Гражданский кодекс часть 1

от Ответчика: - ФИО2 доверенность от 12 марта 2010 года №03-11/10-41, удостоверение № 410982; ФИО3 доверенность от 11.января 20120 года № 03-11/10-13, удостоверение № 410979

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению ООО «Кимберли Кларк»

к ответчику Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве

о признании недействительными Решения, и об обязании возместить НДС, начислить и уплатить проценты

УСТАНОВИЛ:

Иск заявлен ООО « Кимберли Кларк» к Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве о признании недействительным Решения № 11-28/36 от 14.09.2009 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее статьям 45, 171, 172, 176 НК РФ, об обязании Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве возвратить на расчетный счет ООО «Кимберли Кларк» 3 264 236 руб. НДС, начислить и уплатить 34 682 руб. процентов.

Истец обосновал требования следующим . Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве (далее - ответчик) была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС ООО «Кимберли Кларк» (далее - заявитель) за 1 квартал 2009 г. и вынесен акт проверки от 03.08.2009 г. № 11 -29/93.

По итогам рассмотрения результатов проверки и возражений на акт камеральной налоговой проверки ответчик вынес решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.09.2009 г. № 11-28/36 (далее Решение) Данным Решением ответчик признал необоснованным применение заявителем налоговых вычетов на 3 264 236 руб. и уменьшил на указанную сумму налога к возмещению из бюджета.

В соответствии с п. 2 ст. 101.2 НК РФ заявитель представил в Управление ФНС России по г. Москве апелляционную жалобу на указанное Решение.

Рассмотрев апелляционную жалобу, вышестоящий налоговый орган принял решение от 03.11.2009 г. № 21-19/115487 (приложение № 2), которым Решение ответчика было оставлено без изменения, в связи с чем оно вступило в законную силу.

Заявитель считает, что Решение об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 14.09.2009 г. № 11-28/36 необоснованно, противоречит закону, нарушает право заявителя на применение налоговых вычетов по НДС по следующим основаниям.

Ответчик иск не признал, возразил по основаниям, изложенным в отзыве на Заявление, а именно. Межрайонная ИФНС России № 48 по г.Москве (далее - Инспекция) провела камеральную налоговую проверку налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009г. представленной ООО «Кимберли-Кларк» (далее – Заявитель, Общество).

По результатам проверки составлен акт № 11-29/93 от 03.08.2009 г. Обществом представлены письменные возражения на акт, по результатам рассмотрения, которых инспекцией принято решение № 11-28/36 от 14.09.2009г. (далее - Решение) об отказе в привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с Решением, Общество обратилось с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган. Письмом УФНС по г. Москвы Решение оставлено в силе, а жалоба Общества – без удовлетворения.

Посчитав, что его права и интересы нарушены Общество обратилось в Арбитражный суд г.Москвы с исковым заявлением о признании незаконным Решения и требованием обязать Инспекцию начислить и уплатить 34 682 руб. процентов.

Рассмотрев исковое заявление Общества и материалы дела, Инспекция считает требования Общества необоснованными и не подлежащими удовлетворению в связи со следующим:

В соответствии со статьей 171 НК РФ Общество имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

В пунктах 1 и 2 статьи 171 НК РФ предусмотрено право налогоплательщика уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет, на суммы этого налога, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения. Согласно пункту 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, фактически уплаченные при ввозе импортных товаров, после принятия на учет указанных товаров и при наличии соответствующих первичных документов.

Для реализации предусмотренного пунктом 1 статьи 172 НК РФ права налогоплательщик должен представить доказательства понесенных им затрат по уплате налога на добавленную стоимость при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации и принятия указанных товаров к учету.

В адрес Общества было выставлено требование № 11-10/31751 от 24.06.2009 г. о предоставлении документов (пояснений), необходимых для проведения камеральной налоговой проверки налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость организации за 1 квартал 2009 г.

В ответ на вышеуказанное требование организация представила выписки, сформированные в учетной программе, содержащие информацию по счетам бухгалтерского учета подтверждающие факт принятия компанией на учет товаров (работ, услуг), в отношении которых был заявлен налоговый вычет по итогам 1 квартала 2009 г.

При анализе представленной выписки по счету бухгалтерского учета № 41 (товар) за 1 квартал 2009 г., проверяющим установлено что информация по ГТД №№:

10714040/221208/0028726; 10714040/231208/0028745; 10714040/261208/0029029; 10714040/121208/0027984; 10714040/091208/0027715; 10714040/121208/0028036; 10127020/120808/0008511; 10216100/251208/0132791; 10127020/200808/0009042

отраженным в книге покупок ООО «Кимберли-Кларк» за вышеуказанный период отсутствует.

Проведен опрос главного бухгалтера ООО «Кимберли-Кларк» ФИО4, которая пояснила, что принятие на учет товара по вышеуказанным ГТД осуществлено в 4 квартале 2008 г.

При анализе представленной выписки по счету бухгалтерского учета № 41 (товар) за 4 квартал 2008 г., представленной Обществом в рамках камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2008 г., установлено что информация по вышеуказанным ГТД также отсутствует.

По итогам проведения мероприятий налогового контроля налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 г., был составлен акт № 11-29/93 от 03.08.2009 г., в пункте 2 которого было изложено нарушение Обществом ст. 172 НК РФ выразившиеся в отсутствии спорных ГТД в выписках по счету 41 бухгалтерского учета, как за 1 квартал 2009 г., так и 4 квартал 2008 г.

В исковом заявлении Общество указало, что в подтверждение факта принятия к учету приобретенных товаров в ходе проверки Инспекции была предоставлена выписка по счетам бухгалтерского учета (08,41,44,60), которая содержит информацию о счете бухгалтерского учета, номере проводки, дате проводки (принятия к учету), наименовании поставщика (номере ГТД), сумме.

Однако предоставленные документы подтвердили только часть вычетов, сведений для вычетов по НДС по настоящему спору данные документы не содержат.

Общество проигнорировало претензию Инспекции изложенную в акте камеральной налоговой проверки, представив в подтверждение принятия к бухгалтерскому учету поступившего в 2008 г. товара по спорным ГТД, (после рассмотрения возражений) следующую информацию:

«…Общество принимает на учет товар на счета бухгалтерского учета согласно условиям договоров с соответствующими поставщиками:

1. Yuhah-Kimberly Limited заявленный в следующих грузовых декларациях:

· 10714040/221208/0028726 по инвойсу 7400001283,7400001284

· 10714040/231208/0028745 по инвойсу 7400001285

· 10714040/261208/0029029 по инвойсу 7400001321

· 10714040/121208/0027984 по инвойсу 7400001240

· 10714040/091208/0027715 по инвойсу 7400001197

· 10714040/121208/0028036 по инвойсу 7400001247

2. Kimberly-Clark Europe Ltd заявленный в следующих грузовых таможенных декларациях:

· 10127020/120808/0008511 поинвойсу 95175526

3. Kimberly-Clark Tuketim Mallari San. Ve Tic.A.S заявленный в следующих грузовых таможенных декларациях:

· 10127020/200808/0009042 по инвойсу 603723

4. Guangxi Shuya Health Care-products Co., LTD заявленный в следующих грузовых таможенных декларациях:

· 10216100/251208/0132791 по инвойсу KCRU08112601»

Для подтверждения принятия к учету обозначенного товара по соответствующим ГТД и инвойсам Общество приложило:

- Выписки расчетов с вышеуказанными поставщиками по соответствующим инвойсам, в которых Общество предоставил информацию о принятии в 2008 г. к бухгалтерскому учету полученного товара и произведенных расчетов за поставленный товар с соответствующими поставщиками.

- ГТД и инвойсы поставщиков указанные в выписках.

Вместе с тем, одно из обязательных условий для возникновения у налогоплательщика права на вычет по НДС является принятие к учету товаров (работ, услуг).

Принятие товара к бухгалтерскому учету означает отражение в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим счетам произведенных хозяйственных операций, в том числе операций по приобретению товаров на основании первичных документов. В целях применения налога на добавленную стоимость моментом принятия на учет товаров является дата их отражения на балансовых счетах бухгалтерского учета.

Ссылка Заявителя на факт принятие товара, вычет по которым был заявлен в 1 квартале 2009 г., к бухгалтерскому учету в 4 квартале 2008 г., не подтверждена документами представленными Обществом (данные бухгалтерского учета по счету 41 за 4 квартал 2008 г.).

Также не подтверждает принятие обозначенного товара к учету по счету бухгалтерского учета № 41 (товар) за 1 квартал 2009 г. приложенные Заявителем к исковому заявлению выписки со счета бухгалтерского учета15 «Заготовленные и приобретенные материальные ценности». Заявитель на стр. 4 искового заявления указывает, что выписки по счету 1505 подтверждают каждую спорную ГТД. Однако для учета товара предназначен счет 41.

Так согласно Приказу Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» № 94н от 31.10.2000г. Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производственных запасов, относящихся к средствам в обороте».

Как следует из приведенного акта у Общества нет никаких оснований учитывать приобретенный товар, предназначенный для последующей реализации по счету 15, так как данный счет предназначен для учета сырья, материалов и других аналогичных ценностей.

Карточки складского учета, которые будут изготовлены к судебному заседанию, не являются документами бухгалтерского учета и не являются основаниями для вычета по НДС.

Учитывая вышеизложенное, Инспекция обоснованно пришла к выводу о нарушении ООО «Кимберли-Кларк» статьи 172 Налогового кодекса РФ и как следствие, неправомерного предъявление к вычету налог на добавленную стоимость в размере 3 264 236 руб. по не поставленным на учет товарам.

В связи с этим требование Заявителя об начислении и уплате процентов за нарушение сроков возврата НДС является необоснованным и не подлежащим удовлетворению.

Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела , заслушав мнение Сторон, суд считает иск подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве (далее - Ответчик) была проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по НДС ООО «Кимберли Кларк» (далее - заявитель) за 1 квартал 2009 г. и вынесен акт проверки от 03.08.2009 г. № 11 -29/93.

Суд соглашается с мнением Заявителя о том, что при исчислении суммы НДС за 1 квартал 2009 г. Заявитель правомерно применил налоговые вычеты.

Согласно представленной Заявителем налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 года сумма начисленного НДС составила 227 205 412 руб., сумма заявленного к вычету НДС составила 353 987 647 руб., сумма налога, подлежащего возмещению по итогам периода, составила 126 782 235 руб.

Налоговый вычет был сформирован, в том числе, и из 3 264 236 руб. налога, уплаченного таможенным органам при ввозе товаров на таможенную территорию РФ (строка 270 Раздела 3 налоговой декларации).

Ответчик признал правомерным применение налоговых вычетов на (сумму в 350 723 411 руб. и вернул Заявителю на расчетный счет <***> руб. Вместе с тем, заявление налогоплательщика от 17.11.2009 г. о возврате 3 264 236 руб. НДС ответчиком было оставлено без рассмотрения.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории РФ либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию РФ в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектом налогообложения (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Согласно п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии первичных документов.

Таким образом, право на налоговый вычет возникает у налогоплательщика в случае соблюдения вышеуказанных требований НК РФ.

Сумма заявленного к вычету НДС уплаченного таможенным органам по строке 270 Раздела 3 налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. подтверждается выпиской из книги покупок, ГТД с указанием суммы уплаченного НДС, расчетными документами на уплату НДС таможенным органам, товарными накладными.

В ответ на требование налогового органа о предоставлении документов, Заявитель представил Ответчику 25.05.2009 г. копий книги покупок за 1 квартал 2009 г., контрактов с иностранными поставщиками, ГТД, платежных документов, подтверждающих факт оплаты таможенных платежей, актов сверки с таможенными органами.

В ответ на требование налогового органа о предоставлении пояснений, Заявитель представил Ответчику выписки по счетам бухгалтерского учета (08, 41, 44, 60), подтверждающие факт принятия к учету приобретенных товаров, работ, услуг, по которым был заявлен налоговый вычет в 1 квартале 2009 г.

Представление налогоплательщиком в налоговый орган всех надлежащим образом оформленных документов, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, в целях получения налоговой выгоды является основанием для ее получения, если налоговым органом не доказано, что сведения, содержащиеся в этих документах, неполные, недостоверные или противоречивые (п. 1 Постановления Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды»).

На момент вынесения оспариваемого решения Ответчик располагал всеми документами, подтверждающими налоговые вычеты. Таким образом, оснований для отказа в налоговых вычетах, заявленных в налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2009 г. у Ответчика не имелось.

Как следует из п. 2 ст. 176 НК РФ после проверки обоснованности заявленной к возмещению суммы налога налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм. При отсутствии у налогоплательщика недоимки, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет (п. 6 ст. 176 НК РФ).

Таким образом, ответчик обязан был возвратить НДС по заявлению общество с ограниченной ответственностью «Кимберли Кларк» в полном объеме.

2. Не соответствуют действительности утверждения Ответчика о необоснованности применения налоговых вычетов по НДС, уплаченному при ввозе товаров на территорию РФ, в связи с непринятием к учету ввезенных товаров.

Ответчик отказывает заявителю в принятии 3 264 236 руб. НДС к вычету, уплаченному таможенным органам при ввозе товаров на территорию РФ, поскольку, по мнению налогового органа, ввезенный налогоплательщиком на территорию РФ товар не был принят к учету. Как полагает Ответчик, налоговый вычет по НДС, уплаченному при ввозе товаров на территорию РФ применен Заявителем неправомерно, поскольку в выписке по счету бухгалтерского учета 41 (товар) отсутствует информация о соответствующих ГТД.

Между тем, указанный вывод не соответствует действительности. Основными факторами, определяющими право налогоплательщика на вычет сумм налога на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам), являются их производственное назначение, фактическое наличие и учет (Постановление Президиума ВАС РФ от 24.02.2004 № 10865/03).

Принятие к учету означает отражение в регистрах бухгалтерского учета по соответствующим счетам произведенных хозяйственных операций, в том числе операций по приобретению товаров на основании первичных документов (Постановления ФАС Московского округа от 15.11.2007 № КА-А40/11827-07-п, ФАС Северо-Западного округа от 14.02.2008 № А56-7958/2007, ФАС Центрального округа от 04.09.2006 № А09-3906/05-29). Под принятием к учету понимается отнесение (включение) стоимостной оценки показателя в соответствующую группу активов, исходя из характеристики и правил оценки этих активов, которые установлены Положениями по бухгалтерскому учету (Постановление ФАС Московского округа от 20.05.2009 № КА-А40/4310-09).

Товар, указанный в ГТД 10714040/091208/0027715, 10714040/121208/0028036, 10216100/251208/0132791, 10714040/221208/0028726, 10714040/231208/0028745, 10127020/200808/0009042, 10127020/120808/0008511, 10714040/261208/0029029, 10714040/121208/0027984, был принят к учету в 4 квартале 2008 г., а вычет НДС был заявлен в 1 квартале 2009 г.

Согласно Протоколу от 30.07.2009 г. допроса (пункт 8) главного бухгалтера ФИО4 товар по указанным ГТД был оприходован налогоплательщиком на основании ГТД, инвойсов, товарных накладных в 4 квартале 2008 г. Но так как не были приложены к ГТД все документы (чеки на оплату таможенного НДС), суммы НДС уплаченного при ввозе товара в РФ были приняты к вычету в 1 квартале 2009 г.

Как следует из апелляционной жалобы налогоплательщика, в ходе камеральной проверки Заявителем были представлены проверяющим выписки расчетов с поставщиками в которых отражена информация о номере внутреннего учетного счета, о номере ГТД, номере сотрудника вводящего учетную информацию в систему, дате оприходования (принятия к учету) товара, дате оплаты, суммы в валюте и в рублях.

В подтверждение факта принятия к учету приобретенных товаров в ходе проверки Ответчику была представлена выписка по счетам бухгалтерского учета ( 41, 44, 60), которая содержит информацию о счете бухгалтерского учета, номере проводки, дате проводки (принятия к учету), наименовании поставщика (номере ГТД).

Также для подтверждения принятия к учету спорного товара представляем выписки со счета бухгалтерского учета 15 «Заготовленные и приобретенные материальные ценности». Эти выписки по счету 1505 (21210010) «Приобретение товаров и услуг - пошлина, доставка» и счету1505 (21220910) «Приобретение товаров и услуг - товар» применительно к каждой спорной ГТД содержат информацию о номере проводки, о дате принятия к учету товара и пошлины, сумме в валюте и рублях.

Поскольку Общество подтвердило факты ввоза товара на таможенную территорию РФ с целью его дальнейшей перепродажи, его оприходование и уплату сумм НДС таможенным органам, налогоплательщиком соблюдены условия, с которыми законодательство о налогах и сборах связывает право налогоплательщика на вычет НДС, уплаченного при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Суд не соглашается с мнением Ответчика о не отражении на счете 41 факта принятия к учету приобретенных товаров ( первый квартал 2008 года). Ответчиком в материалы дела представлен Ответ Заявителя на требование о представлении пояснений № 11-10/31751 от 24 июня 2009 года. К данному письму приложена выписка по счету 41 за первый квартал 2008 года. В выписке по счету указано «Справочно: суммы, оприходованные в 2008 году, но принятые к вычету по фактическому получению подтверждающих документов»: 3 360 702 руб. 80 коп.

Внесение в данные счета 41 сведений о товаре, полученном по вышеуказанным ГТД, суд считает подтверждением оприходования товара на счете 41. Указание «Справочно» не изменяет сведений, отраженных в выписке по счету с учетом вышеизложенных обстоятельств.

3. Ответчик нарушил срок на возмещение НДС, в связи с чем сумма налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными процентов за нарушение срока возврата НДС. Сторонами представлен Акт сверки расчетов, подтверждающий отсутствие задолженности Заявителя по платежам в бюджет (наличие переплаты).

В соответствии с п. 10 ст. 176 НК РФ, при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка РФ.

Процентная ставка принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшей в дни нарушения срока возмещения.

На момент обращения заявителя в суд с настоящим заявлением, обязанность ответчика по возврату налога на добавленную стоимость не исполнена.

Последствием неисполнения обязанности ответчика возвратить налог на добавленную стоимость является нарушение имущественных прав заявителя, право заявителя требовать возврата налога на добавленную стоимость в судебном порядке, а также начисления и уплаты процентов за нарушение срока возврата.

Заявление о возврате 3 264 236 руб. налога было подано 17.11.2009 г. Учитывая 12-дневный срок, установленный пунктом 10 ст. 176 НК РФ, проценты следует рассчитывать с 03.12.2009 г. по день, предшествующий фактическому возврату налогоплательщику налога.

При расчете подлежащих уплате годовых процентов по ставке рефинансирования Центрального банка РФ число дней в году (месяце) принимается равным соответственно 360 и 30 дням (п. 2 Постановления Пленумов ВС и ВАС РФ от 08.10.1998 № 13/14, Постановление ФАС Московского округа от 10.11.2009 № КА-А40/11704-09).

Суд признает обжалуемое решение не соответствующим НК РФ в полном объеме, т.к. приходит к выводу, что у Ответчика не было оснований для отказа в привлечении к налоговой ответственности, поскольку не возникло занижения налоговой базы (вычеты применены правомерно). Таким образом, отказ в привлечении к налоговой ответственности в связи с переплатой НДС неправомерен. В данном случае отсутствует событие налогового правонарушения, поскольку Ответчиком неправомерно уменьшена сумма налога, предъявленная к возмещению.

На основании изложенного и руководствуясь ст. 13 ГК РФ, статьями 170, 171, 201 АПК РФ,

РЕШИЛ:

Признать недействительным Решение Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве, вынесенное в отношении ООО «Кимберли Кларк» от 14.09.2010 г. «Об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, как не соответствующее статьям 45, 171, 172, 176 НК РФ.

Обязать Межрайонную ИФНС России № 48 по г. Москве Возвратить из бюджета на расчетный счет ООО «Кимберли Кларк» 3 264. 236 руб. НДС, начислить и уплатить ООО «Кимберли Кларк» проценты в размере 34. 682 руб.

Возвратить ООО «Кимберли Кларк» из федерального бюджета госпошлину в размере 30. 204 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца с даты принятия в порядке апелляционного производства.

Председательствующий Е.В. Кондрашова