Гражданский кодекс часть 1

по заявлению Открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания № 2» (ОАО «ТГК-2»; дата регистрации – 18.04.2005; 150040, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) (далее – общество, заяивтель)

к Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 (дата регистрации – 22.12.2004; 127381, <...>; ОГРН <***>; ИНН <***>) (далее – инспекция, налоговый орган)

о признании незаконным решения от 23.10.2012 № 87 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения

при участии

от заявителя: ФИО1, дов. от 23.04.2013 № 0001юр/535-13, ФИО2, дов. от 23.04.2013 № 0001юр/534-13,

от ответчика: ФИО3, дов. от 05.06.2013 № 08755, ФИО4, дов. от 25.06.2013 № 09577, ФИО5, дов. от 31.08.2012 № 04-09/11795, ФИО6, дов. от 02.04.2013 № 05006,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель просит признать незаконным решение инспекции от 23.10.2012 № 87 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения. В обоснование указал, что доначисление налога на добавленную стоимость не соответствует нормам статей 39 и 146 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс), а также Федерального закона от 29.12.1994 №79-ФЗ «О государственном материальном резерве» (далее – Федеральный закон № 79-ФЗ), поскольку при осуществлении операций по освежению запасов государственного резерва у него не возникает объект налогообложения в виде реализации товаров (работ, услуг).

Инспекция требования не признала, указав, что обязанность общества по начислению и уплате НДС вытекает из ст. 2 Федерального закона № 79-ФЗ, согласно которой выпуск материальных ценностей из государственного резерва (при осуществлении операции освежения запасов) - это реализация (продажа) или передача (в том числе на безвозмездной основе) материальных ценностей государственного резерва на определенных условиях.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявление не подлежит удовлетворению.

Инспекцией проведена камеральная налоговая проверка уточненной налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года, по результатам которой составлен акт от 04.09.2012 № 108 и принято решение от 23.10.2012 № 87 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым отказано в привлечении к налоговой ответственности по п. 1 ст. 122 Кодекса, отказано в уменьшении налоговой обязанности по платежам в бюджет в качестве налогового агента, а также восстановлен излишне уменьшенный налог на добавленную стоимость в размере 10 738 800 руб.

В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением ФНС России от 29.01.2013 № СА-4-9/1237@ решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, 21.05.2012 заявитель подал в налоговый орган корректирующую налоговую декларацию по НДС за 1 квартал 2012 года (корректировка №1), в разделе 2 которой уменьшена сумма НДС по налоговому агенту в размере 10 738 800 руб. Основанием для уменьшения показателя по разделу 2 послужили следующие обстоятельства.

Общество заключило с Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Северо-Западному федеральному округу государственный контракт от 04.03.2009 №0001-874-09 об ответственном хранении продукции государственного резерва. Согласно условиям контракта в своих складских помещениях и в резервуарных емкостях общество осуществляет ответственное хранение запасов материальных ценностей (мазут топочный, уголь каменный), являющихся государственным резервом.

В соответствии с пунктом 2.5 государственного контракта общество обязано производить освежение запасов без разрыва во времени и без уменьшения их объемов за свой счет без привлечения дополнительных бюджетных средств. Операции освежения запасов, поставленных и заложенных в государственный резерв, осуществляются на регулярной основе.

В соответствии с требованиями Федерального закона от 29.12.1994 №79-ФЗ осуществляет единую операцию, при которой, с одной стороны, изымает из государственного резерва материальные ценности, с другой стороны, объемов закладывает в государственный резерв аналогичные ценности того же объема.

Обосновывая свой довод об отсутствии обязанности исчислять и уплачивать в бюджет НДС в качестве налогового агента, заявитель сослался на следующее.

Рассматриваемый госконтракт представляет собой договор хранения вещей с обезличением (ст. 890 Гражданского кодекса Российской Федерации). Это означает, что поклажедатель передает на хранение принадлежащие ему на праве собственности имущество (вещи), определенное родовыми признаками и рассчитывает в итоге вернуть то же количество имущества (вещей), того же качества, а не то же самое имущество. При этом само принадлежащее поклажедателю имущество смешивается с имуществом того же рода и качества, принадлежащего хранителю, и не может быть отделено от него.

И у хранителя, и у поклажедателя право собственности распространяется не на конкретное индивидуализированное имущество (вещь), а на определенное количество имущества, определенного родовыми признаками. Поэтому когда хранитель производит отбор и распоряжение частью имущества определенного родовыми признаками, где смешано и имущество поклажедателя, право собственности поклажедателя не нарушается.

Таким образом, при осуществлении хранителем отбора и последующего пополнения запаса обезличенного имущества в рамках освежения запаса, распоряжения имуществом не происходит, право собственности не передается.

А именно передача права собственности является основополагающим признаком понятия реализация, определяемого ст. 39 Кодекса.

При этом понятия реализации в Федеральном законе № 79-ФЗ и в ст. 39 Кодекса по своему смыслу различаются, и освежение запасов не есть реализация в понимании налогового законодательства.

Федеральный закон от 29.12.1994 №79-ФЗ устанавливает общие принципы формирования, размещения, хранения, использования, пополнения и освежения запасов государственного материального резерва и регулирует отношения в данной области.

Налоговые понятия, применяемые в целях налогообложения, определяются налоговым законодательством, которое состоит из Кодекса и принятых в соответствии с ним федеральных законов о налогах и сборах.

В целях определения налоговых последствий отношений в сфере Росрезерва должны определяться понятием реализации, данным в ст. 39 Кодекса, а не федеральным законом о государственном материальном резерве.

Согласно п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодекса, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

При освежении запасов Росрезерва выпуск материальных ценностей из государственного резерва и последующая поставка и закладка в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей не предполагают передачи права собственности, а, следовательно, не являются реализацией в смысле ст. 39 Кодекса.

Кроме того, госконтрактом определено, что его предметом является ответственное хранение обществом продукции государственного резерва, а не приобретение и последующая реализация запасов государственного резерва.

Из вышеуказанного заявитель делает вывод, что при осуществлении операции по освежению запасов государственного резерва у него не возникает операция по реализации товаров (работ, услуг) в значении п. 1 ст. 39 Кодекса, а, следовательно, в силу пп.1 п.1 ст.146 Кодекса отсутствует объект налогообложения по НДС.

Операция по ответственному хранению представляет собой единую комплексную процедуру, связанную с хранением и освежением продукции государственного резерва и не может быть разделена на операцию по хранению продукции, операцию по приобретению продукции и операцию по реализации продукции государственного резерва. Это, по мнению заявителя, фактически изменяет юридическую квалификацию предмета государственного контракта от 04.03.2009 №0001-874-09.

Государственный контракт заключен в соответствии с Федеральным законом от 29.12.1994 №79-ФЗ, согласно абз. 1 п. 5 ст. 4 которого управление системой государственного резерва относится исключительно к компетенции федерального органа исполнительной власти, осуществляющего управление государственным резервом. Согласно данному Закону запасы государственного резерва независимо от места их размещения являются федеральной собственностью.

При этом абз. 2 п. 5 ст. 4 Федерального закона от 29.12.1994 №79-ФЗ «содержит прямой запрет на вмешательство органов государственной власти в деятельность организаций по формированию, хранению и обслуживанию запасов государственного резерва, за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Заявитель считает, что налоговый орган вмешивается в деятельность по формированию, хранению и обслуживанию запасов государственного запаса и выходит за пределы своих полномочий.

Кроме того, заявитель ссылается на то, что порядок ведения учета и документального оформления операций с освежением запасов госрезерва, согласованный с Минфином России, не предусматривает оформления документов, подтверждающих реализацию товаров, что является свидетельством того, что реализация в рамках освежения запасов не осуществляется.

Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 утверждены «Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций (общие), а также «Указания по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету торговых операций (общие)».

Согласно Указаниям по применению накладной формы ТОРГ-12, данная форма применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Накладная по форме ТОРГ-12 составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей.

Таким образом, для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Северо-Западному округу должна оформляться накладная по форме ТОРГ-12 или другой документ, который будет служить основанием для принятия полученных заявителем товаров к учету.

Однако, согласно письму Вологодского территориального отдела Управления Федерального агентства по государственным резервам по Северо-Западному округу №УПВА1022 от 25.11.2009, при операции освежения материальных ценностей без разрыва во времени, без уменьшения объема и за свой счет без привлечения дополнительных бюджетных средств оформляется акт об освежении формы Р-17, акт (сохранное обязательство) формы Р-16а. В письме указывается:

- оформление при освежении запасов накладной по форме ТОРГ-12 не предусмотрено,

- указанный порядок документального оформления операций согласован с Минфином.

В госконтракте, кроме порядка освежения, устанавливается также порядок выпуска продукции, при этом понятия освежение и выпуск продукции по своей природе различны. Согласно п. 2.5. госконтракта при совершении операций по освежению составляются только акт об освежении и акт-сохранное обязательство. В соответствии с п. 2.7 госконтракта при отпуске продукции составляется наряд на отпуск.

По смыслу составляемых документов акты по форме Р-16а и Р-17 не могут свидетельствовать о реализации (выпуске) товара, поскольку не являются первичными документами в целях бухгалтерского учета, так как составляются обществом в одностороннем порядке, подписания или согласования должностными лицами Управления Федерального агентства по государственным резервам не требуют. Данные акты только информируют о проведении освежения запасов и об обязанности надлежащего хранения вверенного обществу имущества. Дополнительных договоров при освежении продукции Росрезерв не составляет.

Вместе с тем, согласно письму Управления Росрезерва по Северо-Западному федеральному округу от 26.11.2012 №6289ОГР для выпуска продукции составляется акт по форме Р-28, который выдается территориальным органом Росрезерва на основании задания Росрезерва по договорам на выпуск продукции. В данном наряде указывается грузополучатель продукции, наименование, количество продукции и т.д., наряд подписывается руководителем и бухгалтером со стороны Росрезерва и ответственного хранителя. При этом согласно информации, указанной в наряде, наряд формы Р-28 является основанием для списания по оперативному и бухгалтерскому учету отпущенных материалов и товаров.

В 1 квартале 2012 года заявитель начислял и уплачивал в бюджет налог на добавленную стоимость со стоимости услуг по ответственному хранению продукции государственного резерва, что подтверждается книгой продаж за 1 квартал 2012 года и не оспаривается налоговым органом.

Заявитель считает, что на него необоснованно дважды возлагается обязанность начислять и уплачивать НДС:

первый раз - со стоимости услуг по ответственному хранению продукции государственного резерва;

второй раз - со стоимости объекта ответственного хранения - продукции государственного резерва при ее освежении.

Также заявитель ссылается на то, что при осуществлении ответственного хранения освежения продукции не происходит движения денежных средств между Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Северо-Западному федеральному округу и обществом. Это свидетельствует об отсутствии реализации в рамках освежения запасов.

П.п.1 п. 3 ст. 24 Кодекса и п. 3 ст. 161 Кодекса установлена обязанность налогового агента удержать НДС из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам. Поскольку движения денежных средств между Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Северо-Западному федеральному округу и обществом не происходит, заявитель считает, что у него не возникает обязанность удержать и перечислить налог.

В соответствии с Федеральным законом № 79-ФЗ целью освежения запасов является сохранение качества материальных ценностей, заложенных в государственный резерв, осуществляемое в рамках оказания услуг по ответственному хранению товаров. Поэтому при выпуске материальных ценностей из резерва и пополнение резерва аналогичными определяемыми родовыми признаками ценностями не происходит реализации.

Заявитель указывает, что он как хранитель не получает никакой экономической выгоды от выпуска материальных ценностей из госрезерва, в его собственность эти ценности не поступают (он распоряжается только принадлежащим ему количеством определяемых родовыми признаками ценностей, а освежение происходит за счет того, что хранитель постоянно осуществляет выборку и восполнение своей доли ценностей, хранящихся в смешении с обезличенными однородными ценностями поклажедателя).

Согласно п. 3 ст. 3 Кодекса налоги и сборы должны иметь экономическое обоснование и не могут быть произвольными. В рассматриваемой ситуации отсутствует экономическое обоснование (операция реализации) для налогообложения НДС операций, осуществляемых в рамках освежения запасов государственного резерва, т.е. взимание НДС в данном случае противоречит основным началам законодательства о налогах и сборах.

Судом исследованы и отклонены доводы заявителя.

Согласно п.п. 1 п. 1 статьи 146 Кодекса объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

При этом в соответствии со статьей 39 Кодекса реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

В соответствии с пунктом 2.5 государственного контракта от 04.03.2009 №0001-874-09 по истечении срока хранения или в случае возникновения обстоятельств, могущих повлечь за собой порчу или ухудшение качества хранимой продукции ответхранитель на своих пунктах ответственного хранения производит на основании разрешения Управления освежение (замену) продукции без разрыва во времени и без уменьшения ее объема за свой счет без привлечения дополнительных бюджетных средств.

В соответствии со ст. 2 Федерального закона от 29.12.1994 № 79-ФЗ освежение запасов государственного резерва - выпуск материальных ценностей из государственного резерва в связи с истечением установленного срока хранения материальных ценностей, тары, упаковки, а также вследствие возникновения обстоятельств, могущих повлечь за собой порчу или ухудшение качества хранимых материальных ценностей до истечения установленного срока их хранения, при одновременной поставке и закладке в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей.

Выпуском материальных ценностей из государственного резерва признается реализация (продажа) или передача (в том числе на безвозмездной основе) материальных ценностей государственного резерва на определенных условиях.

Согласно п. 1 статьи 24 Кодекса налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии с п. 3 статьи 161 Кодекса при реализации (передаче) на территории Российской Федерации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную казну Российской Федерации, налоговая база определяется как сумма дохода от реализации (передачи) этого имущества с учетом налога. При этом налоговая база определяется отдельно при совершении каждой операции по реализации (передаче) указанного имущества. В этом случае налоговыми агентами признаются покупатели (получатели) указанного имущества, за исключением физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями. Указанные лица обязаны исчислить расчетным методом, удержать из выплачиваемых доходов и уплатить в бюджет соответствующую сумму налога.

В рамках освежения запасов государственного резерва осуществляется как операция по реализации государственного имущества, не закрепленного за государственными предприятиями и учреждениями, составляющими государственную казну Российской Федерации (реализация материальных ценностей, выпускаемых из государственного резерва), при осуществлении которой налог на добавленную стоимость уплачивается налоговым агентом - покупателем указанного имущества на основании абз. 2 п. 3 ст. 161 Кодекса, так и операция по реализации материальных ценностей, закладываемых в государственный резерв, также являющаяся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость на основании вышеуказанного пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса.

Учитывая изложенное, при освежении запасов государственного резерва организация, получающая из него материальные ценности с одновременной поставкой в государственный резерв аналогичного имущества, должна исполнять обязанности налогового агента по налогу на добавленную стоимость и налогоплательщика по этому налогу. При этом на основании п. 3 ст. 171 Кодекса суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные в бюджет покупателями - налоговыми агентами, подлежат вычетам при условии приобретения налогоплательщиком, являющимся налоговым агентом, товаров (работ, услуг) для осуществления операций, подлежащих налогообложению этим налогом.

Данная позиция подтверждается письмом Минфина России от 27.07.2012 № 03-03-06/4/81.

Таким образом, при выпуске материальных ценностей из государственного резерва в процессе освежения материальных ценностей государственного резерва возникает объект обложения НДС, а общество в указанном случае является налоговым агентом. Каких либо особенностей обложения указанным налогом операций с материальными ценностями государственного резерва Кодексом не предусмотрено. Следовательно, налоговым органом был правомерно доначислен налог на добавленную стоимость при осуществлении операций по освежению материальных ресурсов.

Аналогичное толкование приведенных норм дано Президиумом Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в постановлении от 06.11.2012 № 7147/12, где указано, что освежение запасов государственного резерва состоит из двух операций, признаваемых объектами налогообложения: операции по выпуску материальных ценностей из государственного резерва и операции по поставке в него равного количества материальных ценностей.

В случае выпуска материальных ценностей из государственного резерва обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по расчетной ставке, определенной пунктом 4 статьи 164 Кодекса, возникает у получателей названных ценностей, признаваемых налоговыми агентами (абзац второй пункта 3 статьи 161 Кодекса).

При поставке и закладке ответственным хранителем материальных ценностей в государственный резерв поставщик на основании пункта 1 статьи 168 Кодекса обязан предъявить к оплате покупателю (в данном случае - территориальному органу федерального органа исполнительной власти, осуществляющему управление государственным материальным резервом) соответствующую сумму налога на добавленную стоимость, исчислить сумму названного налога исходя из стоимости реализованных товаров (статья 146 Кодекса) и уплатить ее в бюджет в порядке, установленном статьей 174 Кодекса.

По общему правилу, исходя из положений п. 2 ст. 154 Кодекса, при совершении товарообменных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость, каждая из сторон сделки как налогоплательщик учитывает соответствующую операцию по реализации принадлежащих ей товаров при определении налоговой базы, исчисляет и уплачивает налог на добавленную стоимость.

В отличие от указанного порядка в спорных отношениях, связанных с выпуском материальных ценностей из государственного резерва при одновременной поставке и закладке в него равного количества аналогичных материальных ценностей, общество обязано не только как налогоплательщик учесть при определении налоговой базы по налогу на добавленную стоимость операции по поставке им материальных ценностей в государственный резерв, но и как налоговый агент в отношении операций по выпуску товаров из государственного резерва исчислить и уплатить налог в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 161 Кодекса.

Глава 21 Кодекса признает возникновение обязанности по исчислению налога на добавленную стоимость, как при поставке товаров, так и в случае изъятия из государственного резерва имущества, составляющего государственную казну Российской Федерации.

При реализации товаров поставщик обязан предъявить к оплате покупателю соответствующую сумму налога на добавленную стоимость (пункт 1 статьи 168 Кодекса) и исчислить сумму названного налога исходя из стоимости реализованных товаров (статья 146 Кодекса).

Поставка товаров для государственных нужд влечет обязанность покупателей по их оплате (статьи 526, 532 Гражданского кодекса Российской Федерации).

В случае изъятия имущества из государственного резерва обязанность по исчислению и уплате налога на добавленную стоимость по расчетной ставке, определенной в пункте 4 статьи 164 Кодекса, возникает у покупателей (получателей) указанного имущества, признаваемых налоговыми агентами (абзац второй пункта 3 статьи 161 Кодекса), которые также составляют счета-фактуры (абзац второй пункта 3 статьи 168 Кодекса).

При оформлении операций освежения материальных ценностей был составлен акт № 1 от 22.02.2012 об освежении товаров (материалов) государственного резерва без разрыва во времени, акт-сохранное обязательство от 22.02.2012.

Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Северо-Западному федеральному округу обществу был выставлен счет-фактура № 2000/186 от 22.02.2012. В указанном счете-фактуре выделен налог на добавленную стоимость по ставке 18 процентов в сумме 10 738 800 руб. Указанные документы подтверждают обязанность общества по исчислению и уплате в бюджет налога на добавленную стоимость, как в качестве налогоплательщика, так и в качестве налогового агента.

Довод заявителя о том, что при осуществлении в рамках ответственного хранения освежения продукции государственного резерва не происходит движения средств между ним и Управлением Федерального агентства по государственным резервам по Северо-Западному федеральному округу, что является косвенным подтверждением отсутствия реализации и, соответственно, обязанности уплаты НДС, является необоснованным по следующим основаниям.

Согласно абзацу третьему пункта 2 статьи 13 Федерального закона N 79-ФЗ освежение запасов государственного резерва, находящегося у ответственного хранителя, и замена материальных ценностей государственного резерва осуществляются ответственными хранителями самостоятельно, без привлечения дополнительных бюджетных средств.

По всем операциям с запасами материальных ценностей государственного резерва помимо обязательств, касающихся объемов и номенклатуры этих запасов в натуральных показателях, возникают финансовые обязательства как в части оплаты стоимости материальных ценностей, так и в части налога на добавленную стоимость.

В случае освежения запасов государственного резерва территориальный орган Росрезерва осуществляет передачу материальных ценностей ответственному хранителю, одновременно хранитель производит поставку в государственный резерв равного количества аналогичных материальных ценностей.

Поскольку между указанными лицами происходит взаимная передача равного количества товаров, у Российской Федерации не возникает финансовых обязательств перед поставщиком.

Однако, в бухгалтерском учете материальные ценности, поступившие в государственный резерв и изъятые из него, а также суммы налога на добавленную стоимость, сопутствующие этим операциям, отражаются в стоимостном выражении.

В случае не перечисления органом Росрезерва суммы НДС заявитель вправе взыскать с него задолженность по налогу, уплаченному за счет собственных средств.

Исходя из изложенного, суд поддерживает позицию налогового органа о том, что обществом неправомерно исключены из объекта налогообложения операции по освежению запасов государственного резерва и уменьшена налоговая обязанность в качестве налогового агента по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года в размере 10 738 800 руб.

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации решение Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам № 4 от 23.10.2012 № 87 об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения, отказав Открытому акционерному обществу «Территориальная генерирующая компания № 2» в удовлетворении заявления о признании указанного решения незаконным.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.А. Карпова