Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью "Объединенные активы" (ОГРН <***>, 117997, <...> Электрический, 6/28) (далее ООО "Объединенные активы", заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к ИФНС России № 27 по г. Москве (ОГРН: <***>; 117418, <...>) (далее Инспекция, ответчик) о признании недействительным решения от 29.06.2012 № 12/89.

Заявитель обратился с письменным заявлением об уточнении требований в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на то, что принятое налоговым органом решение незаконно, не соответствует требованиям налогового законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской деятельности.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований, в представленном отзыве.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 27 по г. Москве (ОГРН: <***>; 117418, <...>) проведена выездная налоговая проверка ЗАО «Сибур-Газсервис» по вопросам соблюдения законодательства РФ о налогах и сборах, правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) всех налогов и сборов.

ЗАО «Сибур-Газсервис» было присоединено к ОАО «ТАЙР Инвест».

В соответствии с пунктом 2 статьи 58 ГК РФ и пунктом 5 статьи 50 НК РФ при присоединении юридического лица к другому юридическому лицу к последнему переходят права и обязанности присоединенного юридического лица в соответствии с передаточным актом

В дальнейшем ОАО «ТАЙР Инвест» было преобразовано в ООО «Объединенные активы».

В связи с этим, Общество имеет право на обжалование Решения

По результатам проверки ответчиком составлен акт выездной налоговой проверки № 12/89 от 23.04.2012г.

23.05.2012г. заявителем представлены возражения на акт выездной налоговой проверки № 12/89 от 23.04.2012г.

По результатам рассмотрения акта выездной налоговой проверки № 12/89 от 23.04.2012г., возражений налогоплательщика, ответчиком принято решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 29.06.2012г. №12/89, в соответствии с которым,

ЗАО «Сибур-Газсервис» привлечено, к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса РФ за неполную уплату сумм налога в виде взыскания штрафа в сумме 1 219 898 руб.

Обществу начислено пени в размере 10 178 346 руб.

Предложено ЗАО «Сибур-Газсервис» уплатить недоимку в размере 6 139 088 руб.

ОАО «ТАЙР Инвест» подало апелляционную жалобу от 13.07.2012г. № 124792-и на решение ИФНС России № 27 по г. Москве.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России г. Москве вынесено решение от 03.09.2012 №21-19/082484@, которым решение Инспекции утверждено только в части доначисления налога на прибыль.

ИФНС России № 27 по г. Москве в решении ссылается, что налогоплательщиком не исчислен налог, на прибыль подлежащий удержанию из доходов ЗАО «СИБУР Холдинг» - получателя дивидендов в сумме 79 935 644,62 руб.

Заявитель с данным доводом не согласен по следующим основаниям.

Согласно ст. 42 ФЗ «Об акционерных обществах» (далее - Закон), Общество вправе по результатам 1 квартала, полугодия, 9 месяцев и финансового года принимать решения о выплате дивидендов. Вопросы распределения прибыли и убытков по результатам финансового года должны быть в обязательном порядке рассмотрены на общем собрании акционеров общества. Годовое общее собрание акционеров проводится не позднее чем через 6 месяцев по окончании финансового года (п. 1 ст. 47 Закона). Таким образом, не позднее чем через 6 месяцев после окончания каждого финансового года обществом принимается решение о распределении прибыли или отказе от выплаты дивидендов по результатам этого финансового года. По истечении этого срока решение о распределении прибыли по итогам истекшего финансового года принято быть не может, все последующие решения будут касаться вопросов распределения прибыли по результатам последующих периодов.

Суд приходит к выводу, что в 2011 году у акционеров отсутствует техническая возможность принять решение о распределении прибыли за 2005 - 2009 гг. На годовом собрании акционеров в 2011 году решение о распределении всей имеющейся у Общества прибыли принято в рамках рассмотрения и утверждения результатов 2010 финансового года, поэтому такие выплаты следует рассматривать как дивиденды по результатам 2010 года несмотря на то, что распределяемая прибыль была фактически получена ранее.

При определении налоговой базы в отношении дивидендов законодательство указывает на фактические суммы распределенных/полученных в текущем и предшествующем периодах дивидендов без привязки к периоду, в котором была получена прибыль, из которой распределены дивиденды

Статьей 275 НК РФ не предусмотрен особый порядок налогообложения для выплат акционерам сумм нераспределенной прибыли прошлых лет, формула расчета для таких дивидендов аналогична той, что применяется при распределении прибыли текущего года.

Положения Закона 368-ФЗ также не вводят особого порядка для таких выплат, поскольку этим законом не было внесено никаких изменений в статью 275 НК РФ и эти положения распространяется на все выплаты прибыли, решения о которых было приняты акционерами в 2011 году и позднее.

Таким образом, суд считает, что действующим законодательством не предусмотрена необходимость ведения раздельного учета распределяемой прибыли по периодам ее возникновения.

Указанная позиция подтверждается решением Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 29.11.2012 по делу №ВАС-13840/12.

ИФНС России № 27 по г. Москве в решении ссылается, что налогоплательщиком завышены налоговые вычеты по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009г. в сумме 39 597 руб.

Заявитель с данным доводом не согласен по следующим основаниям.

Общество произвело зачет авансовых платежей в счет предстоящей поставки товаров (работ, услуг) в период 1 квартал 2009 год с учетом даты отгрузки товаров (работ, услуг) в данном налоговом периоде, что подтверждается данными книги покупок и книги продаж за 1 квартал 2009 году. Общество с момента получения предоплаты от покупателей под предстоящую поставку товара в одном налоговом периоде произвела отгрузку этих товаров, счет-фактуры зарегистрированы в книги продаж, что соответствует Постановлению Правительства РФ от 02/12/2000 № 914. Далее на основании п. 13 Правил счет-фактур, выставленных и зарегистрированных Обществом в книге продаж при получении суммы предоплаты в счет предстоящих поставок товаров, так же зарегистрировано в книги покупок с указанием соответствующей суммы налога на добавленную стоимость при одновременной регистрации в книге продаж счета-фактуры, составленного при отгрузке этих товаров:

счет-фактуры 31.12.08 № 123297 от 31.12.08 в размере 72211,67;

счет-фактуры 31.12.08 № 123309 от 31.12.08 в размере 57560,47;

счет-фактуры 31.12.08J6 123311 от 31.12.08 в размере13001,70.

Суд приходит к выводу, что вычеты можно применить позже, чем возникло право на него п 1 ст 172 НК РФ указывает только на право налогоплательщика предъявить к вычету в полном объеме суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам. При этом Кодекс не содержит запрета на предъявление к вычету таких сумм за пределами налогового периода, в котором возникло такое право в течение 3 лет.

Аналогичная позиция у Минфин России и ВАС: Письмо Минфина России от 01.10.2009 N 03-07-11/244; Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 2217/10 по делу N А12-8514/08-С36; Постановление Президиума ВАС РФ от 30 06.2009 N 692/09 по делу N А72-5830/07-16/153/; Постановление Президиума ВАС РФ от 11 03.2008 N 14309/07 по делу N А65-21163/2006-СА1-29.

ИФНС России № 27 по г. Москве в решении ссылается, что налогоплательщиком в декларациях по НДС за 4 квартал 2010г. налоговые вычеты завышены в размере 3 877 197 руб.

В декларации по НДС за 4 квартал 2010 года отражена сумма в размере 431 244 174 руб. по коду строки 220 «Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумм величин указанных в строках 130, 150-170, 200, 210), что подтверждается следующими документами представленными в ИФНС:

карточка счета за 68.2 «НДС» за 4 квартал 2010 года,

главная книга за 2010г.,

налоговая декларация по НДС за 4 квартал 2010г.,

книга покупок за 4 квартал 2010г.

Заявитель с данным доводом не согласен по следующим основаниям.

В декларации НДС по коду строки 130 отражены следующие показатели:

224 933 824 руб. дебет счета 68.2 кредит 19.3 сумма налога предъявленная налогоплательщиком приобретении на территории РФ товаров, работ, услуг, имущественных прав;

3 877 197 руб., дебет 68.2 кредит 76.АВ возврат авансов с суммы налога, полученной оплаты, частичной оплаты.

Итого по строке 130 налоговой декларации по НДС 228 811 021руб

В декларации НДС по коду строки 200 отражены следующие показатели:

202 433 153 руб. дебет 68 2 кредит 76 АВ сумма налога, исчисленная продавцом с сумм оплаты, частичной оплаты подлежащая вычету у продавца с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Итого по коду строки 220 Общая сумма НДС, подлежащая вычету 43 1 244 174 руб., (подтверждается представленными документами в ходе выездной проверки).

ИФНС России № 27 по г. Москве в решении ссылается, что налогоплательщиком не включены в налоговую базу для исчисления налога на добавленную стоимость суммы полученные от контрагентов оплаты, частичной оплаты (авансов) в счет предстоящих поставок товаров за 3 квартал 2010г. в сумме 2 22 294 руб. 33 коп.

Заявитель с данным доводом не согласен по следующим основаниям.

Расчет сумм полученных авансов по расчетам с контрагентами ведётся Обществом с соответствие с учетной политикой на балансовых счетах 62 2 - «Расчеты с покупателями по авансам полученным в рублях, 62.22 - «Расчеты с покупателями по авансам полученных в валюте».

В 3 квартале 2010 года на расчетный счет Общества был получен аванс в сумме 15 279 390,18 руб. от ЧГГХП "Автотранс" (договор № 1680 от 12 июля 2010г.). По данному договору ЗАО «Сибур-Газсервис» выступал в роли комиссионера (договор № СХ 6867 от 14 августа 2009г ) ОАО «СИБУР Холдинг».

В п. 1 ст. 156 НК РФ установлено, что у налогоплательщиков, занимающихся посреднической деятельностью, в налоговую базу включается сумма вознаграждения (любых иных доходов) от исполнения договоров поручения, комиссии или агентских договоров Согласно п. 1 ст. 167 НК РФ налоговая база определяется на дату получения предоплаты.

Следовательно, суд приходит к выводу, что налогоплательщик обязан включить в налогооблагаемую базу только сумму своего вознаграждения, что и было сделано Обществом.

Конституционный Суд РФ в Определении от 12.07.2006 № 267-0 указал, что право каждого на защиту своих прав и свобод всеми не запрещенными законом способами закреплено статьей 45 Конституции России. Применительно к налоговой ответственности одной из гарантий такого права является вытекающее из статьи 24 (часть 2) Конституции России право налогоплательщика знать, в чем его обвиняют, и представлять возражения на обвинения. Поэтому при определении процессуальных прав налогоплательщика при производстве дела в налоговых органах законодатель предоставил ему право знать о появившихся у налогового органа претензиях, заявлять возражения против них, представлять доказательства незаконности или необоснованности принятого решения.

Согласно абз. 2 п. 14 ст. 101 НК РФ нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными и подлежащими удовлетворению в оспариваемой части требования, заявленные ООО "Объединенные активы" (ОГРН <***>, 117997, <...> Электрический, 6/28) к ИФНС России № 27 по г. Москве (ОГРН: <***>; 117418, <...>).

Уплаченная заявителем при подаче заявления госпошлина подлежит взысканию с ответчика за счет средств федерального бюджета в соответствии со ст.110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 165, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение ИФНС России № 27 по г. Москве (ОГРН: <***>; 117418, <...>) № 12/89 от 29.06.2012г. о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части, утвержденной решением УФНС России по г.Москве от 03.09.2012 № 21-19/082484@ и касающейся доначисления налога на прибыль в размере 79935644,62 руб., и соответствующих сумм штрафов и пени, вынесенное в отношении ООО "Объединенные активы" (ОГРН <***>, 117997, <...>).

Взыскать с ИФНС России № 27 по г. Москве (ОГРН: <***>; 117418, <...>) в пользу ООО "Объединенные активы" (ОГРН <***>, 117997, <...>) госпошлину в размере 2000 (Две тысячи) руб. 00 коп., уплаченную платежным поручением № 102 от 26.12.2011, и в размере 2000 (Две тысячи) руб. 00 коп., уплаченную квитанцией Сбербанка России от 17.01.2013, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

Судья:

А.В.Бедрацкая