Гражданский кодекс часть 1

Государственного предприятия «Внешнеэкономическое объединение «Промэксим» (зарегистрированного по адресу: 121099, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 06.02.2003 г.)

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119048, <...>, стр. 5; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.)

о признании незаконным решения от 02.10.2014 г. № 120 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пунктов 3, 4 о доначислении недоимки по налогу на прибыль за 2010 г. в размере 963 427 руб. (федеральный бюджет), 8 670 843 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации), пени в размере 181 034 руб. (федеральный бюджет), 2 123 860 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации) и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 12.01.2015 № 406/ю-1, паспорт, ФИО2 по доверенности от 12.01.2015 г. № 406/Ю-18, паспорт, ФИО3 по доверенности от 04.03.2015 № 406/ю-8, паспорт, председатель ФИО4 по доверенности от 05.09.2014 г. № 947-р, паспорт;

от ответчика – ФИО5 по доверенности от 13.11.2014 г. № 05-17/036267, удостоверение;

УСТАНОВИЛ:

Государственное предприятие «Внешнеэкономическое объединение «Промэксим» (зарегистрированное по адресу: 121099, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 06.02.2003 г., далее – заявитель, предприятие, ГП ВО «Промэксим») обратилось в арбитражный суд с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119048, <...>, стр. 5; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г., далее – ответчик, Инспекция) о признании незаконным решения от 02.10.2014 г. № 120 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пунктов 3, 4 о доначислении недоимки по налогу на прибыль за 2010 г. в размере 963 427 руб. (федеральный бюджет), 8 670 843 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации), пени в размере 181 034 руб. (федеральный бюджет), 2 123 860 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации) и внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по доводам искового заявления и возражений на отзыв ответчика; представитель ответчика возражал по доводам оспариваемого решения и отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка заявителя за период с 01.01.2010г. по 31.12.2012г., по результатам которой составлен акт проверки от 26.06.2014 г. № 897 (т. 1 л.д. 33-48).

По результатам рассмотрения акта проверки, возражений Общества, материалов дополнительных мероприятий налогового контроля, иных материалов проверки налоговым органом было принято оспариваемое решение от 02.10.2014 г. № 120 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», которым Обществу был доначислен налог на прибыль организаций на сумму 9 634 270 руб., в связи с истечением срока давности отказано в привлечении заявителя к ответственности по п. 1 ст. 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс) за неуплату налога на прибыль за 2010 г., начислены пени на сумму 2 304 894 руб., предложено уплатить начисленные суммы налога и пени, внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 71-92).

Заявитель, не согласившись с решением Инспекции, в порядке ст. 101.2 НК РФ обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган Управление Федеральной налоговой службы по г. Москве (т. 1 л.д. 95-105), решением которого от 08.12.2014 № 21-19/123540 (т. 1 л.д. 106-108) решение Инспекции было оставлено без изменения, а жалоба Общества - без удовлетворения.

Заявитель также обратился с жалобой на оспариваемое решение в Федеральную налоговую службу, решением которой от 21.01.2015 г. № СА-4-9/653@ она оставлена без удовлетворения.

Из материалов дела усматривается, что заявитель по делу ГП ВО «Промэксим» образовано в соответствии с Распоряжением Госкомимущества РФ № 1678-Р от 16.11.1995 в процессе реорганизации ГП ВО «Промсырьеимпорт» путем его разделения на два предприятия - ГП ВО «Промсырьеимпорт» и ГП ВО «Промэксим». Указанным Распоряжением утвержден разделительный баланс, в соответствии с которым заявителю были переданы долги бывшего СССР, в том числе аккредитивы, коммерческая задолженность с расчетами по аккредитивам.

ГП ВО «Промсырьеимпорт» при разделении в 1995 году передана задолженность бывшего СССР в полном объеме с расчетами по аккредитивам, инкассо и т.д. вновь образованному ГП ВО «Промэксим», с этого момента на балансе предприятия числится задолженность бывшего СССР.

В 2010 году, в соответствии с Приказом ГП ВО «Промэксим» от 10.02.2011 № 5 о списании с баланса Объединения по состоянию на 31.12.2010 дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, Заявителем была списана дебиторская задолженность по расчётам в рамках задолженности б.СССР по централизованному импорту 1991г. на общую сумму 48.171.352,30 руб., в том числе: 34207,64 EUR (1.379.700,16 руб.) аккредитив № 5641 от 21.10.91, контракт № 52-03/11003 от 17.01.91 фирма Comex Aussenhandel Gmbh, Германия; 35100,09 EUR ( 1.415.695,44 руб.) аккредитив №7083 от 31.07.91, контракт № 52-06/11001 от 20.03.91 фирма Hoesch Export AG, Германия; 421619,30 EUR (17.005.213,36 руб.) аккредитив №4402 от 24.06.91, контракт № 52-03/11001 от 15.02.91 фирма Mannesmann Handel AG, Германия; 196833,29 EUR (7.938.896,77 руб.) аккредитив №5621 от 08.10.91, контракт № 52-03/ 11002 от 07.01.91 фирма Sairex Gmbh, Германия; 59314,97 EUR (2.392.356,62 руб.) аккредитив №7443 от 14.01.91, контракт № 52-06/11009 от 19.12.90 фирма Otto Wolf Handels, Германия; 591704,00 USD (18.033.303,64 руб.) аккредитив № 5373 от 22.08.91, контракт № 52-06/01045 фирма Promwestorn Gmbh, Германия; 153,38 EUR (6186,29 руб.) аккредитив №4376 от 16.06.91 контракт № 52-06/11001 от 20.03.91 фирма Hoesch Export AG, Германия.

Заявителем налоговому органу и в материалы настоящего дела в отношении обстоятельств, свидетельствующих о наличии оснований для списания задолженности, были представлены следующие документы: регистры бухгалтерского и налогового учёта по счёту 91.2 «Прочие расходы» за 2010г.; регистры бухгалтерского и налогового учёта по счёту 55.300, 55.301 и 55305 «Расчёты по аккредитивам» за 2010г.; налоговый регистр внереализационных расходов за 4 квартал 2010г.; разделительный баланс предприятия на 10.02.1996г.; Приказ ГП ВО «Промэксим» №5 от 10.02.2011г. о списании дебиторской задолженности; Письмо Внешэкономбанка № 564/В10002 от 28.04.2010г. с приложением списка обязательств по контрактам, переоформленных в облигации внешних облигационных займов РФ в ходе обмена коммерческой задолженности б.СССР; акт инвентаризации денежных средств, учитываемых на счёте 55 по состоянию на 31.12.2010г.; акт №11 от 31.12.2010г. инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2010г. с приложением справки к акту, подтверждающей списание дебиторской задолженности по аккредитивам; акт №9 от 10.01.2012г. инвентаризации расчётов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по состоянию на 31.12.2011г. с приложением соответствующей справки к акту.

В обоснование правомерности списания данной задолженности заявитель пояснил, что указанные аккредитивы, которые являлись формой расчёта в рамках централизованных закупок бывшего СССР в соответствии с постановлениями правительства от 1991г. по импорту, были переданы Объединению по разделительному балансу в 1995г. как долги б.СССР, имели только номинально-количественную оценку, подлежали только учёту на балансе Заявителя и не были обеспечены реальными денежными средствами. При этом на них распространялись и распространяются все требования действующего законодательства в части ведения налогового и бухгалтерского учёта.

Заявитель, приняв указанные аккредитивы на свой баланс в соответствии с требованиями бухгалтерского учёта, отразил их на 55 счёте «Денежные средства – аккредитивы». Согласно документам, представленным заявителем, ГП ВО «Промэксим» было образовано в соответствии с Распоряжением Госкомимущества РФ № 1678-Р от 16.11.1995г. в процессе реорганизации ГП ВО «Промсырьёимпорт» путём его разделения на два госпредприятия – ГП ВО «Промсырьёимпорт» и ГП ВО «Промэксим». Указанным Распоряжением был утверждён разделительный баланс, по которому Заявителю передавались долги б.СССР, в том числе, аккредитивы (счёт 55), коммерческая задолженность с расчётами по аккредитивам, инкассо.

В СССР все закупки по импорту проводились на основании Постановлений Правительства СССР через специализированные внешнеторговые объединения. Обязательства по оплате перед иностранными фирмами за поставки товаров в рамках контрактов, заключённых согласно Постановлениям Правительства СССР по централизованному импорту, несли те же внешнеторговые объединения. Расчёты за поставленные инофирмами в СССР товары в рамках централизованного импорта осуществлялись через Внешэкономбанк в форме аккредитивов, инкассо, переводов и т.д., в соответствии с условиями контрактов и требований действующего на тот период законодательства, которые учитывались на балансах внешнеторговых объединений как кредиторская задолженность (в пассиве) с формой безналичного расчёта по аккредитивам, инкассо и т.д. (в активе), при этом должником перед внешнеторговыми организациями с расчётами по аккредитивам становился ВЭБ.

ГП ВО «Промсырьёимпорт» при разделении в 1995 году передало задолженность б.СССР в полном объёме с расчётами по аккредитивам, инкассо и т.д. вновь образованному ГП ВО «Промэксим», которое приняло её на свой баланс. Принятая на баланс Заявителя задолженность б.СССР подлежала урегулированию на межправительственном уровне уже Российской Федерацией как правопреемницей СССР и должна была учитываться на балансе с соблюдением всех требований бухгалтерского и налогового учёта.

В соответствии с Распоряжением Правительства РФ от 29.12.2001г. № 931 «Об урегулировании коммерческой задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими кредиторами» Правительство РФ согласилось с предложением Минфина РФ урегулировать данную задолженность путём переоформления её в облигации внешних облигационных займов. В качестве подлежащей обмену задолженности рассматривается задолженность, возникшая по контрактам с расчётами по отзывным и безотзывным аккредитивам, открытым Внешэкономбанком, включая аккредитивы с рассрочкой платежа.

Внешэкономбанк письмом (Департамент урегулирования задолженности ДМДО) исх. № 564 /В10002 от 28.04.2010г. об итогах обмена коммерческой задолженности, полученным Объединением 05.05.2010г. вх. № 52, направил Заявителю перечень обязательств по контрактам, заключённым ГП ВО «Промсырьеимпорт» в период до 1991г. с иностранными фирмами-экспортёрами, переоформленных в облигации внешних облигационных займов РФ в ходе 1,2,3 этапов обмена коммерческой задолженности б.СССР, переданных на баланс Заявителя в 1995г.

Внешэкономбанк сообщил, что: «в декабре 2010 года Внешэкономбанк исключил из состава государственного внешнего долга обязательства организаций-импортёров бывшего СССР, в том числе ГП ВО «Промэксим», по контрактам с иностранными фирмами-экспортёрами, числившиеся на учёте во Внешэкономбанке и оставшиеся неурегулированными в ходе трёх этапов обмена. С учётом изложенного, обязательства ГП ВО «Промэксим» по контрактам с иностранными фирмами-экспортёрами с конца 2010 года на счёте в составе государственного внешнего долга не числятся.».

Заявитель пояснил, что с учетом вышеописанных обстоятельств и, руководствуясь п. 2 ст. 266 НК РФ; Постановлением Правительства РФ от 29.12.2001г. № 931 «Об урегулировании коммерческой задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими кредиторами» (в ред. Постановлений Правительства от 15.11.2002 № 829, от 07.08.2004 № 402), Распоряжением Правительства РФ от 15.09.2008г. № 1342-р (в ред. распоряжения Правительства РФ от 21.07.2009 № 1013-р) по результатам многолетней и постоянно проводимой выверки коммерческой задолженности бывшего СССР с Внешэкономбанком (исх. № Банка 3307/04ЕВ от 28.03.1996г. на исх. № ВО «Промсырьеимпорт 52Б7-405 от 27.03.1996г.; вх. № ВО «Промсырьеимпорт» 862 от 10.04.1997г.; исх. № 406/Б-233 от 16.09.1998г.; вх. № 172 от 25.09.1998г.; исх. № 406/Б-251 от 08.10.1998г.; исх. № 406/Б-046 от 29.03.1999г.; вх. № 55 от 08.04.1999г.; исх. № 406/Б-052 от 12.04.1999г.; вх. № 66 от 21.04.1999г.) и переписки с Минфином РФ (исх. № 406-Р-8 от 02.02.1999г., исх. № 406-Б-121 от 13.12.2001 на исх. № 26-04-16/2841 от 07.12.2001, вх. № 42 от 13.05.2002 (исх. № 26-04-112/759 от 06.05.2002г.), исх. № 406/Р-15 от 05.06.2003г., исх. № 406/Р-177 от 24.04.2007, исх. № 406/Р-195 от 07.04.2008, вх. № 52 от 05.05.2010 (исх. № 564/В10002 от 28.04.2010г.), на основании соответствующего акта Правительства РФ произвёл в соответствии с Приказом № 5 от 10.02.2011г. списание дебиторской задолженности в виде аккредитивов в рамках внешнего долга бывшего СССР со своего баланса.

По мнению предприятия, данная дебиторская задолженность имела все признаки просроченной и нереальной ко взысканию, соответствовала требованиям статьи 266 НК РФ, в связи с чем оно обоснованно произвело ее списание и включил указанные суммы дебиторской задолженности в состав внереализационных расходов, уменьшив налогооблагаемую базу в соответствии со ст. 262 НК РФ.

Суд с доводами предприятия не согласен исходя из следующего.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 265 Кодекса к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет средств резерва.

Согласно пункту 2 статьи 266 Кодекса безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии со статьями 8, 12 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (действовал в проверяемый период, далее - Закон № 129-ФЗ), для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно, в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (пункт 2 статьи 12 Закона о бухгалтерском учете).

Налогоплательщик при проведении по состоянию на последнюю отчетную дату налогового периода инвентаризации, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, другие долги нереальные ко взысканию, и произвести их списание.

При этом, как установлено статьей 8 Закона № 129-ФЗ, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Исходя из приказа Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Пунктом 77 Положения предусмотрено, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся соответственно на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации, если в период, предшествующий отчетному, суммы этих долгов не резервировались в порядке, предусмотренном пунктом 70 Положения, или на увеличение расходов у некоммерческой организации.

Списание соответствующих сумм производится по каждому долгу и обязательству, которые выявляются при проведении инвентаризации расчетов. Документальным основанием для списания является приказ (распоряжение) руководителя организации, а также соответствующее письменное обоснование.

Согласно пункту 78 данного положения суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.

При инвентаризации расчетов инвентаризационная комиссия устанавливает правильность и обоснованность сумм задолженностей, включая кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности (подпункт «в» п. 3.48 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995 № 49).

Таким образом, из изложенного следует обязанность налогоплательщика по учету сумм списываемой дебиторской задолженности в определенный налоговый период при наличии документально подтвержденных оснований для ее списания.

Согласно пункту 4 постановления Правительства Российской Федерации от 27.09.1994 № 1107 «Об урегулировании коммерческой задолженности бывшего СССР перед иностранными кредиторами» (далее - Постановление № 1107), переоформлению подлежит вся коммерческая задолженность бывшего СССР, включая задолженность с прошедшими и будущими сроками погашения, за исключением подлежащей урегулированию по заключенным и будущим соглашениям в рамках Парижского клуба официальных кредиторов бывшего СССР или Лондонского клуба финансовых кредиторов бывшего СССР, а также задолженности другим официальным кредиторам бывшего СССР.

Пунктом 5 Постановление № 1107 предусмотрено, что Министерство финансов Российской Федерации уполномочивается, действуя от имени Правительства Российской Федерации, выдавать держателям долговых коммерческих обязательств бывшего СССР независимо от места их нахождения регистрируемые векселя взамен коммерческой задолженности, подлежащей урегулированию в соответствии с настоящим Заявлением.

В соответствии с пунктом 6 Постановления № 1107, под «коммерческой задолженностью бывшего СССР» понимаются нижеперечисленные обязательства в пределах, принятых на себя или гарантированных надлежаще уполномоченными юридическими лицами, в отношении иностранного поставщика или его финансового посредника в связи с поставкой товаров или оказанием услуг из-за рубежа по краткосрочным контрактам, заключенным до 04.01.1992 включительно, и среднесрочным контрактам, заключенным до 31.12.1991 включительно, а именно:

- коммерческая задолженность, которая возникла и безусловно подлежала оплате в период до 28.10.1991 включительно, независимо от того, в какую республику бывшего СССР был доставлен товар или оказаны услуги;

- коммерческая задолженность, которая возникла и безусловно подлежала оплате после 28.10.1991 в отношении поставленного товара или оказанных услуг на территории Российской Федерации;

- коммерческая задолженность, которая возникла и безусловно подлежала оплате в период с 28.10.1991 до 31.03.1993 в отношении поставленного товара или оказанных услуг за пределами территории Российской Федерации (в другие государства бывшего СССР).

Пунктом 6.4.4 Постановления № 1107 предусмотрено, что в коммерческую задолженность бывшего СССР включаются отзывные и безотзывные аккредитивы, включая аккредитивы с рассрочкой платежа.

Согласно пункту 1 постановления Правительства Российской Федерации от 29.12.2001 № 931 «Об урегулировании коммерческой задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими кредиторами» (вместе с «Финансовыми условиями обмена коммерческой задолженности бывшего СССР») (далее - Постановление № 931), коммерческая задолженность бывшего СССР урегулируется перед иностранными коммерческими кредиторами путем переоформления этой задолженности в облигации внешних облигационных займов Российской Федерации, выпускаемых в соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 23.06.2000 № 478 «Об урегулировании задолженности бывшего СССР перед иностранными коммерческими банками и финансовыми институтами, объединенными в Лондонский клуб кредиторов», при условии получения от иностранных кредиторов отказа от требований по соответствующим коммерческим контрактам, в том числе от права предъявлять эти требования к урегулированию задолженности иным способом.

Постановлением № 931 установлено, что в качестве подлежащей обмену задолженности рассматривается задолженность, возникшая в результате заключения сделок и связанных с этим обязательств, указанных в Заявлении Правительства Российской Федерации о переоформлении коммерческой задолженности бывшего СССР перед иностранными кредиторами, а также контрактов с расчетами по отзывным и безотзывным аккредитивам, открытым Внешэкономбанком, включая аккредитивы с рассрочкой платежа.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.12.2012 № 1479 «О завершении расчетов российских организаций-импортеров бывшего СССР с федеральным бюджетом», Правительство Российской Федерации постановляет признать завершенными расчеты российских организаций-импортеров бывшего СССР с федеральным бюджетом по централизованным внешнеэкономическим операциям бывшего СССР, обязательства по контрактам которых с иностранными фирмами урегулированы Российской Федерацией.

Материалами настоящего дела подтверждено, что в соответствии с разделительным балансом ГП «ВО «Промэксим» была передана часть дебиторской и кредиторской задолженности реорганизованного Государственного предприятия «Внешнеэкономическое объединение «Промсырьеимпорт» по внешнеторговым контрактам СССР, заключенным в 1989-1991 годах.

Исходя из акта инвентаризации от 31.12.2010 № 5, сумма задолженности (счета 55.300, 55.301, 55.302) с истекшим сроком исковой давности, подтвержденная дебиторами, учтенная на балансе Предприятия по аккредитивам, составляет 48 171 352,30 рублей.

В письме ГК «Внешэкономбанк» от 28.04.2010 № 564/В10002 указано на то, что в связи с завершением процесса реструктуризации коммерческой задолженности бывшего СССР в адрес Предприятия направляется перечень обязательств по контрактам Заявителя с иностранными фирмами-экспортерам, переоформленными в облигации внешних облигационных займов Российской Федерации в ходе первого, второго и третьего этапов обмена коммерческой задолженности бывшего СССР, при этом коммерческая задолженность по данным иностранным контрагентам бывшего СССР отражена в составе кредиторской задолженности Предприятия, переданной ему на баланс при реорганизации Государственного предприятия «Внешнеэкономическое объединение «Промсырьеимпорт» путем разделения.

С учетом информации, изложенной в письме ГК «Внешэкономбанк» от 28.04.2010 № 564/В 10002, приказом Предприятия от 10.02.2011 № 5 Заявителем списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности в размере 48 171 352,30 рублей, в том числе: по аккредитиву от 21.10.1991 № 5641, организация Convex Aussenhandel Gmbh, Германия, контракт от 17.01.1991 № 52-03/11003, сумма дебиторской задолженности 1 379 700,16 рублей; по аккредитиву от 31.07.1991 № 7083, организация Hoesch Export AG, Германия, контракт от 20.03.1991 № 52-06/11001, сумма дебиторской задолженности 1415 695,44 рублей; по аккредитиву от 16.06.1991 № 4376, организация Hoesch Export AG, Германия, контракт от 20.03.1991 №52-06/11001, сумма дебиторской задолженности 6 186,29 рублей; по аккредитиву от 24.06.1991 № 4402, организация Mannesmann Handel AG, Германия, контракт от 15.02.1991 № 52-03/11001, сумма дебиторской задолженности 17 005 213,38 рублей; по аккредитиву от 08.10.1991 № 5621, организация Sairex Gmbh, Германия, контракт № 52-03/11002, сумма дебиторской задолженности 7 938 896,77 рублей; по аккредитиву от 14.10.1991 № 7443, организация Otto Wolf Handels, Германия, контракт от 19.12.1990 № 52-06/11009, сумма дебиторской задолженности 2 392 356,62 рублей; по аккредитиву от 22.08.1991 № 5373, организация Promwestorg Gmbh, Германия, контракт № 52-06/01045, сумма дебиторской задолженности 18 033 303,64 рублей.

Исходя из положений статей 12, 8 Закона №129-ФЗ, пунктов 77, 78 Положения, суммы безнадежных долгов и период их возникновения в целях принятия их в качестве расходов для исчисления налога на прибыль организаций должны быть подтверждены документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, и результатами обязательной ежегодной инвентаризации.

Между тем Предприятием документально не подтверждено основание для списания сумм дебиторской задолженности иностранных организаций, письмо ГК «Внешэкономбанк» от 28.04.2010 № 564/В 10002, на которое ссылается предприятие в обоснование правомерности списания задолженности, не может быть признано обстоятельством, предусмотренным п. 2 ст. 266 НК РФ для списания задолженности. Данным письмом в адрес заявителя направлены сведения о контрактах, задолженность по которым была переоформлена (реструктурирована) в облигации Российской Федерации, то есть о тех контрактах, кредиторская задолженность по которым у Предприятия отсутствует ввиду ее погашения путем реструктуризации.

Суд соглашается с позицией налогового органа о том, что спорные суммы были неправомерно квалифицированы Предприятием в качестве безнадежного долга для целей налогообложения, поскольку в этом случае условия, предусмотренные пунктом 2 статьи 266 Кодекса о прекращении обязательства, не могут быть признаны выполненными. Также следует признать обоснованным довод налогового органа об отсутствии у предприятия надлежащего документального обоснования для произведенного списания.

Суд также отмечает, что механизм списания дебиторской задолженности предусмотрен положениями главы 25 НК РФ как определенная гарантия для налогоплательщиков, которыми в связи с применением принципа начисления при определении финансовых обязательств по налогу на прибыль при определении налогооблагаемой базы были учтены операции, подлежащие налогообложению, но реально денежные средства за реализованные товары (работы, услуги) получены от контрагентов не были (вследствие чего и образовалась дебиторская задолженность). В тех случаях, когда в пределах срока исковой давности ее не удается взыскать и получить доход от операций, уже подвергнутых налогообложению, законодатель предоставляет таким налогоплательщикам возможность списать такую дебиторскую задолженность, а результат списания учесть в качестве расхода, сбалансировав тем самым ранее отраженную в доходах операцию, с которой был исчислен налог к уплате, но которая реального дохода налогоплательщику не принесла.

В рассматриваемом случае Предприятие не отрицает, что числящиеся на его балансе долги бывшего СССР в целях налогообложения не учитывало, налог на прибыль с них к уплате не исчисляло. Учет переданных обязательств предприятием имеет формальный характер и не может влиять на его собственные обязанности перед бюджетом.

В связи с чем суд считает, что Предприятие могло списать данную задолженность (условно говоря «чужую», а не свою), однако неправомерно отнесло ее списание на свой финансовый результат при определении налогооблагаемой базы по налогу на прибыль, вследствие чего у него образовался убыток.

Односторонность подхода предприятия к вопросу о списании задолженности бывшего СССР подтверждается также тем, что кредиторская задолженность, которая при списании должна увеличить его налоговые обязанности, оставлена им без каких-либо изменений, что подтверждено представленными суду копиями бухгалтерских балансов.

С учетом изложенного требования Предприятия о признании незаконным решения Инспекции от 02.10.2014 г. № 120 удовлетворению не подлежат.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Государственного предприятия «Внешнеэкономическое объединение «Промэксим» (зарегистрированного по адресу: 121099, <...>; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 06.02.2003 г.) к Инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по г. Москве (зарегистрированной по адресу: 119048, <...>, стр. 5; ОГРН: <***>; ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004 г.) о признании незаконным и отмене решения от 02.10.2014 г. № 120 «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пунктов 3, 4 о доначислении недоимки по налогу на прибыль за 2010 г. в размере 963 427 руб. (федеральный бюджет), 8 670 843 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации), пени в размере 181 034 руб. (федеральный бюджет), 2 123 860 руб. (бюджет субъекта Российской Федерации) и обязания внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, - отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н.Нагорная