 18 488 774 штуки, в сумме 979 910 000 руб.,

-компании «Redbrick Investments S.a.r.l.» (Великое Герцогство Люксембург), владеющей акциями по состоянию на 20.09.2016 в количестве 18 814 889 штук, в сумме 2 916 307 795 руб.

С начисленных в 2016 году дивидендов компании «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» (Великое Герцогство Люксембург) был удержан налог на прибыль по ставке 5% соответственно в сумме 56 898 000 руб. и 48 995 500 руб. С начисленных дивидендов компании «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.)) (Великое Герцогство Люксембург) был удержан налог на прибыль по ставке 5% соответственно в сумме 166 398 966 руб. и 145 815 390 руб. на основании статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» от 21.11.2011.

Дивиденды, оставшиеся после уплаты налога на прибыль, были перечислены на расчетный счет компании «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» (Великое Герцогство Люксембург) в АО «Райффайзенбанк» г. Москва в сумме 1 081 062 000 руб. платежным поручением № 852 от 21.06.2016, в сумме 930 914 500 руб. платежным поручением № 264 от 26.09.2016. по компании - «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» (Великое Герцогство Люксембург) в АО «Райффайзенбанк» г. Москва в сумме 3 161 580 354 руб. платежным поручением № 869 от 21.06.2016, в сумме 2 770 492 405 руб. платежным поручением № 257 от 26.09.2016.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля, налоговым органом установлено, что иностранные компании «GranadillaHoldingsLimited)), «QucstarHoldingsLimited)), «RefcoHoldingsLimited)). «AgroberriVenturesLimited)) (Республика Кипр) и REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L., NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. (Великое Герцогство Люксембург) не могут признаваться фактическими получателями доходов, поскольку Ответчиком установлены факты, свидетельствующие о кондуитности компаний, а именно.

При проведении мероприятий налогового контроля Федеральной антимонопольной службой России (исх. № СП/47573/17 от 12.07.2017) представлены документы ПАО «Акрон», согласно которым в перечне лиц, входящих в одну группу с ПАО «Акрон» указаны: кипрская компания «TerastaEnterprisesLimited»; кипрская компания «CintmoonEnterprisesLimited)); кипрская компания «QuestarHoldingsLimited»; компания Британских Виргинских Островов «Comfertlimitcd»; компания Великого Герцогства Люксембург «RedbrickHoldingS.a.r.l.»; компания Великого Герцогства Люксембург «NorkaVentureS.a.r.l.»; компания Великого Герцогства Люксембург «RedbrickInvestmentsS.a.r.L»; кипрская компания «GranadillaHoldingsLimited»; кипрская компания «CapsoHoldingsLimited»; компания Великого Герцогства Люксембург «NorkaInvestmentsS.a.r.L»; кипрская компания «RefcoHoldingsLimited»; кипрская компания «AgroberriVenturesLimited»; компания Бри ганских Виргинских Островов «SuberoAssociatesInc.»; кипрская компания «StarcoHoldingsLimited»; Елена Стилиану; Бенуа Сиро; Клод Поос; Анна Константину; ФИО4 Хрисгодулу; Ники Грегориу; конечный бенефициар ПАО «Акрон».

Исходя из данных, самостоятельно раскрываемых ПАО «Акрон» вместе с финансовой отчетностью, в том числе из материалов, представленных ПАО «Акрон» в Федеральную антимонопольную службу России (исходящий № 1-5/731 от 17.06.2016 и № 1-5/655 от 07.04.2017), конечными контролирующими компаниями для ПАО «Акрон» являются компании «SuberoAssociatesInc.» (Британские Виргинские острова) и «Comfertlimited» (Британские Виргинские острова).

В период рассмотрения возражений, предоставленных ПАО «Акрон» на акт выездной налоговой проверки №19-14/2/275 от 24.08.2018 и проведения дополнительных мероприятий налогового контроля на основаниерешения №19-14/1/321 от 23.11.2018 ФНС России сопроводительным письмом от 11.10.2018 исх. №13-4-07/0974дсп предоставило информацию налоговых органов Кипра от 05.09.2018 № TD 3.10.45.2/AV402P1543 по кипрским компаниям.

В соответствии с Реестром регистратора компаний директорами кипрских компаний являлись следующие лица:

1. по компании QUESTAR HOLDING LTD

-EleniPapanastasiou (Кипр) с 06.02.2012 по настоящее время;

-Elenaloannou (Кипр) с 06.02.2012 по настоящее время;

-SpyrosEpiscopou (Кипр) с 29.06.2015 по 13.05.2016;

-Benoit Christopher Sirot (Люксембург) с 29.06.2015 по 14.03.2017.

2. по компании AGROBERRY VENTURES LTD

-EleniMavridouChristodoulou (Кипр) с 02.05.2012 по настоящее время;

-Nicolas Theocharides (Кипр) с 29.06.2015 по 13.05.2016

-Benoit Christopher Sirot (Люксембург) с 29.06.2015 по 14.03.2017.

3. по компании GRANADILLA HOLDINGS LTD

-AndreasEleftheriou (Кипр) с 16.02.2006 по настоящее время;

-Stylianos Iacovides (Кипр) с 29.06.2015 по 13.05.2016;

-Benoit Christopher Sirot (Люксембург) с 29.06.2015 по 07.03.2017;

-AlainGabrielA. Descamp (Бельгия) с 07.03.2016 по настоящее время.

4. по компании REFCOHOLDINGSLTD

-NikiGregoriou (Кипр) с 06.02.2012 по настоящее время;

-ZachariasZapitis (Кипр) с 29.06.2015 по 13.05.2016;

-Benoit Christopher Sirot (Люксембург) с 29.06.2015 по 14.03.2017.

В соответствии с Реестром регистратора компаний акционерами них компаний являлись следующие лица:

1. по компании QUESTARHOLDINGLTD

- LleniPapanastasiou (Кипр) с 06.02.2012 по 13.01.2017 владела 1 760 000 обыкновенных акций поминальной стоимостью 1,71 евро каждая, с 13.01.2017 по настоящее время 1 760 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая и 500 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 доллар США каждая;

- ElenaIoannou (Кипр) с 06.02.2012 по 13.01.2017 владела 1 760 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая, с 13.01.2017 по настоящее время 1 760 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая и 500 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 доллар США каждая;

2. по компании AGROBLRRYVENTURESLTD

- EleniMavridouChristodoulou (Кипр) с 02.05.2012 по 13.01.2017 владела 1 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,0 евро каждая, с 13.01.2017 по настоящее время 1000 обыкновенных акций поминальной стоимостью 1,0 евро каждая и 1000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 доллар США каждая;

3. по компании GRANADILLA HOLDINGS LTD

-MariosApostolou (Кипр) с 15.03.2005 по 13.01.2017 владел 1 430 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая, с 13.01.2017 по настоящее время 1 430 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая и 500 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 доллар США каждая;

-DemetrisPapasavvas (Кипр) с 15.03.2005 по 13.01.2017 владел 1 430 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая, с 13.01.2017 по настоящее время 1 430 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая и 500 обыкновенных акций номинальной стоимостью I доллар США каждая;

4. по компании REFCO HOLDINGS LTD

-NikiGregoriou (Кипр) с 06.02.2012 по 13.01.2017 владел 1 870 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1.71 евро каждая, с 13.01.2017 по настоящее время 1 870 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая и 500 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 доллар США каждая;

-lasonlasonos (Кипр) с 06.02.2012 по 13.01.2017 владел 1 870 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая, с 13.01.2017 по настоящее время I 870 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1,71 евро каждая и 500 обыкновенных акций номинальной стоимостью I доллар США каждая.

По данным регистрирующих органов и открытых источников физические лица, являющиеся участниками компаний «AgroberriVenturesLimitcd», «RetcoIfoldingsLimited» и «QuestarHoldingsLimited)) являются «массовыми»: владелец 100% «AgroberriVenturesLimited)) EleniMavridouChristodoulou (EAENHMAYPIAOYXPIXTOAOYAOY) по данным www.opencorporates.com числи гея в 10 записях по кипрским компаниям (5 директор и 5 секретарь); владелец 50% «RelcoHoldingsLimited)) NikiGregoriou (NIKHEPHEOPIOY) по данным www.opcncorporates.com числится в 26 записях по кипрским компаниям (17 директор, 8 секретарь и 1 генеральный партнер); владелец 50% «QuestarHoldingsLimited)) ElenaIoannou (EAENAIliANNOY) по данным www.opcncorporatcs.comчислится в 205 записях по кипрским компаниям (105 директор и 100 секретарь); владелец 50% «QuestarHoldingsLimited)) EleniPapanastasiou по данным www.opencorporates.com числится в 254 записях по кипрским компаниям (30 директор и 224 секретарь).

В ответ на требование налоговой инспекции №25 от 29.11.2018 ПАО «Акрон» представило следующие трастовые декларации:

- трастовую декларацию от 02.05.2012, подтверждающую, что EleniMavridouChristodoulou держит акции в количестве 1000 номинальной стоимости I евро ценой 1000 сиро компании «AgroberriVenturesLimited)), зарегистрированные на ее имя в качестве номинального держателя и доверительного управляющего для SubcroAssociatesInc. Британских Виргинских островов;

- трастовую декларацию от 01.01.2008. подтверждающую, что DemetrisPapasavvas держит акции компании «GranadilIaHoldingsLimited» в количестве 1 430 000 штук, номинальной стоимостью 1,71 евро ценой 2 445 300 евро, зарегистрированные на его имя в качестве номинального держателя и доверительного управляющего для компании «Comlertlimited)) Британских Виргинских островов;

-трастовую декларацию от 06.02.2012, подтверждающую, что LlcnaIoannou держит акции компании «QucstarHoldingsLimited» в количестве 1 760 000 штук номинальной стоимостью 1,71 евро ценой 3 009 600 евро, зарегистрированные на ее имя в качестве поминальною держателя и доверительною управляющего для компании «Comfertlimited)) Британских Виргинских островов;

-трастовую декларацию от 06.02.2012, подтверждающую, что EleniPapanastasiou держит акции компании «QuestarHoldingsLimited)) в количестве 1 760 000 штук номинальной стоимости 1,71 евро ценой 3 009 600 евро, зарегистрированные на се имя в качестве номинального держателя и доверительною управляющего для компании «Comfertlimited)) Британских Виргинских островов;

-трастовую декларацию от 06.02.2012, подтверждающую, что NikiGregoriou держит акции компании «RetcoHoldingsLimited)), в количестве 1 870 000 штук номинальной стоимостью 1,71 евро ценой 3 197 700 евро, зарегистрированные на его имя в качестве поминального держателя и доверительною управляющего для компании «Comfertlimited)) Британских Виргинских островов;

-трастовую декларацию от 01.01.2008, подтверждающую, что IasonIasonos держит акции компании «RefcoHoldingsLimited)) в количестве 1 870 000 штук номинальной стоимостью 1,71 евро ценой 3 197 700 евро, зарегистрированные на его имя в качестве поминального держателя и доверительного управляющего для компании «Comfertlimited)) Британских Виргинских островов;

-трастовую декларацию от 01.01.2008, подтверждающую, что MariosApostolou держит акции компании «GranadillaHoldingsLimited)) в количестве 1 430 000 штук номинальной стоимостью 1,71 евро ценой 2 445 300 евро, зарегистрированные на его имя в качестве номинального держателя и доверительного управляющего для компании «Comfertlimited)) Британских Виргинских островов.

Во всех трастовых декларациях указано, что номинальные держатели акций обязуются отчитываться перед владельцем за вес дивиденды и прибыль, которые могут быть выплачены им время от времени по указанным акциям, а также за все другие деньги или прибыль, которые могут быть выплачены им. Кроме того, поминальные держатели акций обязуются осуществлять свое право голоса в качестве держателя указанных акций, таким образом, и для таких целей, которые владелец может время от времени направлять или определять.

В трастовых декларациях номинальных акционеров кипрских компаний «RefcoHoldingsLimited)), «QuestarHoldingsLimited)), «GranadiIlaHoldingsLimited)) и «AgroberriVenturesLimited)) оговорено, что номинальные акционеры обязуются отчитываться перед владельцем за все доходы, полученные компаниями. Свои решения номинальные владельцы акций должны согласовывать с фактическим владельцем компании.

Наличие доверительного управления указывает, что компании являются кондуитными, используемые для передачи дохода фактическому владельцу с применением льгот по налогам, с использованием соглашений об избежании двойного налогообложения между государствами. Получающая доход транзитная, кондуитная компания не может использовать его самостоятельно, ее задача — передать прибыль конечному выгодоприобретателю, который не имел бы права использовать льготные условия налогообложения.

Следовательно, фактическими акционерами кипрских компаний «ReicoHoldingsI,imitcd». «Questar Holdings Limited», «Ciranadilla Holdings Limited» и «Agroberri Ventures Limited» являютсякомпании «Subero Associates lnc.» (Британские Виргинские острова) и «Comfertlimited» (Британские Виргинские острова).

Согласно информации, представленной налоговыми органами Британских Виргинских островов от 25.10.2018 № ITA-RUSIR-2601/6886/2018, коммерческой деятельностью компании ComfertLimited является владение счетом в INGLUXEMBOURGS.A. (52 Routed'Esch, Люксембург, L-2965. Также компания ComfertLimited выступала в качестве инвестиционного объекта, имеющего акции в компаниях на Кипре и Гибралтаре. Компании на Кипре инвестируют акции в другие компании. Гибралтарская компания владеет торговой маркой.

Из реестра директоров и участников компании ComfertLimited следует, что акционером компании является г-н RobertEdwardGriffin (адрес 59 HoweRoad, Onchan, IM3 2AYlsleolMan), который владеет 100 обыкновенными акциями без номинальной стоимости. Кроме того г-н RobertEdwardGriffin является номинальным владельцем (nomenee) KRB РТС LIMITED (остров Мж) и доверительным собственником (trustee) ACRONBUSINESSTRUST (36, Hopestreet, Douglas, остров Мэн, IM1 1AR). Учредителем же ACRONBUSINESSTRUST является физическое лицо (конечный бенефициар ПАО «Акрон»).

Компания SuberoAssociatesInc. до ликвидации имела счет в INGLUXEMBOURGS.A. (26 PlacedelaGarc, Люксембург, L-1616). Также SuberoAssociatesInc. выступала в качестве инвестиционного объекта, имеющего акции в группе компаний, инкорпорированных на Кипре и Британских Виргинских островах .

Из реестра директоров и участников компании SuberoAssociatesInc. следует, что акционером компании является компания KRB РТС LIMITED, выступающая доверительным собственником (trustee) ACRONBUSINESSTRUST (36, Hopestreet, Douglas, остров Мэн, IM1 1AR). Трастовая декларация не была представлена. Однако доля была передана KRB РТС LIMITED.

Согласно информации налоговых органов Люксембурга исх. № 2017-599-S9 СМ от 18.06.2018 по иностранным компаниям RedbrickInvestmentsS.a.r.l. и NorkaInvestmentsS.a.r.l., акционерами REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. являлись люксембургская компания REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. - I 867 426 030 долей и кипрская компания TERASTAENTERPRISESLIMITED - 23 150 долей. Кипрская компания TERASTAENTERPRISESLIMITED является также и единственным акционером компании REDBRICKHOLDINGS.A.R.L.

Единственным акционером компании NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. была люксембургская компания NORKAVENTURES.A.R.L., единственным акционером которой является кипрская компания CINTMOONENTERPRISESLIMITED.

Бенефициаром указанных компаний является бенефициарный владелец IIAO «Акрон».

Налоговые органы Республики Кипр в письме от 05.09.2018 № ID 3.10.45.2/AV402P1543 представили данные по акционерам и директорам кипрской компании TERASTAENTERPRISESLTD, являющейся учредителем как люксембургской компании REDBRICKHOLDINGS.A.R.L., так и ее дочерней компании REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. (получившей дивиденды от ПАО «Акрон» в 2016 году).

В соответствии с Реестром регистратора компаний директорами компании TERASTAENTERPRISESLTD являлись: компания IIALLSTARSERVICESLTD (Кипр) с 31.07.2012 по 23.03.2016; AnnaConstantinou (Кипр) с 23.03.2016 по настоящее время; ChristinaKountouri (Кипр) с 23.03.2016 по настоящее время. Акционерами компании TERASTAENTERPRISESLTD в соответствии с тем же Реестром регистратора компаний были компания HALLSTARSERVICESLTD (Кипр) с 31.07.2012 по 23.03.2016 владела 1 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 евро каждая; компания SUBEROASSOCIATESINC (Британские Виргинские острова) с 23.03.2016 по 02.08.2016 владела 1 000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1
евро каждая, с 02.08.2016 по 03.04.2017 владела 1 000 обыкновенных акций номинальной
стоимостью 1 евро каждая и 500 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 доллар
США каждая.

Информация об акционерах кипрской компании TERASTAENTERPRISESLTD с 03.04.2017 в сообщении налоговых органов Республики Кипр отсутствует, но в
сообщении налоговых органов Британских Виргинских островов отражено, что после
ликвидации компании SuberoAssociatesInc. (2017 год) ее доля была передана
бенефициарному владельцу KRB РТС LIMITED (остров Мэн), выступающему
доверительным собственником (trustee) ACRONBUSINESSTRUST (36, Hopestreet,
Douglas, остров Мэн, IM1 1AR). Следовательно, конечный бенефициар компаний
TERASTAENTERPRISESLTD, REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. и REDBRICK
INVESTMENTSS.A.R.L. после ликвидации компании SuberoAssociatesInc. не изменился.

Следовательно, как кипрские компании «QuestarHoldingsLimited», «RefcoHoldingsLimited)), «AgroberriVenturesLimited)), «GranadillaHoldingsLimited)), так и люксембургские компании NORKAINVESTMENTSS.A.R.L., NORKAVENTURES.A.R.L., REDBRICKHOLDINGS.A.R.L., REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. через компании SuberoAssociatesInc. и ComfertLimited (Британские Виргинские острова), компанию KRB РТС LIMITED (островМэн), выступающую доверительным собственником (trustee) ACRONBUSINESSTRUST (36. Hopestreet, Douglas, остров Мэн, IM1 1AR) принадлежат физическому лицу, который является учредителем ACRONBUSINESSTRUST.

В соответствии с документами, представленными Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве (исх. № 11-11/1890дсп от 27.03.2017), Люксембургские компании «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» и «NorkaInvestmentsS.a.r.L)) были зарегистрированы в соответствии с законодательством Великого Герцогства Люксембург 30.03.2016.. поставлены на учет 20.05.2016 в Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве, в целях открытия счета в банке. Компания «NorkaInvestmentsS.a.r.L», учреждена люксембургской компанией «NorkaVentureS.a.r.L)), компания «RedbrickInvestmentsS.a.r.L)) -люксембургской компанией «RedbrickHoldingS.a.r.l.» и кипрской компанией «TerastaEnterprisesLimited)). Документы по учреждению компаний «RedbrickInvestmentsS.a.r.L» и «NorkaInvestmentsS.a.r.L)) были подготовлены нотариусом в Реданж-сюр-Аттерт (Великое Герцогство Люксембург) ФИО5.

Люксембургские компании NORKAVENTURES.A.R.L.. REDBRICK HOLDING S.A.R.L. иихдочерниекомпании REDBRICK INVESTMENTS S.A.R.L. и NORKA INVESTMENTS S.A.R.L.. были учреждены в один день 30.03.2016 нотариусом в Реданж-сюр-Аттерт (Великое Герцогство Люксембург) ФИО5.

Доверенность на представление интересов всех люксембургских компаний NORKAINVESTMENTSS.A.R.L., NORKAVENTURES.A.R.L., REDBRICKHOLDINGS.A.R.L.. REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. при регистрации имела Виржини Пьсррю, помощник нотариуса, ведущего профессиональную деятельность в Реданж-сюр-Аттерт. При этом Виржини Пьсррю, по сведениям налоговых органов Великого Герцогства Люксембург и других доступных источников, смогла одним днем представлять по доверенности интересы как кипрских компаний CINTMOONENTERPRISESLIMITED и TERASTAENTERPRISESLIMITED при учреждении компаний NORKAVENTURES.A.R.L. и REDBRICKHOLDINGS.A.R.L., так и непосредственно сами компании NORKAVENTURES.A.R.L. и REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. также по доверенности, при регистрации их дочерних компаний NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. и REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. Копии доверенностей Виржини Пьеррю от имени кипрских компаний CINTMOONENTERPRISESLIMITED и TERASTAENTERPRISESLIMITED и вновь учрежденных люксембургских компаний NORKAVENTURES.A.R.L. и REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. налоговыми органами Великого Герцогства Люксембург не представлены.

Таким образом, новые получатели дивидендов в 2016 году люксембургские компании «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» и «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» были учреждены незадолго до выплатыдивидендов в один день со своими акционерами «RedbrickHoldingS.a.r.l.» и «NorkaVentureS.a.r.l.».

Налоговые органы Люксембурга сообщили, что господа BenoitChristopherSirot (Бенуа Сиро), ClaudePoos (Клод Поос), AlainGabrielDescamps (ФИО6) и MyriamJacobi (Мириам Якоби) отказались назвать компании, в которых они в проверяемом периоде числились директорами, управляющими или другими должностными лицами, мотивируя это отсутствием предполагаемой значимости при проведении проверки ПАО «Акрон».

Налоговые органы Люксембурга от себя дали сведения, что Бенуа Сиро, Милиам Якоби, Клод Поос и Алайн Декамп являются также сотрудниками компании «RotcoS.A.».

Но по сведениям, содержащимся в сообщениях самих иностранных компаний, представленных заявителем Инспекции.

Помимо компании «RotcoS.A.»:

-Бенуа Сиро был директором в люксембургских компаниях: NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. и NORKAVENTURES.A.R.L., в кипрских компаниях: «GranadillaHoldingsLimited». «Questar Holdings Limited», «Refco Holdings Limited», «Agroberri Ventures Limited» ив «ROCKABY INVESTMENTS LIMITED» (БританскиеВиргинскиеострова);

-КлодПоосбылдиректоромвлюксембургскихкомпаниях REDBRICK INVESTMENTS S.A.R.L. и REDBRICK HOLDING S.A.R.L., вкипрскихкомпаниях «MAPOLISO ENTERPRISES LIMITED», «ALOMARBO HOLDINGS LIMITED» ив «ROCKABY INVESTMENTS LIMITED» (БританскиеВиргинскиеострова):

Кроме того в кипрских компаниях в период с июня 2015 по март 2017 г.г. директором был профессиональный агент Бенуа Сиро сотрудник люксембургской компании «RotcoS.A.», которая осуществляет профессиональную деятельность в области финансового и налогового сопровождения.

В уставе компании «RotcoS.A.», находящихся в общедоступных источниках, указано, что она оказывает следующие услуги

a) Консультации в области имущества, финансов или административных вопросов,
и в самом широком смысле, вся помощь и предоставление услуг, прямо или косвенно, в
любой форме, в области имущества, финансов или административных вопросов;

b) Приобретение, продажа и управление, а также деятельность в качестве
посредника в операциях с любым видом движимого и недвижимою имущества;

c)Выполнение всех операций, прямо или косвенно связанных с управлением и выполнением всех корпоративных полномочий и функций директора, менеджер или ликвидатор в других компаниях, фондах и трастах;

d)Приобретение путем подписки, приобретение опционов, акций, котировок, облигаций или любых других ценных бумаг или финансовых инструментов, в любой форме, компаний в Люксембурге и за границей, уже существующие или будут включены, а также данные ценные бумаги и финансовые инструменты;

e)Разработка, приобретение, продажа, выдача лицензий в качестве получателя или распорядителя патентов, знаний и других нематериальных активов.

При учреждении люксембургских компаний в 2016 году «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» и ее материнской компании NORKAVENTURES.A.R.L. Бенуа Сиро стал управляющим в эти компании.

Другой профессиональный агент, сотрудник компании «RotcoS.A.» Клод Поос стал управляющим люксембургской компании REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. и ее материнской компании REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. (Люксембург). Кроме того Клод Поос был управляющим в дочерних компаниях REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. и «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» соответственно MapolisoEnterprisesLimited (Республика Кипр) и AlomarboLloldingsLimited (Республика Кипр).

Директоромвкомпаниях REDBRICK INVESTMENTS S.A.R.L., REDBRICK HOLDING S.A.R.L. и Mapoliso Enterprises Limited былАлайнДекамп. Вкомпаниях «Norka Investments S.a.r.l.» и NORKA VENTURE S.A.R.L. вторымдиректоромбыла Myriam Jacobi, котораятакжебыладиректоромвкомпании Alomarbo Holdings Limited. Крометогодиректоромкомпании Alomarbo Holdings Limited был Niki Grigoriou, одновременноявляющимсядиректоромпредыдущегоакционераПАО «Акрон» кипрскойкомпании «Refco Holdings Limited». Секретаремвкомпании Alomarbo Holdings Limited числится Elena Stylianoy, являющейсядиректоромкипрскойкомпании CINTMOON ENTERPRISES LIMITED акционералюксембургскойкомпании NORKA VENTURE S.A.R.L.

В общедоступных источниках (интернет) Клод Поос дал о себе сведения, что он 2 года (1990-1992) работал в аудиторской компании PricewaterhouseCoopers, 6 лет (1992-1998) в частном банке CreditEuropeen/ING, 4 года 5 месяцев (сентябрь 1998-январь 2003) в частном банке восточной и центральной Европы BanquelnternationaleaLuxembourg (BIL), 16 лет (с февраля 2003 по настоящее время) управляющим в фирме Rotcos.a.

Компания «RotcoS.A.» (регистрационный номер В 156 387, юридический адрес: 8, rueduFortRheinsheim, L-2419 Luxembourg) аффилирована с ПАО «Акрон». Это следует из документов, представленных ЗАО «Делойт и Туш СНГ» по взаимоотношению с компанией «RotcoS.A.» (сопроводительное письмо ИФНС России № 10 по г. Москве исх. № 111033 от 31.05.2017). Люксембургская компания «RotcoS.A.» заключила договор на оказание консультационных услуг от 26.02.2016 №FAS/2016/38260 с ЗАО «Делойт и Туш СНГ» для оценки стоимости акций ОАО «Акрон». В пункте 3.8. договора отражено, что Заказчик (люксембургская компания «RotcoS.A.»), имеет право передавать копию Результатов следующим лицам, являющимся аффилированными лицами по отношению к Заказчику (далее «Получатели»): «Subero» (регистрационный номер 680036, Британские Виргинские Острова), ОАО «Акрон», любые их материнские (основные) компании и бенефициарному владельцу ПАО «Акрон».

Бенуа Сиро в общедоступных источниках (интернет) сообщил о себе сведения, что он работал с января 1999 по декабрь 2009 генеральным секретарем в компании Deloitten в это же время секретарем-партнером в компании DeloitteLuxembourg, с января 2010 по ноябрь 2012 секретарем в компании LombardlnternationalAssurances.А., с октября 2012 по сентябрь 2017 руководителем юридического и корпоративного секретаря в компании Rotcos.a., с ноября 2017 по настоящее время секретарем в BankOfChinaLimited.

Алайн Декамп в общедоступных источниках (интернет) сообщил о себе следующие сведения: 18 лет работал в банке [NGLuxembourg, затем с августа 2014 года по настоящее время работал в компании Rotcos.a.

Милиам Якоби по сообщению общедоступных истояников (интернет) является старшим менеджером компании Rotcos.a.

Клод Поос, Бенуа Сиро, Алайн Декамп, Милиам Якоби в общедоступных источниках сами дали о себе сведения, что в 2015-2016 годах они работали в компании Rotcos.a.

Бенуа Сиро не сообщил о работе в люксембургских компаниях: NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. и NORKAVENTURES.A.R.L., в кипрских компаниях: «GranadillaHoldingsLimited»,«QuestarHoldingsLimited», «RefcoHoldingsLimited)), «AgroberriVenturesLimited)) и в «ROCKABYINVESTMENTSLIMITED)) (Британские Виргинские острова).

Клод Поос не дал сведения о том, что был директором в люксембургских компаниях REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. и REDBRICKHOLDINGS.A.R.L., в кипрских компаниях «MAPOLISOENTERPRISESLIMITED), «ALOMARBOHOLDINGSLIMITED)) и в «ROCKABYINVESTMENTSLIMITED)) (Британские Виргинские острова).

Алайн Декамп не сообщил о работе в компаниях REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L., REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. и MapolisoEnterprisesLimited, aMyriamJacobi о работе в компаниях «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» и NORKAVENTURES.A.R.L.

Следовательно, работу в вышеперечисленных компаниях они выполняли в качестве сотрудников компании Rotcos.a., осуществляя финансовое и налоговое сопровождение компаний.

Из выписок банковских счетов конечного бенефициара ПАО «Акрон», представленных налоговыми органами Люксембурга (исх. №2017-599-S12JH от 24.01.2019) следует, что данное физическое лицо 30.12.2015. 27.12.2016 перечислял денежные средства в сумме 300 148,46 евро в качестве возмещения частного потребления через менеджеров кредитных карт Rotcos.a.

С учетом вышеизложенного, суд соглашается с выводам налогового органа о том, что что вышеуказанные компании, зарегистрированные на территории Великого Герцогства Люксембург «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» и «NorkaInvestmentsS.a.r.I.», а также кипрские компании «RefcoHoldingsLimited)), «QuestarHoldingsLimited)), «GranadillaHoldingsLimited)) и «AgroberriVenturesLimited)) имеют непосредственную связь друг с другом и контролировались единым центром.

Кипрские компании «RefcoHoldingsLimited», «QuestarHoldingsLimited», «GranadillaHoldingsLimited» были зарегистрированы в соответствии с законодательством Республики Кипр:

-компания «RefcoHoldingsLimited)) зарегистрирована 16.02.2005,

-компания «Questar Holdings Limited» зарегистрирована 02.12.2004,

- компания «GranadillaHoldingsLimited» зарегистрирована 13.12.2004 (первоначальное название «Рекстар холдингз лимитед»).

Все три компании 12.04.2005 были поставлены на учет в Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве в целях открытия счета в банке.

По документам, представленным Межрайонной ИФНС России № 50 по г. Москве исх. №11-11/1803дсп от 23.03.2017, первоначально доверенности от всех компаний на право представлять интересы компании в налоговых органах и в других государственных учреждениях, предприятиях, организациях и институтах Российской Федерации, открывать и закрывать банковские счета в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации, включая подписание банковских карточек от имени компании, управлять средствами, накопленными на указанных банковских счетах были выданы 29.03.2005 ФИО7 - сотруднику ООО ЧОП «КРОНА» HLIH7705180757 дочернего предприятия ПАО «Акрон» и ПАО «Дорогобуж».

Счета у кипрских компаний «ReicoHoldingsLimited», «QuestarHoldingsLimited», «GranadillaHoldingsLimited» в Российской Федерации открыты в Банке ВТБ (ПАО). В ответ на требование инспекции Банк ВТБ (ПАО) представил копии документов, а именно, карточки образцов подписей, договоры счета, банковские досье клиента, доверенности, анкеты юридического лица, учредительные документы.

Согласно данным документам Первому вице-президенту ПАО «Акрон» по трем кипрским компаниям были выданы доверенностиот 22.08.2006 на право представлять интересы компаний в налоговых органах и в других государственных учреждениях, предприятиях, организациях и институтах Российской Федерации, открывать и закрывать банковские счета в иностранной валюте или в валюте Российской Федерации, включая подписание банковских карточек от имени компаний, управлять средствами, накопленными на указанных банковских счетах.

В документах на открытие счетов в банке ПАО «ВТЬ» в качестве электронной почты кипрских компаний RefcoMoldingsLimited, QucstarHoldingsLimited, GranadillaHoldingsLimited указан адрес электронной почты ПАО «Акрон».

Вышеуказанное свидетельствует о том, что фактическое управление банковскими счетами иностранных компаний осуществляли должностные лица ПАО «Акрон».

У всех компаний как участвующих в транзите дивидендов (люксембургские компании «RedbriekInvestmentsS.a.r.l.», «NorkaInvestmentsS.a.r.l.», REDBRICKHOLDINGS.A.R.L., NORKAVENTURES.A.R.L.. кипрские компании «GranadillaHoldingsLimited», «QuestarHoldingsLimited», «RcfcoHoldingsLimited», «AgroberriVenturesLimited»), так и компаний создаваемых на эти деньги (кипрские компании «MAPOLlSOENTERPRISESLTD», «ALMARBOHOLDINGSLTD», компания Британских Виргинских островов ROCKABYNVESTMENTSLIMITED), несмотря на нахождение их под разной территориальной юрисдикцией, счета были открыты в одном банке INGLuxembourgS.A. По сообщению налоговых органов Британских Виргинских островов компании «SuberoAssociatesInc.» и «Comfertlimited)) так же имели счет в INGLuxembourgS.A., а коммерческой деятельностью компании «Comfertlimited)) является владение счетом в INGLuxembourgS.A.

Кроме того доверительные управляющие ряда кипрских и люксембургских компаний работали в банке INGLuxembourgS.A.: ClaudePoos 4,5 года и AlainGabrielDescamp 18 лет.

Налоговой инспекцией в целях определения движения денежных средств, полученных в качестве дивидендов от IПAO «Акрон» у Банка ВТБ (ПАО) и «Райффайзенбанк» были запрошены выписки движения денежных средств на счетах люксембургских компаний «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.», «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» и кипрских компаний «QuestarHoldingsLimited)), «RefcoHoldingsLimited)), «AgroberriVenturesLimited)) и «GranadillaHoldingsLimited)).

Из представленных AO «Райффайзенбанк» банковских выписок по люксембургским компаниям следует, что компании «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» и «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» деятельности на территории Российской Федерации не вели. Полученные от ПАО «Акрон» дивиденды в тот же день были сконвертированы и перечислены за пределы Российской Федерации. Компания «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» кроме того конвертировала дивиденды, полученные от ЗАО «Акронагроссрвие», источником которых так же являлись дивиденды полученные от ПАО «Акрон».

ПАО «Акрон» в период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля представило платежные документы по компаниям RHDBRICK. INVESTMENTS S.A.R.L., REDBRICK HOLDING S.A.R.L., NORKA INVESTMENTS S.A.R.L., NORKA VENTURE S.A.R.L., ROCKABY INVESTMENTS LIMITED, «MAPOLISO ENTERPRISES LTD», «ALOMARBO HOLDINOS LTD», «Subero Associates Inc.» и «Comfcrt limited».

Из представленных документов следует, что компания REDBRICK. HOLDINGS.A.R.L. перевела полученные дивиденды в сумме 52 696 500,08 долларов США компании «SuberoAssociatesInc.» (Британские Виргинские острова) в качестве оплаты долга и процентов по нему в счет дебиторской задолженности искусственно созданной при переводе акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» с кипрских компаний на люксембургские.

Компания NORKAVKNTURHS.A.R.L. перевела из
полученных дивидендов 13 350 661,01 долларов США компании «SuberoAssociateslnc.»
(Британские Виргинские острова).

Кроме того, компания RLDBRICKHOLDINGS.A.R.L. перевела из полученных дивидендов 2 129 341 долларов США в качестве оплаты долга и процентов по нему компании «Comfertlimited)) в счет дебиторской задолженности, искусственно созданной при переводе акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» с кипрских компаний на люксембургские компании и переданной компаниям, зарегистрированным на «Comfertlimited» и «SuberoAssociatesTnc.».

В соответствии с банковскими выписками конечного бенефициара ПАО «Акрон», представленными налоговыми органами Люксембурга (исх. № 2017-599-S12J Н от 24.01.2019) конечный бенефициар ПАО «Акрон» 28.01.2016 получил промежуточные дивиденды в сумме 4 680 000 долларов США от кипрской компании «AgroberriVenturesLimitcd».

Банковские выписки компании «ComiFertLimited» (Британские Виргинские острова) также представленные налоговыми органами Люксембурга подтверждают получение 02.11.2015 дивидендов от кипрских компаний «GranadillaHoldingsLimited», «RefcoHoldingsLimited)) и «QuestarHoldingsLimited)) в сумме 19 130 000 долларов США. Кроме того 02.11.2015 компанией были получены дивиденды от «StarcoHoldingsLimited)) в сумме 3 420 000 долларов США. Итого было получено дивидендов 22 550 000 долларов США. 19.02.2016 компания ComfertLimited (Британские Виргинские острова) перечислила дивиденды, полученные от кипрских компаний в сумме 22 500 000 долларов США на счет конечного бенефициара ПАО «Акрон».

Из финансовой отчетности 2016 года, так же представленной налоговыми органами Кипрской Республики, следует, что дивидендного дохода у кипрских компаний в 2016 году не было. Доход отражен в виде чистой прибыли от продажи финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи.

Анализ представленной финансовой отчетности REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L., REDBRICKHOLDINGS.A.R.L., NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. и NORKAVENTURES.A.R.I,, показал, что компании хозяйственную деятельность в 2016 году не вели. В финансовой отчетности компаний REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L., REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. и NORKAVENTURES.A.R.L. отсутствуют административные расходы и только у компании NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. в 2016 году имеются затраты на персонал в сумме 6 897,54 долларов США, в том числе заработная плата - 5 441,48 долларов США, расходы на социальное и пенсионное обеспечение — 1 163,36 долларов США, прочие расходы на социальное обеспечение -292,70 долларов США. Других хозяйственных расходов нет.

Компании NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. и REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. в 2016 году имели по одному сотруднику с неполным рабочим днем, в качестве секретарей, которые, со слов налоговых органов Люксембурга, занимались канцелярской работой, связанной с подготовкой проведения совета директоров под руководством управляющих NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. (г-на BenoitSirot и госпожи MyriamJacobi) и REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.E. (г-на ClaudePoos и г-на AlainDescamps).

Компания REDBRICK. INVESTMENTSS.A.R.E. получила в 2016 году дивиденды от ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» в сумме 134 075 717 долларов США, из них 58 699 804 долларов США в качестве дивидендов были перечислены компании REDBRICKHOLDINGS.A.R.L., 56 000 000 USD было перечислено дочерней организации кипрской компании «MAPOLISOENTERPRISESLTD», зарегистрированной 09.05.2016. Компанией REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.E. был выдан займ компании ROCKABYINVESTMENTSLIMITED (Британские Виргинские острова) в сумме 3 570 000 USD.

Компания «MAPOLISOENTERPRISESLTD» из полученных от REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.E. денежных средств 25 000 000 долларов США перечислила компании ROCKABYINVESTMENTSLIMITED (Британские Виргинские острова) в качестве долгосрочного займа (срок погашения 31.12.2030) по договору от 23.03.2017.

Доходами компании NORKAINVESTMENTSS.A.R.E. в 2016 году являлись, поступающие дивиденды от ПАО «Акрон» в сумме 31 403 538 USD. Из полученных дивидендов компания NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. перечислила 13 500 551 USD дивидендов своему акционеру NORKAVENTURES.A.R.L.

11 300 000 USD было перечислено дочерней кипрской компании «ALOMARBOHOLDINGSLTD», зарегистрированной 09.05.2016. Директорами кипрской компании «ALOMARBOHOLDINGSLTD» были те же Ален Деками, и Клод Поос, кроме того Еианос Ериоргалидис и Ники Ерегориу, который является директором кипрской компании «Рсфко Холдингз JIимитед» (предыдущий акционер ПАО «Акрон »). Секретарем в компании «ALOMARBOHOLDINGSLTD» числится Елена Стилианоу, являющаяся директором кипрской компании CINTMOONENTERPRISESLIMITED акционера NORKAVENTURES.A.R.L.

Люксембургская компания NORKAVENTURES.A.R.L. перечислила аффилированным компаниям, названия которых в отчетности не раскрыты, проценты за пользование займами в сумме 579 123,39 USD.

В пояснениях к финансовым отчетам за 2016 год кипрских компаний не отражено, что в качестве дивидендов учредителям компаниям с Британских Виргинских островов «ComfcrtLimited)) и «SuberoAssociatesInc.». была передана дебиторская задолженность с отсрочкой на 9 лет, возникшая в связи с продажей акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис»

В пояснениях к финансовым отчетам за 2016 год люксембургских компаний «NorkaVentureS.a.r.l.», «RedbrickHoldingS.a.r.l.» отражена кредиторская задолженность компании «RedbrickHoldingS.a.r.l.» в сумме 1 243 642 772,92 USD, которая сложилась из долгосрочных займов, полученных RedbrickHoldingS.a.r.I. от компаний, находящихся под юрисдикцией Британских Виргинских островов, «SubеroAssociatesInc.» в сумме 1 073 013 314,73 USD и «Comrertlimited» в сумме 167 960 952,92 USD, по компании NorkaVentureS.a.r.I. кредиторская задолженность в сумме 278 959 329,51 USD, которая представляет собой заем, полученный от аффилированных компаний, название которой в финансовой отчетности NorkaVentureS.a.r.I. не раскрывается. Но в пояснениях к финансовым отчетам не указывается причина возникновения данной кредиторской задолженности компаниям «SuberoAssociatesInc.» и «ComlertIimited» инкорпорированным на BVI.

В финансовых отчетах кипрских компаний отражены денежные средства от продажи 20.05.2016 акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» в сумме 1 451 034 886 долларов США, которые 29.07.2016 распределяются акционерам в качестве промежуточных дивидендов в сумме 1 279 397 462 доллара США.

В пояснениях к финансовой отчетности люксембургских компаний «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» и «NorkaInvestmentsS.a.r.l.», RedbrickHoldingS.a.r.l. и NorkaVentureS.a.r.l. не отражено, что рост уставного капитала компаний «RcdbrickInvestmentsS.a.r.l.» и «NorkaInvestmentsS.a.r.l.» произошел за счет передачи им акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» материнскими компаниями RedbrickHoldingS.a.r.l. и NorkaVentureS.a.r.l. Так же в финансовой отчетности люксембургских компаний «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» и «NorkaInvestmentsS.a.r.l.», RedbrickHoldingS.a.r.l. и NorkaVentureS.a.r.l. не отражен, факт покупки компаниями RedbrickHoldingS.a.r.l. и NorkaVentureS.a.r.l. акции ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис».

В первой половине 2017 года произошло слияние компаний REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. с NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. (действующая компания REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L.), и компаний REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. с NORKAVENTURES.A.R.L. (действующая компания REDBRICKHOLDINGS.A.R.L.). Все активы и обязанности, в том числе и полученные, но не выплаченные акционерам дивиденды перешли от компаний NORKAINVESTMENTSS.A.R.L. и NORKAVENTURES.A.R.L., соответственно в компании REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. и REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. В финансовой отчетности люксембургской компании REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. отражено, что она перечислила аффилированным компаниям, находящимся под юрисдикцией Британских Виргинских островов «SuberoAssociatesInc.» и «Comfertlimited)) проценты за пользование займами в сумме 55 740 268,78 USD. Документы, представленные ПАО «Акрон», указали, что займов между компаниями REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. и NORKAVENTURES.A.R.L. и компаниями, зарегистрированными в Британских Виргинских островах «SuberoAssociatesInc.» и «Comfertlimited)) не было. В действительности это дебиторская задолженность, искусственно созданная при переводе акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» с кипрских компаний на люксембургские компании и затем переданной компаниям, зарегистрированным на BVI «Comfertlimited)) и «SuberoAssociatesInc.».

Анализ движения денежных средств на краткосрочных депозитных счетах показывает, что полученные кипрскими компаниями «AgToberriVenturesLimited», «RefcoHoldingsLimited», «QuestarHoldingsLimited)), «GranadillaHoldingsLimited)) дивиденды сразу были направлены на депозитные счета. Доход в виде процентов за размещение на депозитных счетах более 58 000 000 долларов США с июля 2015 года по октябрь 2015 года, а также более 34 000 000 долларов США с ноября 2015 года по апрель 2016 года по всем кипрским организациям составил в 2015 году - 29 538 долларов США и в 2016 году 28 326 долларов США. Удельный вес процентного дохода за размещение денежных средств на краткосрочных депозитных счетах в общем объеме полученного дохода кипрскими компаниями в 2015 году составляет 0,04%, что позволяет сделать вывод о его несущественности.

В начале ноября денежные средства, находящиеся на краткосрочных депозитных счетах уменьшаются на сумму дивидендов выплаченных акционерам кипрских компаний «AgroberriVenturesLimited)), «RefcoHoldingsLimited)), «QuestarHoldingsLimited)), «GranadillaHoldingsLimited)) по решениям Советов директоров от 01.09.2015 компании ComfertLimited, инкорпорированной на BVI и непосредственно конечному бенефициару ПАО «Акрон».

Оставшиеся денежные средства находились на краткосрочных депозитных счетах до 22-25 апреля 2016 года. После чего денежные средства были перечислены компании RockabyInvestmentsLimited (Британские Виргинские острова).

Таким образом, установленные в рамках выездной налоговой проверки обстоятельства, обоснованно позволили налоговому органу прийти к выводу, что в отношении спорных выплат не может быть применена льготная ставка налогообложения в соответствии со статьей 10 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» от 21.11.2011 и Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 05.12.1998, поскольку лица, которым перечислялись дивиденды, не являются фактическими получателями дохода.

Суд с учетом изложенных выше обстоятельств считает, что ПАО «Акрон» с целью необоснованного применения заниженной ставки налога на доходы с дивидендов, выплаченных иностранным организациям, создало цепочку компаний владеющих акциями ПАО «Акрон», сформировав ее так, чтобы первые «технические» компании в данной структуре были зарегистрированы в странах имеющих Соглашения об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией.

Налоговым органом в ходе проверки получена информация о дальнейшем движении денежных средств, полученных в виде дивидендов от ПАО «Акрон», а также о порядке управления соответствующими иностранными компаниями и их бенефициарах.

Суд считает, что из представленных документов следует, что конечным получателем выступает компания «SubеroAssociatesInc.» (Британские Виргинские Острова) и ФИО8. С Великим Герцогством Люксембург у Российской Федерации действуют Соглашения об избежании двойного налогообложения, тогда как Британскими Виргинскими Островами такого соглашения нет.

ПАО «Акрон» удержало с компанией зарегистрированных в Люксембурге налог с дохода в виде дивидендов в размере 5%. Так как фактически получателем дохода является компания «SubеroAssociatesInc.» (Британские Виргинские Острова), а как указано судом выше, с Британскими Виргинскими Островами такого соглашения об избежании двойного налогообложения нет, в связи с чем, налогоплательщиком должна применяться ставка налога с доходов 15% (п.п.3 п. 3 ст. 248 НК РФ).

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что ПАО «Акрон» с целью необоснованного применения заниженной ставки налога на доходы с дивидендов, выплаченных иностранным организациям, создало цепочку компания владеющих акциями ПАО «Акрон», сформировав ее так, что первые «технические» компании в данной структуре были зарегистрированы в странах, имеющих Соглашения об избежании двойного налогообложения с Российской Федерацией.

Данный вывод суда основан на информации о движении денежных средств, полученных в виде дивидендов от ПАО «Акрон», о порядке управления соответствующими иностранными компаниями и их бенефициарах.

В соответствии с пунктом 6 статьи 275 НК РФ в случае, если организация, признаваемая в соответствии с Кодексом налоговым агентом, выплачивает доходы в виде дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу, не являющемуся налоговым резидентом Российской Федерации, налоговая база налогоплательщика -получателя дивидендов по каждой такой выплате определяется как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяются налоговые ставки, установленные подпунктом 3 пункта 3 статьи 284 или пунктом 3 статьи 224 IIK РФ (если иные налоговые ставки не предусмотрены международным договором Российской Федерации, регулирующим вопросы налогообложения).

В подпункте 3 пункта 3 статьи 284 НК РФ определено, что при выплате дивидендов иностранной организации применяется ставка налога в размере 15%.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 309 НК РФ дивиденды, выплачиваемые иностранной организации - акционеру российской организации, подлежат обложению налогом и удержанию у источника выплаты доходов.

При этом, пунктом 2 статьи 310 НК РФ предусмотрена обязанность налогового агента исчислять и удерживать налог на доходы в виде дивидендов иностранного лица, не имеющего постоянного представительства в Российской Федерации, с учетом положений, действующих на момент выплаты международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Статьей 7 НК РФ предусмотрено, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотрены НК РФ и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 статьи 10 Соглашения между Российской Федерацией и Великим Герцогством Люксембург «Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество» от 21.11.2011 дивиденды могут облагаться налогами в Договаривающемся Государстве, лицом с постоянным местопребыванием в котором является компания, выплачивающая дивиденды, в соответствии с законодательством этого Государства, но если получатель дивидендов имеет фактическое право на них, взимаемый в таком случае налог не должен превышать:

- 5 процентов от общей суммы дивидендов, если получателем дивидендов, имеющим фактическое право на них, является компания, которая владеет пакетом акций, напрямую представляющих не менее 10 процентов капитала компании, выплачивающей дивиденды, и инвестировала в него не менее 80 тысяч евро или эквивалентную сумму в рублях;

- 15 процентов от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях. Согласно пункту 1 и подпункту "а" пункта 2 статьи 10 Соглашения между Правительством Российской Федерацией и Правительством Республики Кипр «Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал» от 05.12.1998 дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного Договаривающегося Государства, резиденту другого Договаривающегося Государства, могут облагаться налогом в этом другом Государстве.

Однако такие дивиденды могут также облагаться налогом в том Государстве, резидентом которого является компания, выплачивающая дивиденды, и в соответствии с законодательством этого Государства, но если лицо, имеющее фактическое право на дивиденды, является резидентом другого Государства, то взимаемый таким образом налог не должен превышать:

a) 5% от общей суммы дивидендов, если лицо, имеющее фактическое право на
дивиденды, прямо вложило в капитал компании, выплачивающей дивиденды, сумму
эквивалентную не менее 100000 евро;

b) 10% от общей суммы дивидендов во всех остальных случаях.

Из конструкции данной нормы Соглашений об избежании двойного налогообложения следует, что возможность применения в стране источника дохода льготной 5% ставки поставлена в зависимость от одновременного соблюдения двух следующих условий:

1) лицо, обладающее фактическим правом на дивиденды, должно являться
резидентом «договаривающегося государства» (в данном случае Великого Герцогства
Люксембург и Республики Кипр);

2) лицо, обладающее правом на дивиденды, вложило в капитал компании, которая
выплачивает дивиденды, сумму эквивалентную не менее 80 тысяч евро по Соглашению с
Великим Герцогством Люксембург и 100 000 евро по Соглашению с Республикой Кипр.

Следовательно, применение льготной ставки, предусмотренной пунктом 2 статьи 10 Соглашений об избежание двойного налогообложения возможно при условии того, что лицо, обладающее фактическим правом на дивиденды, является резидентом Великого Герцогства Люксембург или Республики Кипр, что прямо вытекает их положений Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Указанное в пункте 2 статьи 10 Соглашения об избежании двойного налогообложения требование о «наличии у получателя дохода фактического права на распоряжение дивидендами» связано с пресечением незаконного использования преимуществ, предоставляемых Соглашением об избежании двойного налогообложения, что прямо следует из пункта 9.5 Комментариев к статье 1 Модельной конвенции ОЭСР, согласно которому «...преимущества конвенции об избежании двойного налогообложения не должны предоставляться в тех случаях, когда главной целью определенных сделок или соглашений является обеспечение более выгодного положения в части налогообложения и когда получение более благоприятного режима в этих условиях противоречит целям и задачам соответствующих договорных положений...».

Данные положения комментариев к Модельной конвенции ОЭСР устанавливают общий принцип недопустимости использования международных соглашений в целях уклонения от уплаты налогов путем применения льготных ставок, предусмотренных Соглашением об избежании двойного налогообложения.

Судом так же учитывается многочисленная судебная практика, приведенная налоговым органом.

В частности, судами было указано: при рассмотрении данной категории споров подлежит выяснению, является ли непосредственный получатель дохода его фактическим собственником; действующим законодательством не предусмотрена необходимость установления конечного собственника доходов в случае, если таковым не является лицо, претендующее на получение льготы; если установлено, что иностранное лицо не является фактическим собственником дохода, то подлежат применению налоговые ставки, предусмотренные законодательством Российской Федерации.

Принимая во внимание указанные обстоятельства, доводы налогоплательщика противоречат положениям налогового законодательства Российской Федерации и практике его применения.

ПАО «Акрон» полагает, что, так как инспекция не установила агентских и иных фидуциарных (доверительных) отношений между компаниями «NorkaInvestmentsS.a.r.l.»
и «RedbrickInvestmentsS.a.r.l.» и какими-либо третьими лицами, не опровергла независимость директоров компаний в принятии решений, связанных с управлением, принимая во внимание, что уставы данных компаний и иные корпоративные или договорные документы не содержат положений, устанавливающих обязанность компаний перечислять или использовать полученные им доходы в пользу третьих лиц, необходимо признать главенствующую роль люксембургских директоров и соответствующее право на применение положений Соглашения об избежании двойного налогообложения.

Минфин России в письме от 09.04.2014 № 03-00-РЗ/16236, указало, что ограничения на распоряжение доходом зачастую носят неформальный характер и не вытекают из агентских и иных подобных договоров. Следовательно, обстоятельства, свидетельствующие о наличии подобных ограничений, устанавливаются в каждом конкретном случае исходя из фактических действий сторон по распоряжению полученным доходом.

В частности, в данном случае налогоплательщик не учитывает обстоятельства, связанные: с транзитным перечислением денежных средств через иностранные компании; факты наличия доступа к операциям на их банковских счетах сотрудников ПАО «Акрон»; факты наличия платежей в интересах ПАО «Акрон», его дочерних компаний, в интересах физического лица - конечного бенефициара ПАО «Акрон» и его родственников (в том числе на обслуживание вилл за границей, организации им международных форумов) и пр.

Не может быть принят довод общества о самостоятельности и независимости директоров иностранных компаний.

В ходе контрольных мероприятий было установлено, что ClaudePoos, BenoitSirot, AlainGabrielDescamps, MyriamJacobi были профессиональными агентами и сотрудниками люксембургской компании RotcoS.A., которая осуществляет профессиональную деятельность в области финансового и налогового сопровождения.

ClaudePoos, BenoitSirot, AlainGabrielDescamps, MyriamJacobi в общедоступных источниках (интернет) указывают, что в 2015-2016 годах они работали в компании Rotcos.a. В перечисленных ими сведениях о местах работы отсутствовали сведения о работе в люксембургских компаниях: NorkaInvestmentsS.a.r.l., NorkaVentureS.a.r.l., RedbrickInvestmentsS.a.r.l. и RedbrickHoldingS.a.r.l., в кипрских компаниях: «GranadillaHoldingsLimited)), «QuestarHoldingsLimited», «RefcoHoldingsLimited)), «AgroberriVenturesLimited», «MapolisoEnterprisesLtd», «AlomarboHoldingsLtd» и в «RockabyInvestmentsLimited» (Британские Виргинские острова).

Это также подтверждается тем, что с личных банковских счетов конечного бенефициара ПАО «Акрон» в декабре 2015 и 2016 годов были перечислены денежные средства в сумме 300 148,46 евро в качестве возмещения частного потребления через менеджеров кредитных карт Rotcos.a.

Кроме того, по сведениям, содержащимся в документах, представленных ПАО «Акрон», и информации, представленной налоговыми органами Великого Герцогства Люксембург, генеральным управляющим компаний RedbrickInvestmentsS.a.r.l. и RedbrickHoldingS.a.r.l. являлось одно и то же лицо - ClaudeMarsPoos. Генеральным управляющим компаний NorkaInvestmentsS.a.r.l. и NorkaVentureS.a.r.l. являлся BenoitChristopherSirot, который также являлся генеральным управляющим кипрских компаний RefcoHoldingsLimited, QuestarHoldingsLimited, GranadillaHoldingsLimited, AgroberriVenturesLimited и люксембургской компании RotcoS.A.

Компания RedbrickInvestmentsS.a.r.l. владела компанией MapolisoEnterprisesLimited (Республика Кипр), управляющим которой являлся ClaudeMarsPoos. Компания NorkaInvestmentsS.a.r.l. владела компанией AlomarboHoldingsLimited (Республика Кипр), управляющим которой также являлся ClaudeMarsPoos.

Об отсутствии самостоятельности у директоров компаний свидетельствует также факт оформления иностранными компаниями доверенностей на сотрудников ПАО «Акрон».

Позиция налогоплательщика о том, что в рассматриваемом случае необходимо применить ставку 13 %, поскольку по данным налогового органа управление счетами иностранных компаний осуществляли сотрудники ПАО «Акрон», также необоснованна, поскольку перечисления по счетам данных компаний происходили в интересах третьих лиц, включая конечного бенефициара ПАО «Акрон», который гражданином Российской Федерации не является, и в юрисдикции, с которыми у Российской Федерации нет соглашения об избежании двойного налогообложения.

ПАО «Акрон» указывает, что каждое из установленных налоговым органом обстоятельств не означает отсутствия у иностранных компаний фактического права на получаемые им дивиденды.

Однако, суд не соглашается с мнением заявителя, поскольку указанные обстоятельства в совокупности (структура владения, создание четырех люксембургских организаций в один день; создание данных организаций в один день со своими акционерами; представление интересов 8 компаний одним лицом; создание организаций непосредственно перед распределением дивидендов; покупка акций через несколько дней после создания; необходимость оплаты купленных акций через 9 лет; распределение задолженности за купленные акции в виде дивидендов; совпадение лиц, осуществляющих управленческие функции; совпадение лиц, имеющих доступ к банковским счетам не только иностранных компаний, но и ПАО «Акрон»; открытие счетов в одном банке; транзитность выплат, ликвидация компаний и пр.) свидетельствуют о наличии искусственности в их деятельности и использовании им схемы, направленной на злоупотребление положениями международных соглашений об избежании двойного налогообложения, с целью применения пониженных налоговых ставок к выплачиваемым дивидендам.

Указание общества на отсутствие предопределенности в использовании доходов компаниями NorkainvestmentsS.a.r.I. и RedbrickInvestmentsS.a.r.I. полученных ими доходов в связи с направлением более половины денежных средств, не своему акционеру, а компании «MapotisoEnterprisesLtd» и «AlornarboHoldingsI.td» противоречит следующим обстоятельствам дела.

Сотрудник компании «RotcoS.A.» Клод Поос был управляющим люксембургской компании REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. и ее материнской компании REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. (Люксембург). Он же был управляющим в дочерних компаниях REDBRICKINVESTMENTSS.A.R.L. и «NorkaInvestmentsS.a.r.I.» соответственно MapolisoEnterprisesLimited (Республика Кипр) и AlomarboHoldingsLimited (Республика Кипр).

Директоромвкомпаниях REDBRICK INVESTMENTS S.A.R.L., REDBRICK HOLDING S.A.R.L. и Mapoliso Enterprises Limited былАлайпДекамп. Вкомпаниях «Norka Investments S.a.r.I.» и NORKA VENTURE S.A.R.L. вторымдиректоромбыла Myriam Jacobi, котораятакжебыладиректоромвкомпании Alomarbo Holdings Limited. Крометого, директоромкомпании Alomarbo Holdings Limited был Niki Grigoriou. одновременноявляющийсядиректоромпредыдущегоакционераПАО «Акрон» кипрскойкомпании «Refco Holdings Limited)). Секретаремвкомпании Alomarbo Holdings Limited числится Elena Stylianoy, являющейсядиректоромкипрскойкомпании CINTMOON ENTERPRISES LIMITED акционералюксембургскойкомпании NORKA VENTURE S.A.R.L.

Следовательно, одни и те же лица участвовали в управлении компаниями, что указывает на их технический характер.

Кроме того, судом учитывается совпадение движения денежных потоков от кипрских и люксембургских компаний.

Люксембургская компания RedbrickInvestmentsS.a.r.I. большую часть дивидендов, полученных от ПАО «Акрон» в 2016 году, перечислила в качестве дивидендов своему акционеру - люксембургской компании RedbrickHoldingS.a.r.I.. которая, в свою очередь, перевела их почти в полном объеме аффилированным компаниям - SuberoAssociatesInc. (Британские Виргинские Острова) и Comfertlimited (Британские Виргинские Острова) в виде процентов за пользование займами. Конечным получателем денежных средств являлся конечный бенефициар ПАО «Акрон». Компаниями не представлены в Межрегиональную инспекцию документы, подтверждающие фактическое предоставление займов.

Оставшиеся у люксембургской компании RedbrickInvestmentsS.a.r.I. денежные средства перечислены дочерней компании MapolisoEnterprisesLimited (Республика Кипр), зарегистрированной 09.05.2016. Компания MapolisoEnterprisesLimited половину денежных средств, полученных от компании RedbrickInvestmentsS.a.r.I., перечислила компании RockabyInvestmentsLimited в качестве долгосрочного займа (срок погашения 31.12.2030) по договору от 23.03.2017.

Оставшаяся у кипрских компаний часть дивидендов после транзитного перечисления своим акционерам и оплаты расходов третьих лиц, также перечислялась компании RockabyInvestmentsLimited (Британские Виргинские Острова). Основная часть, полученных компанией RockabyInvestmentsLimited денежных средств (91%), потрачена на приобретение произведений искусства.

Следовательно, полученные денежные средства перечислялись в юрисдикцию, с которыми у Российской Федерации, отсутствуют соглашения по вопросам налогообложения и используются в интересах акционеров компании.

Суд считает необоснованным довод общества об отсутствии доказательств,
подтверждающих закрепленную обязанность компаний перечислять или использовать
полученные им доходы в пользу третьих лиц.

В ходе контрольных мероприятий были установлены факты доступа к распоряжению денежными средствами иностранных компаний на счетах в банках иными лицами.

Член Совета директоров и руководитель департамента по экономике и финансам ПАО «Акрон» ФИО9 являлся ведущим финансовым советником компании NorkaInvestmentsS.a.r.Lи имел доверенность указанной компании на право представления ее интересов в любых банках Российской Федерации.

Первый Вице-Президент ПАО «Акрон» ФИО10 являлся финансовым советником компании RedbrickInvestmentsS.a.r.l. и имел доверенность указанной компании на право представления ее интересов в любых банках Российской Федерации; ведущего финансового советника в кипрских компаниях AgroberriVenturesLimited. Refco Holdings Limited, Questar Holdings Limited. Granadilla Holdings Limited.

Онжеимелдоверенности, выданныекипрскимикомпаниями Agroberri Ventures Limited, Refco Holdings Limited. QuestarHoldingsLimited, GranadillaHoldingsLimited на право представления их интересов в налоговых органах и других государственных учреждениях Российской Федерации и банках. Доверенности па право представления интересов указанных компаний в банках имели также иные сотрудники ПАО «Акрон», в частности, бухгалтеры отдела расчетов и платежей департамента по экономике и финансам, водитель транспортного отдела, курьер департамента по экономике и финансам. Кроме того, доверенность на право представления интересов кипрских компаний имела сотрудница ООО ЧОП «КРОНА» (дочернее предприятие ПАО «Акрон»).

Следовательно, указанные компании не имели самостоятельности в принятии решений об управлении денежными средствами, находящимися на их счетах.

ПAO «Акрон» указывает, что экономическая судьба дивидендов не была
предопределена ни юридически, ни фактически, поскольку решения о распределении в
адрес компаний NorkaVentureS.a.r.l. и RedbrickHoldingS.a.r.l. полученных дивидендов
компаниями NorkaInvestmentsS.a.r.L и RedbrickInvestmentsS.a.r.L. были приняты спустя
два месяца после получения денежных средств.

Суд не согласен с указанным доводом и полагает, что двухмесячный срок, в течение которого денежные средства находились у созданных накануне компаний NorkaInvestmentsS.a.r.L и RedbrickInvestmentsS.a.r.L, не свидетельствует о наличии у компаний права на распоряжение денежными средствами. Установленные в рамках проведенной выездной налоговой проверки обстоятельства свидетельствуют об отсутствии со стороны заявленных органов управления компаний контроля за дальнейшим использованием полученных иностранными компаниями доходов. В этой связи сроки распоряжения техническими компаниями полученным доходом не имеют правового значения применительно к предмету спора.

Общество также указывает, что у компаний NorkaInvestmentsS.a.r.l. и RedbrickInvestmentsS.a.r.l. было достаточно ресурсов для ведения ими своей деятельности. Иное, по мнению налогоплательщика, налоговым органом не доказано.

Суд не соглашается с доводом Общества. В ходе контрольных мероприятий установлено, что компании не располагали минимальными ресурсами необходимыми для осуществления реальной предпринимательской деятельности. Факт создания минимум 8 иностранных компаний с одним бенефициарным собственником компаний и совпадающими лицами, указанными в качестве директоров данных иностранных компаний, которые за счет денежных средств, полученных от ПАО «Акрон» в качестве дивидендов, вели инвестиционную деятельность с параллельной оплатой затрат третьих лиц с их банковских счетов, также по мнению суда, свидетельствует о злоупотреблении положениями международных соглашений.

Налогоплательщик также необоснованно указывает на отсутствие признаков искусственности сделок по купле - продаже акций «ПАО «Акрон» кипрскими компаниями люксембургскими компаниям, уступке прав и погашению задолженности.

К данному выводу общество пришло на основании того, что, по его мнению, инспекцией не оспаривается реальное исполнение сторонами договора купли-продажи акций в части перехода права собственности на акции от продавцов к покупателям, не оспаривается, что компании NorkaInvestmentsS.a.r.l. и RedbrickInvestmentsS.a.r.l полностью оплатили проданные им акции, рыночность цен по сделкам также не оспорена.

Суд полагает, что факт передачи права собственности на акции не имеет значения в рассматриваемом случае, поскольку установленные в рамках проверки обстоятельства свидетельствуют, что фактически в 2016 году произошла передача акций ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» внутри группы компаний, принадлежащих его владельцу, от кипрских компаний «AgroberriVenturesLimited», «GranadillaHoldingsLimited)), «RefcoHoldingsLimited)) и QuestarHoldingsLimited)) вновь образованным люксембургским компаниям REDBRICKHOLDINGS.A.R.L. и NORKAVENTURES.A.R.L. Передача акций не сопровождалась реальной уплатой денежных средств за исключением двух платежей 1 333 146 долларов США и 1 172 526 долларов США. В оставшейся части дебиторская задолженность люксембургских компаний была передана кипрскими компаниями в качестве дивидендов своим акционерам «Comfertlimited)) и «SuberoAssociatesInc.», инкорпорированным на Британских Виргинских островах. Затем компании «Comfertlimited)) и «SuberoAssociatesInc.» предъявили эту задолженность с процентами люксембургским компаниям, что позволило создать условия по переводу полученных дивидендов от ПАО «Акрон» и ЗАО «Акронагросервис» от люксембургских компаний, в компании, зарегистрированные на BVI.

Анализ рыночной стоимости акций ПАО «Акрон» проводила компания ЗАО «Делойт и Туш СНГ» по договору от 26.02.2016 с компанией «RotcoS.A.», являющейся аффилированной по отношению к компании «SuberoAssociatesInc.» и конечному бенефициару ПАО «Акрон». В период выездной налоговой проверки инспекцией у организации ЗЛО «Делойт и Туш СНГ» был запрошен отчет о рыночной стоимости акций.

ЗАО «Делойт и Туш СНГ» ответило (исх. № 1 17-06/2017 от 27.06.2017), что отчет был подготовлен и передан заказчику по договору на оказание консультационных услуг от 26.02.2016 компании RotcoS.A. в соответствии с условиями указанного договора. Истребуемым отчетом ЗАО «Делойт и Туш СНГ» не располагает, в связи, с чем он не может быть представлен по требованию.

В период проведения дополнительных мероприятий налогового контроля у ПАО «Акрон» требованием №25 от 29.11.2018 был запрошен отчет о независимой оценке акций ПЛО «Лкрон», проведенной перед продажей-покупкой акций ПАО «Акрон», но ПАО «Акрон» представило из отчета оценки лишь несколько листков, содержащих окончательный вывод.

Таким образом, с учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу о том, что налоговым органом правомерно применена ставка налога с доходов, полученных иностранными организациями от источников в Российской Федерации, в размере 15 %.

При таких обстоятельствах решение Инспекции в обжалуемой части является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ПАО «АКРОН» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова