Гражданский кодекс часть 1

Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Коми» (зарегистрированного по адресу: 169710, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 17.07.2002 г.)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (зарегистрированной по адресу: 129223, г. Москва, пр-кт. Мира, д. 194; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004г.)

о признании недействительным решения от 22.09.2014 № 52-15-15/2693р «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в правомерности отражения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 5 099 055 руб.

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по доверенности от 20.04.2015 г. № ЛК-641; ФИО2 по доверенности от 01.01.2015 г. № ЛК-118; ФИО3 по доверенности от 01.01.2015 г. № ЛК-119; ФИО4 по доверенности от 08.07.2015 г. №ЛК-751; ФИО5 по доверенности от 10.12.2014 г. № ЛК-951;

от ответчика – ФИО6 по доверенности от 17.09.2014 г. № 25; ФИО7 по доверенности от 26.05.2015 г. № 18; ФИО8 по доверенности от 28.10.2014 г. №35;

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Коми» (заявитель, Общество, ООО «Лукойл-Коми», налогоплательщик) обратился в суд с заявлением к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (ответчик, Инспекция, налоговый орган) с заявлением о признании недействительным решения от 22.09.2014 № 52-15-15/2693р «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в правомерности отражения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 5 099 055 руб.

В судебном заседании представители заявителя поддержали требования по доводам искового заявления и письменных пояснений к нему; представители ответчика возражали по доводам оспариваемого решения, отзыва на заявление (т. 5 л.д. 42-50) и письменных пояснений.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела следует, 18.04.2014 г. Общество представило в Инспекцию первичную налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2014 года, в которой заявило к возмещению из бюджета налог в сумме 2 803 816 670 рублей, при этом сумма налога к возмещению образовалась, в том числе вследствие отражения в разделе 4 «Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена» налоговых вычетов по операциям, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена, в сумме 4 483 384 170 руб. (т. 3 л.д. 74-80).

По результатам проведения камеральной налоговой проверки Инспекцией составлен акт проверки от 01.08.2014 г. № 52-15-15/3218а (т. 1 л.д. 26-66), по результатам рассмотрения которого с учетом представленных Обществом возражений (т. 1 л.д. 106-114) принято решение от 22.09.2014 № 52-15-15/2693р «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» (т. 2 л.д. 145-150, т. 3 л.д. 1-49).

Данным решением налоговым органом отказано в привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения, уменьшена сумма налога на добавленную стоимость (далее - НДС), излишне заявленного к возмещению за 1 квартал 2014 года в размере 8 222 352 руб., Обществу предложено внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

Общество, частично не согласившись с обжалуемым решением Инспекции, обратилось с апелляционной жалобой в ФНС России, в которой просило отменить вышеуказанное решение в части отказа в возмещении НДС в размере 5 099 055 руб. по счетам-фактурам от 28.02.2014 № 02280093, № 02280095, № 02280116, предъявленным ОАО «Лукойл» за оказанные услуги по комиссионному вознаграждению за реализацию нефти на экспорт за февраль 2014 года. Решением ФНС России от 02.12.2014 № СА-4-9/24917@ апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения в связи с отсутствием документального подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов в отношении реализованной нефти на экспорт в количестве 147 285,659 тонн (т. 3 л.д. 58-71).

Оспариваемое решение мотивировано непредставлением Обществом документов, подтверждающих обоснованность применения ставки 0 процентов, предусмотренных положениями статьи 165 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекс), в отношении реализованной в феврале 2014 года нефти на экспорт в количестве 147 337,339 тонн.

Налоговый орган установил, что Общество в нарушение пунктов 9, 10 статьи 165, пункта 10 статьи 171, пункта 3 статьи 172 НК РФ в первичной налоговой декларации по НДС за 1 квартал 2014 года предъявило к вычету по разделу 4 налог по счетам-фактурам, налоговая база по которым по ставке 0 процентов в установленном порядке не была подтверждена. Также налоговый орган указал, что применяемая Обществом Методика распределения сумм «входного НДС» по товарам, работам, услугам не соответствует его Учетной политике и положениям законодательства о налогах и сборах, и приводит к ситуациям, в которых в качестве подтверждающих вычеты документов представляются счета-фактуры, фактически не соответствующие операциям, обоснованность ставки 0 процентов по которым подтверждена, и лишь механически «привязанные» к ним используемой Обществом программой. В связи с чем указанная методика сама по себе не может свидетельствовать о правомерности предъявления Обществом к вычету НДС по счетам-фактурам, относящимся к операциям, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым документально не подтверждена, тем более, что Общество имеет возможность распределять входной НДС иным образом, с учетом требований пунктов 9, 10 статьи 165, пункта 10 статьи 171, пункта 3 статьи 172 НК РФ, что и осуществляет по иным налоговым периодам после принятого налоговым органом и оспариваемого по настоящему делу решения.

Общество в обоснование заявленных требований ссылалось на наличие у него предусмотренного п. 10 ст. 165 НК РФ права самостоятельно устанавливать порядок ведения раздельного учета сумм НДС, относящихся к операциям реализации товаров на экспорт и на внутреннем рынке; полагало, что установленный его Учетной политикой метод распределения входного НДС по товарам работам (услугам), приобретенным для производства и (или) реализации на внутренний рынок и экспорт нормам налогового законодательства не противоречит. Общество пояснило, что пунктом 6.2.2 его Учетной политики предусмотрено, что в случае невозможности применения «прямого» метода к «входному» НДС, определение сумм входного НДС, относящегося к конкретному «исходящему» счету-фактуре, производится «расчетным» методом. Поскольку услуга, приобретенная на основании соответствующего договора комиссии с «ЛИТАСКО СА» за февраль 2014 год, была использована при совершении нескольких операций, то Общество использовало «расчетный» метод с распределением суммы «входного» НДС: определило общую сумму «входного» НДС, приходящуюся на каждый конкретный «исходящий» счет-фактуру, пропорционально количеству отгруженной на экспорт продукции; далее произвело «привязку» «входящих» счетов-фактур к «исходящим» счетам-фактурам следующим образом: к «исходящему» счету-фактуре с наиболее ранней из дат регистрации в ИСУ НГДО были подобраны «входящие» счета-фактуры с наиболее ранней из дат регистрации в системе (по аналогии с методом ФИФО), в размере, не превышающем ранее определенную общую сумму НДС, приходящуюся на каждый конкретный «исходящий» счет-фактуру; а по счетам-фактурам, выставленным по операциям реализации на экспорт, факт экспорта по которым не подтвержден, - отложены суммы «входного» НДС с привязкой «входящих» счетов-фактур с более поздней датой отражения в учете. Общество считало такой способ соотнесения счетов-фактур не противоречащим установленному в Учетной политике порядку распределения входного налога, полагало, что имеет право применять любой рациональный (в зависимости от осуществляемых операций и специфики деятельности) и обоснованный метод при распределении сумм налоговых вычетов по НДС. Также Общество считало, что при рассмотрении дела должно быть учтено, что используемая им методика не привела к потерям федерального бюджета.

Суд считает позицию Общества не соответствующей законодательству о налогах и сборах исходя из следующего.

Из материалов дела следует, что Обществом с первичной налоговой декларацией по НДС за 1 квартал 2014 года не были представлены документы по ставке 0 процентов, и, соответственно, не заявлено в соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ о применении ставки 0 процентов в отношении налоговой базы по следующим операциям отгрузки на экспорт: 11 481,210 тонн (отгрузка по контракту № 1310495 от 09.08.2013, заключенному ОАО «Лукойл» с «ЛИТАСКО СА», в рамках Договора комиссии от 09.08.2013 № 13Y1552/1310494); 86 003,129 тонн (отгрузка по контракту № 1310709 от 18.11.2013, заключенному ОАО «Лукойл» с «ЛИТАСКО СА», в рамках Договора комиссии от 15.11.2013 № 13Y2617/1310708); 9 010 тонн (отгрузка по контракту № 1310185 от 11.04.2013, заключенному ОАО «Лукойл» с «ЛИТАСКО СА», в рамках Договора комиссии от 18.06.2013 № 13Y1340/1310364); 40 843 тонн (отгрузка по контракту № 1310135 от 19.03.2013, заключенному ОАО «Лукойл» с «ЛИТАСКО СА», в рамках Договора комиссии от 18.06.2013 № 13Y1340/1310364). Однако в качестве документов, подтверждающих правомерность налоговых вычетов, заявленных в разделе 4 налоговой декларации (операции, обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально подтверждена) представлены счета-фактуры от 28.02.2014 № 02280093, № 02280095, № 02280116 ОАО «Лукойл» за оказанные услуги по комиссионному вознаграждению за реализацию нефти на экспорт за февраль 2014 года, соответствующие указанным операциям.

Суд согласен с выводом налогового органа о том, что предъявление НДС к вычету по вышеперечисленным счетам-фактурам не соответствует требованиям пункта 10 статьи 165, пункта 10 статьи 171, пункта 3 статьи 172 НК РФ.

Материалами дела подтверждено, что Общество в соответствии со статьей 167 НК РФ в первичной налоговой декларации по НДС за 2 квартал 2014 года не определило налоговую базу по ставке 0 процентов по вышеперечисленным операциям отгрузки на экспорт по контрактам № 1310495 от 09.08.2013, № 1310709 от 18.11.2013, № 1310185 от 11.04.2013, № 1310135 от 19.03.2013, заключенным ОАО «Лукойл» с «ЛИТАСКО СА». Факт непредставления документов, подтверждающих правомерность применения налоговой ставки 0 процентов в соответствии со статьей 165 НК РФ, Обществом не оспаривается.

В соответствии с пунктом 9 статьи 167 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных подпунктами 1, 2.1 - 2.8, 3, 3.1, 8, 9, 9.1 и 12 пункта 1 статьи 164 НК РФ, моментом определения налоговой базы по указанным товарам (работам, услугам) является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Согласно пункту 3 статьи 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных пунктами 1 - 8 статьи 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся в порядке, установленном статьей 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленный статьей 167 НК РФ.

Вычеты сумм налога, указанных в пункте 10 статьи 171 НК РФ, производятся на дату, соответствующую моменту последующего исчисления налога по налоговой ставке 0 процентов в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 НК РФ, при наличии на этот момент документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 10 статьи 171 НК РФ предусмотрено, что вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком в случае отсутствия документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ, по операциям реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ.

В пункте 6 статьи 164, пункте 10 статьи 165, пункте 3 статьи 172 и в пункте 4 статьи 176 НК РФ указано, что вычеты сумм налога, названные в статье 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на экспорт производятся на основании декларации и только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

В статье 171 НК РФ установлено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога на добавленную стоимость, исчисленную в соответствии со статьей 166 НК РФ, на установленные статьей 171 НК РФ налоговые вычеты.

Вышеуказанная позиция подтверждается разъяснениями Минфина России. Так, в письме от 29 апреля 2013 г. № 03-07-08/15125 Минфин России разъяснил «...Согласно положениям п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежат вычетам в случае использования этих товаров (работ, услуг) для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения налогом на добавленную стоимость, после их принятия на учет на основании счетов-фактур, выставленных продавцами. При этом п. 3 ст. 172 Кодекса установлен особый порядок налоговых вычетов в отношении операций, облагаемых по нулевой ставке, согласно которому вычет налога по приобретенным товарам (работам, услугам) производится на момент определения налоговой базы, установленный ст. 167 Кодекса.

Таким образом, в случае осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставкам 18 и 0 процентов, в целях соблюдения норм Кодекса налогоплательщик должен вести раздельный учет сумм этого налога по приобретенным товарам (работам, услугам), используемым при осуществлении таких операций. При этом в соответствии с п. 10 ст. 165 Кодекса порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), облагаемых налогом по нулевой ставке, устанавливается в принятой налогоплательщиком учетной политике для целей налогообложения».

Аналогичная позиция изложена в Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19 июня 2012 № ВАС-5563/12, согласно которой в силу пункта 1 статьи 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), после принятия на учет приобретенных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов. Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В Определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 7 июня 2012 № ВАС-3863/12 изложено, что: «...принятая организацией учетная политика не должна противоречить положениям главы 21 НК РФ. Вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 НК РФ, производятся на момент определения налоговой базы (пункт 3 статьи 172 НК РФ). Моментом определения налоговой базы по указанным операциям является последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ (пункт 9 статьи 167 НК РФ)...».

Материалами дела подтверждено, что Общество неправомерно, в нарушение положений, установленных статьей 165, статьей 167, пунктом 10 статьи 171, пунктом 3 статьи 172 Кодекса, до момента определения налоговой базы по ставке 0 процентов, заявило в 1 квартале 2014 года налоговые вычеты по НДС в размере 5 099 055 рублей по счетам-фактурам от 28.02.2014 № 02280093, № 02280095, № 02280116, предъявленным ОАО «ЛУКОЙЛ» по комиссионному вознаграждению за услуги по реализации нефти на экспорт в феврале 2014 года. В связи с отсутствием документального подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов в отношении реализованной нефти на экспорт в количестве 147 285,659 тонн и представлением Обществом в качестве документального подтверждения оспариваемых вычетов именно вышеперечисленных документов, выводы оспариваемого решения об уменьшении суммы налога, излишне заявленного к возмещению по данным счетам-фактурам, являются правомерными и соответствуют законодательству о налогах и сборах.

Согласно пункту 10 статьи 165 НК РФ порядок определения суммы налога на добавленную стоимость, относящейся к товарам (работам, услугам), приобретенным для производства или реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

В отношении налога на добавленную стоимость принятая организацией учетная политика не должна противоречить положениям главы 21 Кодекса.

Вычеты сумм налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг), указанных в пункте 1 статьи 164 Кодекса, производятся на момент определения налоговой базы, которым признается последнее число квартала, в котором собран полный пакет документов, предусмотренный статьей 165 Кодекса».

В соответствии с учетной политикой Общества для целей налогообложения на 2014 год, утвержденной приказом от 31.12.2013 № 750 (далее - Учетная политика) установлен порядок определения суммы налога, относящейся к услугам, приобретенным для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции, по реализации которых облагаются по ставке 0 процентов.

Пунктом 6.2.2 Учетной политики Общества установлено, что в случае невозможности применения «прямого» метода определения сумм «входного» НДС по транспортным и прочим услугам, связанным с реализацией товаров на экспорт, определение сумм «входного» НДС, относящихся к конкретному «исходящему» счету-фактуре, производится «расчетным» методом, который производится отдельно по видам товара, в том числе нефти и направлениям реализации, в том числе в дальнее зарубежье.

Согласно Учетной политике расчет налога по «расчетному» методу производится по следующей формуле: НДС по транспортным и прочим услугам, связанным с реализацией экспортных товаров Х количество товара, отгруженного на экспорт в текущем периоде по «исходящему» счету-фактуре (в натуральных единицах измерения) / общее количество определенного вида товара, отгруженного на экспорт в текущем периоде по всем «исходящим» счетам-фактурам (в натуральных единицах измерения). Тем самым с учетом данного метода распределение сумм «входного» НДС на счета-фактуры, выставленные по операциям реализации на экспорт, по которым факт экспорта документально не подтвержден, производится с учетом количества товара, отраженного в «исходящем» счете-фактуре на экспорт. При этом, Обществом учитываются суммы «входного» НДС с привязкой к «исходящим» счетам-фактурам с наиболее ранней из дат их регистрации в учете Общества.

При этом фактически Обществом применяется метод распределения сумм «входного» НДС, не соответствующий пунктам 6.2.2. и 6.3.1. Раздела 3 «Налог на добавленную стоимость» Учетной политики, поскольку согласно пункту 4 Учетной политики, сумма НДС, относящаяся к облагаемым операциям, подлежит распределению между операциями реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на внутреннем рынке и на экспорт и принимается к вычету при выполнении условий, установленных статьями 171, 172 НК РФ.

При этом в пунктах 6.1. и 6.2.1. Учетной политике закреплен перечень товаров (работ, услуг), при котором применяется «прямой» метод: по приобретенным товарам - сумма НДС по товарам (нефти, нефтепродуктам, газу и продуктам газопереработки) приобретенным для перепродажи, используемым при осуществлении операций, облагаемых по налоговой ставке 0 процентов, определяется «прямым» методом, который заключается в том, что по каждой партии отгруженных за текущий период на экспорт товаров определяется сумма «входного» НДС; а также в части услуг по транспортировке и диспетчеризации нефти, приобретения графика транспортировки нефти на экспорт по системе магистральных нефтепроводов, услугам компаундирования - сумма НДС, предъявленная поставщиками услуг по транспортировке и диспетчеризации нефти, приобретения графика транспортировки нефти на экспорт по системе магистральных нефтепроводов, компаундирования, определяется «прямым» методом, который заключается в том, что по каждой партии экспортируемой нефти определяется сумма «входного» НДС по указанным услугам, относящимся к данной партии нефти.

Прочие услуги, непосредственно связанные с реализаций на экспорт, распределяются «расчетным» методом в соответствии с пунктом 6.2.2. Учетной политики.

Согласно пункту 6.2.2. Учетной политики в части транспортных и прочих услуг, непосредственно связанных с реализацией товаров на экспорт, кроме указанных в пункте 6.2. Учетной политики.

В случае невозможности применения «прямого» метода определения сумм «входного» НДС по транспортным и прочим услугам, связанным с реализацией товаров на экспорт, определение сумм «входного» НДС, относящихся к конкретному «исходящему» счету-фактуре, производится «расчетным» методом.

Данный расчет производится отдельно по видам товара (нефть, нефтепродукты, газ, продукты газопереработки, прочие) и направлениям реализации (дальнее зарубежье, государства - члены таможенного союза (Республика Беларусь, Республика Казахстан)).

Согласно пункту 6.3.1. Учетной политики, в случае невозможности применения «прямого» метода определения сумм «входного» НДС по основным средствам, оборудованию к установке, услугам подрядных организаций при проведении капитального строительства объектов основных средств, нематериальным активам, расходам будущих периодов, по приобретенным ТМЦ производственного характера, но услугам производственного характера, общехозяйственным расходам, расходам на продажу, имущественным правам, относящихся к экспортным операциям, распределение сумм «входного» НДС на указанные операции осуществляется «расчетным» методом с помощью коэффициента экспорта, рассчитываемого на основании стоимостных показателей отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг), имущественных прав по следующей формуле: Кэксп = стоимость товаров, отгруженных на экспорт в текущем периоде (руб.) / общую стоимость товаров (работ, услуг), отгруженных (переданных) в текущем периоде (руб.) (без НДС).

Сумма НДС по основным средствам, оборудованию к установке, услугам подрядных организаций при проведении капитального строительства объектов основных средств, нематериальным активам, расходам будущих периодов, по приобретенным ТМЦ производственного характера, по услугам производственного характера, общехозяйственным расходам, расходам на продажу, имущественным правам, приходящаяся на товары, отгруженные на экспорт в текущем периоде:

НДС эксп. (по соотв. виду затрат) = Кэксп Х НДС по соотв. виду затрат (ОС, капитальное строительство, НМА, РШ. ТМЦ)

Суммы «входного» НДС по основным средствам, оборудованию к установке, услугам подрядных организаций при проведении капитального строительства объектов основных средств, нематериальным активам, расходам будущих периодов, по приобретенным ТМЦ производственного характера, по услугам производственного характера, общехозяйственным расходам, расходам на продажу, имущественным правам, связанные с экспортными операциями, относящиеся к конкретному «исходящему» счету-фактуре, определяются «расчетным» методом по следующей формуле:

НДС (по соответствующему виду затрат, относящийся у конкретному исходящему счету-фактуре, руб.) = НДС по соответствующему виду затрат, распределенный на операции реализации товаров на экспорт (руб.) Х количество товаров, отгруженных в текущем периоде по «исходящему» счету-фактуре (в натуральных единицах изменения) / общее количество товаров, отгруженных на экспорт в текущем периоде во всем «исходящим» счетам-фактурам (в натуральных единицах изменения).

Инспекцией в ходе проведенной камеральной проверки было установлено (и это не опровергнуто Обществом), что согласно представленному расчету «Распределение сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам) предъявленным поставщиками, относящегося к экспортным операциям за 1 квартал 2014 года» по отгруженному количеству нефти на экспорт в феврале 2014 года, по графе «Сумма отложенного «входного» НДС рассчитывает её исходя из сумм НДС, приходящихся на 1 тонну экспорта к количеству продукции по конкретному «исходящему» счету-фактуре, что в свою очередь, противоречит положениям принятой Обществом Учетной политики.

Так, при анализе, представленной Обществом в ходе проведения камеральной налоговой проверки, таблицы «Распределения сумм «входного» НДС по товарам (работам, услугам), предъявленным поставщиками, относящегося к экспортным операциям за 1 квартал 2014 года» Инспекцией установлено, что, в том числе в феврале 2014 года Обществом отгружено на экспорт товара (нефти) в количестве 819 952,484 тонн. Сумма «входного» НДС, подлежащего распределению, отражена в размере 1 307 550 578 рублей.

Пунктом 6.3.1 Учетной политики ООО «Лукойл - Коми» предусмотрено, что налогоплательщик определяет коэффициент экспорта (Кэксп), рассчитываемого на основании стоимостных показателей отгруженных (переданных) товаров (работ, услуг), имущественных прав, то есть стоимость товаров, отгруженных на экспорт в текущем периоде к общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных (переданных) в текущем периоде (в рублях).

Как следует из представленных расчетов, Обществом определен коэффициент экспорта (К эксп), который равен 0,8236: 22 272 073 074.38 рубля (графа 5 «выручка по операциям на экспорт») / 27 043 026 074,50 рубля (графа 6 «общая выручка для расчета экспортной доли»).

Сумма «входного» НДС по экспортным операциям составила 1 076 871 424,87 рубля (общая сумма «входного» НДС в размере 1 307 550 578 рублей * 0,8236 (Кэксп)).

Обществом определена сумма налога отложенного «прямым» методом в размере 35 975 638,79 рублей.

Однако в ходе анализа первичного расчета и расчетов Общества налоговым органом было установлено, что общая сумма «входного» НДС по экспортным операциям составила 1 112 847 063,66 рубля («Всего НДС экспортный по ставке 0%» Первоначального расчета (35 975 638,79 рублей + 1 076 871 424,87 рубля), в том числе: 1 076 871 424,87 рубля - сумма «входного» НДС по экспортным операциям, которая рассчитана от общей суммы «входного» НДС в размере 1 307 550 578 рублей * 0,8236 (Кэксп)) (графа 10 Первоначального расчета и Приложения № 2 к возражениям); при этом самим налогоплательщиком определена сумма налога, отложенного «прямым» методом в размере 35 975 638,79 рублей.

Соответственно, по итогам проведенного анализа Инспекция пришла к выводу о том, что Общество рассчитывает сумму «входного» НДС по экспортным операциям (за февраль 2014 года) в разрезе каждого «исходящего» счета-фактуры, по графе «Сумма отложенного «входного» НДС» исходя из сумм НДС, приходящихся на 1 тонну экспорта к количеству продукции по конкретному «исходящему» счету-фактуре, что противоречит принятой Учетной политике и является нарушением требований ст. 165 НК РФ, а также привело к неправоверному заявлению Обществом в 1 квартале 2014 года налоговых вычетов по НДС по счетам-фактурам от 28.02.2014 № 02280093, № 02280095, № 02280116 за оказанные услуги по комиссионному вознаграждению за реализацию нефти на экспорт за февраль 2014 года.

Перерасчет налоговых вычетов по оспариваемому решению был произведен Инспекцией в соответствии с «расчетным» методом, предусмотренным Учетной политикой Общества с учетом привязки тонн нефти по партии к тоннам нефти, указанным в «исходящих» счетах - фактурах конкретной партии реализованного товара (приложение № 6 к акту камеральной налоговой проверки № 52-15-15/3218а от 01.08.2014), что, по мнению суда, полностью соответствует как требованиям законодательства, так и положениям Учетной политики Общества.

Изложенные в ходе судебного разбирательства пояснения Общества о том, что используемое им программное обеспечение ИСУ НГДО производит «привязку» «входящих» счетов-фактур к «исходящим» счетам-фактурам исключительно исходя из даты регистрации документов в ИСУ НГДО: к «исходящему» счету-фактуре с наиболее ранней из дат регистрации подбираются «входящие» счета-фактуры с наиболее ранней из дат регистрации в системе (по аналогии с методом ФИФО), не могут быть приняты судом в качестве подтверждения правомерности его подхода к распределению НДС, поскольку указанный подход не соответствует пунктам 9 статьи 167, пункту 10 статьи 165, пункту 10 статьи 171, пункту 3 статьи 172 НК РФ и не обеспечивает соотнесение между собой документов, относящихся к хозяйственным операциям, подлежащим обособленному учету в целях налогообложения НДС (по осуществленным и документально подтвержденным экспортным операциям, подлежащим налогообложению по ставке 0 процентов).

Между тем метод ФИФО не закреплен в разделе 3 «Налог на добавленную стоимость» Учетной политики Общества на 2014 год для целей налогообложения, утвержденной Приказом от 31.12.2013 № 750. Главой 21 НК РФ также не предусмотрено распределение сумм налоговых вычетов по НДС по приобретенным товарам (выполненным работам, оказанным услугам, имущественным правам по методу ФИФО. Данный метод применяется исключительно для целей бухгалтерского учета.

В соответствии с п. 3 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, предусмотренных п. 1-8 ст. 171 НК РФ, в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) указанных в п. 1 ст. 164 НК РФ, производятся установленном ст. 172 НК РФ, на момент определения налоговой базы, установленной ст. 167 НК РФ. Тем самым глава 21 НК РФ не ставит в зависимость заявления сумм налоговых вычетов по НДС от метода их распределения.

Так как одним из необходимых условий для заявления сумм налоговых вычетов по НДС по экспортным операциям является документальное подтверждение фактической реализации товаров на экспорт в соответствии со ст. 165 НК РФ и определение налоговой базы в соответствии со ст. 167 НК РФ, то применяемые Обществом методики распределения НДС и программно-технические средства учета и распределения документов должны соответствовать положениям главы 21 НК РФ, обеспечивать возможность соотнесения друг с другом документов по операциям, подлежащим обособленному учету.

В постановлении от 23.10.2008 № КА-А40/10003-08 по делу № А40-29443/08-140-95 Федеральный арбитражный суд Московского округа указал: учетная политика, которая позволяет налогоплательщику предъявлять к вычету по операциям реализации товаров на экспорт налог на добавленную стоимость за материальные ресурсы, которые оплачены обществом поставщикам и приняты им к учету уже после вывоза товаров в режиме экспорта, не может быть признана соответствующей положениям главы 21 Кодекса, поскольку эти материальные ресурсы не могут считаться приобретенными для осуществления операций, уже завершенных на момент приобретения таких ресурсов.

Аналогичная правовая позиция содержится в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 19.10.2004 N 4356/04, от 14.03.2006 № 12797/05.

Судом также учитывается, что осуществляемые Обществом хозяйственные операции не являются исключительными, какой-либо объективной невозможности производить их учет в соответствии с положениями главы 21 НК РФ в ходе рассмотрения настоящего дела не установлено. Более того, как пояснили представители налогового органа, впоследствии Общество изменило систему учета и распределения документов, в связи с чем по последующим налоговым периодам таких претензий к нему уже нет.

Доводы Общества о том, что используемая им методика не привела к потерям федерального бюджета, поскольку им могут быть представлены иные счета-фактуры для подтверждения спорных сумм НДС, не могут быть приняты судом, поскольку предметом спора по настоящему делу является решение налогового органа, принятое по результатам оценки комплекта документов, представленного Обществом в ходе проверки по операциям, отраженных в его первичной налоговой декларации за 1 квартал 2014 г.

Тот факт, что спорный вычет был подтвержден именно счетами-фактурами, не относящимися к операциям, обоснованность применения ставки 0 процентов по которым документально не была подтверждена в данном периоде, следует из расчетов и копий документов Общества, представлявшихся в налоговый орган в ходе проверки. Последующее исправление своего расчета и представление иных документов, не являвшихся предметом камеральной налоговой проверки, не может быть расценено как свидетельствующее о правомерности действий Общества, поскольку фактически Общество согласилось с позицией налогового органа о невозможности подтверждения вычетов по ставке 0 процентов документами, не относящимися к данным операциям.

Наличие у Общества значительного остатка невозмещенного НДС не может повлиять на выводы суда по настоящему делу, поскольку реализация права на вычет и возмещение НДС производится в строгом соответствии с требованиями главы 21 НК РФ. Так как оспариваемым решением Общество не было привлечено к налоговой ответственности и ему не была вменена обязанность по уплате налога, а заявленная им к возмещению в 1 квартале 2014 г. сумма НДС была обоснованно и в полном соответствии со статьями 165, 167, пунктом 10 статьи 171 и пунктом 3 статьи 172 НК РФ уменьшена Инспекцией на сумму 5 099 055 рублей по счетам-фактурам от 28.02.2014 № 02280093, № 02280095, № 02280116 ОАО «ЛУКОЙЛ» в связи с отсутствием документального подтверждения обоснованности применения ставки 0 процентов по соответствующим хозяйственным операциям, то оснований для признания оспариваемого решения недействительным не имеется, в удовлетворении требований Общества следует отказать.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении заявленных требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требований Общества с ограниченной ответственностью «ЛУКОЙЛ-Коми» (зарегистрированного по адресу: 169710, <...>; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 17.07.2002 г.) к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 1 (зарегистрированной по адресу: 129223, г. Москва, пр-кт. Мира, д. 194; ОГРН: <***>, ИНН: <***>, дата регистрации: 23.12.2004г.) о признании недействительным решения от 22.09.2014 № 52-15-15/2693р «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части отказа в правомерности отражения налоговых вычетов по налогу на добавленную стоимость на сумму 5 099 055 руб. – отказать.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья:

А.Н.Нагорная