Гражданский кодекс часть 1

от ответчика – ФИО4, дов. от 20.11.2017 г. № 02-14/51159, уд. УР № 103178; ФИО5, дов. от 21.12.2017 г. № 02-14/60612, уд. УР № 913705; ФИО6, дов. от 18.12.2017 г. № 02-14/58423, паспорт

По заявлению ООО «ЮД «Яшма» (ИНН <***>, адрес местонахождения: 115191, <...>)

К ответчику ИФНС России № 26 по г. Москве (117639, <...>)

О признании недействительным Решение (в части)

УСТАНОВИЛ:

Общество с ограниченной ответственностью «Ювелирный дом «Яшма» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы № 10 по г.Москве (далее также ИФНС России № 26 по г.Москве, Налоговый орган, Инспекция, Заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 14.06.2017г. № 05-15/1689 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения., в части эпизода № 1 по суммам НДС на возврат собственного неоплаченного товара от ООО «ФИО7», ООО «Авангард», ООО «Рубин», ООО «Итиль», ООО «Нейрон», ООО «Тотем», ООО «Латис», ООО «Фрейм», ООО «Вектор», ООО «Авантек», ООО «Ивинка», ООО «Марс», ООО «Жанр», ООО «Эвилор», ООО «Лиана», ООО «Бонус», ООО «Интерголд».

Свое требование заявитель обосновывает тем, что ненормативный акт налогового органа, в оспариваемой им части, противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы.

Налоговый орган в судебном заседании возражал против удовлетворения требований Заявителя по доводам, изложенным в отзыве.

Суд, выслушав доводы лиц, участвующих в деле, исследовав материалы дела, считает заявленные требования не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, налоговым органом проведена выездная налоговая проверка организаций по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов и сборов за период с 01.01.2012г. по 21.10.2015гг.

По результатам выездной проверки налоговым органом вынесено решение от 07.06.2017г. № 05-15/1686, согласно которому общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 122 НК РФ в виде взыскания штрафа в общем размере 759 308 руб. 76 коп., обществу доначислен налог на добавленную стоимость в общем размере 83 529 274 руб. 82 коп., пени в общем размере 15 443 217 руб. 21 коп.

Общество, не согласившись с решением Инспекции от 14.06.2018 № 05-15/1686, в порядке, предусмотренном ст. 139.1 Кодекса, обратилось в УФНС России по г. Москве с апелляционной жалобой.

Решением УФНС по г. Москве от 15.12.2017 решение инспекции № 05-15/1686 было отменено в части доначислений по взаимоотношениям с ОАО ТПК «Яшма».

Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением об оспаривании решения Инспекции в части доначисления налога на добавленную стоимость и налога на прибыль в части доначислений по взаимоотношениям с контрагентами ООО «ФИО7», ООО «Авангард», ООО «Рубин», ООО «Итиль», ООО «Нейрон», ООО «Тотем», ООО «Латис», ООО «Фрейм», ООО «Вектор», ООО «Авантек», ООО «Ивинка», ООО «Марс», ООО «Жанр», ООО «Эвилор», ООО «Лиана», ООО «Бонус», ООО «Интерголд» (далее - Контрагенты).

Суд считает доводы общества, изложенные в заявлении необоснованными по следующим основаниям.

Из материалов проверки следует, что ООО «ЮД ЯШМА» необоснованно заявило к вычету налог на добавленную стоимость по суммам учтенным по взаимоотношениям с ООО «ФИО7», ООО «Авангард», ООО «Рубин», ООО «Итиль», ООО «Нейрон», ООО «Тотем», ООО «Латис», ООО «Фрейм», ООО «Вектор», ООО «Авантек», ООО «Ивинка», ООО «Марс», ООО «Жанр», ООО «Эвилор», ООО «Лиана», ООО «Бонус», ООО «Интерголд».

В соответствии с договорами Поставщик (ООО «ЮД Яшма») обязуется передать ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней (далее - Товар) Покупателю,(ООО. «ФИО7», ООО «Авангард», ООО «Рубин», ООО «Итиль», ООО «Нейрон», ООО «Тотем», ООО «Латис», ООО «Фрейм», ООО «Вектор», ООО «Авантек», ООО «Ивинка», ООО «Марс», ООО «Жанр», ООО «Эвилор», ООО «Лиана», ООО «Бонус», ООО «Интерголд») для использования в предпринимательской деятельности, поставка товара осуществляется поставщиком на основании подписанных Сторонами накладных. Количество, цена и ассортимент Товара, указанного в накладной, считаются согласованными Сторонами.

Со стороны поставщика договоры подписаны - ФИО8 (генеральный директор ООО «ЮД Яшма», действующего на основании Устава) и покупателем - ФИО9.

В ходе проведения проверки проведены мероприятия налогового контроля в отношении вышеуказанных контрагентов, выступающими покупателями проверяемой организации установлено:

В отношении ООО «ФИО7» ИНН <***> КПП 770501001:

Руководителем и учредителем данной организации в период с 09.02.2012г. по настоящее время является ФИО10.

-состоит на учете с 22.11.2010г., зарегистрировано по адресу: 119049, Россия, <...>.

-последняя отчетность представлена за 2013 г. по УСН.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 10 сотрудников организации, за 2013-2015гг. сведения по форме 2-НДФЛ отсутствуют.

Должностные лица: учредители - ФИО9 ( в период 09.02.2012-11.05.2012гг., 19.06.2009-21.11.2010гг., 22.11.2010-08.02.2012гг.); ФИО10 (в период 09.02.2012-11.05.2012гг., 12.05.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.); генеральный директор - ФИО9. в период 19.06.2009-08.02.2012гг.; ФИО10 в период 09.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.

-допрошенный по обстоятельствам проверки свидетель ФИО10 являющаяся в соответствии с ЕГРЮЛ генеральным директором ООО «ФИО7» показала, что является номинальным директором, в последствии. Стала учредителем, документы от лица организации подписывала, при подписывании документы не читала, счета в банке не открывала, бухгалтерский/налоговый учет вела бухгалтерия головной организация ООО «ЮК Вальтера», в данной организации только подписывала документы, поставщиком являлась головная организация «ЮК Вальтера»; покупателем являлись розничные покупатели, торговая точка находилась в торговом центре в каком именно не помню, платежи проходили через кассу и терминал, кол-во сотрудников не помню, ООО «ФИО7» создавалась для розничной торговли юв. изделиями, данная организация покупку у ООО «ЮД Яшма» юв.изделий не осуществляла, весь товар приходил от головной организации ООО «ЮК Вальтера», от ООО «ФИО7» з/п не получала, фактически з/п получала от ООО «ЮК Вальтера» за весь указанный период (2012-2015 гг.) в размере 40 тыс. руб., документы на регистрацию по смене ген.директора и учредителя в МИФНС №46 проводила я сама в присутствии юриста от ООО «ЮК Вальтера» (аналогичные показания даны свидетелем ФИО10 в отношении ООО «Авангард», ООО «Рубин», ООО «Итиль», ООО «Нейрон», ООО «Тотем», ООО «Латис», ООО «Фрейм», ООО «Вектор», ООО «Авантек», ООО «Ивинка», ООО «Марс», ООО «Жанр», ООО «Эвилор», ООО «Лиана», ООО «Бонус», ООО «Интергодд»). ;.:

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг. в отношении ООО «ФИО7» установлено, что:

-в период с 01.01.20 Юг по 01.01.2011г ООО «ФИО7» движение денежных средств за указанный период по всем счетам отсутствовало;

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «ФИО7» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «ФИО7», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 11 766 879 руб.

-начиная с 2013 года организация ООО «ФИО7» прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Авангард» ИНН <***> КПП 770501001: Руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-последняя налоговая декларация по УСН представлена за 2013г -сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 12 сотрудников организации, за 2013г. сведения по форме 2-НДФЛ на 3 сотрудников, за 2014г. сведения по форме 2-НДФЛ на .сотрудников отсутствуют. При этом отсутствуют какие - либо платежи, выплаты, перечисления за период 2013-2015 гг.

Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 30.07.2004-20.02.2005гг., 03.02.2012-26.04.2012гг., 10.04.2009-23.11.2010гг., 24.11.2010-02.02.2012ГГ.; ФИО10 в период 03.02.2012-26.04.2012гг., 27.04.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр., ФИО11 в период 21.02.2005-09.04.2009гг.; генеральный директор - ФИО9 в период 10.04.2009-02.02.2012гг., 30.07.2004-20.02.2005гг.; ФИО10 в цермод 03.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.; ФИО11. в период 21.02.2005-09.04.2009 гг.

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг. в отношении ООО «Авангард», было установлено, что:

-в период с 01.01.2010г по 01.01.2011г движение денежных средств за указанный период по счетам ООО «Авангард» отсутствовало;

-за период 01.01.2010. — 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Авангард» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Авангард», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 11 346 362 руб.

В отношении ООО «Рубин» ИНН <***> КПП 770501001: Руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10, -организация прекратило деятельность - 29.08.2016г.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 11 сотрудников организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют.

-должностные лица: учредители - ФИО9 в период 19.06.2009-23.11.2010гг., 24.11.2010-08.02.2012гг., 11.11.2005-18.06.2009гг., 09.02.2012-04.04.2012гг.; ФИО10 в период 09.02.2012-04.04.2012гг., 05.04.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9 в период 11.11.2005-18.06.2009гг., 19.06.2009-08.02.2012гг.; ФИО10 в пермод 09.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.

-при анализе банковской-выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Рубин», было установлено, что:

-в период с 01.01.20 Юг по 01.01.2011г движение денежных средств за указанный период по счетам данной организации отсутствовало;

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Рубин» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Рубин», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 18 797 154 руб.

В отношении ООО «Итиль» ИНН <***> КПП 770501001: -последняя налоговая отчетность представлена за 2013г.

-при выходе на адрес: 115172, <...>, СТР.1, местонахождение органов управления юридического лица Общество с ограниченной ответственностью "Итиль" не обнаружено, (акт осмотра 19.09.2016 г.)

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 12 сотрудников организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. При этом отсутствуют какие - либо платежи, выплаты, перечисления за период 2014-2015 гг. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 16.11.2010-12.03.2012гг., 29.06.2009-15.11.2010гг., 13.03.2012-26.04.2012гг.; ФИО10 в период 13.03.2012-26.04.2012гг., 27.04.2012-01.06.2014ГГ., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9. в период 29.06.2009-12.03.2012гг.,; ФИО10 в период 13.03.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг. в отношении ООО «Итиль», было установлено, что:

-в период с 01.01.20 Юг но 01.01.201.1 г движение денежных средств за указанный период по счетам данной организации отсутствовало;

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Итиль» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Итиль», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 5 733 248 руб.

-с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность. В отношении ООО «Нейрон» ИНН <***> КПП 770501001:

-организация исключена из ЕГРЮЛ - 29.08.2016г.

-Руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 11 сотрудников организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. При этом отсутствуют какие - либо платежи, выплаты, перечисления по заработанной плате за период 2013-2015 гг. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 29.02.2012-30.05.2012гг., 06.07.2009-01.12.2010гг., 02.12.2010-28.02.2012гг.; ФИО10 в период 29.02.2012-30.05.2012гг.. 31.05.2012Т01,06.2014i г.т 02.06.2014-нает.вр..: генеральный директор - ФИО9. в период 06.07.2009-28.02.2012гг.,; ФИО10 в период 29.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Нейрон», было установлено, что:

-в период с 01.01.2010г по 01.01.2011г движение денежных средств за указанный период по счетам данной организации отсутствовало;

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Нейрон» отстутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Нейрон», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 4 658 966 руб.

В отношении ООО «Тотем» ИНН <***> КПП 770501001: -последняя налоговая отчетность представлена за 2013г. (УСН). -при выходе на адрес: 115184, РОССИЯ, Москва г, ул Татарская Б., 33, СТР.1,, местонахождение органов управления юридического лица Общество с ограниченной ответственностью "Тотем" не обнаружено, (акт осмотра 19.09.2016 г.)

-Руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 12 сотрудников организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 28.02.2012-29.05.2012гг., 29.11.2010-27.02.2012гг., 01.07.2009-28.11.2010гг.; ФИО10 в период 28.02.2012-29.05.2012гг., 30.05.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9 в период 01.07.2009-27.02.2012гг.,; ФИО10 в период 28.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.тв отношении ООО «Тотем», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Тотем» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Тотем», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 3 206 899 руб!'

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Латис» ИНН <***> КПП 770501001: -последняя отчетность представлена организацией: Декларация по УСН за 2013 г. годовая.

-при выходе на адрес: 109044, РОССИЯ, Москва г. пер Динамовский 2-й, 3 организация не обнаружена (акт от 19.09.2016 г.).

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 8 сотрудников организации, за 2013г., организацией представлены на 1 сотрудника организации, за 2014г. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 17.11.2010-02.02.2012гг., 30.06.2009-16.11.2010гг., 03.02.2012-03.05.2012гг.; 10.10.2005-29.06.2009гг.; ФИО10 в период 03.02.2012-03.05.2012гг., 04.05.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9 в период 10.10.2005-29.06.2009гг.; 30.06.2009-02.02.2012гг.; ФИО10 в период 03.02.2012-01.06.2014гг.. 02.06.2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Латис», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Латис» отстутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Латис», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 10 127 804 руб.

В отношении ООО «Фрейм» ИНН <***> КПП 770501001:

-организация исключена из ЕГРЮЛ - 25.07.2016г.

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 10 сотрудников организации, за 2013г., организацией представлены на 1 сотрудника организации, за 2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 28.02.2012-29.05.2012гг., 01.07.2009-28.11.2010гг., 29.11.2010-27.02.2012гг.; ФИО10 в период 28.02.2012-29.05.2012гг., 30.05.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9. в период 01.07.2009-27.02.2012гг.,; ФИО10 в период 28.02.2012-01.06.2014гг., 02.06,2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки! полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Фрейм», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Фрейм» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Фрейм», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 4 846 566 руб.

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Вектор» ИНН <***> КПП 770501001:

-последняя налоговая отчетность по УСН представлена за 2013г.

-по адресу 115172, <...> проведён осмотр территории, ООО «Вектор» ИНН <***> не найдено.

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10. -

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 21 сотрудника организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 30.01.2012-23.04.2012гг., 13.11.2010-29.01.2012гг., 30.06.2009- 12.11.2010гг.; 29.07.2005-29.06.2009гг.; ФИО10 в период 30.01.2012-23.04.2012гг., 24.04.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9. в период 30.06.2009-29.01.2012гг.; 29.07.2005-29.06.2009гг.; ФИО10 в период 30.01.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Вектор», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Вектор» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Вектор», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 10 970 190 руб.

В отношении ООО «Авантек» ИНН <***> КПП 770501001: -организация прекратила деятельность - 04.05.2016г.

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

Алексеевич в период 30.03.2006-29.06.2009гг., 30.06.2009-23.11.2010гг., 24.11.2010- 31.01.2012гг., 01.02.2012-26.04.2012гг.; ФИО10 в период 01.02.2012-26.04.2012гг., 27.04.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9 в период 30.03.2006-29.06.2009гг., 30.06.2009-31.01.2012гг.; ФИО10 в период 01.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Авантек» установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Авантек» отстутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Авантек», в счет оплаты товаров за 20Ц,год,составила - 6 887 460 руб: •

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Ивинка» ИНН <***> КПП 770501001

-последняя налоговая отчетность представлена за 2013г. (УСН)

-при выходе на адрес: 115172, РОССИЯ, Москва г, ул Динамовская, 28, СТР.1,,, местонахождение органов управления юридического лица Общество с ограниченной ответственностью "Ивинка" не обнаружено, (акт осмотра 19.09.2016 г.)

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 12 сотрудников организации, за 2011г., организацией представлены на 1 сотрудника организации, за 2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 11.11.2005-18.06.2009гг., 19.06.2009-12.11.2010гг., 30.01.2012-23.04.2012гг.; 13.11.2010-29.01.2012гг.; ФИО10 в период 30.01.2012-23.04.2012гг., 24.04.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9 в период 19.06.2009-29.01.2012гг.; 11.11.2005-18.06.2009гг.; ФИО10 в период 30.01.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО "Ивинка", было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО "Ивинка" отстутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО "Ивинка", в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 11 522 233 руб.

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Марс» ИНН <***> КПП 770501001: -последняя отчетность представлена организацией: Декларация по УСН за 2013г. годовая.

-при выходе на адрес: 115184, РОССИЯ, Москва <...>, СТР.1 организация не обнаружена (акт от 19.04.2010 г.).

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 13 сотрудников организации,, за . 2013-2014гг,-.сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 17.11.2010-12.03.2012гг., 01.07.2009-16.11.2010гг., 13.03.2012-03.05.2012гг.; ФИО10 в период 13.03.2012-03.05.2012гг., 04.05.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9. в период 01.07.2009-12.03.2012гг.; ФИО10 в период 13.03.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Марс», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Марс» отстутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Марс», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 8 033 812 руб.

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Жанр» ИНН <***> КПП 770501001 -последняя налоговая отчетность представлена за 2012г.

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 9 сотрудников организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 06.07.2009-07.12.2010гг., 29.02.2012-05.06.2012гг., 08.12.2010-28.02.2012гг.; ФИО10 в период 29.02.2012-05.06.2012гг., 06.06.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9. в период 06.07.2009-28.02.2012гг.; ФИО10 в период 29.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг. в отношении ООО «Жанр», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Жанр» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Жанр», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 0 руб., т.е. финансово-хозяйственных взаимоотношений за период 2010-2011 гг. с проверяемой организаций не было.

-в 2010-2011 гг. и начиная с 2013 года организация финансово-хозяйственную деятельность не вела.

В отношении ООО «Эвилор» ИНН <***> КПП 770501001:

-последняя отчетность по УСН представлена за 2013 год с не нулевыми показателями.

-23.09.2016г. организация исключена из ЕГРЮЛ

-при выходе на адрес органов управления юридического лица не обнаружено, акт обследования б/н от 19.09.2016 года.

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 15 сотрудников организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 03.03.2006-18.06.2009гг., 19.06.2009-21.11.2010гг., 22.11.2010-15.02.2012гг., 16.02.2012-22.05.2012гг.; ФИО10 в период 16.02.2012-22.05.2012гг., 23.05.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.; генеральный директор - ФИО9 в период 03.03.2006-18.06.2009гг., 19.06.2009-15.02.2012гг., 16.02.2012-01.06.2014гг.; ФИО10 в период 16.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012..ГГ. в отношении ООО «Эвилор», было установлено, что:

-в период с 01.01.20 Юг по 01.01.2011 г движение денежных средств за указанный период по счетам данной организации отсутствовало;

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Эвилор» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Эвилор», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 8 678 324 руб.

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Лиана» ИНН <***> КПП 770501001 -последняя отчетность представлена организацией: Декларация по УСН за 2013 г. годовая.

-при выходе на адрес: 115184, Москва <...>, СТР.1 организация не обнаружена (акт от 19.09.2016г.).

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 10 сотрудников организации,-за 2013-2014гг. сведения по форме. 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 10.10.2005-18.06.2009гг., 19.06.2009-16.11.2010гг., 17.11.2010-02.02.2012гг.,03.02.2012-03.05.2012гг.; ФИО10 в период 03.02.2012-03.05.2012гг., 04.05.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.; генеральный директор - ФИО9 в период 10.10.2005-18.06.2009гг., 19.06.2009-02.02.2012гг., ФИО10 в период 03.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 -наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг. в отношении ООО «Лиана», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Лиана» отстутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от „ООО «Лиана», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 8 457 285 руб.

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Бонус» ИНН <***> КПП 770501001 : -последняя отчетность по УСН представлена за 2013 год с не нулевыми показателями.

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 10 сотрудников организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 13.10.2005-18.06.2009гг., 19.06.2009-15.11.2010гг., 16.11.2010-29.01.2012гг.,30.01.2012-23.04.2012гг.; ФИО10 в период 30.01.2012-23.04.2012гг., 24.04.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.; генеральный директор - ФИО9 в период 13.10.2005-18.06.2009гг., 19.06.2009-29.01.2012гг., ФИО10 в период 30.01.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 -наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Бонус», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Бонус» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Бонус», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 15 444 360 руб.

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

В отношении ООО «Интерголд» ИНН <***> КПП 770501001:

-организация исключена из ЕГРЮЛ -04.05.2016г.

-руководителем и учредителем данной организации в период с 02.06.2014г. по настоящее время является ФИО10.

-сведения по форме 2-НДФЛ за 2012г., организацией представлены на 11 сотрудников организации, за 2013-2014гг. сведения по форме 2-НДФЛ на сотрудников отсутствуют. Должностные лица: учредители - ФИО9 в период 17.11.2005-18.06.2009п., 19.06.2009-21.11.2010гг., 22.11.2010- 02.02.2012гг., 03.02.2012-03.05.2012гг.; ФИО10 в период 03.02.2012-03.05.2012гг. 04.05.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014-наст.вр.,; генеральный директор - ФИО9 в период 17.11.2005-18.06.2009гг., 19.06.2009-02.02.2012гг.; ФИО10 в период 03.02.2012-01.06.2014гг., 02.06.2014 - наст.вр.;

-при анализе банковской выписки, полученной от ПАО «Сбербанк» за период 01.01.2010-01.01.2012 гг.в отношении ООО «Интерголд», было установлено, что:

-за период 01.01.2010 - 30.11.2015гг. по кредиту счета ООО «Интерголд» отсутствуют поступления денежных средств от ООО «ЮД Яшма» за возврат товара;

-сумма денежных средств, поступивших от ООО «Интерголд», в счет оплаты товаров за 2011 год составила - 8 436 769 руб.

-начиная с 2013 года организация прекратила финансово-хозяйственную деятельность.

Согласно налоговым отчетностям вышеуказанных контрагентов в период взаимоотношений с ООО «ЮД Яшма» применяли упрощенную систему налогообложения.

Бухгалтерские записи по отражению операций в случае возврата товара покупателем производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н и предусматривают корректировку взаиморасчетов. При этом, согласно представленных ООО «ЮД ЯШМА» карточек счетов 62,76 корректировка взаиморасчетов с указанным контрагентом не производилась. Одновременно, анализом карточек счетов 91, 90, представленных ООО «ЮД Яшма» к проверке, факт отражения операций, связанных с возвратом товара от организаций-покупателей, подтвержден не был.

В ходе изучения регистров налогового учета, а именно карточки счета 62.01. было установлено, что возврат товара от покупателей - контрагентов (например, «Розница. Возврат товара от покупателя») организацией ООО «ЮД Яшма» отражен и в колонке «Документ» - указано наименование платежа «Возврат товара от покупателя», сумма указана сторно, со знаком минус «-». Сторнированная сумма была отражена проверяемой организацией в книге покупок. По суммам, указанным проверяемым лицом в книге-покупок в части взаимоотношений с указанным выше контрагентом, отражений операций по возврату товара не установлено.

При отказе покупателя от товара в учете поставщика отражаются кредиторская задолженность перед покупателем в размере подлежащей возврату покупателю стоимости этого товара и дебиторская задолженность у покупателя. Указанные задолженности погашаются при перечислении денежных средств на счета организации.

В соответствии с представленными ООО «ЮД Яшма» оборотно-сальдовыми ведомостями по бухгалтерским счетам кредитовые остатки в части взаимоотношений с проверяемыми контрагентами отсутствуют.

Таким образом, в результате анализа документов, представленных ООО «ЮД Яшма» за период 01.01.2012-21.10.2015гг., из которых следует, что отражение кредиторской, дебиторской задолженности перед организациями-покупателями не произведено, а перечисление денежных средств в счет образовавшейся задолженности при возврате товара от проверяемых организаций к ООО «ЮД Яшма» по выписке банка отсутствует, можно сделать вывод о том, что на начало 2012 года ООО «ЮД Яшма» не имело задолженности перед ООО «ФИО7», ООО «Авангард», ООО «Рубин», ООО «Итиль», ООО «Нейрон», ООО «Тотем», ООО «Латис», ООО «Фрейм», ООО «Вектор», ООО «Авантек», ООО «Ивинка», ООО «Марс», ООО «Жанр», ООО «Эвилор», ООО «Лиана», ООО «Бонус», ООО «Интерголд» за возврат товара, и товар, полученный от ООО «ЮД Яшма», был оплачен в полном объеме.

Одновременно, данные бухгалтерского учета ООО «ЮД ЯШМА», а именно: сведения из карточек по счетам 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68.02 («Налог на добавленную стоимость») соответствуют данным книг-покупок, в которых указанные операций зафиксированы с наименованием «возврат товаров от покупателя».

Исполнительным органом данных организаций фактически являлся генеральный директор организации ООО «ВиГолд» - ФИО12, который принимал непосредственное участие в финансово-хозяйственной деятельности «организаций»: по его «просьбе» учредителем и генеральным директором «организаций» стала ФИО10, которая подписывала документы от лица генерального директора «организаций», согласно её показаниям - «не глядя», и фактически обязанности генерального директора не выполняла; все сотрудники, получавшие доход в «организациях» были оформлены на работу в офисе, принадлежащий ООО «ВиГолд», документы на трудоустройство оформляла бухгалтер ООО «ВиГолд» - ФИО13; сотрудники «организаций» заработную плату получали в офисе ООО «ВиГолд»; все организации работали под одним торговым знаком «V» - «Вальтера», правообладателем которого является организация ООО «ВиГолд».

Так же установлено, что «организации» создавались при непосредственном участии ФИО12 При учреждении «организаций» учредителем и генеральным директором выступал ФИО9

ФИО12 и ФИО9 получали доход в 2010-2011 гг. в ООО «ЮД Вальтера», так же в данной организации получал доход и являлся учредителем организаций ООО «ЮД Вальтера», ООО «ВиГолд», ООО «Роскошный мир драгоценностей», ООО «ЮК Яшма» - ФИО14 (в 2012-2013 гг. получал доход в ОАО «ТПК Яшма» ИНН <***>, ЗАО «Ариал» ИНН <***>, ЗАО «Магнолия и К» ИНН <***>, учредителем и генеральным директором которых являлся ФИО8 - генеральный директор и учредитель проверяемой организации.)

-по выставленному требованию № 05-11/1675 от 28.02.2017г. от ООО «ЮД Яшма» получен пакет документов вх.№ 16417 от 16.03.2017г.; вх.№ 19764 от

28.03.2017г.: товарные накладные на отгрузку товара в адрес организаций -контрагентов за период 2010-2015 гг. Товарные накладные, полученные от ООО «ЮД Яшма» 16.03.2017г. вх.№ 16417, представлены в виде семи сшитых и пронумерованных томов, при этом сшив не заверен, какие-либо подписи и печати отсутствуют.

При анализе первичной документации, полученной от ООО «ЮД Яшма» к возражениям, были выявлены следующие обстоятельства:

-в отношении каждой организации-контрагента были представлены копии документов: акт сверки, корректировочный счет-фактура, товарная накладная на возврат товара, находящихся в отдельной сшивке и пронумерованной. Акт сверки взаимных расчетов по отгруженным товарам подписан от организаций-контрагентов - генеральным директором ФИО10 и заверено печатью организации; от ООО «ЮД Яшма» подписантом указан генеральный директор -ФИО8, но подпись указанного лица и печать организации отсутствует. Так же отсутствуют какие-либо подписи, заверения, печати на сшивке по каждой организации-контрагенту, представленные ООО «ЮД Яшма» к возражениям.

-корректировочные счета-фактуры, составленные на основании товарных накладных (Торг 12), подписаны от ООО «ЮД Яшма» уполномоченным лицом -ФИО15 и главным бухгалтером - ФИО16 По направленным повесткам о вызове свидетеля ФИО15 и ФИО16 на допрос не явились. Товарные накладные подписаны: от организаций-контрагентов - по доверенности ФИО11; от ООО «ЮД Яшма» - ФИО17.

-в соответствии со статьей 95 НК РФ и на основании постановления № 05-06/1675/105 от 24.03.2017 г., в связи с проведением на основании решения № 05-16/1675 от 28.02.2017г., дополнительных мероприятий налогового контроля, проведена почерковедческая экспертиза подписей ФИО10 и ФИО17, которую выполнил и составил письменное заключение эксперт ООО «Независимое Агентство «Эксперт» - ФИО18. Выводы эксперта: подписи от имени ФИО10, расположенные в актах сверки, выполнены не ФИО10, а другим лицом; подписи от имени ФИО17, расположенные в копиях товарных накладных, выполнены не ФИО17, а другим лицом.

-В представленных товарных накладных, в графе 2 «наименование, характеристика, сорт, артикул товара», указан товар, страна – производитель которого является иностранным государством, с номерами ГТД. При анализе номеров ГТД, указанных в товарных накладных на возврат товара за период 2012- 2015 гг., было установлено, что часть товара была завезена на Территорию РФ в 2012 году. Следовательно, товар, завезенный на территорию РФ в 2012 году, не мог быть реализован и отгружен ООО «ЮД Яшма» в адрес организаций – контрагентов в более ранний период, и .как результат, возвращен в 2012 году. -

Таким образом, товар, указанный в товарных накладных на возврат товара не отражен в первичной документации, а именно в товарных накладных на отгрузку товара в адрес организаций-контрагентов.

Следовательно, по совокупности фактов, указанных выше, факт возврата товара от организаций - контрагентов в адрес ООО «ЮД Яшма» не подтвержден документально первичными учетными документами.

В соответствии с п.5 ст. 171 НК РФ (с учетом Письма Минфина от 18.02.2013 №03-03-06/1/4213, Письмо ФНС от 05.07.2012 №АС-4-3/11044@, Письмо ФНС от 14.05.2013 N ЕД-4-3/8562@), компания - плательщик НДС при возврате товаров, сумму НДС, предъявленную покупателю при отгрузке возвращенных им впоследствии товаров, имеет право принять к вычету на основании:

-счета-фактуры, выставленного покупателем при возврате товаров;

-корректировочного счета-фактуры (в случае, если покупатель - неплательщик НДС);

-счета-фактуры, выставленного при отгрузке этого товара (в случае, если покупатель - неплательщик НДС).

Бухгалтерские записи по отражению операций в случае возврата товара покупателем производятся в порядке, установленном Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 №94н и предусматривают корректировку взаиморасчетов. При этом, согласно представленных ООО «ЮД ЯШМА» карточек счетов 62,76 корректировка взаиморасчетов с указанным контрагентом не производилась. Одновременно, анализом карточек счетов 91, 90, представленных ООО «ЮД Яшма» к проверке, факт отражения операций связанных с возвратом товара от организаций-покупателей, подтвержден не был.

В ходе изучения регистров налогового учета, а именно карточки счета 62.01, было установлено, что возврат товара от покупателей - контрагентов (например, «Розница. Возврат товара от покупателя») организацией ООО «ЮД Яшма» отражен и в колонке «Документ» - указано наименование платежа «Возврат товара от покупателя», сумма указана сторно, со знаком минус «-». Сторнированная сумма была отражена проверяемой организацией в книге покупок. По суммам, указанным проверяемым лицом в книге-покупок в части взаимоотношений с указанным выше контрагентом, отражений операций по возврату товара не установлено.

В соответствии с. представленными ООО «ЮД Яшма» оборотно-сальдовыми ведомостями по бухгалтерским счетам кредитовые остатки в части взаимоотношений с проверяемыми контрагентами отсутствуют:

Одновременно, данные бухгалтерского учета ООО «ЮД ЯШМА», а именно: сведения из карточек по счетам 76 («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 68.02 («Налог на добавленную стоимость») соответствуют данным книг-покупок, в которых указанные операции зафиксированы с наименованием «возврат товаров от покупателя».

ФИО12 и ФИО19. получали доход в 2010-2011 гг. в ООО «ЮД Вальтера», так же в данной организации получал доход и являлся учредителем организаций ООО «ЮД Вальтера», ООО «ВиГолд», ООО «Роскошный мир драгоценностей», ООО «ЮК Яшма» - ФИО14 (в 2012-2013 гг. получал доход в ОАО «ТПК Яшма» ИНН <***>, ЗАО «Ариал» ИНН <***>, ЗАО «Магнолия и К» ИНН <***>, учредителем и генеральным директором которых являлся ФИО8 - генеральный директор и учредитель проверяемой организации.)

-по выставленному требованию № 05-11/1675 от 28.02.2017г. от ООО «ЮД Яшма» получен пакет документов вх.№ 16417 от 16.03.2017г.; вх.№ 19764 от 28.03.2017г.: товарные накладные на отгрузку товара в адрес организаций -контрагентов за период 2010-2015 гг. Товарные накладные, полученные от ООО «ЮД Яшма» 16.03.2017г. вх.№ 16417, представлены в виде семи сшитых и пронумерованных томов, при этом сшив не заверен, какие-либо подписи и печати отсутствуют.

Так же отсутствуют какие-либо подписи, заверения, печати на сшивке по каждой организации-контрагенту, представленные ООО «ЮД Яшма» к возражениям.

-В представленных товарных накладных, в графе 2 «наименование, характеристика, сорт, артикул товара», указан товар, страна - производитель которого является иностранным государством, с номерами ГТД. При анализе номеров ГТД, указанных в товарных накладных на возврат товара за период 2012-2015 гг., было установлено, что часть товара была завезена на Территорию РФ в 2012 году. Следовательно, товар, завезенный на территорию РФ в 2012 году, не мог быть реализован и отгружен ООО «ЮД Яшма» в адрес организаций - контрагентов в более ранний период, и ,как результат, возвращен в 2012 году.

Более того, Исходя из налоговых деклараций контрагентов видно, что суммы полученных доходов в значительном объеме превышают сумму расходов на приобретение ювелирных изделий, что - с учетом того, что ООО «ЮД Яшма» являлась основным поставщиком - свидетельствует о недостоверности сведений из книги-покупок в части сумм, отраженных по взаимоотношениям с данным контрагентом в книге-покупок.

Инспекция пояснила, что ими было направлено требование № 05-11/109639 от 01.04.2016 о предоставлении информации по выявленным нарушениям в книге покупок-продаж, а именно: при анализе книг покупок за проверяемый период выявлены следующие расхождения:

-в графе 9 «Наименование продавца» указано ООО «Роскошный мир драгоценностей» ИНН <***>, в графе 10 «ИНН/КПП продавца» указан ИНН другой организации, а именно ИНН <***> - присвоен ООО «Элен»)

-в графе 9 «Наименование продавца» указано ООО «Спектр - Альянс» ИНН <***>, в графе 10 «ИНН/КПП продавца» указан ИНН другой организации, а именно ИНН <***>- присвоен ООО «ФИО7»)

-в графе 9 «Наименование продавца» указано ООО «Аврора» ИНН, в графе 10 «ИНН/КПП продавца» указан ИНН другой организации, а именно ИНН <***> - присвоен ООО «Авангард»)

При анализе книг продаж за проверяемый период выявлены следующие расхождения:

-в графе 2 «Наименование покупателя» указано ООО «Золотая лавра» Н.Новгород ИНН <***>, в графе 3 «ИНН/КПП покупателя» указан ИНН другой организации, а именно ИНН <***>- присвоен ООО «Золотая Лавра»)

-в графе 2 «Наименование покупателя» указано ООО «Аврора» ИНН , в графе 3 «ИНН/КПП покупателя» указан ИНН другой организации, а именно ИНН <***> - присвоен ООО «Авангард»)

-в графе 2. «Наименование продавца» указано ООО «Роскошный мир драгоценностей» ИНН <***>, в графе 3 «ИНН/КПП продавца» указан ИНН другой организации, а именно ИНН <***> - присвоен ООО «Элен»);

Общество в ответ на выставленные требования к возражениям был представлен комплект документов с внесенными исправлениями.

Таким образом, расчет налоговых обязательств проверяемого налогоплательщика произведен с учётом исправленных документов и, следовательно, доводы налогоплательщика о некорректности проведенных инспекцией расчетов необоснованны и не принимаются судом.

В ходе судебного заседания судом был допрошен свидетель ФИО20, которая пояснила, что работала в должности начальника отдела товарно-материальных ценностей и учета ювелирных изделий, на вопрос о возврате на склада ООО «Ювелирный дом «ЯШМА» ювелирных изделий, пояснила, что да изделия на склад возвращались либо с браком, либо с дефектом ювелирных изделий, пояснила что возврат изделий производился в связи с закрытием магазина или неликвидностью товара.

Также пояснила, что распечатывали внутренние складские накладные и сверяли их с товаросопроводительными документами по количеству и по весу, при явных расхождениях (цепочки вместо серег) сверяли еще и по номенклатуре, но это при приемке делалось редко.

Подписанные внутренние накладные и товаросопроводительные документы передавались менеджерам, которые и общались с покупателями. Также свидетель пояснила, что нереализованные ювелирные изделия продавались или передавались на реализацию в другие магазины. Возвращаемый товар смешивался с товаром, который уже находился на складе.

Таким образом, по мнению налогового органа, ООО «ЮД ЯШМА» необоснованно заявило к вычету налог на добавленную стоимость по суммам, учтенным по взаимоотношениям с ООО «ФИО7», ООО «Авангард», ООО «Рубин», ООО «Итиль», ООО «Нейрон», ООО «Тотем», ООО «Латис», ООО «Фрейм», ООО «Вектор», ООО «Авантек», ООО «Ивинка», ООО «Марс», ООО «Жанр», ООО «Эвилор», ООО «Лиана», ООО «Бонус», ООО «Интерголд».

Документы, подтверждающие взаимоотношения с ООО «ЮД ЯШМА» указанными организациями не представлены. Из предоставленных документов в материалы дела, а именно из анализа налоговых декларации по УСН контрагентов следует, что суммы полученных ими доходов в значительном объеме превышают суммы расходов на приобретение ими ювелирных изделий.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость признаются: организации; индивидуальные предприниматели; лица, признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза, определяемые в соответствии с таможенным законодательством Таможенного союза и законодательством Российской Федерации о таможенном деле.

При этом в силу пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса Российской Федерации продавец предъявляет дополнительно к подлежащей оплате покупателем цене реализуемого товара (работ, услуг) сумму налога на добавленную стоимость.

Таким образом, при приобретении товаров (работ, услуг) у организации, являющейся плательщиком налога на добавленную стоимость, покупатель должен оплатить такие товары (работы, услуги) с учетом налога на добавленную стоимость, выставленного продавцом в счете-фактуре.

Как следует из п. 5 ст. 173 НК РФ, обязанность продавца уплатить НДС в бюджет и право покупателя применить налоговый вычет связаны с одним и тем же юридическим фактом - выставлением счета-фактуры: право покупателя на такой вычет ставится в зависимость от предъявления ему продавцом сумм налога на добавленную стоимость в порядке, предусмотренном НК РФ, то есть посредством счета-фактуры (п. 1 ст. 169 НК РФ), а обязанность продавца перечислить сумму этого налога в бюджет обусловлена выставлением им счета-фактуры с выделением в нем соответствующей суммы отдельной строкой.

При этом покупатель, применяющий упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, не является плательщиком налога на добавленную стоимость и в соответствии со ст. 170 Кодекса включает уплаченный налог на добавленную стоимость в стоимость приобретенных товаров (работ, услуг).

Подпунктом 1 пункта 5 статьи 173 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрена обязанность лиц, не являющихся плательщиками налога, в случае выставления ими покупателю счета-фактуры с выделением суммы налога перечислить соответствующую сумму в бюджет.

Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Таким образом, счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем сумм налога к вычету, в данном случае включение в расходы, а для продавца, основанием для расчета налогооблагаемой базы, т.е. в данном случае, суммы налога, при этом в случае отсутствие в счет-фактуре отдельной строки с выделением соответствующей суммы налога, размер последнего исчисляется из цены сделки.

Из выше указанного следует, что передавая товара контрагентам по счетам фактурам, с выделением суммы налога, Заявитель определял сумму налога на их основании, а соответственно, при возврате товара, вне зависимости от перехода права собственности, определение размера налога, подлежащего уплате в бюджет, производится на основании счетов фактур содержащих новые (измененные) данные.

Согласно ст. 169 НК РФ, корректировочный счет-фактура, выставляется продавцом покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав в сторону уменьшения, в том числе в случае уменьшения цены (тарифа) и (или) уменьшения количества (объема) отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав.

Налогоплательщик вправе составить единый корректировочный счет-фактуру на изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, указанных в двух и более счетах-фактурах, составленных этим налогоплательщиком ранее.

Положения о применении налоговых вычетов по НДС регулируются главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации. Отсутствие счета-фактуры приводит к невыполнению налогоплательщиком всех необходимых условий, предусмотренных статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации для применения налогового вычета, а также возможности со стороны налогового органа применения санкций.

Согласно пункту 2 статьи 169 Кодекса счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

В силу указанного, атак же учитывая сущность спора, отсутствие у заявителя корректировочных счет-фактура, с учетом изменения объема (количества) переданного товара, оформленных в порядке установленным законодательством РФ, является самостоятельным и достаточным основание для как для применения налоговых вычетов, так и уменьшения суммы налога, подлежащего оплате в бюджет.

Учитывая указанное, данное основание является достаточным для признания решения налогового органа действительным, не нарушающим права налогоплательщика, при этом остальные доводы сторон, подтверждающие их требования/возражения, решающего значения не имеют.

Таким образом суд не находит основании для удовлетворения исковых требований ООО «ЮД «Яшма» в полном объеме.

Расходы по госпошлине подлежат отнесению на Заявителя в порядке, установленном ст.110 АПК РФ

На основании изложенного, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 198, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать ООО «ЮД «Яшма» в удовлетворении заявленных требований в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова