Гражданский кодекс часть 1

ФГБУ науки Институт горного дела Уральского отделения Российской академии наук (далее – университет, ИГД УрО РАН) обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением, в котором просит признать незаконным отказ в предоставлении государственной услуги по проставлению апостиля на справке о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации, подлежащих предъявлению в налоговые органы Республики Казахстан № 07-11/26089 от 29.09.2015., обязании проставить апостиль на справке о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации, подлежащих предъявлению в налоговые органы Республики Казахстан № 07-11/26089 от 29.09.2015.

В обоснование заявленных требований ИГД УрО РАН ссылается на то, что, налогоплательщик Республики Казахстан не вправе применять положения статей 212 - 215 НК РК на основании сертификата резидентства, не апостилированного в установленном порядке. Данный вывод подтверждается письмом Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан (далее - Налоговый комитет МФ РК) от 08.01.2014 № НК-13-ЮЛ-Е-883-НК-17.

Ответчик в судебное заседание не явился, извещен надлежащим образом.

Выслушав представителя заявителя, рассмотрев материалы дела, арбитражный суд установил, что заявленные требования подлежат удовлетворению.

Согласно ст.198 АПК РФ граждане, организации и иные лица вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц, если полагают, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действие (бездействие) не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают их права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагают на них какие-либо обязанности, создают иные препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Таким образом, процессуальный закон устанавливает наличие одновременно двух обстоятельств, а именно, не соответствие оспариваемого акта закону или иному нормативному правовому акту и нарушение оспариваемым актом прав и законных интересов организаций в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, для признания недействительными ненормативных правовых актов, незаконными решений и действий (бездействия) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц.

Согласно ст.13 ГК РФ ненормативный акт, не соответствующий закону или иным правовым актам и нарушающий гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина, может быть признан судом недействительным.

Согласно п.1 Постановления Пленума ВС РФ от 01.07.1996 г. № 6 и Пленума ВАС РФ № 8 «О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации» если суд установит, что оспариваемый акт не соответствует закону или иным правовым актам и ограничивает гражданские права и охраняемые законом интересы гражданина или юридического лица, то в соответствии со статьей 13 ГК он может признать такой акт недействительным.

Таким образом, из существа приведенных норм следует, что для признания недействительными оспариваемого отказа Минюста России в предоставлении ИГД УрО РАН государственной услуги по проставлению апостиля на справке МИФНС по ЦОД о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации в 2015 г., для целей предъявления указанного документа на территорию Республики Казахстан, необходимо наличие двух обязательных условий, а именно, несоответствие их закону и наличие нарушения ими прав и охраняемых законом интересов юридического лица.

Министерство юстиции Российской Федерации реализует полномочия, предусмотренные Положением о Министерстве юстиции Российской Федерации, утвержденным Указом Президента Российской Федерации от 13.10.2004 № 1313, по проставлению апостиля на официальных документах, подлежащих вывозу за границу (подпункт 30.30 пункта 7 Положения).

Деятельность ответчика по предоставлению государственной услуги регулируется, в первую очередь, федеральным законом от 27.07.2010 № 210-ФЗ «Об организации предоставления государственных и муниципальных услуг» (далее - Федеральный закон). Согласно ст. 2 Федерального закона, государственная услуга, предоставляемая федеральным органом исполнительной власти - деятельность по реализации функций федерального органа исполнительной власти, которая осуществляется по запросам заявителей в пределах установленных нормативными правовыми актами Российской Федерации и нормативными правовыми актами субъектов Российской Федерации полномочий органов, предоставляющих государственные услуги. В соответствии со ст. 12 Федерального закона предоставление государственных и муниципальных услуг осуществляется в соответствии с административными регламентами.

Порядок предоставления Государственной услуги установлен Административным регламентом предоставления Министерством юстиции Российской Федерации государственной услуги по проставлению апостиля на официальных документах, подлежащих вывозу за границу, утвержденным приказом Минюста России от 03.07.2012 № 130 (далее - Административный регламент).

Как следует из представленных материалов, 19.11.2015 г. Федеральное государственное бюджетное учреждение науки Институт горного дела Уральского отделения Российской академии наук (далее по тексту - ИГД УрО РАН, Заявитель) обратилось в Министерство юстиции Российской Федерации с запросом на предоставление государственной услуги по проставлению апостиля на официальных документах (на справке о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации), подлежащих предъявлению в налоговые органы Республики Казахстан (исх. номер запроса 16359/08-958).

Письмом от 30.11.2015 № 06-138665/15 Министерством юстиции Российской Федерации (далее - Минюст России, Заинтересованное лицо) было отказано Заявителю в предоставлении государственной услуги по проставлению апостиля на справке Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных №07-11/26089 от 29.09.2015г. о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации в 2015 г. для целей предоставления в налоговые органы Республики Казахстан на основании абзаца 3 пункта 35 Административного регламента предоставления Министерством юстиции Российской Федерации государственной услуги по проставлению апостиля на официальных документах, подлежащих вывозу за границу, утвержденного Приказом Минюста России от 03.07.2012 N 130 (далее - Административный регламент).

В качестве основания для отказа в предоставлении государственной услуги по проставлению апостиля Заинтересованным лицом указано на то, что Российская Федерация и Республика Казахстан являются участниками Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.1993 г.

Не согласившись с указанным отказом, заявитель обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Ссылку Минюста России на Конвенцию о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.1993 г. (Минск) суд полагает несостоятельной ввиду того, что указанная Конвенция не распространяется на административные, в том числе налоговые правоотношения.

К данным правоотношениям подлежат применению нормы Гаагской конвенции, отменяющей требование легализации иностранных официальных документов от 05.10.1961 г. (участниками которой являются как Российская Федерация, так и Республика Казахстан), распространяющиеся на официальные документы, которые были совершены на территории одного из Договаривающихся государств и должны быть представлены на территории другого Договаривающегося государства.

Статьей 1 Гаагской конвенции от 05.10.1961 г., отменяющей требование легализации иностранных официальных документов и вводящей их апостилирование, установлено, что в качестве таких документов рассматриваются документы, исходящие от органа или должностного лица, подчиняющихся юрисдикции государства.

В силу статьи 3 указанной Конвенции единственной формальностью, соблюдение которой может быть потребовано для удостоверения подлинности подписи, качества, в котором выступало лицо, подписавшее документ, и в надлежащем случае подлинности печати или штампа, которым скреплен этот документ, является проставление предусмотренного статьей 4 Конвенции апостиля компетентным органом государства, в котором этот документ был совершен.

Выполнение упомянутой функции не может быть потребовано, если законы, правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, либо договоренность между государствами отменяют данную процедуру.

Положений, отменяющих апостилирование иностранных официальных документов, действующее законодательство, как Российской Федерации, так и Республики Казахстан не содержит. Международные договоры о правовой помощи по гражданским, семейным и уголовным делам не распространяются на административные, в том числе налоговые правоотношения.

Таким образом, сертификаты, подтверждающие статус налогоплательщика в качестве резидента соответствующей страны, подлежат апостилированию, если иное прямо не предусмотрено международным договором, регулирующим вопросы налогообложения, либо существует какая-либо согласованная процедура принятия таких документов без апостилирования.

Действующая Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал подобных положений не содержит.

Какая-либо согласованная между Российской Федерацией и Республикой Казахстан (их уполномоченными представителями) на взаимной основе процедура принятия документов, подтверждающих статус налогоплательщика без проставления апостиля также в настоящее время отсутствует.

Кроме того, выводы о не применении Конвенции о правовой помощи и правовых отношениях по гражданским, семейным и уголовным делам от 22.01.1993 г. к налоговым и административным правоотношениям, и о невозможности принимать подтверждения постоянного местопребывания (резидентства) других стран, без апостиля, если иное прямо не предусмотрено международным договором, регулирующим вопросы налогообложения, подтверждается и сложившейся правоприменительной практикой.

Исходя из названной нормы при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентным органом соответствующего иностранного государства.

Документы, представленные налоговому агенту иностранными организациями по настоящему делу, не отвечают требованиям Конвенции, предъявляемым к официальным документам, так как не имеют апостиля.

В соответствии с приказом Минюста России от 03.07.2012 N 130 «Об утверждении административного регламента предоставления Министерством юстиции Российской Федерации государственной услуги по проставлению апостиля на официальных документах, подлежащих вывозу за границу» обязанность по проставлению апостиля на такие документы возложена на Минюст России и его территориальные органы.

В пункте 19 Приказа указано, что Минюст России проставляет апостиль на официальных документах, исходящих от федеральных органов государственной власти, за исключением случаев, когда они сами наделены полномочиями по проставлению апостиля.

Конвенция между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал от 18.10.1996 (далее - Конвенция) не содержит положений о возможности принятия справки о постоянном местопребывании без проставления апостиля.

До сентября 2013 года такие справки принимались налоговыми органами Российской Федерации и Республики Казахстан без проставления апостиля в соответствии с отдельно согласованной процедурой.

Процедура принятия официальных сертификатов, подтверждающих постоянное местопребывание (резидентство), без легализации или апостилирования была согласована на взаимной основе между налоговыми органами Российской Федерации и Республики Казахстан в рамках ст. 3 Гаагской конвенции, в соответствии со статьями «Взаимосогласительная процедура», «Обмен информацией» Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Протокол по итогам переговоров между делегациями Республики Казахстан и Российской Федерации по применению Конвенции об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18 января 2001 года).

Однако с сентября 2013 года данная процедура не применяется.

Согласно письму Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан от 08.01.2014 № ЕК-13-ЮЛ-Е-883-НК-17 налогоплательщик Республики Казахстан не вправе применять положения статей 212-215 (освобождение или снижении ставки налога) Налогового кодекса Республики Казахстан на основании сертификата резидентства, не апостилированного в установленном порядке.

Министерство финансов Российской Федерации письмом от 15.05.2014 №03-08-13/22891 уведомило налоговые органы в целях соблюдения принципа взаимности об обязанности принимать соответствующие справки о резидентстве в Республике Казахстан исключительно с проставленным на них апостилем.

Таким образом, правовые основания для отказа Минюстом России в предоставлении государственной услуги по проставлению апостиля на справке Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных №07-11/26089 от 29.09.2015г. о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации в 2015 г. для целей предоставления в налоговые органы Республики Казахстан отсутствовали.

Предъявление вышеуказанной справки с проставленным апостилем было необходимо заявителю в соответствии с условиями Договора № 1597/15/17юр от 03.08.2015 на научно-исследовательские работы, заключенного между ИГД УрО РАН и АО «ССГПО».

В соответствии с п.2.6 Договора № 1597/15/17юр от 03.08.2015 на научно-исследовательские работы подрядчик (ИГД УрО РАН) обязан предоставить документ, подтверждающий статус организации в качестве налогового резидента РФ до момента оплаты стоимости работ Заказчиком. При соблюдении указанного условия налоговый агент вправе произвести удержание корпоративного подоходного налога согласно Конвенции между правительством РК об устранении двойного налогообложения и предотвращения уклонения от уплаты налогов на доход и капитал. В соответствии со ст. 212 и 219 Налогового кодекса Республики Казахстан Подрядчик обязуется в 2015 году предоставить оригинал и нотариально заверенную копию справки о подтверждении резиденства. При этом данный документ должен быть апостилирован. Заказчик оставляет за собой право не оплачивать счета Подрядчика до тех пор, пока указанный документ не будет предоставлен Подрядчиком. В случае, если вышеуказанный документ не будет предоставлен Подрядчиком до окончания срока действия договора, то Заказчик вправе удержать 20% налога с суммы дохода Подрядчика по Договору.

Обращение ИГД УрО РАН за предоставлением апостиля на справке Межрегиональной инспекции Федеральной налоговой службы по централизованной обработке данных обусловлено участием ИГД УрО РАН в налоговых правоотношениях.

Нормы Гаагской конвенции от 05.10.1961 г. предусматривают, что проставление апостиля не может быть потребовано, если правила или обычаи, действующие в государстве, в котором представлен документ, отменяют данную процедуру.

В данном случае государством, в котором представлен (должен быть представлен) документ, является Республика Казахстан.

Из писем уполномоченных органов Республики Казахстан - Министерства финансов, Министерства иностранных дел, Налогового управления, а также писем Министерства финансов российской Федерации, со всей очевидностью следует, что в Республике Казахстан в настоящее время отсутствуют правила либо сложившаяся практика принятия сертификатов о резидентстве, исходящих от налоговых органов Российской Федерации, без проставления апостиля.

Таким образом, проставление апостиля на справке МИФНС по централизованной обработке данных «О подтверждении постоянного местопребывания в российской Федерации», подлежащей представлению на территории Республики Казахстан, является необходимым. В противном случае такая справка, не имеющая апостиля, не отвечает требованиям Гаагской конвенции от 05.10.1961 г., предъявляемым к официальным документам, и исключает возможность заявителя применять нормы Конвенции между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал.

Отказ Минюста России в предоставлении ИГД УрО РАН государственной услуги по проставлению апостиля на справке МИФНС по ЦОД о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации, является не обоснованным и нарушает законные права и интересы общества.

В силу ч. 2 ст. 201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

На основании изложенного, требования заявителя подлежат удовлетворению в полном объеме.

Одновременно суд полагает возможным в порядке п.3 ч.4 ст.201 АПК РФ возложить на Министерство юстиции Российской Федерации обязанность по восстановлению нарушенных прав и законных интересов заявителя.

Расходы по госпошлине возлагаются на ответчика в порядке ст. 110 АПК РФ.

На основании ст.ст. 8, 12 Гражданского кодекса РФ, и руководствуясь ст.ст. 65, 66, 71, 110, 167-170, 176, 198, 200, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Признать незаконным отказ Министерства юстиции Российской Федерации, оформленный письмом от 30.11.2015 г. № 06-138665/15 в предоставлении ФГБУ науки Институт горного дела Уральского отделения Российской академии наук государственной услуги по предоставлению апостиля на справке МИ ФНС России по ЦОД о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации в 2015 году для целей предъявления указанного документа на территории Республики Казахстан.

Обязать Министерство юстиции Российской Федерации в срок не позднее одного месяца с момента вступления решения суда в законную силу проставить апостиль на справке МИ ФНС по ЦОД о подтверждении постоянного местопребывания в Российской Федерации в 2015 году от 29.09.2015 г. № 07-11/26089 для целей предъявления указанного документа на территории Республики Казахстан.

Взыскать с Министерства юстиции Российской Федерации в пользу ФГБУ науки Институт горного дела Уральского отделения Российской академии наук судебные расходы по уплате госпошлины в размере 3 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца со дня его принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья И.В. Корогодов