Гражданский кодекс часть 1

ЗАО «Авиационная компания «Руслайн» обратилось в суд с заявлением о признании недействительным Решение ИФНС России № 13 по г. Москве от 07.02.2014 г. № 1054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафов в размере 8 456 792 рублей и пени в размере 11 277 994 рублей по налогу на прибыль организаций. Применить смягчающие обстоятельства в соответствии со ст . 112 НК РФ и отменить начисление штрафа в размере 4 953 640 рублей за несвоевременную уплату налога на доходы физических лиц.

Заявитель в ходе судебного разбирательства требования поддержал по доводам заявления и дополнения к нему.

Представитель ИФНС России № 13 по г. Москве в удовлетворении заявленных требований возражал по доводам оспариваемого решения и Отзыва.

Рассмотрев материалы дела, выслушав представителей сторон, суд пришел к выводу о том, что требования ЗАО «Авиационная компания «Руслайн» подлежат частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, по результатам выездной налоговой проверки 07.02.2014 г. инспекцией было принято решение № 1054, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности, предусмотренной статьей 123 НК РФ в виде взыскания штрафных санкций в размере 13 410 432 руб. Также заявителю предложено уплатить пени по налогу на прибыль, налогу на доходы физических лиц в сумме 16 567 885 руб.

Заявитель с решением №1054 не согласился и обжаловал его в Арбитражный суд г. Москвы.

По эпизоду налог на прибыль судом установлено следующее.

Как было установлено в ходе проверки в 2010-2012 заявитель выплачивал доходы иностранным юридическим лицам в виде арендной платы по договорам аренды и договорам лизинга воздушных судов:

Договор финансового лизинга б/н от 29.02.2012 г. заключенный с Lagoroso Limited (Кипр);

Соглашение об аренде воздушного судна б/н от 29.04.2010 г. заключенный с VTB Leasing (Europe) Limited (Кипр);

Соглашение об общих условиях лизинга воздушного судна б/н от 28.07.2010 г. заключенный с Katelios Enterprises Limited (Кипр);

Договор аренды воздушных судов б/н от 01.04.2010 г. заключенный с Export Development Canada (EDC Lease Finance) (Канада);

Договор аренды самолета б/н от 05.09.2007 г. заключенный с Eugenia Aircraft Leasing APS (Дания)

В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, признаются плательщиками налога на прибыль в Российской Федерации.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в РФ. которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ.

Согласно пп.7 п.1 ст. 309 НК РФ доход в виде доходов от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том числе доходов от лизинговых операций, доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, относится к доходам иностранной организации от источников в Российской Федерации и подлежит обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов.

В соответствии с п. 1 ст. 310, пп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ доходы от использования, содержания или сдачи в аренду (фрахта) судов, самолетов или других подвижных транспортных средств облагаются у источника выплаты в полной сумме выплаты по ставке 10%.

Налог с доходов, полученных иностранной организацией от источников в Российской Федерации, исчисляется и удерживается российской организацией (налоговым агентом), выплачивающей доход иностранной организации, при каждой выплате доходов, указанных в п. 1 ст. 309 НК РФ, в валюте выплаты дохода.

В соответствии с п.п.4 п. 2 ст.310 НК РФ исчисление и удержание суммы налога с доходов, выплачиваемых иностранным организациям, производятся налоговым агентом по всем видам доходов, указанных в п. 1 ст.309 настоящего Кодекса, во всех случаях выплаты таких доходов, за исключением случаев выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения, предусмотренного п.1 ст.312 настоящего Кодекса.

Согласно требованиям п. 1 ст. 312 НК РФ при применении положений международных договоров Российской Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того, что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено компетентным органом соответствующего иностранного государства. В случае, если данное подтверждение составлено на иностранном языке, налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык.

При представлении иностранной организацией, имеющей право на получение дохода, подтверждения, указанного в пункте 1 настоящей статьи, налоговому агенту, выплачивающему доход, до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором Российской Федерации предусмотрен льготный режим налогообложения в Российской Федерации, в отношении такого дохода производится освобождение от удержания налога у источника выплаты или удержание налога у источника выплаты по пониженным ставкам.

Таким образом, заявитель может быть освобожден от удержания налога, при наличии подтверждения резидентства иностранной организации до даты выплаты дохода.

В этой связи, в адрес заявителя были выставлены требования о предоставлении документов (информации) № 13-25/602-T3 от 17.09.2013 г. и № 13- 25/602-Т6 от 25.10.2013 г. в том числе:

- подтверждение того, что организации, с которыми у ЗАО «АК Руслайн» заключены договора аренды (лизинга) воздушных судов, имеют постоянное местонахождение в иностранном государстве, заверенное компетентными органами иностранного государства.

- Копии платежных поручений, подтверждающих перечисление денежных средств организациям указанным в п.1 настоящего требования.

- В случае, если ЗАО «АК «Руслайн» являлось налоговым агентом при удержании налога на доходы иностранных организаций, указанных в п.1 настоящего требования, предоставить:

a. подтверждение того, что эта организация на момент получения дохода имела постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, заверенное компетентными органами иностранного государства.

b. Копии договора, в соответствии с которым выплачивался доход иностранному юридическому лицу и копии платежных документов, подтверждающих перечисление сумм налога.

Заявителем были представлены документы (опись от 01.11.2013 №2121, от 15.10.2013 №1981, письмо от 20.01.2014 №11, от 28.01.2014 №130), из которых усматривается следующее.

Сумма, выплаченная Lagoroso Limited составила 142 млн.руб., дата платежа 03.05.2012г. Заявителем представлено свидетельство о статусе резидента на 08.04.2013, выданное 08.04.2013 с приложением нотариального удостоверения подписи переводчика от 15.08.2013. Вместе с возражениями на акт заявителем представлен сертификат о налоговом резидентстве от 23.01.2014 с апостилем и переводом без нотариального удостоверения подписи переводчика.

Сумма, выплаченная VTB Leasing (Europe) Limited составила 62 млн.руб., дата платежей с 24.06.2010 по 12.12.2011. Заявителем представлено свидетельство о статусе налогового резидентства на 25.01.2013, выданное 25.01.2013, с апостилем, без перевода.

Сумма, выплаченная Katelios Enterprises Limited составила 24 млн.руб., дата платежей с 23.12.2011 по 06.08.2012.

В ходе проверки заявителем документов, подтверждающих, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве не представлено. Вместе с возражениями на акт заявителем представлен сертификат налогового резидента Республики Кипр от 17.04.2013, апостиль, перевод документов с нотариальным удостоверением подписи переводчика от 17.05.2013.

Сумма, выплаченная Export Development Canada (EDC Lease Finance) составила 201 млн.руб., дата платежей с 12.01.2010 по 29.08.2010. В ходе проверки заявителем документов, подтверждающих, что иностранная организация имеет постоянное местонахождение в иностранном государстве не представлено. Вместе с возражениями на акт заявителем представлена сертификат о резидентстве от 09.01.2014 с переводом.

Сумма, выплаченная Eugenia Aircraft Leasing APS составила 179 млн.руб., даты платежей с 05.02.2010 по 29.11.2012. Заявителем представлен сертификат налогового резидентства от 22.08.2013, без апостиля и перевода на русский язык. Вместе с возражениями на акт заявителем представлен сертификат резидентства от 22.07.2013 с апостилем и переводом на русский язык от 02.09.2014. Также заявителем были представлены справки о налоговом резидентстве с апостилем и переводом на 2010, 2011 и 2012 гг., оформленные 14.01.2014.

О форме и порядке оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве, разъяснено в пункте 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 НК РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28.03.2003 № БГ-3-23/150.

В соответствии с п.5.3 указанных рекомендаций, . поскольку постоянное местопребывание в иностранных государствах определяется на основе различных критериев, соответствие которым устанавливается на момент обращения за получением необходимого документа, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.

Налоговому агенту представляется только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п.

Заявителем были представлены подтверждения налогового резидентства указанных компаний, оформленные в 2013 и 2014 гг., тогда как выплаты в адрес иностранных юридических лиц были произведены в период 2010-2012 гг. Подтверждения налогового резидентства указанных иностранных юридических лиц, оформленные в 2010, 2011 и 2012 годах, за каждый календарный год в котором указанному иностранному лицу выплачивался доход, заявителем не представлены.

Учитывая изложенное, при непредставлении Lagoroso Limited, VTB Leasing (Europe) Limited, Katelios Enterprises Limited, Export Development Canada (EDC Lease Finance) и Eugenia Aircraft Leasing APS налоговому агенту (заявителю) надлежаще оформленного подтверждения резидентства указанных иностранных организаций, к моменту выплаты им соответствующего дохода, налогообложение такого дохода должно производиться у источника выплаты в Российской Федерации на основании требований главы 25 Кодекса.

Общая сумма дохода, выплаченная ЗАО «АК «Руслайн» в адрес Lagoroso Limited, VTB Leasing (Europe) Limited, Katelios Enterprises Limited, Export Development Canada (EDC Lease Finance) и Eugenia Aircraft Leasing APS составила 610 893 111 руб. Сумма неправомерно не удержанного и не перечисленного налога с доходов, полученных иностранными организациями составила 61 089 311 руб. в т.ч.

- за 2010 год в сумме 18 805 350 руб.

- за 2011 год в сумме 14 966 657 руб.

- за 2012 год в сумме 27 317 304 руб.

Согласно п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310, п.п.1 п.3 ст.24 НК РФ налоговый агент обязан перечислить сумму налога, удержанного с доходов иностранной организации, в доход федерального бюджета не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога.

В соответствии со ст.123 НК РФ неправомерное неудержание и (или) неперечисление (неполное удержание и (или) перечисление) в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей удержанию и (или) перечислению.

В соответствии с п. 1 и 7 ст.75 НК РФ пеней признается денежная сумма, которую налоговый агент должен уплатить в бюджет в случае уплаты причитающихся сумм налогов в более поздние по сравнению с установленным законодательством о налогах и сборах сроки.

Поскольку заявитель не удержал и не перечислил в бюджет причитающуюся с указанных иностранных юридических лиц сумму налога в установленный срок, инспекция вправе привлечь заявителя к ответственности, предусмотренной ст.123 НК РФ и начислить пени.

Таким образом, учитывая представленные доказательства, с учетом п. 4 ст.109, ст. 113 НК РФ, суд приходит к выводу, что заявитель правомерно был привлечен к ответственности по ст.123 НК РФ за неправомерное неудержание и неперечисление в установленный настоящим Кодексом срок сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей удержанию и перечислению, что составляет 8 456 792 руб. (42 283 961x20%), в т.ч.:

За 2011г. сумма штрафа составила 2 993 331 руб. (14 966 657x20%);

За 2012г. сумма штрафа составила 5 463 461 руб. (27 317 304x20%). Сумма доначисленных пеней составила 11 277 994 руб.

В этой связи, требования заявителя о признании решения № 1054 в части начисления штрафа за неуплату налога на прибыль в размере 8 456 792 рублей недействительным удовлетворению не подлежат.

По эпизоду «Налог на доходы физических лиц» судом установлено следующее.

Оспариваемым Решением заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, за неправомерное не полное перечисление в установленный НК РФ срок суммы НДФЛ, подлежащего удержанию и перечислению, в виде штрафа в размере 4 953 640 руб.

По мнению заявителя, указанный размер штрафных санкций завышен и не соответствует тяжести и характеру совершенного правонарушения. Инспекция считает доводы заявителя незаконными и необоснованными.

Суд считает, что размер штрафа подлежит снижению до 100 000 рублей по следующим основаниям.

Согласно п. 6 ст. 226 НК РФ налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

Согласно оспариваемому Решению, в ходе проверки установлены факты неправомерного неперечисления и неполного перечисления в установленные НК РФ сроки сумм НДФЛ, удержанных налоговым агентом за 2010-2012 гг. Данное обстоятельство не опровергается заявителем.

В связи с установленным нарушением п. 6 ст. 226 НК РФ, заявитель привлечен к налоговой ответственности, предусмотренной ст. 123 НК РФ, а также в соответствии со ст. 75 НК РФ начислены пени за несвоевременное перечисление НДФЛ.

Вместе с тем, ст. 112 НК РФ предусмотрен перечень смягчающих обстоятельств, в том числе обстоятельств, которые судом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

В соответствии с пп.4 п.5 ст.101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет, в том числе, обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В соответствии с п.8 ст.101 НК РФ в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения должны быть изложены, в частности, результаты проверки доводов, приводимых налогоплательщиком в свою защиту.

В соответствии с п.4 ст.112 НК РФ смягчающие обстоятельства устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с п.3 ст.114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей НК РФ.

В заявлении заявитель, а также в возражениях на Акт проверки, выражая свое несогласие с суммой штрафных санкций по НДФЛ, указал на тяжелое финансовое положение, связанное с резкой диверсификацией бизнеса.

Как указал заявитель в ходе судебного разбирательства, ЗАО «Авиационная компания «РусЛайн» осуществляет авиационные пассажирские перевозки из небольших городов в региональные центры, выполняет около 500 рейсов на более чем 30 регулярных линиях, имеет в парке 14 самолетов Bombardier CRJ-100/200, 3 самолета Embraer -120.

Развитие региональных авиаперевозок способствует развитию регионов РФ, поэтому имеет государственную поддержку и субсидирование из всех уровней, в том числе в рамках «Программа развития региональных перевозок».

Одним из обязательных условий конкурентоспособности авиакомпании является своевременная модернизация парка воздушных судов, поэтому ЗАО АК «РусЛайн» первым среди перевозчиков приступил к эксплуатации канадских реактивных самолетов Bombardier CRJ- 100/200, являющихся достойной альтернативой ЯК-40, ЯК-42 и ТУ-134.

Основная часть комплекса мер по обновлению и расширению авиапарка Компании пришлась на 2011-2012 годы, вследствие чего произошел рост следующих расходов:

• лизинговые платежи по сравнению с 2011 год выросли в 2012 году на 281,4 млн. рублей и составили: в 2010 году - 150 млн. рублей; в 2011 году - 451 млн. рублей; в 2012 году - 732 млн. руб.;

•- увеличился штат пилотов до 140 человек, прирост по сравнению с 2011 годом составил 40 человек (37%);

• привлечение, переобучение летного состава (рост за период 2012 года составил 19,3 млн. рублей); затраты на обучение пилотов составили в 2011 году - 20 млн. рублей; в 2012 году - 39 млн. рублей;

• удержание экипажей, требующее высокого уровня оплаты труда и расширенного комплекса социальных гарантий, компенсаций;

• произошёл рост общего количества сотрудников до 580 человек. За период 2010-2012 численность сотрудников выросла на 260 человек, что почти в 2 раза больше уровня 2010 года, это привело к увеличению общего фонда оплаты труда на 157 млн. рублей. В 2010 году фонд оплаты труда составлял 110 млн. рублей; в 2011 - 202 млн. рублей; в 2012 - 357 млн. рублей, что повлекло также двукратное увеличение размера взносов во внебюджетные фонды: с 33 млн. рублей в 2010 году до 109 млн. рублей в 2012 году;

• В рамках всеобщего кризиса на рынке труда, наша Компания смогла предоставить дополнительные рабочие места и стабильную заработную плату не только сотрудникам летной профессии, но обслуживающему и административному персоналу;

• произведены инвестиции в открытие техобслуживания воздушных судов в аэропортах городов Екатеринбург, Волгоград, Москва и Краснодар.

Сумма поступлений по текущей деятельности на покрытие расходов за 2011 год составила 6 098 млн. рублей, что на 0,6 млрд, рублей меньше необходимой суммы для погашения всех обязательств возникших у компании за этот период. Аналогичная ситуация сложилась и в 2012 году, при том что АК «РусЛайн» частично погашал свою задолженность за предыдущие периоды 2010-2011 года. Общий дефицит денежных средств за 2011-2012 годы составил 351 млн. руб., который покрывался за счет привлечения дорогостоящих кредитных ресурсов. (Отчеты о движении денежных средств за 2011-2012 годы прилагаются)

Тем не менее, в течение августа-ноября 2013 года вся задолженность по НДФЛ за 2010-2012 годы была полностью погашена.

Кроме того, заявитель сослался также на значительное влияние на ухудшение финансового положения Компании следующих факторов:

• значительное снижение пассажиропотока в осенне-зимний период;

• необходимость оплачивать услуги аэропортов и приобретать авиакеросин по предоплате (под каждый рейс) под риском невыпуска самолета с пассажирами из аэропорта;

• конкурентное давление со стороны основных перевозчиков РФ (Аэрофлот, Сибирь, UTair и др.), что создают жесткие условия работы для ЗАО АК «РусЛайн»;

• увеличение расходов на обеспечение безопасности пассажиров, так как Государство проводит сертификацию продукции и лицензирование деятельности предприятия, оказывающих услуги и осуществляющих поставки товаров, запасных частей и компонентов на воздушные суда. Рынок предприятий, которые имеют разрешение, технические и интеллектуальные возможности для осуществления своей деятельности в авиационном бизнесе достаточно узок, поэтому Авиакомпания лишена возможности выбирать поставщика товаров, услуг, что приводит к тому, что поставщики диктуют свои условия оплаты и цены.

Данные обстоятельства послужили причиной несвоевременной оплаты НДФЛ за 2011- 2012 годы.

Оценивая доказательства в совокупности, суд приходит к выводу, что приведенные Налогоплательщиком обстоятельства являются смягчающими и на основании ст.112 НК РФ подлежат учету при определении размера налоговых санкций.

В качестве смягчающих обстоятельств суд также учитывает следующие обстоятельства: отсутствие причинения непосредственного ущерба бюджету, поскольку сумма НДФЛ в результате полностью поступила в бюджет, а потери бюджета от просрочки платежа компенсированы пени; явная несоразмерность значительного размера санкции последствиям совершенного правонарушения.

В этой связи, учитывая смягчающие обстоятельства, суд считает, что сумма штрафа за несвоевременную уплату НДФЛ подлежит снижению до 100 000 рублей.

Государственная пошлина, уплаченная заявителем при подаче заявления в суд, подлежит распределению по правилам ст. 110 АПК РФ.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 110,167-170,171, 216 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ:

Требования ЗАО «Авиационная компания «Руслайн» удовлетворить частично.

Признать недействительным Решение от 07.02.2014 г. № 1054 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части начисления штрафа в размере 4 953 640 руб. за несвоевременную уплату НДФЛ, снизив сумму штрафа до 100 000 руб., вынесенное ИФНС России № 13 по г. Москве в отношении ЗАО «Авиационная компания «Руслайн», как не соответствующее НК РФ.

В остальной части требований отказать.

Взыскать с ИФНС России № 13 по г. Москве в пользу ЗАО «Авиационная компания «Руслайн» расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2 000 (две тысячи) руб.

Решение может быть обжаловано в месячный срок с даты его принятия в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья: О.Ю. Паршукова