Гражданский кодекс часть 1

ООО «Омегатрейд» (далее – Заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительным, решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве от 31.01.2013г. № 891 о привлечении ООО «Омегатрейд» к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель в судебном заседании поддержал заявленные требования, изложенные в заявлении и письменных объяснениях на отзыв ответчика.

Налоговый орган заявленные требования не признал по доводам, изложенным в отзыве указав, что налоговой проверкой установлено нарушение налогоплательщиком норм налогового законодательства.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявленное требование подлежит удовлетворению по следующим основаниям:

Из материалов дела следует, что Инспекцией проведена выездная налоговая проверка Заявителя по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты, удержания и перечисления в бюджет налогов и сборов за период с 01.01.2009г. по 31.12.2011г.

По итогам рассмотрения акта налоговой проверки от 27.12.2012г. № 634 и возражений общества от 31.01.2013г., налоговым органом вынесено решение от 31.01.2013г. № 891 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной п. 1 ст. 122 НК РФ, в виде взыскания штрафа в размере 605 624 руб., начислены пени в сумме 302 859 руб., предложено уплатить недоимку по налогу на добавленную стоимость за 4 квартал 2011г. в сумме 3 028 120 руб. (т. 1 л.д. 71-95).

Общество, не согласившись с указанным решением Налогового органа, обратилось с апелляционной жалобой в Управление. В соответствии с Решением Управления от 12.03.2013г. № 21-19/1023990@ (т.1 л.д. 104-107), оспариваемое Решение инспекции было оставлено без изменения, а жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Вышеизложенное явилось основанием для обращения Общества в суд с настоящим заявлением.

Суд считает, что доводы налогового органа о том, что у заявителя возникла обязанность самостоятельно уменьшить вычеты НДС по приобретенным товарам в периоде получения им бонуса (премии), на основании порядка корректировки стоимости ранее поставленных товаров с использованием корректировочных счетов-фактур (т. 1. л.д. 33-35) распространяется на случаи, когда изменение цены произошло после 01.10.2011., то есть у покупателя - ООО «Омегатрейд» - после получения актов о выполнении условий Дополнительных соглашений к Договору № С2009005-999 от 02.04.2009г. с ООО «ЛГ Электронике Рус» и к Дистрибьютерскому договору № 161-01/18-06-08 от 18.06.2008г. с ООО «Самсунг Электронике Рус К» после 1 октября 2011г. возникла обязанность скорректировать налоговые вычеты через механизм восстановления, что налогоплательщиком сделано не было. В результате, принятые налогоплательщиком к вычету суммы налога не были восстановлены с суммы полученной скидки после 01.10.2011г. всего на сумму 3 028 120 руб., в т.ч.: - по договору № С2009005-999 от 02.04.2009г. с ООО «ЛГ Электронике Рус» в размере 63 8 269 руб. (4184211 руб. сумма премии за 4 кв. 2011:118* 18); по Дистрибьютерскому договору № 161-01/18-06-08 от 18.06.2008г. с ООО «Самсунг Электронике Рус К» в размере 2 389 851 руб. (15 666 802 руб. сумма премии за 4 кв. 2011:118*18);Данное нарушение повлекло неуплату налога на добавленную стоимость за 4 квартал 2011г. в сумме 3 028 120 руб. являются не обоснованными по следующим основанием:

Судом установлено, что Общество осуществляет предпринимательскую деятельность по оптовой торговле компьютерной техники, в частности - торов торговой марки «LG» и «Samsung».

Названные товары приобретались Обществом на основании заключенных с поставщиком ООО «ЛГ Электронике Рус» и ООО «Самсунг Электронике Рус Компани» договоров поставки:

Между ООО «Омегатрейд» и ООО «ЛГ Электронике Рус» был заключен договор купли продажи №С2009005-999 от 02.04.2009г. В соответствии с ежегодными соглашениями к договору поставки, являющимися неотъемлемой частью договора №С2009005-999 от 02.04.2009г. продавцом покупателю предоставляются бонусы при выполнении оговоренного объема закупок товаров торговой марки «LG». Сумма бонусов засчитывается в счет уменьшения задолженности покупателя перед ООО «ЛГ Электронике Рус».

Так же их материалов дела следует, что сторонами были подписаны дополнительные соглашения к договору №С2009005-999 от 02.04.2009г. В соответствии с актами в 4 квартале 2011г. продавец предоставил Обществу бонусы на общую сумму 4 184 211 руб. (без НДС).

Между ООО «Омегатрейд» и ООО «Самсунг Электронике Рус Компании» был заключен дистрибьюторский договор № 161-01/18-06-08 от 18.06.2008 г. Цена на Товар определяется Прайс-листом поставщика, включая НДС. Бонусная схема определяется Поставщиком по его усмотрению и предоставляется Дистрибьютору на основании дополнительного соглашения Сторон.

В соответствии с соглашением о бонусах (премиях) от 18.06.08г. Поставщиком Дистрибьютору предоставляются бонусы за объем поставок товаров торговой марки «Samsung». Начиная с 1 октября 2011г. Поставщиком Дистрибьютору были предоставлены бонусы в размере 15 666 802 руб.

Ссылка на конкретные документы, подтверждающие предоставление бонусов, в Решении отсутствуют.

В Решении указано так же, что поставщики - ООО «ЛГ Электронике РУС» и ООО «Самсунг Электронике Рус Компании», не корректировали налоговую базу по НДС на суммы выплаченных премий и не отражали такие корректировки в книгах продаж и в налоговых декларациях по НДС.

При этом, проверяющие руководствуясь Постановлением Президиума ВАС РФ от 07.02.2012г. № 11637/11 в отношении спора между налоговым органом и ООО «Леруа-Мерлен Восток».

По мнению налогового органа, у ООО «Омегатрейд», после получения актов о выполнении Дополнительных соглашений к Договору № С2009005-999 от 02.04.2009 г. с ООО «ЛГ Электронике РУС» и к Дистрибьюторскому договору № 161- ОМ 8-06-08 от 18.06.2008 г. с ООО «Самсунг Электронике Рус Компании» после 1 октября 2011 г, возникла обязанность тировать налоговые вычеты через механизм восстановления, что налогоплательщиком сделано не было, а Обществом, не был восстановлен НДС с суммы полученной после 01.10.2011 г. «скидки».

Суд считает выводы налогового органа необоснованными в связи со следующим:

Из анализа положений п.4 ст. 170 НК РФ следует, что НДС подлежит восстановлению при изменении стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Из правил заполнения корректировочных счетов-фактур (установленных Постановлением №1137) усматривается, что названные счета-фактуры рассчитаны исключительно на случаи изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема) отгруженных товаров и не предусматривают возможности их применения к иным случаям, оказывающим влияние на стоимость товаров.

Таким образом, в соответствии с п.4 ст. 170 НК РФ и Правилами заполнения корректировочных счетов-фактур, определяющим признаком для восстановления вычета по НДЯ является одновременное наличие следующих фактов:

- уменьшение стоимости ранее отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав и наличие отрицательной разницы между суммами налога, исчисленными исходя из стоимости отгруженных товаров до и после такого уменьшения;

- наличие у покупателя первичного документа или корректировочного счета-фактуры на изменение в сторону уменьшения стоимости приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных имущественных прав.

Согласно мнению Высшего Арбитражного Суда РФ, изложенному в Постановлении от 11 января 2013 г. № ВАС-13825/12, стоимость, в контексте главы 21 Кодекса, является показателем налоговой базы по налогу на добавленную стоимость, в которую включается выручка (доходы) налогоплательщика (пункты 2 и 3 статьи 153 Кодекса), Налоговая база (стоимость товаров) исчисляется как произведение количества товаров и цен их реализации, а изменение стоимости товаров является следствием корректировки цен (статья 154 Кодекса).

Таким образом, для целей налогообложения понятия стоимости и цены товаров по смысловому значению различаются.

Также ВАС РФ указал, что именно на случаи изменения цены товара в соответствии с соглашением рассчитаны изменения, внесенные Законом № 245-ФЗ в главу 21 Кодекса. В главе 21 НК РФ положения о премиях, предоставляемых продавцами покупателям в отношении совокупной стоимости приобретенных определенного соглашением сторон количества (объема) товаров без изменения цены товара, отсутствуют, в иных законах также не выявлены аналогичные нормы.

Несмотря на то, что изменение цены (тарифа) и (или) уточнение количества (объема) поставленных (отгруженных) товаров названы в главе 21 Кодекса в качестве частных случаев, влекущих изменение стоимости отгруженных товаров, однако они являются единственно определенными как основанные на соответствующем соглашении сторон (пункт 10 статьи 172 Кодекса).

Применение Ответчиком положений Постановления Президиума ВАС РФ от 12.2012г. № 11637/11 в рассматриваемом случае является ошибочным, так как условия определения вознаграждений, содержащиеся в договорах ООО «Леруа-Мерлен Восток» с его поставщиками и условия договоров ООО «Омегатрейд» с ООО «ЛГ Электронике РУС» и ООО «Самсунг Электроникс Рус Компани» о премиях (бонусах) отличны от рассмотренных в рамках дела № 11637/11.

Действующее законодательство не содержит определения понятий скидок и бонусов (премий). Согласно экономической терминологии:

Скидка - сумма, на которую снижается продажная цена товара, реализуемого покупателя. По сути, это уменьшение базисной цены товара или услуги с учетом состояния рынка, условий контракта и др.

Предоставление скидки ведет к уменьшению договорной цены, в соответствии с п.2 ст.424 ГК РФ, изменение цены после заключения договора допускается в и на условиях, предусмотренных договором, законом, либо в установленном законом

Бонус (премия) - премия, дополнительное вознаграждение, предоставляемое продавцом в соответствии с условиями договора или отдельного соглашения, за достижение, в какой-либо отрасли деятельности.

Предоставление бонуса или премии не изменяет первоначальную цену товара (работы, услуги). Таким образом, основное отличие скидок от бонусов (премий), заключается в следующем: скидки - изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги), а бонусы - не изменяют первоначальную цену товара (работы, услуги).

Данное различие приводит к тому, что скидки и бонусы по-разному отражаются в бухгалтерского и налогового учета.

Относительно доводов налогового органа о необходимости уменьшения стоимости ранее поставленных товаров на выплаченной премии (вознаграждения), соответствующей корректировки налоговой базы по НДС у продавца и налоговых вычетов у покупателя товаров, суд отмечает, что изменение стоимости зависит от условий выплаты таких премий (вознаграждений) продавцом покупателю. В случае перечисления продавцом товаров их покупателю какой-либо премий (вознаграждения), такая премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.

Согласно условиям договора № С2009005-999 от 02.04.2009 г. с ООО «ЛГ Электронике РУС» приобретаются бытовую электронику по ценам, установленным в гениях, Договором не предусмотрены случаи и порядок корректировки цен товара, после его получения Покупателем.

В соответствии с Дополнительными соглашениями к договору поставки, являющимися неотъемлемой частью договора № С2009005-999 от 02.04.2009г., Продавцом Покупателю предоставляются бонусы при выполнении оговоренного объема закупок товаров торговой марки «LG». Сумма бонусов засчитывается в счет уменьшения задолженности покупателя перед ООО «ЛГ Электронике РУС».

За 4 квартал 2011 года ООО «ЛГ Электронике РУС» предоставил Обществу бонусов 4 184 211 руб., том числе по следующим документам:

Дополнительное соглашение № 10/2-11 от 26 07.2011г. о предоставлении продавцом покупателю Бонуса по итогам продаж за период с 01.08.2011 по 31.08.2011 при условии закупки мониторов торговой марки «LG» на сумму более 17 500 000 руб. (без учета НДС), сумма предоставляемой премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и отражена в Расчете и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20006583 от 07.10.2011 г. Продавец предоставил Покупателю бонус в 213 077 руб. (без НДС).

Дополнительное соглашение № 12-11 от 30.08.2011г. о предоставлении Продавцом гелю Бонуса по итогам продаж за период с 01.09.2011 по 30.09.2011 при условии мониторов торговой марки «LG» на сумму более 25 000 000 руб. (без учета НДС), предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и отражена в Расчете и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20006757 от 24.10.2011г. Продавец предоставил Покупателю бонус в 273 225,08 руб. (без НДС).

Дополнительное соглашение № 09/1-11 от 25.06.2011г. о предоставлении Продавцом гелю Бонуса по итогам продаж за период с 01.07.2011 по 30.09.2011 при условии мониторов торговой марки «LG» на сумму более 58 000 000 руб.(без учета НДС). Сумма предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный :о и отражена в Расчете и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20006758 от 24.10.2011 г. Продавец предоставил Покупателю бонус в 1 232 138,52 руб. (без НДС);

Дополнительное соглашение № 13-11 от 30.09.2011г. о предоставлении Продавцом гелю Бонуса по итогам продаж за период с 01.10.2011 по 31.10.2011 при условии мониторов торговой марки «LG» в общем количестве более 2 500 штук. Сумма предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и отражена в и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20006915 от 02.11.2011г. Продавец предоставил Покупателю бонус в 140 500 руб. (без НДС);

Дополнительное соглашение № 08/1-11 от 22.04.2011г о предоставлении Продавцом Бонуса по итогам продаж за период с 01.05.201 1 по 30.06.201 1 при условии мониторов торговой марки «LG» в общем количестве более 8 000 штук. Сумма предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и отражена в расчете и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20007039 от 11.11.2011 г. Продавец предоставил Покупателю бонус в размере 710 670 руб. (без НДС).

Дополнительное соглашение № 10/3-11 от 26.07.2011г. о предоставлении Продавцом покупателю Бонуса по итогам продаж за период с 01.08.2011 по 30.09.2011 при условии закупки мониторов торговой марки «LG» на сумму более 18 000 000 руб. (без учета НДС). Сумма предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и отражена в Расчете и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20007202 от 25.11.2011г. Продавец предоставил Покупателю бонус в 549 926 руб. (без НДС).

Дополнительное соглашение № 14-11 от 30 09.2011г. о предоставлении Продавцом покупателю Бонуса по итогам продаж за период с 01 10.2011 по 31.10.2011 при условии мониторов торговой марки «LG» на сумму более 26 500 000 руб. (без учета НДС), предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и на в Расчете и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20007525 от 21.12.2011г. Продавец предоставил Покупателю бонус в 270 092,10 руб. (без НДС).

Дополнительное соглашение № 15-11 от 28.10.2011г. о предоставлении Продавцом покупателю Бонуса по итогам продаж за период с 01.11.2011 по 30.11.2011 при условии закупки мониторов торговой марки «LG» на сумму более 25 000 000 руб. (без учета НДС). Сумма предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и отражена в Расчете и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20007570 от 26.12.2011г. Продавец предоставил Покупателю бонус в размере 259 682,63 руб. (без НДС).

Дополнительное соглашение № 14/1-11 от 30.09.2011г. о Предоставлении Продавцом покупателю Бонуса по итогам продаж за период с 01.10.201 1 по 31.10.2011 при условии закупки мониторов торговой марки «LG» в общем количестве более 1 000 штук. Сумма предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и отражена в и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20007715 от 29.12.201 1г. Продавец предоставил Покупателю бонус в 9 300 руб. (без НДС);

Дополнительное соглашение № 12/1-11 от 30.08.2011г. о предоставлении Продавцом покупателю Бонуса по итогам продаж за период с 01.09.2011 по 31.10.2011 при условии тлей мониторов торговой марки «LG» в общем количестве более 4 000 штук Сумма предоставляемой Премии рассчитана при подведении итогов за указанный период и отражена в расчете и Акте о выполнении условий настоящего Дополнительного соглашения.

Согласно акту № 20007368 от 09.12.2011г. Продавец предоставил Покупателю бонус в размере 525 500 руб. (без НДС).

Таким образом, суммы бонусов, полученных Обществом в 4 квартале 2011 г. от ООО «ЛГ Электроникс РУС» в соответствии с Договором № С2009005-999 от 02.04.2009 г. определены в зависимости от объема закупки товара и не уменьшали стоимость полученного Обществом от ООО «ЛГ Электронике РУС» товара.

Согласно Дополнительному соглашению от 01.01.2010г. к (п. 31) к Дистрибьюторскому договору № 161- ОМ 8-06-08 от 18.06.2008 г. с ООО «Самсунг -Электроникс Рус Компани», в соответствии с Маркетинговой политикой ООО «Самсунг Электроникс Рус Компани» цена товара может быть изменена (в сторону уменьшения), в том числе и после отгрузки товара. Окончательная цена устанавливается путем подписания Акта, на основании которого Поставщик выставляет Кредит-ноту на сумму разницы в цене, а так же корректировочный счет-фактуру. Указанная корректировка по изменению цены товара документируется Кредит-нотой.

Кроме того, в соответствии с Соглашением о бонусах (премиях) и пени от 18.06.08, и Дополнительным соглашениям к нему. ООО «Самсунг Электроникс Рус Компани» имеет право периодически предоставлять Обществу бонусы (премии), которые являются вознаграждением Покупателя. Суммы бонусов и пени определяются поставщиками в случае выполнения покупателем определенных условий договора.

Поставщик самостоятельно рассчитывает размер бонусов и представляет Обществу Расчеты и Акты на предоставления бонусов.

В 4 квартале 2011г. Поставщиком были предоставлены бонусы в размере 15 666 802 руб., в том числе:

- за объем поставок 5 304 674,69 руб. Бонус определен по ставкам в процентном отношении от стоимости соответствующих приобретенных товаров по Актам от 10.10.2011 г, 14.11.2011 г, 16.12.2011 г.;

- за продажу мониторов через розничную сеть 10 362 125 руб. Бонус определен по ставкам в фиксированной сумме за единицу проданного товара по Актам от 25.10.2011 г, 30.11.2011 г, 31.12.2011 г., 31.12.2011 г.

Ни договоры, ни Акты не предусматривают изменение стоимости ранее поставленных товаров на суммы бонусов. Поставщиками не изменялись и не корректировались первичные документы, которые оформлялись при реализации товаров истцу.

В регистрах бухгалтерского и налогового учета Общества стоимость ранее полученного от ОOO «ЛГ Электроникс РУС» и ООО «Самсунг Электроникс Рус Компани» товара никак не изменялась, а сумма полученных бонусов отражена согласно ст.250 НК РФ в составе внереализационных доходов и включена в налогооблагаемую прибыль за 2011 год по строке 100 Приложения 1 к Декларации по налогу на прибыль.

Как следует из стр. 11 решения инспекция указывает, что поставщики (ООО «ЛГ Электроникс РУС» и ООО «Самсунг Электроникс Рус Компани»), так же не корректировали налоговую базу по НДС на суммы выплаченных премий и не отражали такие корректировки в книгах продаж и в налоговых декларациях по НДС.

С учетом вышеизложенного, суд приходит к выводу, что в рассматриваемом случае отсутствуют основания для корректировки стоимости полученных товаров и сумм НДС, принятых ранее к вычету.

На основании изложенного, суд считает, что требование заявителя является законным, обоснованным и подлежит удовлетворению в полном объеме.

Уплаченная Обществом при обращении в арбитражный суд государственная пошлина в размере 2 000 руб. подлежит взысканию с Инспекции в качестве возмещения понесенных ей судебных расходов по уплате государственной пошлины на основании части 1 статьи 110 АПК РФ в полном объеме, поскольку законодательством не предусмотрен возврат заявителю по делу, в котором ответчиком является государственный орган, уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также не предусмотрено освобождение государственных органов от возмещения судебных расходов, отношения по распределению которых возникают между сторонами судебного разбирательства после уплаты заявителем государственной пошлины на основании статьи 110 АПК РФ, данные отношения не регулируются главой 25.3 НК РФ (пункт 7 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 11.05.2010 г. № 139).

Учитывая изложенное и руководствуясь ст.ст. 137-139 Налогового кодекса Российской Федерации, ст.ст. 102, 110, 167-171, 180, 181, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, как не соответствующим законодательству о налогах и сборах, решение Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве от 31.01.2013г. № 891.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы № 13 по г. Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Омегатрейд» расходы на оплату госпошлины в размере 2.000 (Две тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Шудашова Я.Е.