Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Васильевой В.В., с использованием средств аудио фиксации, рассмотрев в судебном заседании дело по исковому заявлению ООО «АВИНТЕЛ» ИНН <***> к ИФНС России № 15 по г. Москве

о признании незаконными действий (бездействия), об обязании,

при участии представителей

от истца (заявителя) – ФИО1 по дов. от 11.03.2021 г.;

от ответчика – ФИО2 по дов. от 20.05.2021 г. № 05-21/044611;

УСТАНОВИЛ:

ООО «АВИНТЕЛ» (далее - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратилось в арбитражный суд с заявлением к ИФНС России № 15 по г. Москве (далее - ответчик, Инспекция, налоговый орган) о признании незаконными действия (бездействие) выразившегося в непредставлении в полном объеме материалов выездной налоговой проверки, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, об обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов.

Представитель заявителя поддержал требования по доводам искового заявления и письменных объяснений с учетом отзыва; представители ответчика возражали по доводам обжалуемого решения, отзыва на заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества удовлетворению не подлежат исходя из следующего.

Из материалов дела следует, на основании решения заместителя начальника Инспекции № 14-13/21 от 30.09.2019 в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов: по всем налогам и сборам за период с 01.01.2016 по 31.12.2018.

21.10.2020 по результатам проведенной выездной налоговой проверки составлен Акт № 14-13/5365 выездной налоговой проверки (далее - Акт). Акт был вручен представителю налогоплательщика вместе с Извещением о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки № 14-13/21881 от 28.10.2020.

С Актом проверки, а также в ходе ознакомления Обществу отказано в представлении полного объема документов, относящихся к установленному нарушению.

Не согласившись с отказом в представлении документов, 11.11.2020 Общество обжаловало действия (бездействие) Инспекции в вышестоящем налоговом органе.

Решением от 08.12.2020 №21-10/190275 УФНС России по г. Москве (далее - Управление, вышестоящий налоговый орган) отказало Обществу в удовлетворении требований. Решение Управления получено Обществом 14.12.2020, согласно отчёту об отслеживании почтовых отправлений № 12571253102957.

Обществом также 14.01.2021 направлена жалоба на действия (бездействие) налогового органа в ФНС России. Данная жалоба 05.02.2021 в части рассмотрена и оставлена без удовлетворения решением Управления № 21-10/015674, а в другой части 04.03.2021 рассмотрена и оставлена без удовлетворения ФНС России решением № КЧ-4-9/2832@.

ООО «АВИНТЕЛ», не согласившись с действиями Инспекции, посчитало их незаконными и необоснованными, не соответствующими действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Как явствует заявитель, Инспекция не представила для ознакомления все материалы выездной налоговой проверки.

На основании п. 1 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее -Кодекс) Инспекцией в отношении ООО «Авинтел» проведена выездная налоговая проверка за период с 01.01.2016 по 31.12.2018, по результатам которой составлен акт налоговой проверки от 21.10.2020 № 14-13/5365. Акт вместе с приложением на 59 листах вручен налогоплательщику лично 28.10.2020.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 101 Кодекса лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля в течение срока, предусмотренного для представления письменных возражений пунктом 6 статьи 100 Кодекса и пунктом 6.1 статьи 101 Кодекса.

При этом налоговый орган обязан обеспечить лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителю), возможность ознакомиться с материалами налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на территории налогового органа не позднее двух дней со дня подачи таким лицом соответствующего заявления. Ознакомление с такими материалами осуществляется путем их визуального осмотра, изготовления выписок, снятия копий.

Помимо права ознакомиться с материалами налоговой проверки, которое гарантировано пунктом 2 статьи 101 Кодекса, законодательством о налогах и,(борах предусмотрено право налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) получить акт налоговой проверки (при необходимости его копии) (подпункт 9 пункта 1 статьи 21, пункт 2 статьи 24, подпункт 9 пункта 1 статьи 32, пункт 5 статьи 100 Кодекса).

Инспекцией письмом от 22.01.2021 № 05-14/004570@ (вх. от 25.01.2021 № 022152), в адрес ООО «Авинтел» направлено уведомление от 09.11.2020 № 14-13/5871 о вызове налогоплательщика в налоговый орган для ознакомления с материалами налоговой проверки.

Согласно протоколу от 10.11.2020 № 1011А ознакомления налогоплательщика с материалами выездной налоговой проверки, имеющими значение при вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки, на ознакомление с материалами выездной налоговой проверки Общества явились представители по доверенности ФИО3 (доверенность от 03.11.2020 № б/н) и ФИО1 (доверенность от 03.11.2020 № б/н).

Представители Общества ознакомлены с оригиналами материалов проверки, которые приложены в качестве приложений к Акту, с целью удостоверения подлинности данных документов. Кроме того, представителям Общества Инспекцией предложено ознакомится с документами, подтверждающими факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проведения выездной налоговой проверки в соответствии с Актом.

Согласно протоколу от 10.11.2020 № ЮНА ознакомления с документами (материалами) выездной налоговой проверки в отношении ООО «Авинтел» уполномоченные представители Общества ознакомлены с документами: декларация ООО «Стэлском» по налогу на прибыль организаций за 201)5 год; декларация ООО «Стэлском» по налогу на добавленную стоимость за 2016 2017 гг.; индивидуальная карточка налогоплательщика ООО «Стэлском»; объяснение ФИО4 (ООО «Стэлском»); протокол допроса № 14-12/19-10-1 от 19.10.2020 ФИО5 ГЛООО «Сенека»); протокол допроса № 07-21/03-10-1 от 03.10.2019 Румянцева Д.ВЛООО «Авинтел»); протокол допроса № 07-21/21-10-1 от 21.10.2019 ФИО6/fOOO «Авинтел»); протокол допроса № б/н от 14.06.2019 ФИО6 (ООО «Авинтел; сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год (ООО «Стэлском»); сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год (ООО «Бэла-Плюс»); сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год (ООО «ТД Марсон»); поручение № 14-09/11694 от 01.10.2019 об истребовании документов (информации) (ООО «ЛК-Системс»); уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах № 4357 от 22.04.2020 (ООО «ЛК-Системс»); поручение № 14-09/12066 от 08.10.2019 об истребовании документов (информации) (ООО «Сенека»); уведомление о невозможности полного (частичного) исполнения поручения и принятых мерах № 12843 от 29.10.2029 (ООО «Сенека»); поручение № 14-09/12068 от 08.10.2019 об истребовании документов (информации) (ООО «Нау-Транс»); документы, представленные ООО «Нау-Транс» на бумажном носителе; гарантийное письмо ООО «Прайд» (ООО «ООО Трейдкомпани»); сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 - 2017 гг. (ООО «ЛК-Системс»); сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год (ООО «Миракон»); сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год (ООО «Брике»); сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год (ООО «Трейдкомпани»); сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год ФИО7 ПЛ.; отсутствие справок 2-НДФЛ от ООО «Интеллпроф»; отсутствие справок 2-НДФЛ от ООО «Сварожий круг»; сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год ФИО8.; сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год ФИО9; сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год ФИО10; отсутствие справок 2-НДФЛ от ООО «Вальдор»; отсутствие справок 2-НДФЛ от ООО «Сектормашторг»; сведения о доходах по форме 2-НДФЛ 2016 год (ООО «Форвард»); список внутренних почтовых отправлений от 15.10.2020 № 15; список внутренних почтовых отправлений от 11.10.2029 № 20; повестки.

В процессе проведения ознакомления представителей Общества производилась фотосъемка представленных на обозрение документов.

Согласно пункту 3.1 статьи 100 Кодекса к акту налоговой проверки прилагаются документы, подтверждающие факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. При этом документы, полученные от лица, в отношении которого проводилась проверка, к акту налоговой проверки не прилагаются. Документы, содержащие не подлежащие разглашению налоговым органом сведения, составляющие банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, а также персональные данные физических лиц, прилагаются в виде заверенных налоговым органом выписок.

Более того, согласно правовой позиции, выраженной в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 17.08.2017 по делу N А40-224741/16, документы, не имеющие отношения к сути выявленных налоговых правонарушений, вручению заявителю не подлежат. Аналогичный вывод содержится в постановлении Четырнадцатого арбитражного апелляционного суда от 05.02.2013 по делу N А05-9490/2012.

Таким образом, на налоговый орган законодательством о налогах и сборах возложена обязанность прилагать к акту налоговой проверки не все полученные в ходе налоговой проверки документы, а только документы, которые подтверждают факты нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе налоговой проверки, чтобы налогоплательщик имел возможность с ними ознакомиться и представить свои возражения.

С учетом изложенного, нормы Кодекса не предусматривают право проверяемого налогоплательщика на ознакомление с документами, не отраженными в акте налоговой проверки.

В этой связи непредставление налоговым органом лицу, в отношении которого проводилась налоговая проверка, материалов налоговой проверки, не связанных с выявленными налоговым органом нарушениями законодательства о налогах и сборах, не нарушает его прав и законных интересов.

Согласно пункту 1 статьи 102 Кодекса налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, плательщике страховых взносов, за исключением сведений, указанных в названном пункте.

Статья 102 Кодекса, предусматривая жесткую регламентацию оборота конфиденциальной информации, содержащей сведения, составляющие налоговую тайну, не препятствует сбору и использованию налоговыми органами в качестве доказательств документов, подтверждающих факты нарушений законодательства о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки. Указанная регламентация не препятствует выполнению налоговыми органами пункта 3.1 статьи 100 Кодекса о налогах и сборах, выявленные в ходе проверки нарушения указывались в акте как документально подтвержденные. Более того, подпункт 3 пункта 1 статьи 102 Кодекса исключает из состава сведений, составляющих налоговую тайну, сведения о нарушениях законодательства о налогах и сборах.

Таким образом, при применении пункта 3.1 статьи 100 Кодекса необходимо учитывать, что конкретный документ наряду со сведениями о нарушениях (сведениями, подтверждающими факты нарушений) законодательства о налетах и сборах, выявленными в ходе проверки, может содержать информацию, содержание которой не имеет доказательственного значения, и при этом одновременно составляет банковскую, налоговую или иную охраняемую законом тайну третьих лиц, либо относится к персональным данным физических лиц. Именно такие документы прилагаются к акту налоговой проверки в виде заверенных налоговым органом выписок.

Так в Акте присутствует информация о количестве справок по форме 2- НДФЛ, представленных контрагентами Общества. Представители Общества ознакомлены с данной информацией путем фотографирования сведений о количестве справок 2-НДФЛ контрагентов. Ввиду того, что сведения о доходах физических лиц в Акте отсутствуют, в ознакомлении с данной информацией представителям Общества Инспекцией отказано.

Кроме того, представителям Общества предложено ознакомиться с книгами покупок ООО «ЛК-Систем» с целью удостоверения того факта, что в данных книгах отсутствуют счета-фактуры от контрагента ООО «ТД «Марсон». При этом в представлении всех книг покупок ООО «ЛК-Системс» представителям ООО «Авинтел» отказано, так как данная информация не имеет отношения к выявленным нарушениям в ходе выездной налоговой проверки, в связи с чем представители Общества от дальнейшего ознакомления с книгами покупок контрагентов отказались.

Также представителям ООО «Авинтел» Инспекцией предложено ознакомиться с банковскими выписками в части операций, отраженных в Акте, на что получен ответ, что представителей Общества интересуют только полные банковские выписки.

По информации, представленной Инспекцией письмом от 22.01.2021 № 05-14/004570@ (вх. от 25.01.2021 № 022152), Обществом в Инспекцию представлено ходатайство (вх. от 22.12.2020 № 072771) об ознакомлении с материалами налоговой проверки, с указанием конкретных документов.

Согласно протоколу от 11.01.2021 № 14-13/110121 ознакомления налогоплательщика с материалами выездной налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля, на ознакомление с материалами выездной налоговой проверки Общества явился представитель по доверенности ФИО1 (доверенность от 03.11.2020 № б/н).

Согласно протоколу от 11.01.2021 № 14-13/110121 ознакомления с документами (материалами) выездной налоговой проверки в отношении ООО «Авинтел» уполномоченный представитель Общества ознакомлен с документами: бухгалтерский баланс за 2016-2017 гг. ООО «Стэлском»; декларация ООО «ЛК-Системс» по налогу на прибыль организаций за 2016 -2017 г.; декларация ООО «ЛК-Системс» по налогу на добавленную стоимость за 2016 -2017 гг.; бухгалтерский баланс за 2016 год ООО «Ж-Системс»; декларация ООО «Миракон» по налогу на прибыль организаций за 2016 год; декларация ООО «Миракон» по налогу на добавленную стоимость за 2016 год; декларация ООО «Трейдкомпани» по налогу на прибыль организаций за 2016 год; декларация ООО «Трейдкомпани» по налогу на добавленную стоимость за 2016 год; бухгалтерский баланс за 2016 год ООО «Трейдкомпани»; декларация ООО «Стэлском» по налогу на прибыль организаций за 2016 -2017 г.; декларация ООО «Стэлском» по налогу на добавленную стоимость за 2016 год.

Таким образом, в ходе ознакомления с документами (материалами) выездной налоговой проверки в отношении ООО «Авинтел» уполномоченный представитель Общества не ознакомлен с материалами, с которыми они сами отказались ознакомиться, а также с протоколом рабочего совещания с сотрудниками ГУМВД России от 20.11.2019 и полными банковскими выписками контрагентов.

Исходя из изложенных выше положений Кодекса, Инспекция, предоставляя выписки по счетам организаций в виде изготовленных выписок, действовала в рамках предоставленных ей полномочий и в строгом соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

Таким образом, право налогового органа представлять выписки из банковских выписок полностью соответствует требованиям п. 3.1 ст. 100 Кодекса и согласуется с правовой позицией арбитражных судов, изложенной в постановлении Девятого арбитражного апелляционного суда от 26.12.2019 N 09АП-72715/2019 по делу № А40-23442/2019.

Судом также принят во внимание тот факт, что протокол рабочего совещания с сотрудниками ГУ МВД России от 20.11.2019 г., не является документом, который подтверждает сам факт нарушения налогоплательщиком норм законодательства о налогах и сборах, выявленных в ходе налоговой проверки.

Таким образом, отсутствуют основания, предусмотренные статьей 198 АПК РФ для признания незаконным бездействие налогового органа.

С учетом вышеизложенного, суд пришел к выводу о необоснованности заявленных ООО «АВИНТЕЛ» требований.

Расходы по оплате государственной пошлины относятся на заявителя в связи с отказом в удовлетворении требований.

Руководствуясь статьями 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "АВИНТЕЛ" (127566, МОСКВА ГОРОД, ПРОЕЗД ВЫСОКОВОЛЬТНЫЙ, ДОМ 1, СТРОЕНИЕ 49, ЭТ 1 ОФИС 14, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 28.04.2010, ИНН: <***>) к ИФНС России № 15 по г. Москве (ОГРН <***>; ИНН <***>; 127254, <...>) о признании незаконными действий, обязании устранить допущенные нарушения прав и законных интересов, отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая