Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью «Отдохни - 77», зарегистрированного межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 14.05.2008 г. за основным государственным регистрационным номером: 1087746635294 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: <***> и расположенного по адресу: Бирюлевская ул., д. 38, <...>, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, зарегистрированной межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 23.12.2004 г. за основным государственным регистрационным номером: 1027700432968 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7724111558 и расположенной по адресу: Каширское шоссе, д. 44, корп. 4, <...>

о признании частично недействительными Решения № 14/1742 от 29.12.2011 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «Отдохни-77» ИНН <***>/КПП 772401001» и Требования № 1289 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.03.2012 г.

с участиемпредставителей:

от Заявителя ? ФИО1 (дов. № 23/18Д-12 от 12.04.2012 г.);

от Заинтересованного лица ? ФИО2 (дов. № 05-36/01352 от 12.01.2012 г.), ФИО3 (дов. № 05-36/24992 от 10.05.2012 г.), ФИО4 (дов. № 05-24/71215 от 07.11.2011 г.), ФИО5 (дов. № 05-24/69085 от 27.10.2011 г.), ФИО6 (дов. № 05-24/71213 от 07.11.2011 г.).

У С Т А Н О В И Л:

Общество с ограниченной ответственностью «Отдохни - 77», зарегистрированное межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 14.05.2008 г. за основным государственным регистрационным номером: 1087746635294 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: <***> и расположенного по адресу: Бирюлевская ул., д. 38, <...>, <...> (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы и просит признать недействительными, как не соответствующими Налоговому кодексу РФ вынесенные инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, зарегистрированной межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 23.12.2004 г. за основным государственным регистрационным номером: 1027700432968 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7724111558 и расположенной по адресу: Каширское шоссе, д. 44, корп. 4, <...>, Решения № 14/1742 от 29.12.2011 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «Отдохни-77» ИНН <***>/КПП 772401001» и Требования № 1289 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.03.2012 г. в части доначислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2010 год в сумме 77 170 733 руб., а также соответствующих им сумм пени и штрафов, а также в части выводов об уменьшения исчисления убытка по налогу на прибыль за 2010 г. в размере 61 095 431 руб.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения требования заявителя по мотивам отзыва б/н от 04.05.2012 г. (т. 61, л.д. 97-113) и Дополнений к отзыву б/н от 25.07.2012 г.

Выслушав доводы и возражения лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу о обоснованности заявленных требований ввиду следующего.

Как следует из материалов дела, ИФНС России № 24 по г. Москве в отношении ООО «Отдохни-77» проведена выездная налоговая проверка.

По результатам проверки вынесено Решение № 14/1742 от 29.12.2011 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «Отдохни-77» ИНН <***>/КПП 772401001»

Налогоплательщик, не согласившись с решением, обжаловал его в административном порядке в УФНС России по г. Москве.

УФНС России по г. Москве по итогам рассмотрения, вынесено решение, которым решение инспекции оставлено без изменения, а апелляционная жалоба без удовлетворения. Решение инспекции утверждено с учётом указания на допущенные технические ошибки в расчетах.

Налоговым органом во исполнение вступившего в силу решения о привлечении к ответственности вынесено Требование № 1289 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.03.2012 г.

Не согласившись с позицией налоговых органов, общество обратилось в арбитражный суд Москвы с заявлением о признании ненормативных актов недействительными.

Суд пришел к выводу о обоснованности заявленных требований ввиду следующего.

Так, из оспариваемого решения следует, что в его основу положен вывод о том, что заявителем неправомерно получена налоговая выгода в виде уменьшения налоговых обязательств по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость в связи с операциями по приобретению товаров у его поставщика – ООО ЦДА «Сомелье», поскольку указанные финансово-хозяйственные отношения не могут быть признаны реально осуществленными.

Суд отклоняет данный вывод по следующим основаниям.

Из материалов дела видно, что заявитель в течение 2010 года использовал складские помещения по адресу: ул. Москворечье, д. 12, стр. 4, в качестве склада для хранения алкогольной продукции.

Доказательством фактического использования Заявителем склада по адресу: Москва, ул. Москворечье, д. 12, стр. 4, в 2010 году, для осуществления реальной экономической деятельности по закупке, хранению и поставкам алкогольной продукции, является также тот факт, что в течение всего 2010 года на названный склад поступали поставки товаров не только от ООО ЦДА «Сомелье», но и от иных тридцати восьми поставщиков ООО «Отдохни - 77», на общую сумму в 224 397 949 рублей, в том числе НДС в размере 34 155 304 рублей.

Расходы, произведенные в течение 2010 года Заявителем в связи с закупкой алкогольной продукции у перечисленных поставщиков и учтенные Заявителем при определении налоговой базы по налогу на прибыть, а также вычеты по налогу на добавленную стоимость, примененные Заявителем по названным операциям, не оспариваются Налоговым органом, что, в свою очередь указывает на реальность факта использования общества в течение 2010 года склада по адресу: Москва, ул. Москворечье, д. 12, стр. 4, для осуществления закупки, хранения и поставки алкогольной продукции

По некоторым из этих поставщиков Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки истребованы документы у заявителя. Все истребованные документы представлены Заявителем в установленном законом порядке.

Ни в Акте налоговой проверки, ни в оспариваемом Решении № 14/1742 налоговый орган не указал на недостатки названных документов.

При этом следует учитывать, что все остальные поставщики, также, как и ООО ЦДА «Сомелье», осуществляли в течение всего 2010 г. поставки алкогольной продукции для Заявителя на спорный склад, указывая во всех документах, в том числе в накладных, счетах-фактурах, иных товарно-сопроводительных документах в качестве адреса грузополучателя, так же как и ООО ЦДА «Сомелье», адрес спорного склада: Москва, ул. Москворечье, д. 12, стр. 4, налоговый орган не представил возражений относительно реальности операций по закупке товаров у данных поставщиков общества.

При этом из материалов дела видно, закупаемая алкогольная продукция от всех поставщиков в течение 2010 года продолжала поступать на склад по адресу: <...> (являвшийся объектом лицензирования для осуществления деятельности по закупке, хранению и поставкам алкогольной продукции), а сопутствующие товары (не алкогольная продукция) от поставщиков поступали на склад Заявителя по адресу: Москва, Варшавское ш., вл. 248, стр. 5.

При таких обстоятельствах, согласно материалам дела и пояснениям заявителя, он в связи с наличием затрудненных условий использования склада использовать систему кросс-докинга.

Кросс-докинг это процесс приёмки и отгрузки товаров и грузов через склад напрямую, без размещения в зоне долговременного хранения.

Кросс-докинг является совокупностью логистических операций внутри цепочки поставок, благодаря которым отгрузка со склада и доставка товаров максимально точно согласуются по времени. В результате продукция доставляется за минимальный срок.

Заявителем на спорном складе осуществлялось только кратковременное хранение поступившей продукции, упакованной на паллетах, после чего она развозилась транспортом Заявителя по торговым точкам (магазинам сети «Отдохни»).

Внутреннее перемещение товаров со складов в торговые точки (магазины) Заявителя происходило путем последовательной загрузки грузовых автомашин Заявителя сначала алкогольной продукцией на складе по адресу: <...> д, 12, стр. 4, а затем сопутствующими товарами - на складе по адресу: Москва, Варшавское ш., вл. 248, стр. 5.

Описанная схема закупки и внутреннего перемещения алкогольной продукции не противоречит ни требованиям действующего российского законодательства, регулирующего оборот алкогольной продукции, ни требованиям законодательства РФ о налогах и сборах.

Одновременно доводы заинтересованного лица о невозможности использования спорного склада по назначению, не принимаются судом.

Так, само по себе не отражение в налоговом учете расходов по арендной плате за пользование складом по адресу: <...>, не свидетельствует о неиспользовании заявителем склада в проверяемый период.

Затраты в виде арендных платежей за арендуемое имущество в соответствии с подпунктом 10 пункта 1 статьи 264 НК РФ относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик в целях определения налоговой базы по налогу на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком, при условии что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно пункту 5.1. Договора аренды нежилого помещения от 01.05.2009 № СКЛ/2/01-05-09, заключенного ООО «Меркурий» (ИНН <***>) (Арендодателем) и ООО «Отдохни - 77» (Арендатором), в отношении объекта аренды - нежилых помещений: этаж 1 пом. II ком. 1,2 по адресу: <...>, общей площадью 1 085, 2 кв.м, в редакции Дополнительного соглашения от 23.09.2009 г., далее именуемого также «Договор аренды», Арендная плата складывается из постоянной и переменной частей.

Постоянная часть арендной платы - плата за пользование арендуемыми Помещениями - составляет 350 000,00 руб. в месяц, в том числе НДС по ставке в 18 % (ппп. 5.1.1. Договора аренды).

В соответствии с пунктом 5.3. Договора аренды Постоянная часть арендной платы за отчетный месяц уплачивается Арендатором Арендодателю на основании счета, выставленного Арендодателем.

Переменная часть арендной платы покрывает фактически понесенные и документально подтвержденные Арендодателем затраты по обеспечению складских помещений электроэнергией, теплоснабжением, водоснабжением, канализацией, услугами связи, иными коммунальными и эксплуатационными услугами в размере действующих тарифов согласно выставляемым Арендодателю счетам с учетом показаний индивидуальных приборов учета, установленных для учета потребления услуг Арендатором (подпункт 5.1.2. Договора аренды).

Причем, в соответствии с подпунктом 5.1.2. Договора аренды сумма ежемесячной переменной части арендной платы фиксируется сторонами в Акте оказанных услуг.

Оплата переменной части арендной платы за отчетный месяц осуществляется Арендатором на основании выставленного Арендодателем счета с приложением Акта оказанных услуг и только после подписания такого Акта (пункт 5.5. Договора аренды).

Соответственно, согласно условиям Договора аренды у Заявителя отсутствовала обязанность по отдельному отражению в налоговом учете расходов на энергоснабжение складских помещений, поскольку затраты по обеспечению складских помещений электроэнергией полностью включены в арендную плату по названному Договору аренды (в переменную часть арендной платы).

При этом условиями Договора аренды предусмотрено, что Арендодатель обязан своевременно выставлять Арендатору счета-фактуры по арендной плате. Выставленные Арендодателем счета-фактуры должны соответствовать требованиям действующего законодательства РФ. При не предоставлении Арендодателем счетов-фактур или несоответствии предоставленных Арендодателем счетов-фактур требованиям действующего законодательства РФ Арендатор вправе не оплачивать арендную плату до того момента пока выставленные Арендодателем счета-фактуры не будут соответствовать требованиям действующего законодательства РФ (пункт 5.7. Договора аренды).

В течение 2010 года налогоплательщик не имел предусмотренных Налоговым кодексом РФ оснований для отражения в налоговом учете по налогу на прибыль расходов по арендной плате по Договору аренды склада по адресу: <...>., стр. 4, а равно – по налогу на добавленную стоимость с названной арендной платы, поскольку не получал от ООО «Меркурий» (Арендодателя) документов, необходимых для отражения в налоговом учете затрат по арендной плате, предусмотренных условиями Договора аренды, а именно счетов на постоянную и переменную части арендной платы, Актов оказанных услуг на переменную часть арендной платы, счетов-фактур.

Кроме того, согласно пункту 2.2. Договора аренды помещения арендуемого склада по адресу: <...>., стр. 4, должны быть обеспечены Арендодателем на весь срок аренды необходимыми условиями для использования арендуемых помещений по целевому назначению: услугами теплоснабжения, водоснабжения и водоотведения (канализации), электроэнергией (мощность 40 кВт/час, с возможностью потребления их круглосуточно семь дней в неделю), вентиляцией, кондиционированием, телефонной связью, охранно-пожарной сигнализацией, средствами пожаротушения - гидрантами (первичными средствами пожаротушения).

В соответствии с пунктом 6.4. Договора аренды в случае наступления обстоятельств, следствием которых явилась невозможность использовать Арендатором арендуемые помещения Арендатор составляет Акт невозможности полноценного использования помещения по назначению (с указанием срока, в котором Арендатор не имел возможности пользоваться арендуемыми помещениями в полной мере и причин невозможности полноценного использования помещений), который в случае немотивированного неподписания Арендодателем, имеет полную юридическую силу, будучи составленным Арендатором в одностороннем порядке. При этом арендная плата не начисляется Арендодателем и не уплачивается Арендатором за весь период, когда полноценное использование арендуемого склада по целевому назначению не возможно.

Из материалов дела видно, что ООО «Меркурий» с декабря 2009 г.а оказывало услуги по предоставлению в аренду складских помещений по адресу: <...>, ненадлежащим образом, в частности, в нарушение требований пункта 2.2. Договора аренды ООО «Меркурий» не обеспечивало в согласованном сторонами порядке арендуемые помещения услугами теплоснабжения, о чем 11.01.2010 Заявителем в соответствии с условиями пункта 6.4. Договора в одностороннем порядке составлен Акт невозможности полноценного использования помещения по назначению. Таким ; образом, по мнению Заявителя, несмотря на фактическое пользование арендуемыми помещениями склада по адресу: <...>., стр. 4, в течение 2010 г., обязанности по начислению и оплате арендной платы в адрес ООО «Меркурий» у Заявителя не возникало по причине нарушения Арендодателем договорных обязанностей.

В течение срока действия Лицензии № А 649403 регистрационный номер 73/28 от 08.09.2008 г., выданной ООО «Отдохни - 77» УФНС России по городу Москве на закупку, хранение и поставки алкогольной продукции, заявитель надлежащим образом исполнял обязанности по соблюдению лицензионных требований и условий, в том числе не допускал нарушений условий хранения алкогольной продукции на объекте лицензирования - складе по адресу: <...>.

Согласно пункту 3 статьи 26 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ юридические лица, нарушающие требования названного Федерального закона, несут ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Государственный контроль за производством, оборотом, качеством и безопасностью этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, соблюдением законодательства Российской Федерации в этой области и условий, предусмотренных соответствующими лицензиями, осуществляется уполномоченными федеральными органами исполнительной власти (статья 23 Федерального закона от 22.11.1995 № 171-ФЗ).

Уполномоченным органом на осуществление названного вида государственного контроля является Росалкогольрегулирование (подпункт 5.3.8. Положения о Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка, утв. Постановлением Правительства РФ от 24.02.2009 № 154 «О Федеральной службе по регулированию алкогольного рынка»).

В течение всего срока действия Лицензии А 649403 регистрационный номер 73/28 от 08.09.2008, в том числе в течение всего 2010 года, Росалкогольрегулированием не было выявлено ни одного факта нарушения Заявителем законодательства об обороте алкогольной продукции, ни одного факта нарушения Заявителем лицензионных требований и условий, в том числе условий хранения алкогольной продукции на объекте лицензирования - складе по адресу: <...>.

Таким образом, содержащееся в Решении № 14/1742 утверждение о том, что Заявитель не соблюдал условий хранения алкогольной продукции на спорном складе по адресу: <...>, является несоответствующим действительности и необоснованным.

Таким образом, следует вывод, что довод оспариваемого Решения № 14/1741, о нереальности хозяйственных операций по приобретению заявителем товаров (алкогольной продукции) у ООО ЦДА «Сомелье», связанный с отсутствием (невозможностью использования) складских помещений Заявителя по адресу: <...>, не обоснован.

В основу Решения № 14/1742 положен довод налогового органа о том, что товарно-транспортные накладные на поставку товара ООО ЦДА «Сомелье» в адрес ООО «Отдохни - 77» со стороны ООО ЦДА «Сомелье» оформлены ненадлежащим образом. Суд отклоняет данный вывод исходя из следующего.

Документы, оформляющие хозяйственные операции по приобретению заявителем товаров у ООО ЦДА «Сомелье», соответствуют требованиям действующего законодательства РФ, позволяют установить стороны сделок и суть хозяйственных операций.

Согласно материалам дела, заявитель в течение 2010 года приобретал у ООО ЦДА «Сомелье» алкогольную продукцию и сопутствующие товары для осуществления основного вида экономической деятельности – розничной продажи Продуктов питания, преимущественно алкогольной продукции, через принадлежащую заявителю сеть розничных магазинов «Отдохни», которая к концу проверяемого периода насчитывала 40 розничных магазинов «Отдохни» в г. Москве.

В течение 2010 года Заявитель закупал товары у названного поставщика на основании Договора поставки от 01.09.2008 № 02/103пс-08. Пунктом 1.1. Договора поставки от 01.09.2008 № 02/103пс-08 предусмотрено, что Поставщик (ООО ЦДА «Сомелье») обязуется поставлять Покупателю (ООО «Отдохни - 77»), а Покупатель принимать и оплачивать Товары, ассортимент и количество которых определяются согласно Заказу Покупателя.

Право собственности и риск случайной гибели и случайного повреждения Товаров каждой конкретной партии переходит на Покупателя с момента передачи ему соответствующей партии Товаров, что подтверждается печатью и подписью уполномоченного представителя Покупателя на товарно-сопроводительных документах (пункт 2.8. Договора поставки).

При этом, стороны в пункте 2.7. Договора поставки согласовали, что доставка Товаров до склада Покупателя, находящегося по адресу: <...>, производится транспортом Поставщика, стоимость доставки включена в цену поставляемых Товаров.

Пунктом 5.9. Договора поставки стороны предусмотрели обязанность не реже одного раза в квартал производить сверку взаиморасчетов с обязательным подписанием Акта сверки.

В соответствии с условиями Договора поставки от 01.09.2008 № 02/103пс-08 приемка Заявителем каждой партии товара от ООО ЦДА «Сомелье» сопровождалась оформлением комплекта товарно-сопроводительных документов: Товарных накладных (унифицированная форма ТОРГ-12); Товарно-транспортных накладных (унифицированная форма 1-Т); Справок к ТТН (разделы «А», «Б») - на алкогольную продукцию, произведенную на территории РФ; Справок к ГТД (разделы «А», «Б») – на импортную алкогольную продукцию; Сертификатов соответствия/деклараций о соответствии; Удостоверений о качестве и безопасности пищевой продукции (для товаров, произведенных на территории РФ); Счетов-фактур.

Заявитель представил в УФНС по г. Москве в качестве документов, подтверждающих позицию Заявителя при апелляционном обжаловании Решения № 14/1742, надлежащим образом заверенные копии )всех товарных накладных (ТОРГ-12) на поставки товара в адрес ООО «Отдохни - 77» от ООО ЦДА «Сомелье» за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года согласно Реестру товарных накладных (ТОРГ-12) на поставки товара в адрес ООО «Отдохни - 77» от ООО ЦДА «Сомелье» за 2010 г.

Товарные накладные (ТОРГ-12), оформленные на каждую поставку товаров от ООО ЦДА «Сомелье» в течение 2010 года, являются надлежащим документальным основанием для оприходования и отражения в налоговом учете Заявителем стоимости приобретенных у ООО ЦДА «Сомелье» в течение 2010 года товаров на общую сумму 272 531 324 руб., без НДС.

Товарные накладные (ТОРГ-12) на поставки товаров от ООО ЦДА «Сомелье» в адрес Заявителя полностью соответствуют требованиям, предъявляемым статьей 9 Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» к первичным учетным документам, и позволяют идентифицировать стороны сделки и суть хозяйственных операций.

Кроме того, Заявителем в ходе выездной налоговой проверки Письмом от 18.05.2011 исх. № 1287-23 во исполнение Требования о предоставлении документов (информации) от 26.04.2011 № 14/521 представлены в Налоговый орган копии товарно-транспортных накладных (унифицированная форма 1-Т) и счетов-фактур на поставки товаров в адрес ООО «Отдохни - 77» от ООО ЦДА «Сомелье» в течение 2010 года.

Также, в ходе выездной налоговой проверки Письмами от 02.09.2011 исх. № 2553-23, от 07.09.2011 исх. № 2775-23 (Приложения №№ 49, 50 к настоящему Заявлению) во исполнение Требования о предоставлении документов от 11.08.2011 № 14/1116 Заявителем представлены в Налоговый орган комплекты ^товарно-сопроводительных документов на товары, в том числе алкогольную продукцию, поставленную Заявителю ООО ЦДА «Сомелье» в 2010 году, в том числе: копии справок к ТТН (разделы «А», «Б») - на алкогольную продукцию, произведенную на территории РФ; копии справок к ГТД (разделы «А», «Б») - на импортную алкогольную продукцию; копии сертификатов соответствия / деклараций о соответствии; копии удостоверений о качестве и безопасности пищевой продукции (для товаров, произведенных на территории РФ).

Таким образом. Заявителем представлены Налоговому органу документы, свидетельствующие о надлежащем документальном подтверждении расходов на приобретение товаров у ООО ЦДА «Сомелье» в течение 2010 года на общую сумму 272 531 324 рублей, без НДС.

Расходы Заявителя на приобретение товаров у ООО ЦДА «Сомелье» произведены для деятельности, направленной на получение дохода.

Товары у названного поставщика приобретались Заявителем для осуществления основного вида экономической деятельности - розничной продажи продуктов питания, преимущественно алкогольной продукции.

В течение 2010 года заявитель осуществлял розничную продажу товаров, в том числе товаров, приобретенных у ООО ЦДА «Сомелье», через принадлежащую ему сеть розничных магазинов «Отдохни», которая к концу проверяемого периода насчитывала 40 розничных магазинов «Отдохни» в городе Москве.

В качестве подтверждения отпуска товара со склада Заявителя на реализацию в розничные магазины «Отдохни» в течение 2010 года Заявитель представил в УФНС по г. Москве комплекты документов на внутренние перемещение товаров со склада в магазины, произведенные за 3 дня в течение 2010 года: 08.02.2010, 10.08.2010, 17.11.2010 согласно Реестру документов, подтверждающих внутреннее перемещение товаров в ООО «Отдохни - 77»: путевые листы, оформленные на собственные грузовые автомобили Налогоплательщика, осуществлявшие развоз товара по магазинам «Отдохни» в каждый из приведенных дней; Товарно-транспортные накладные на внутреннее перемещение товаров со складов в магазины, произведенные в каждый из приведенных дней (Согласно разделу 5.6 Учетной политики Налогоплательщика, утвержденной Приказом от 01.01.2010 № 1-бух, внутреннее перемещение товаров со склада в магазин и обратно оформляется товарно-транспортной накладной. Отражение названного требования в Учетной политике в значительной степени связано со спецификой нормативного регулирования оборота алкогольной продукции); Z-отчеты, свидетельствующие о розничной реализации товаров через все магазины, в которые/' к доставлялся товар в каждый из приведенных дней.

Документальным подтверждением осуществления Заявителем в 2010 году розничной реализации товаров, в том числе товаров, приобретенных у ООО ЦДА «Сомелье», являются ежедневные отчеты о розничной реализации товаров во всех магазинах сети «Отдохни» за весь 2010 г.

Названные отчеты представляют собой электронные документы, сформированные на основании используемой Заявителем ERP-системы (система «СУП», разработанной на базе программы 1С).

ERP (англ. Enterprise Resource Planning, планирование ресурсов предприятия) — организационная стратегия интеграции производства и операций, управления трудовыми ресурсами, финансового менеджмента и управления активами, ориентированная на непрерывную балансировку и оптимизацию ресурсов предприятия посредством специализированного интегрированного пакета прикладного программного обеспечения, обеспечивающего общую модель данных и процессов для всех сфер деятельности1'1^1. ERP-система — конкретный программный пакет, реализующий стратегию ERP.

Названные отчеты содержат полную информацию о произведенных через магазины «Отдохни» розничных продажах товаров с указанием наименований, количества проданных товаров, цен проданных товаров, скидок, предоставленных покупателям, и общей стоимости проданных в розницу товаров - данных о выручках от розничной реализации товаров через магазины «Отдохни».

Отчеты о розничных продажах в соответствующем магазине формируются ежедневно по каждой единице ККТ, установленной в магазине. Данные Отчетов о розничной реализации соответствуют сумме оприходованной выручки от розничной реализации товаров за соответствующий период по соответствующей ККТ. Суммы оприходованной выручки от реализации товаров в розницу в полном объеме отражены Заявителем в регистрах налогового учета.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ суммы выручки от реализации товаров признаются объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость.

На основании пункта 1 статьи 247, пункта 1 статьи 249 НК РФ выручка от реализации товаров признается доходами российской организации, участвующими в определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Данные о розничной выручке от продажи товаров в магазинах «Отдохни» в 2010 году, содержащиеся в регистрах налогового учета, отражены Заявителем в налоговых Декларациях по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2010 года, 2 квартал 2010 года, 3 квартал 2010 года и 4 квартал 2010 г., а также в налоговых Декларациях по налогу на прибыль за 1 квартал 2010 года, 1 полугодие 2010 года, 9 месяцев 2010 года, 2010 г., сданных в Налоговый орган в установленном законом порядке.

Выручка от розничной реализации товаров в 2010 году, в том числе товаров, которые были приобретены ООО «Отдохни - 77» у ООО ЦДА «Сомелье», учтена при налогообложении налогом на добавленную стоимость.

Решение № 14/1742 не содержит выводов о том, что в ходе проведения выездной проверки в проверяемом периоде Налоговым органом были выявлены нарушения относительно правильности определения налогоплательщиком доходов (выручки) от реализации товаров (работ, услуг).

Таким образом, Налоговый орган не оспаривает правильность отражения Налогоплательщиком в налоговом учете доходов (выручки) от реализации в розницу товаров, приобретенных у ООО ЦДА «Сомелье», тем самым признавая реальность операций по закупке Заявителем товаров у ООО ЦДА «Сомелье».

Таким образом, заявитель правомерно уменьшил налоговую базу по налогу на добавленную стоимость за 1 кв., 2 кв., 3 кв., 4 кв. 2010 года на суммы НДС, предъявленные Заявителю ООО ЦДА «Сомелье» при реализации товаров в 2010 году, поскольку соблюдены все необходимые условия для применения вычета по НДС, поскольку Заявитель приобретал товары у ООО ЦДА «Сомелье» для их последующей перепродажи в розницу через принадлежащую Заявителю сеть магазинов «Отдохни» (подробные обоснования данного утверждения приведены в пункте 1.1 настоящего Заявления), товары, приобретенные у ООО ЦДА «Сомелье», приняты Заявителем на учет на основании товарных накладных (ТОРГ-12), оформленных на каждую поставку товаров от ООО ЦДА «Сомелье» в течение 2010 г., хозяйственные операции по приобретению названных товаров оформлены соответствующими первичными документами (Договор поставки от 01.09.08 № 02/103пс-08; товарные накладные (ТОРГ-12), товарно-транспортные накладные) (подробные обоснования данного утверждения приведены в пункте 1.1 настоящего Заявления), а выставленные Заявителю ООО ЦДА «Сомелье» счета-фактуры по операциям реализации товаров в 2010 году полностью соответствуют требованиям статьи 169 НК РФ (надлежащим образом заверенные копии счетов-фактур предоставлены Заявителем Налоговому органу в ходе выездной налоговой проверки письмом № 1435-23 от 27.05.2011 г.).

Документальным основанием для оприходования и отражения в налоговом учете Заявителем стоимости приобретенных у ООО ЦДА «Сомелье» в течение 2010 года товаров случат товарные накладные (ТОРГ-12), оформленные на каждую поставку товаров от ООО ЦДА «Сомелье» в течение 2010 года, на общую сумму в 272 531 324 рублей, без НДС.

В качестве примера приведена Товарная накладная от 27.07.2010 № 3-00000542, в которой имеется подпись, расшифровка подписи лица, получающего товар от имени Заявителя – ФИО7, также на названной накладной указана дата приемки товара Заявителем и проставлен оттиск печати Заявителя.

Все товарно-сопроводительные документы, выписываемые ООО ЦДА «Сомелье» в адрес Заявителя в течение 2010 года, подписаны уполномоченными лицами поставщика. Названный поставщик ежегодно представляет, согласно пояснениям заявителя, представляет обществу доверенность на лиц, уполномоченных подписывать отгрузочные документы.

Так, на 2010 год поставщик представил ООО «Отдохни - 77» заверенную в установленном порядке копию Доверенности от 01.12.2009 № 02/34Д-09, в которой приведен перечень лиц, уполномоченных представлять интересы ООО ЦДА «Сомелье» в отношениях с организациями, являющимися покупателями ООО ЦДА «Сомелье» (то есть и в отношениях с ООО «Отдохни - 77»), в связи с чем вышеуказанным лицам предоставлено право подписи отгрузочных документов, оформляемых в связи с ведением хозяйственной деятельности Общества, в том числе товарно-транспортных накладных, товарных накладных, счетов-фактур, в период срока действия Доверенности – с 02.12.2009 г. по 31.12.2010 г.

При этом суд указывает, что наличие недостатков в заполнении товарных накладных не препятствует их признанию в качестве первичных учетных документов. Также это не опровергает осуществление хозяйственной операции по поставке товара и принятие его к учету налогоплательщиком, а значит, и не лишает права на вычет, а отсутствие в товарных накладных подписей должностных лиц, отпустивших и получивших товар, а также печатей не опровергает факта приобретения и оприходования товара. Данные обстоятельства не являются основанием для отказа обществу в вычете НДС;

Суд принимает объяснения заявителя о том, что налоговый орган в Решении № 14/1742 не приводит списка товарно-транспортных накладных, содержащих выявленные нарушения, необоснованно распространяя отдельные недочеты в оформлении транспортных разделов товарно-транспортных накладных от ООО ЦДА «Сомелье» на товарно-сопроводительные документы по всем поставкам, осуществленным названным поставщиком в адрес Налогоплательщика в течение 2010 года.

Например, в товарно-транспортных накладных, оформленных ООО ЦДА «Сомелье» на поставки товара в адрес ООО «Отдохни - 77» в период с 01.01.2010 по 31.03.2010 (в первом квартале 2010 года), транспортные разделы заполнены в установленном порядке. Копии названных товарно-транспортных накладных представлены Налогоплательщиком в ходе выездной налоговой проверки в ответ на Требование Налогового органа о представлении документов (информации) от 26.04.2011 № 14/521 (Письмо № 1287-23 от 18.05.2011 г.).

Кроме того, в ходе выездной налоговой проверки ООО ЦДА «Сомелье» в порядке статьи 93.1 НК РФ в ответ на требование № 1933/1269 Инспекции Федеральной налоговой службы по Автозаводскому району Нижнего Новгорода о предоставлении документов (информации) представило Налоговому органу копии всех товарно-транспортных накладных, оформленных на поставленный в течение 2010 года в адрес ООО «Отдохни - 77» товар, в которых транспортные разделы заполнены в установленном законом порядке.

Относительно вопроса о том, в связи с чем в товарно-сопроводительных документах в качестве главного бухгалтера указана ФИО8 из материалов дела и пояснений заявителя следует, что налогоплательщик получил разъяснение от поставщика - письмо ООО ЦДА «Сомелье» от 04.10.2011 г. № 01-3363. Поставщик пояснил, что «ФИО8 исполняла обязанности главного бухгалтера в период работы в ООО ЦДА «Сомелье» с 13.05.2003 г. по 31.05.2008 г. Однако, после увольнения данного сотрудника из ООО ЦДА «Сомелье» изменения в печатную форму товаросопроводительных документов внесены не были».

Таким образом, товарно-транспортные накладные на поставку товара ООО ЦДА «Сомелье» в адрес ООО «Отдохни - 77» за период с 01.01.2012 по 31.12.2010 подписаны со стороны поставщика уполномоченными надлежащим образом (Доверенностью от 01.12.2009 № 02/34Д-09) представителями ООО ЦДА «Сомелье».

Кроме того, товарно-транспортная накладная (форма № 1-Т) относится к первичным документам по учету движения товаров.

Согласно Постановлению Госкомстата России от 28.11.1997 № 78 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте» товарно-транспортная накладная предназначена для учета движения товарно-материальных ценностей и расчетов за их перевозки автомобильным транспортом.

Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов, при этом товарный раздел накладной определяет взаимоотношения грузоотправителей и грузополучателей и служит для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителей и оприходования их у грузополучателей.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций» утверждена товарная накладная (форма № ТОРГ-12), она относится к первичной учетной документации по учету торговых операций и применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации.

Товарная накладная составляется в двух экземплярах, первый экземпляр остается у организации, сдающей товарно-материальные ценности, являясь основанием для их списания. Второй экземпляр товарной накладной передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, если организация-покупатель не оплачивает транспортировку товаров, то для оприходования и отражения в налоговом учете стоимости приобретенных товаров может служить оформленная товарно-транспортная накладная (форма N 1-Т) либо товарная накладная (форма № ТОРГ-12).

В соответствии с пунктом 2.7. Договора поставки от 01.10.2008 № 02/103пс-08, заключенного ООО ЦДА «Сомелье» (Поставщиком) и ООО «Отдохни - 77» (Покупателем), доставка товара производится транспортом ООО ЦДА «Сомелье» (Поставщика), стоимость доставки включена в цену поставляемых товаров.

Таким образом, поскольку товарно-транспортная накладная служит основанием для расчетов между заказчиком транспортной перевозки и перевозчиком, для Налогоплательщика, не являющегося ни заказчиком перевозки грузов, ни его перевозчиком, товарно-транспортная накладная не является обязательным документом для оприходования и отражения в налоговом учете расходов на приобретение товаров.

Таким образом, документы, подтверждающие осуществленные в 2010 году хозяйственные операции по приобретению Заявителем товаров у ООО ЦДА «Сомелье», полностью соответствуют требованиям действующего законодательства РФ, позволяют установить стороны сделок и суть хозяйственных операций.

В подтверждение приведенных обстоятельств, в материалах дела имеются следующие документы: Товарные накладные (ТОРГ-12), являющиеся надлежащим документальным основанием для оприходования и отражения Заявителем в налоговом учете стоимости приобретенных у ООО ЦДА «Сомелье» в течение 2010 г. товаров. Даты и номера каждого из представленных документов указаны в Реестре товарных накладных (ТОРГ-12) на поставки товара в адрес ООО «Отдохни - 77» от ООО ЦДА «Сомелье» за 2010 г.; Доверенность ООО ЦДА «Сомелье» от 01.12.2009 № 02/34Д-09 - документ, подтверждающий подписание товарно-транспортных накладных, товарных накладный, иных товарно-сопроводительных документов уполномоченными лицами поставщика – ООО ЦДА «Сомелье»; Письмо ООО ЦДА «Сомелье» от 04.10.2011 г. № 01-3363 – документ, объясняющий, что в товарно-сопроводительных документах поставщика в качестве главного бухгалтера указана ФИО8, поскольку поставщик не внес изменений в печатные формы документов после того, как ФИО8 уволилась из ООО ЦДА «Сомелье» в 2008 г.; Счета-фактуры, выставленные Заявителю поставщиком, соответствующие требованиям статьи 169 НК РФ, даты и номера каждой из которых указаны в Реестре счетов-фактур на поставки товара в адрес ООО «Отдохни - 77» от ООО ЦДА «Сомелье» за 2010 г.

Ни Федеральный закон от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», ни Налоговый кодекс РФ не содержат требований о единовременном оформлении всего комплекта товарно-сопроводительных документов одними и теми же лицами в качестве условия принятия документов к бухгалтерскому и налоговому учету. Единственным требованием является подписание документа от составляющей его организации надлежащим образом уполномоченным лицом.

Документы, оформляющие операции приобретения у ООО ЦДА «Сомелье» товаров в течение 2010 года, в том числе товарные накладные (ТОРГ-12) подписаны от имени Заявителя лицами, имеющими соответствующие полномочия. Данное утверждение Налоговый орган не оспаривает.

Таким образом, представленные Заявителем документы оформлены в соответствии с требованиями Федерального закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ.

В основу оспариваемого Решения № 14/1742 положен вывод о том, что доставка товара от ООО ЦДА «Сомелье» на склад ООО «Отдохни - 77» по адресу: <...>, не производилась (стр. 192 Решения № 14/1742).

Данный вывод мотивирован Налоговым органом в Решении № 14/1742 следующими доводами:

Налоговая база для исчисления ЕНВД за 2010 год по автотранспортным услугам по перевозке грузов согласно декларации по ЕНВД, заявленная ИП ФИО9 в размере 6 000,00 рублей, также не позволяет сделать вывод о фактически оказанной услуге по доставке товара от ООО ЦДА «Сомелье» для ООО «Отдохни - 77».

Согласно материалам дела, доставка товара от ООО ЦДА «Сомелье» в адрес заявителя осуществлялась силами ИП ФИО9 в течение всего 2010 года.

Заявитель указывает, что он в течение всего 2010 года использовал складские помещения по адресу: ул. Москворечье, 12, стр. 4, в качестве склада для хранения алкогольной продукции.

Согласно материалам дела, доказательством фактического использования заявителем склада по адресу: Москва, ул. Москворечье, (д. 12, стр. 4, в 2010 году, для осуществления реальной экономической деятельности по закупке, хранению и поставкам алкогольной продукции, является также тот факт, что в течение всего 2010 года на названный склад поступали поставки товаров не только от ООО ЦДА «Сомелье», но и от иных тридцати восьми поставщиков ООО «Отдохни - 77», на общую сумму 224 397 949 рублей, в том числе НДС в размере 34 155 304 руб.

Расходы, произведенные в течение 2010 года Заявителем в связи с закупкой алкогольной продукции у перечисленных поставщиков и учтенные Заявителем при определении налоговой базы по налогу на прибыть, а также вычеты по налогу на добавленную стоимость, примененные Заявителем по названным операциям, не оспариваются Налоговым органом, что, по мнению Заявителя, неопровержимо свидетельствует о признании Налоговым органом факта использования Заявителем в течение 2010 года склада по адресу: Москва, ул. Москворечье, д. 12, стр. 4, для осуществления закупки, хранения и поставки алкогольной продукции.

В рамках выездной налоговой проверки проведен допрос свидетеля ФИО9 к(ИНН <***>) (ИП ФИО9 является грузоперевозчиком поставщика Налогоплательщика - ООО ЦДА «Сомелье»), который оформлен Протоколом допроса свидетеля № 285 от 07.10.2011 г. На вопрос налогового органа «По каким основным городам осуществлялась доставка грузов ИП ФИО9 ИНН <***> в 2010 году для Общества с ограниченной ответственностью Центр дистрибуции алкоголя «Сомелье» ИНН <***> КПП 525601001?», ФИО9 ответил «В 2010 году по заявкам ООО ЦДА «Сомелье» ИП ФИО9 своим транспортом доставлял грузы в Москву, в Московскую область, Воронежскую область, Тамбовскую область, Вологодскую область, Саратовскую область, Ульяновскую область, Тверскую область, Ярославскую область, Кировскую область, в Республику Чувашия, в Республику Мари-Эл, и в другие регионы РФ. Кроме того, ИП ФИО9 организовывал доставку грузов наемным транспортом в Краснодарский край, в Ставропольский край и т.д.»; На вопрос налогового органа «Знаком ли вам адрес: <...> если да то при каких обстоятельствах он стал вам знаком?», ФИО9 ответил: «Адрес знакомый. Не уверен, но возможно по этому адресу находился склад ООО «Отдохни - 77». Стал известен этот адрес, потому что туда производилась доставка груза»; На вопрос налогового органа «Знакомо ли Вам ООО «Отдохни - 77» ИНН <***>/КПП 772401001, если да то при каких обстоятельствах оно стало вам знакомым?», ФИО9 ответил: «Да, название ООО «Отдохни - 77» мне знакомо. Это один из грузополучателей ООО ЦДА «Сомелье», крупный грузополучатель. Находится в Москве. Неоднократно ИП ФИО9 исполнял заявки ООО ЦДА «Сомелье» по доставке грузов в адрес этой организации».

Таким образом, ИП ФИО9 (ИНН <***>) признает факт доставки товара от ООО ЦДА «Сомелье» на склад ООО «Отдохни - 77» по адресу: <...>.

На вопросы налогового органа «Кто из указанных физических лиц в качестве водителя осуществлял доставку груза для ООО «Отдохни-77» ИНН <***>/КПП 772401001 в г. Москву от Общества с ограниченной ответственностью Центр дистрибуции алкоголя «Сомелье» ИНН <***> КПП 525601001? Кто из указанных физических лиц в качестве водителя осуществлял доставку груза от ООО «Отдохни - 77» ИНН <***>/КПП 772401001 из г. Москвы для Общества с ограниченной ответственностью Центр дистрибуции алкоголя «Сомелье» ИНН <***> КПП 525601001?», ФИО9 ответил: «ФИО10, ФИО11, ФИО12, ФИО13, ФИО14., ФИО15, ФИО16 "Р.Н., ФИО17.».

Из всего названного ИП ФИО9 перечня водителей, осуществлявших доставку товара от ООО ЦДА «Сомелье» в адрес ООО «Отдохни - 77» Налоговым органом в ходе выездной налоговой проверки был допрошен в качестве свидетеля только один водитель – ФИО11 (Протокол допроса свидетеля от 14.10.2011 г.).

Кроме того Налоговым органом были допрошены в качестве свидетелей другие сотрудники ИП ФИО9, не осуществлявшие согласно показаниям индивидуального предпринимателя доставку товара в адрес ООО «Отдохни - 77»: ФИО18 (Протокол допроса свидетеля от 10.10.2011 № 181); ФИО19 (Протокол допроса свидетеля от 09.11.2011,); ФИО20 (Протокол допроса свидетеля от 07.10.2011 № 286).

Данные лица действительно сообщают, что не осуществляли доставку грузов в адрес ООО «Отдохни -77», но это не противоречит, а подтверждает показания ФИО9

В отношении же данных допроса ФИО11, отраженных в Протоколе допроса свидетеля от 14.10.2011, суд указывает, что названный свидетель был допрошен сотрудниками ИФНС России по Ленинскому району г. Н.Новгорода в соответствии с поручением о проведении допроса свидетеля от 21.09.2011 № 14-15/61047. Протокол допроса свидетеля от 14.10.2011 направлен в адрес ИФНС № 24 по г. Москве с сопроводительным письмом от 26.10.2011 № 11-20/ДСП@006146, в соответствии с которым Протокол допроса свидетеля ФИО11 от 14.10.2011 состоит из 5 листов и направлен в ИФНС № 24 по г. Москве на бумажном носителе.

На вопрос «Действительно ли в ходе вашей работы в ИП ФИО9 ИНН <***> в 2010 году вами осуществлялся привоз товара (груза) на склад Общества с ограниченной ответственностью Центр дистрибуции алкоголя «Сомелье» ИНН <***> КПП 525601001 по ул. Федосеенко д. 46А из г. Москвы и других регионов?», который сообщил «из Москвы доставлял».

Названный ответ соответствует показаниям ФИО9

В рамках выездной налоговой проверки проведен допрос свидетеля ФИО21, который оформлен Протоколом допроса свидетеля от 03.10.2011. Согласно данному Протоколу допроса свидетеля от 03.10.2011 ФИО21 работает у ИП ФИО9 экспедитором и дал следующие показания: на вопрос налогового органа «В ходе вашей работы в ИП ФИО9 ИНН <***> в 2010 году вами осуществлялся привоз товара (груза) со склада Общества с ограниченной ответственностью Центр дистрибуции алкоголя «Сомелье» ИНН <***> КПП 525601001 по ул. Федосеенко д. 46А в г. Москву для ООО «Отдохни - 77» ИНН <***>/КПП 772401001 на склад по адресу <...>?», ФИО21 отвечает: «да, сопровождал груз экспедитором»; на вопрос налогового органа «Заполнялся ли путевой лист для доставки товара ООО «Отдохни - 77» ИНН <***>/КПП 772401001 на склад но адресу <...>?», ФИО21 отвечает: «да, заполнялся путевой лист и выписывали командировочное удостоверение»; на вопрос налогового органа «Ставилась ли отметка в товарно-транспортной накладной о приеме ООО «Отдохни - 77» ИНН <***>/КПП 772401001 на склад по адресу <...> перевозимого товара?», ФИО22 также дает утвердительный ответ: «да, ставилась отметка».

В рамках выездной налоговой проверки проведен допрос свидетеля ФИО23, 'который оформлен Протоколом допроса свидетеля от 05.09.2011 № 14/364.

Согласно названному Протоколу допроса свидетеля от 05.09.2011 № 14/364 ФИО23 работает в ООО ЦДА «Сомелье» руководителем службы складских ресурсов и дал следующие показания: на вопрос налогового органа «Знакома ли Вам организация ООО «Отдохни-77» ИНН <***>?», ФИО23 отвечает: «да знакома, это контрагент ООО ЦДА «Сомелье»; на вопрос налогового органа «На какие машины осуществлялась погрузка товара от ООО ЦДА «Сомелье» для ООО «Отдохни - 77»?», ФИО23 отвечает: «на машины ИП ФИО9а».

Вопросы относительно адреса доставки товаров от ООО ЦДА «Сомелье» для ООО «Отдохни - 77» в 2010 году свидетелю ФИО23 налоговым органом не задавались. Сведений о допросах других сотрудников ООО ЦДА «Сомелье» в материалах дела нет.

Таким образом, и ИП ФИО9, и все сотрудники ИП ФИО9, осуществлявшие доставку товара по заявкам ООО «ЦДА «Сомелье» в адрес ООО «Отдохни - 77», и все сотрудники ООО ЦДА «Сомелье», допрошенные в ходе проверки, подтвердили осуществление перевозок грузов для ООО «Отдохни - 77» на склад по адресу: <...>. Что также подтверждает факт использования Налогоплательщиком в течение 2010 года склада по адресу: Москва, ул. Москворечье, д. 12, стр. 4, для осуществления закупки, хранения и поставок алкогольной продукции.

Согласно имеющимся в деле материалам ИП ФИО9 (поставленный на налоговый учет в Нижегородской области) применяет систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности по автотранспортным услугам.

ИФНС России по Канавинскому району города Нижнего Новгорода письмом от 12.09.2011 № 04-24/004073дсп@ в ответ на Запрос ИФНС № 24 по г. Москве от 08.09.2011 № 14-15/58635@ представлен пакет документов, касающихся деятельности ФИО9: в электронном виде декларации по ЕНВД, Единая (упрощенная) декларация, декларация по форме 3-НДФЛ за 2009 - 2010 г.г., декларация по ОПС за 2009 г., учетные данные налогоплательщика, сведения о банковских счетах.

Анализ приложенных к Акту Деклараций по ЕНВД ИП ФИО9 позволяет сделать выводы, что налоговая база по ЕНВД ИП ФИО9 по виду предпринимательской деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов за 2010 год согласно Декларациям по ЕНВД за 1, 2, 3, 4 кварталы 2010 года составила 1 266 510 рублей. Общая сумма ЕНВД по названному виду деятельности, оплаченная ИП ФИО9 в бюджет за 2010 год составила 189 998 руб.

Что в полной мере соответствует действующему законодательству о налогах и сборах:

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности регламентируется главой 26.3 НК РФ.

В соответствии с п. 1, пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде ЕНВД может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в том числе, в отношении оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно п. 3 ст. 346.26 НК РФ нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются: виды предпринимательской деятельности, в отношении которых вводится единый налог, в пределах перечня, установленного п. 2 ст. 346.26 НК РФ; значения коэффициента К2, указанного в ст. 346.27 НК РФ, или значения данного коэффициента, учитывающие особенности ведения предпринимательского деятельности.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика (п. 1 ст. 346.29 НК РФ).

Налоговой базой для исчисления суммы ЕНВД признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 НК РФ).

Согласно п. 3 ст. 346.29 НК РФ физическим показателем для такого вида предпринимательской деятельности как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов является количество автотранспортных средств, используемых для перевозки грузов; базовая доходность в месяц для такого вида предпринимательской деятельности как оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов установлена в размере 6 000 руб.

В соответствии с пунктом 4 статьи 346.29 НК РФ базовая доходность корректируется (умножается) на коэффициенты К1 и К2.

Коэффициент К1 на 2010 год установлен Приказ Минэкономразвития России от 13.11.2009 № 465 в размере 1,295. Согласно статье 346.31 НК РФ ставка ЕНВД устанавливается в размере 15% величины вмененного дохода.

В соответствии с главой 26.3 НК РФ Городская Дума Нижнего Новгорода Постановлением от 21.09.2005 № 50 «О едином налоге на вмененный доход» с 01 января 2006 года на территории Нижнего Новгорода (место постановки на налоговый учет ИП ФИО9) ввела систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

ЕНВД применяется, в том числе, для предпринимательской деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (подпункт 5 пункта 2 Постановления Городской Думы Нижнего Новгорода от 21.09.2005 № 50).

Пунктом 5 Приложения № 1 к Постановлению Городской Думы Нижнего Новгорода от 21.09.2005 № 50 установлен коэффициент К2 в размере 1.

Согласно банковской выписке ООО ЦДА «Сомелье» от 09.08.2011 № 2002 в ОАО «УралСиб» отделение в г. Н. Новгороде, Налоговым органом установлены взаиморасчеты ООО ЦДА «Сомелье» с ИП ФИО9, в частности за транспортные услуги, оказанные для ООО ЦДА «Сомелье» за 2010 год, произведена оплата в размере 1 726 471 рублей.

Довод заинтересованного лица о том, что в ходе выездной налоговой проверки установлено, что ИП ФИО9 оказывал ООО ЦДА «Сомелье» услуги только по перевозке товаров по Нижнему Новгороду, отклоняется судом, поскольку ни хозяйственная деятельность ООО ЦДА «Сомелье», ни хозяйственная деятельность ИП ФИО9 не рассматривались в ходе выездной налоговой проверки Заявителя в полном объеме (в частности, в материалах проверки отсутствуют какие-либо заключенные названными лицам друг с другом договоры).

Таким образом, и Налоговая база по ЕНВД ИП ФИО9 по виду предпринимательской деятельности оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов за 2010 год, в размере 1 266 510 рублей, и стоимость оказанных ИП ФИО9 услуг по перевозке груза, оплаченных ООО ЦДА «Сомелье» в 2010 году, в размере 1 726 471 руб., позволяет сделать вывод о том, что услуги по доставке товара от ООО ЦДА «Сомелье» для ООО «Отдохни - 77» фактически оказывались ИП ФИО9 в течение 2010 года.

Соответственно, сделанный Налоговым органом в Решении № 14/1742 вывод о дефектности документов, подтверждающих расходы налогоплательщика (а именно, товарно-транспортных накладных на закупку товара у ООО ЦДА «Сомелье»), а также счетов-фактур, выставленных налогоплательщику ООО ЦДА «Сомелье», по причине указания в них в качестве адреса грузополучателя - адреса указанного выше склада ООО «Отдохни - 77», необоснован.

Довод заинтересованного лица о том, что операции по уплате ООО «Отдохни - 77» сумм для ООО ЦДА «Сомелье» носят фиктивный характер и направлены на получение необоснованной налоговой выгоды не принимается судом.

Так, согласно материалам дела, в течение всего 2010 г. заявитель в полном объеме и своевременно производил оплату товара, поставленного ООО ЦДА «Сомелье», в соответствии с условиями Договора поставки от 01.09.08 № 02/103пс-08.

В подтверждение довода о реальности хозяйственных операций в материалы дела представлены следующие документы: Сводную таблицу о расчетах по Договору поставки от 01.09.2008 № 02/103пс-08, заключенному ООО «Отдохни - 77» (Покупателем) и ООО ЦДА «Сомелье» (Поставщиком), произведенные в течение 2010 г., наглядно показывающую движение денежных средств между сторонами договора, с указанием полных реквизитов платежных документов, включая дату, номер платежного поручения, сумму платежа, назначение платежа, банк плательщика и банк получателя платежа; Платежные поручения на оплату Заявителем товаров, поставленных по Договору поставки от 01.09.2008 № 02/103пс-08, в течение 2010 г., а также Акт зачета взаимных требований от 30.11.2010, Акт зачета взаимных требований от 31.12.2010 г., даты и номера каждого из которых указаны в Реестре платежных документов, подтверждающих расчеты по Договору поставки от 01.09.2008 № 02/103пс-08. заключенному ООО «Отдохни - 77» (Покупателем) и ООО ЦДА «Сомелье» (Поставщиком), произведенные в течение 2010 года; Акты сверки взаимных расчетов по Договору поставки от 01.09.08 № 02/103пс-08 между Обществом с ограниченной ответственностью «Отдохни - 77» и ООО ЦДА «Сомелье», по состоянию на 31.03.2010, на 30.06.2010, на 30.09.2010, на 31.12.2010 г.

При этом суд принимает довод заявителя о том, что налоговый орган не учел 40 платежных документов на проведение заявителем оплаты поставщику - ООО ЦДА «Сомелье» на общую сумму 263 120 546, 11 руб., и один платежный документ на возврат ошибочно перечисленной суммы от поставщика Заявителю на общую сумму 25 000 000,00 рублей.

Таким образом, у Налогового органа отсутствуют основания для признания расчетов Заявителя за приобретенные у ООО ЦДА «Сомелье» товары в течение 2010 года фиктивными. Заявитель в течение 2010 года в полном объеме и своевременно производил оплату названному поставщику по Договору поставки от 01.09.08 № 02/103пс-08.

При вынесении Решения № 14/1742 Налоговый орган неправомерно и необоснованно посчитал установленным факт отсутствия реальных хозяйственных операций по реализации контрагентом Налогоплательщика - ООО ЦДЛ «Сомелье» товаров, по которым получена налоговая выгода, и, соответственно, пришел к выводу о неправомерности учета в целях налогообложения прибыли и налога на добавленную стоимость затрат по взаимоотношениям с ООО ЦДА «Сомелье».

В подтверждение приведенных доводов, опровергающих выводы налогового органа об отсутствии реальных хозяйственных операций по реализации ООО ЦДА «Сомелье» товаров обществу, Заявитель представил суду следующие документы: Ежедневные отчеты о розничной реализации товаров во всех магазинах сети «Отдохни» за весь 2010 год, электронные документы, сформированные на основании используемой Заявителем ERP-системы (система «СУП», разработанной на базе программы 1С), содержащие полную информацию о произведенных через магазины «Отдохни» розничных продажах товаров с указанием наименований, количества проданных товаров, цен проданных товаров, скидок, предоставленных покупателям, и общей стоимости проданных в розницу товаров – данных о выручках от розничной реализации товаров через магазины «Отдохни» - являются подтверждением осуществления Заявителем в 2010 году розничной реализации товаров, в том числе товаров, приобретенных у ООО ЦДА «Сомелье»; отчеты о розничных продажах в соответствующем магазине формируются ежедневно по каждой единице ККТ, установленной в магазинах «Отдохни» согласно Перечню ККТ в магазинах «Отдохни» в 2010 г.; Декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал, 2 квартал, 3 квартал, 4 квартал 2010 года, Декларации налогу на прибыль за 1 квартал, 1 полугодие, 9 месяцев 2010 года и за 2010 год, которые подтверждают, что данные о выручках от розничной реализации товаров в 2010 году Заявителя, содержащиеся в Ежедневных отчетах о розничной реализации товаров во всех магазинах сети «Отдохни» за весь 2010 год, в полном объеме отражены в налоговом учете: для целей налогообложения налогом на прибыль - в качестве доходов, полученных Заявителем от осуществления розничной торговли в 2010 году, в том числе от реализации в розницу товаров, приобретенных ООО «Отдохни - 77» у ООО ЦДА «Сомелье» и при налогообложении налогом на добавленную стоимость - как выручка от розничной реализации товаров в 2010 году, в том числе товаров, которые были приобретены ООО «Отдохни - 77» у ООО ЦДА «Сомелье»; Письмо ООО ЦДА «Сомелье» от 12.03.2012 исх. № 01-3801 Перечень поставляемой в адрес ООО «Отдохни - 77» продукции, эксклюзивным поставщиком которой на территории РФ является ООО ЦДА «Сомелье» - в подтверждение того, что в отношении значительного количества товаров, приобретенных Заявителем у ООО ЦДА «Сомелье» в 2010 году, ООО ЦДА «Сомелье» является единственным (эксклюзивным) поставщиком на территории Российской Федерации, соответственно приобрести эти товары Заявитель мог только у названного поставщика.

Заявителем также представлены документы, подтверждающие внутреннее перемещение товаров в ООО «Отдохни - 77» со склада Заявителя на реализацию в розничные магазины «Отдохни», за три произвольно выбранные дня в течение 2010 года: 08.02.2010, 10.08.2010, 17.11.2010 г.: путевые листы, оформленные на собственные грузовые автомобили Налогоплательщика, осуществлявшие развоз товара по магазинам «Отдохни» в каждый из приведенных дней; Товарно-транспортные накладные на внутреннее перемещение товаров со складов в магазины, произведенные в каждый из приведенных дней; Z-отчеты, свидетельствующие о розничной реализации товаров через все магазины, в которые доставлялся товар в каждый из приведенных дней и учет объема розничной продажи алкогольной продукции за 2010 год, получен Мосгорстатом 15.03.2011 (форма № 1-учет) – подтверждает объемы розничной реализации алкогольной продукции ООО «Отдохни - 77» в 2010 году, в том числе и факт реализации алкогольной продукции, поступившей от ООО ЦДА «Сомелье», через принадлежащую Налогоплательщику розничную торговую сеть магазинов «Отдохни».

Сведения по ООО «Отдохни - 77» и ООО ЦДА «Сомелье», содержащиеся в ЕГРЮЛ, безусловно свидетельствуют о том, что названные общества не являются ни взаимозависимыми (согласно статье 20 НК РФ), ни аффилированными (согласно нормам Федерального закона от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Согласно положениям Определения Конституционного Суда РФ от 04.12.2003 N 441-О, для признания соответствующих лиц взаимозависимыми для целей налогообложения по основаниям иным, нежели указанные в п. 1 ст. 20 НК РФ, определяющим является не только и не столько установление оснований взаимозависимости лиц (аффилированности, заинтересованности, связанности лиц), перечисленных в неналоговых нормах, но и то, что отношения между этими лицами объективно могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров (работ, услуг).

В то же время, согласно правовой позиции Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, изложенной в пункте 6 Постановления от 12.10.2006 М> 53, взаимозависимость участников сделки не является сама по себе свидетельством получения необоснованной налоговой выгоды.

Даже при установлении взаимозависимости участников сделки налоговый орган должен доказать факт влияния взаимозависимого лица на условия или экономические результаты деятельности налогоплательщика (Постановление Президиума ВАС РФ от 04.03.2008 г. № 13797/07).

Взаимозависимость может иметь юридическое значение в целях налогового контроля только, если установлено, что такая взаимозависимость используется участниками сделки как возможность для осуществления согласованных недобросовестных действий, направленных на незаконное занижение налоговых платежей.

Однако, Налоговый орган, делая вывод о взаимозависимости Налогоплательщика и его поставщика – ООО ЦДА «Сомелье», не приводит доказательств, свидетельствующих том, как такая взаимозависимость повлияла на результаты экономической деятельности Налогоплательщика, и каким образом такая взаимозависимость могла послужить признанию налоговой выгоды, получаемой налогоплательщиком в результате операций по приобретению поставляемых ООО ЦДА «Сомелье» товаров, необоснованной. Не доказал Налоговый орган и отсутствия экономического смысла в деятельности Налогоплательщика, основанного на предположительной взаимозависимости Налогоплательщика и данного поставщика.

Налоговый орган в оспариваемом Решении № 14/1742 неверно определил сумму доначислений по налогу на прибыль за 2010 год (в случае обоснованности позиции Налогового органа о неправомерности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму расходов на оплату товара, поставленного Налогоплательщику ООО ЦДА «Сомелье» в размере 194 957 546 рублей). При вынесении Решения № 14/1742 налоговому органу следовало производить доначисление налога на прибыль по итогам 2010 года с учетом убытков по итогам прошлых периодов (2008 и 2009 годов).

Поскольку Требование № 1289 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.03.2012 г. вынесено на основании Решения № 14/1742 от 29.12.2011 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «Отдохни-77» ИНН <***>/КПП 772401001», то оно также подлежит признанию недействительным в соответствующей части.

При таких обстоятельствах суд пришёл к выводу о том, что требование заявителя является правомерным, документально подтверждённым, а следовательно подлежит удовлетворению судом.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 333.27 НК РФ, государственные органы, органы местного самоуправления и иные органы, обратившиеся в арбитражный суд в предусмотренных законом случаях в защиту государственных и (или) общественных интересов, освобождаются от уплаты государственной пошлины. Однако названная статья, гл.д. 25.3 НК РФ и ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую НК РФ и некоторые другие законодательные акты РФ, а так же о признании утратившими силу отдельных законодательных актов РФ» от 02.11.04 № 127-ФЗ, не содержат положений, предусматривающих освобождение от уплаты государственной пошлины государственных органов, органов местного самоуправления и иных органов, выступающих в суде в качестве ответчиков.

На основании изложенных обстоятельств и в соответствии с п. 2, п. 5 Информационного письма Президиума ВАС РФ № 117 от 13.03.2007 г. «Об отдельных вопросах практики применения главы 25.3 НК РФ», расходы по госпошлине распределяются между сторонами в соответствии со ст. 110 АПК РФ и подлежат взысканию с заинтересованного лица в пользу заявителя в полном объеме.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации, статьями 110, 167-170, 197, 198, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

Признать недействительными, как не соответствующими Налоговому кодексу РФ принятые инспекцией Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, зарегистрированной межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 23.12.2004 г. за основным государственным регистрационным номером: 1027700432968 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7724111558 и расположенной по адресу: Каширское шоссе, д. 44, корп. 4, <...> в отношении общества с ограниченной ответственностью «Отдохни - 77», зарегистрированного межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 14.05.2008 г. за основным государственным регистрационным номером: 1087746635294 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: <***> и расположенного по адресу: Бирюлевская ул., д. 38, <...>, <...>, Решение № 14/1742 от 29.12.2011 г. «О привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения Общества с ограниченной ответственностью «Отдохни-77» ИНН <***>/КПП 772401001» и Требование № 1289 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 05.03.2012 г. в части доначислении налога на прибыль и налога на добавленную стоимость за 2010 год в сумме 77 170 733 руб., а также соответствующих им сумм пени и штрафов, а также в части выводов об уменьшения исчисления убытка по налогу на прибыль за 2010 г. в размере 61 095 431 руб.

Взыскать с инспекции Федеральной налоговой службы № 24 по г. Москве, зарегистрированной межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 23.12.2004 г. за основным государственным регистрационным номером: 1027700432968 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7724111558 и расположенной по адресу: Каширское шоссе, д. 44, корп. 4, <...> в пользу общества с ограниченной ответственностью «Отдохни - 77», зарегистрированного межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 46 по г. Москве 14.05.2008 г. за основным государственным регистрационным номером: 1087746635294 с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: <***> и расположенного по адресу: Бирюлевская ул., д. 38, <...>, <...> 000 (четыре тысячи) рублей расходов по государственной пошлине.

Решение вступает в законную силу по истечении месяца со дня его принятия.

Не вступившее в законную силу решение суда может быть обжаловано в течение месяца после его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд. Вступившее в законную силу решение суда арбитражного суда может быть обжаловано в порядке кассационного производства в Федеральный арбитражный суд Московского округа в течение двух месяцев со дня вступления в законную силу решения при условии, что оно было предметом рассмотрения в арбитражном суде апелляционной инстанции или суд апелляционной отказал в восстановлении пропущенного срока подачи апелляционной жалобы.

Апелляционная и кассационная жалобы подаются в арбитражные суды апелляционной и кассационной инстанций через арбитражный суд, принявший решение. Апелляционная и кассационная жалобы могут быть поданы посредством заполнения формы, размещенной на официальном сайте арбитражного суда в интернете.

В случае обжалования решения в порядке апелляционного или кассационного производства информацию о времени, месте и результатах рассмотрения дела можно получить в интернете на соответствующем сайте Девятого арбитражного апелляционного суда или Федерального арбитражного суда Московского округа.

Судья: Л.А. Шевелёва