Гражданский кодекс часть 1

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве (дата регистрации – 23.12.2004; 125373, <...> домовладение 3, стр. 2; ОГРН <***>, ИНН <***>)

о признании недействительным решения от 28.12.2011 № 312/19-15/197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, доначисления налога на прибыль в размере 39 387 200 руб., налога на добавленную стоимость в размере 19 401 411 руб., соответствующих пени и штрафов, а также об обязании возвратить налог на прибыль в размере 39 387 200 руб., налог на добавленную стоимость в размере 19 401 411 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов

при участии

от заявителя: ФИО1, дов. от 11.05.2012 № 63/12, ФИО2. дов. от 11.05.2012 № 65/12,

от ответчика: ФИО3, дов. от 20.06.2012 № 06-11/12-71,

УСТАНОВИЛ:

Заявитель просит признать недействительным решение инспекции от 28.12.2011 № 312/19-15/197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части, доначисления налога на прибыль в размере 39 387 200 руб., налога на добавленную стоимость в размере 19 401 411 руб., соответствующих этим сумам налогов сумм пени и штрафов. Также заявитель просит обязать инспекцию возвратить налог на прибыль в размере 39 387 200 руб., налог на добавленную стоимость в размере 19 401 411 руб. и соответствующих сумм пени и штрафов.

В обоснование заявитель указал, что решение инспекции не соответствует Налоговому кодексу Российской Федерации (далее – Кодекс), фактическим обстоятельствам, так как продукция реализовывалась не безвозмездно, а в рамках специальных акций, направленных на увеличение объемов реализации товара покупателям.

Инспекция требования не признала, указав, что обществом нарушены положения п. 16 ст. 270 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества, а также п.п. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса, согласно которому передача права собственности на товары на безвозмездной основе признается объектом налогообложения НДС.

При приобретении покупателями каких-либо товаров, часть товаров передавалась покупателям безвозмездно.

Безвозмездная передача товаров оформлялась обществом путем составления отдельных товарных накладных на передаваемую продукцию по маркетинговым акциям. Стоимость единицы передаваемой продукции по данным товарных накладных равна нулю, что подтверждает безвозмездную передачу товара.

При этом общество не представило документы, подтверждающие направление покупателям предложения об участии в маркетинговых акциях, а также документы, подтверждающие согласие покупателей на участие в маркетинговых акциях, проведенных в проверяемом периоде.

В договорах с покупателями отсутствуют какие-либо обязательства покупателей, связанные с приобретением определенных объемов товаров.

Выслушав объяснения представителей сторон, исследовав письменные доказательства, суд установил, что заявление подлежит удовлетворению.

По результатам выездной налоговой проверки инспекцией принято решение от 28.12.2011 № 312/19-15/197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. Решением общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 122 Кодекса в виде штрафа в размере 7 708 101 руб., начислены пени в размере 4 463 360 руб., предложено уплатить недоимку в размере 59 440 807 руб., а также внести необходимые исправления в документы бухгалтерского и налогового учета.

В порядке ст. 139 Кодекса общество обжаловало решение инспекции в вышестоящий налоговый орган. Решением УФНС России по г. Москве от 20.02.2012 № 21-19/14494 решение инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба – без удовлетворения.

Как следует из материалов дела, в проверяемом периоде заявитель реализовывал профессиональную косметическую продукцию по уходу за волосами салонам красоты (парикмахерским) и специализированным дистрибьюторам. Иные каналы сбыта профессиональной продукции у заявителя отсутствовали.

В соответствии с маркетинговой политикой общество (т. 4 л.д. 2-5) основным инструментом для увеличения объемов продаж и стимулирования покупательской активности в проверяемом периоде являлись акции в форме объявления специальных условий при реализации продукции своим покупателям – профессиональным салонам и дистрибьюторам в рамках заключенных договоров купли-продажи.

Суть маркетинговых акций состояла в том, что заявитель объявлял на определенный период времени специальные условия приобретения продукции. При заказе и приобретении покупателем определенного заявителем перечня продукции или заказе на сумму не менее той, что установлена, покупатель получал дополнительно заранее определенный и заранее объявленный покупателю объем дополнительной продукции. В качестве дополнительной продукции предоставлялись:

- дополнительные единицы продукции или пробные образцы, спрос на которую заявитель желал сформировать (в случае вывода на российский рынок новой продукции), поддержать или повысить (в отношении продукции, реализуемой покупателям на регулярной основе);

- дополнительные единицы продукции, товарный запас которых необходимо было заявителю снизить для оптимизации расходов на хранение продукции и (или) избежания расходов на уничтожение продукции;

- рекламные материалы заявителя (брошюры, постеры, раздаточные материалы и прочее), с той целью, чтобы покупатели в дальнейшем использовали материалы непосредственно в парикмахерских салонах;

- аксессуары для работы профессиональных парикмахеров и иную продукцию для привлечения интереса к акции и (или) повышения заинтересованности покупателей в дальнейшем приобретении товаров у заявителя.

Таким образом, заявителем реализовывался комплект продукции (основной заказ + дополнительная продукция) по цене основного заказа. Получение дополнительной продукции покупателем было возможно только при выполнении обязательных условий покупки, установленных заявителем, и, прежде всего, при непосредственном осуществлении покупателем самой покупки товаров у заявителя.

Проведение и оформление маркетинговых акций осуществлялось обществом следующим образом:

1) издавался приказ о формировании специальных условий реализации продукции (промо-приказ) в рамках маркетинговых акций. Данным приказом устанавливались условия приобретения продукции (требования к основному заказу и структура дополнительной части продукции), цели общества при объявлении акции, расчет финансовой эффективности акции, количество дополнительных комплектов;

2) информация об условиях приобретения продукции и периоде действия специального предложения в рамках маркетинговых акций доводилась до сведения покупателей путем направления электронного письма с описанием условий акции непосредственно в тексте письма или прилагаемой презентации;

3) разрабатывалась специальная форма заказа на каждую из акций, также направляемая покупателям;

4) в соответствии с условиями договоров, в случае принятия условий приобретения продукции и согласия на приобретение продукции на объявленных условиях, покупатели направляли в адрес общества заполненные формы заказов не позднее, чем за 2-3 рабочих дней до отгрузки;

5) общество проверяло соответствие полученных заказов условиям маркетинговых акций, и в случае соблюдения объявленных условий производил в согласованные сроки отгрузку продукции;

6) факт отгрузки и принятие покупателем заказов подтверждается товарными накладными.

В силу технических особенностей используемой обществом складской программы учета и совершаемой хозяйственной операции, отгрузка основной и дополнительной частей заказа осуществлялась отдельными накладными, однако при этом:

- осуществлялась одна отгрузка по одному заказу покупателя;

- оформлялась накладная на отгрузку основной части заказа в соответствии с условиями акции;

- оформлялась накладная на отгрузку дополнительной части заказа в соответствии с условиями акции;

- обе накладные имели одинаковую датировку;

- обе накладные содержали указание, что основанием отгрузки является заказ покупателя.

Накладная на отгрузку дополнительной части товара не содержала стоимости, предъявляемой покупателю к оплате в силу объявленных специальных условий реализации, так как реализовывался единый комплект продукции по цене основного заказа, которая и была указана в основной накладной.

Указанный процесс реализации и порядок документального оформления использовался обществом в отношении всех отгрузок без каких-либо исключений в течение всего периода хозяйственной деятельности, начиная с конца 90-х годов. Правильность оформления данных отгрузок ранее не подвергалась сомнению со стороны налогового органа (примеры документального оформления маркетинговых акций за 2009 и 2010 г.г. - т. 4 л.д. 6-53, т. 4 л.д. 54-81, т. 4 л.д. 82-105).

Каждый комплект документов включает в себя: промо-приказ (т. 4 л.д. 6, 54-55, 82), информацию об условиях маркетинговой акции для покупателей (т. 4 л.д. 7-35, 56-60), бланк формы заказа для участия в маркетинговой акции (т. 4 л.д. 36, 61-68, 83-84), заказ, полученный от покупателя по электронной почте (т. 4 л.д. 37, 45, 69-70, 85-86), накладные на отгрузку основной и дополнительной частей заказа (т. 4 л.д. 38-39, 42, 43, 44, 46-47, 50, 51, 52, 71-74, 78-80, 87-89, 90-93, 96-98, 99-103).

В отношении спорных акций представлены все промо-приказы за 2009-2010 г.г. (т. 5 л.д. 2-126, т.6, л.д. 2-166).

Реализация продукции, в том числе, по специальным предложениям в рамках маркетинговых акций, осуществлялась обществом в рамках договоров купли-продажи.

В проверяемом периоде у заявителя было заключено более 200 договоров, текст договоров является стандартным для каждой категории покупателей (профессиональные парикмахерские салоны и дистрибьюторы) в каждом из проверяемых периодов (т. 7 л.д. 2-151, т. 8 л.д. 2-46).

Договором устанавливается обязанность покупателя не позднее, чем за 2-3 полных дня до момента отгрузки продукции в обязательном порядке оформить заказ у торгового представителя общества (п. 6.2. дистрибьюторских договоров 2009 и 2010 гг. - т. 7, л.д.4, 29, 64, 107, п. 4.1. договоров купли-продажи за 2009 год для парикмахерских салонов - т. 7 л.д. 46, 55, п. 5.1. договоров купли-продажи для парикмахерских салонов за 2010 год - т. 8 л.д. 3, 31). При этом договор не содержит каких-либо исключений из этого правила при приобретении продукции по специальным условиям, заказы подлежат оформлению покупателем и направлению подписанного договора в адрес заявителя при каждом приобретении продукции. Приобретение продукции иным путем кроме как через оформление покупателем заказа договор не предусматривает.

Договором устанавливается обязанность общества на следующий день после получения заказа подтвердить факт оформления заказа и согласовать дату отгрузки (п. 6.3. дистрибьюторских договоров за 2009 и 2010 г.г. - т. 7 л.д. 4, 29, 64, 107), п. 5.2. договоров купли-продажи для парикмахерских салонов за 2010 год - т. 8 л.д. 3, 31).

Кроме того, в договорах со всеми покупателями общества с 2010 года в дополнение к вышеприведенным положениям о порядке приобретения покупателем и отгрузки продукции был добавлен специальный пункт следующего содержания (п. 7.1 в договорах с салонами - т. 8 л.д. 4, 32, п. 11.7 в договорах с дистрибьюторами - т. 7 л.д. 67-68, 110-111) - покупатель имеет право участвовать в маркетинговых акциях поставщика, проводимых в виде выдачи покупателю гарантированного приза за покупку, либо продажи комплекта товара покупателю по пониженной цене, либо иного аналогичного содержания. Поставщик заблаговременно информирует покупателя о начале акции любым доступным ему способом. Согласие покупателя на участие в акции подтверждается им в заказе на товар, для продвижения которого проводится акция. Факт участия покупателя в акции подтверждается принятием им гарантированного приза (комплекта товара) по товарной (товарно-транспортной) накладной». Действие указанных положений договора с крупными покупателями общества (дистрибьюторами) были распространены на прошлые периоды в порядке ст. 425 Гражданского кодекса Российской Федерации путем заключения дополнительного соглашения (т. 8 л.д. 47-135).

Суд считает несостоятельными выводы налогового органа о безвозмездной реализации дополнительных частей заказа в силу следующего.

В соответствии с п. 1 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации договор, по которому сторона должна получить плату или иное встречное предоставление за исполнение своих обязанностей, является возмездным.

Пункт 2 ст. 423 Гражданского кодекса Российской Федерации устанавливает, что безвозмездным признается договор, по которому одна сторона обязуется предоставить что-либо другой стороне без получения от нее платы или иного встречного предоставления.

В соответствии со ст. 572 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Из приведенных норм следует, что передача признается безвозмездной, если она не предполагает никакого встречного предоставления со стороны получателя (оплаты, передачи товаров и т.п.).

Указанный критерий безвозмездной передачи товаров отсутствует во взаимоотношениях общества и его покупателей в рамках проводимых маркетинговых акций.

Реализация продукции покупателям, в том числе, на специальных условиях в рамках маркетинговых акций осуществлялась обществом на основании договоров купли-продажи (т. 7 л.д. 2-151, т. 8 л.д. 2-46).

В соответствии с п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса Российской Федерации по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму, т.е. такой договор является возмездным.

Положения п. 1 ст. 479 Гражданского кодекса Российской Федерации предусматривает возможность реализации комплекта товаров по заранее определенной цене, в этом случае обязательство продавца считается исполненным с момента передачи всех товаров, включенных в комплект.

В рамках маркетинговых акций заявитель (продавец) устанавливал специальную цену на товары, реализуемые в комплекте (основная и дополнительные части заказа). При этом вся продукция передавалась покупателю одновременно в один и тот же день, что подтверждается соответствующими накладными (т. 4 л.д. 38-39, 42, 43, 44, 46-47, 50, 51, 52, 71-74, 78-80, 87-89, 90-93, 96-98, 99-103). Принятый покупателем товар оплачивался по заранее согласованной цене.

Таким образом, получение дополнительной части заказа возможно исключительно при наличии встречного предоставления со стороны покупателя в виде оплаты всего комплекта продукции (основной и дополнительной частей), т.е. при проведении маркетинговых акций имеет место не безвозмездная передача дополнительной части заказа, а снижение заявителем в рамках возмездных договоров купли-продажи цены реализации определенной продукции при условии приобретения покупателем комплекта товаров.

В ходе проверки общество обратилось к покупателям с просьбой подтвердить порядок и фактические взаимоотношения сторон в рамках проведения маркетинговых акций. Обществом были получены письма от своих покупателей, подтверждающие следующие факты:

- в 2009-2010 г.г. между обществом и покупателями существовали хозяйственные взаимоотношения в рамках договора поставки продукции;

- в 2009-2010 г.г. обществом проводились маркетинговые акции в форме объявления специальных условий при реализации продукции, в частности, реализация комплекта продукции (основной заказ + дополнительная продукция) по цене основного заказа. Состав и структура основного заказа определялись обществом;

- информация о проводимых акциях, их сроках, требованиях к основному заказу доводилась до сведения покупателей путем направления сотрудниками общества электронных писем в адрес покупателей. Обществом также распространялась специальная форма заказа, которую надлежало использовать для участия в каждой акции;

- при желании покупателя принять участие в проводимых акциях им направлялся в адрес общества заказ по специальной форме;

- в последующем обществом производилась отгрузка в адрес покупателя продукции в соответствии с заказом покупателя и анонсированными условиями акции.

Указанные письма подтверждают изложенный выше порядок уведомления покупателей об условиях акции, волеизъявления покупателей на участие в акции путем направления в адрес общества заказов на продукцию, исполнения покупателями и обществом своих обязательств в рамках реализации продукции на специальных условиях (т. 9 л.д. 93-149).

В рамках маркетинговых акций заявителем не осуществлялась передача продукции исключительно по отдельным нулевым товарным накладным. Полный подтверждающий комплект документации включает в себя 2 накладные - накладную на основную часть продукции (№ 1) и накладную на дополнительную часть продукции (№ 2), которые в совокупности формируют документальное подтверждение (т. 4 л.д. 38-39, 42, 43, 44, 46-47, 50, 51, 52, 71-74, 78-80, 87-89, 90-93, 96-98, 99-103).

При этом данный комплект документов:

- подтверждает одну отгрузку, которая производится в один день и по одному заказу покупателя, представляя собой одну хозяйственную операцию;

- формируется учетной складской программой и выполняет техническую роль по разграничению основной и дополнительной части продукции в соответствии с объявленными условиями маркетинговых акций;

- соответствует сути объявленных условий – «купи основное и получи дополнительно». Любой иной порядок оформления документов не отражал бы справедливо и полно осуществляемую хозяйственную операцию.

В накладных на передачу дополнительной части заказа стоимость единицы не указывалась для соответствия условиям акции, т.к. стоимость комплекта продукции (основная + дополнительная часть заказа) равна стоимости основного заказа.

Довод налогового органа о том, что заявителем не представлены документы, подтверждающие направление покупателям предложения об участии в маркетинговых акциях не соответствует действительности и представленным доказательствам в связи со следующим.

Положениями договоров купли-продажи установлена обязанность общества заранее уведомить покупателя об условиях реализации (т. 7 л.д. 2-151, т. 8 л.д. 2-46);

Налоговым органом необоснованно не приняты во внимание условия договоров купли-продажи о порядке участия в маркетинговых акциях (т. 7, л.д. 67-68, 110-111, т. 8, л.д. 4, 32), введенные с 2010 г. и распространенные для дистрибьюторов на правоотношения 2009 г. (т. 8, л.д. 47-135), согласно которым общество обязано уведомить покупателя об условиях акции.

Налоговым органом не оценены пояснения и примеры документов (презентации с условиями акций (т.4, л.д. 7-35, 56-60), специальные формы заказов для последующего участия в акциях (т.4, л.д. 36, 61-68, 83-84)), представленные в ходе проверки, при рассмотрении материалов проверки.

Также необоснованно не приняты во внимание письма покупателей общества, в которых подтверждается факт их предварительного уведомления об условиях и периоде проведения маркетинговых акций (т. 9, л.д. 93-146);

Кроме того, согласно накладным, предоставленных в ходе проверки (описи №33-303 - т. 9, л.д. 2-92), отгружаемая покупателям продукция соответствует условиям акции, установленными в промо-приказах.

Согласно условиям договоров купли-продажи покупатели обязаны заранее направлять заказ на продукцию, которую они желают приобрести, т.е. любая отгрузка продукции осуществляется исключительно по волеизъявлению покупателя (т. 7, л.д.4, 29, 64, 107, т. 7, л.д. 46, 55, т. 8, л.д. 3, 31);

Суд считает неосновательным утверждение налогвоого органа о том, что в договорах с покупателями отсутствуют какие-либо обязательства покупателей, связанные с приобретением определенных объемов товаров.

Согласно ст. 247 Кодекса, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Для российских организаций прибылью признается – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 настоящего Кодекса.

В соответствии с п. 1 ст. 252 Кодекса налогоплательщик вправе уменьшить полученные доходы на сумму произведенных расходов. При этом расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно Постановлению Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2006 № 53 «Об оценке арбитражными судами обоснованности получения налогоплательщиком налоговой выгоды» обоснованность расходов, учитываемых при расчете налоговой базы, должна оцениваться с учетом обстоятельств, свидетельствующих о намерениях налогоплательщика получить экономический эффект в результате реальной предпринимательской или иной экономической деятельности.

Расходы заявителя являются экономически обоснованными, т.е. направленными на получение дохода

Рынок профессиональных косметических средств имеет специфические черты, в частности:

- выбор клиентом - физическим лицом места оказания услуг по профессиональному уходу за волосами обусловлен мастером, работающим в салоне, или месторасположением салона;

- клиент - физическое лицо не принимает решения относительно потребления профессиональной косметики и зачастую не знает, какая именно косметика используется в его салоне / его мастером;

- следовательно, именно салоны/специализированные дистрибьюторы формируют спрос и потребление профессиональной косметической продукции;

- салоны и дистрибьюторы представляют собой в подавляющем большинстве малый и средний бизнес, для которого определяющее значение при выборе поставщика и определении объемов закупок имеют ценовые характеристики.

В связи с этим деятельность заявителя оправданно направлена на стимулирование покупательской активности именно салонов и дистрибьюторов. Предлагаемые маркетинговые акции, анонсируемые покупателям как «купи и получи дополнительно» создают ощущение выгоды и экономии, что стимулирует повышение спроса. Подавляющее большинство рекламных / маркетинговых расходов общества за проверяемый период приходятся на указанный вид акций, иные способы продвижения продукции (ТВ, наружная реклама, периодика и прочее) не использовались обществом вовсе либо использовались в очень ограниченных объемах в силу их малого воздействия на целевую аудиторию.

Маркетинговые акции осуществлялись в коммерческих интересах общества. Коммерческая цель каждой маркетинговой акции указывалась в соответствующем промо-приказе (т. 5 л.д. 2-126, т. 6 л.д. 2-166) и, в зависимости от вида акции, представляла собой:

- увеличение продаж и прибыльности непосредственно в рамках маркетинговых акций путем установления выгодных для общества требований к сумме заказа и / или составу основного заказа;

- увеличение продаж и прибыльности в перспективе, т.е. и после проведения маркетинговых акций за счет расширения ассортимента продаваемой продукции (покупатели начинают приобретать продукцию, полученную и опробованную в качестве дополнительной части заказа);

- увеличения скорости продаж в рамках маркетинговых акций за счет ограничения количества дополнительной продукции, распространяемой в рамках акции, что способствует конкуренции среди покупателей за право участия и стимулирует «быстрый» заказ;

- получение дополнительной прибыли ввиду того, что цены устанавливаются с учетом планируемых маркетинговых акций и / или маркетинговые акции проводятся в преддверии повышения цен;

- оптимизация расходов на хранение продукции и избежание расходов на уничтожение путем включения в состав заказа продукции, товарный запас которой требует снижения или спрос, на который вне рамок маркетинговых акций является низким. В противном случае при истечении срока годности нереализованной продукции заявитель будет вынужден нести расходы на ее уничтожение;

- повышения лояльности текущих покупателей и привлечение новых покупателей.

Эффективность применяемых обществом методов продвижения продукции подтверждена фактическим ростом выручки и прибыльности обществ в проверяемых периодах (т. 10 л.д. 2-60):

Учитывая вышеизложенное суд приходит к выводу о том, что решение инспекции в оспариваемой части является незаконным и необоснованным, в связи с чем требования заявителя подлежат удовлетворению.

На основании оспариваемого решения инспекцией выставлено требование № 304 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 24.02.2012 со сроком уплаты до 07.03.2012. Платежными поручениями от 06.03.2012 №№ 404, 410, 411, 412, 413, 417, 419, 423 общество перечислило по указанному требованию налог на прибыль в размере 39 387 200 руб., налог на добавленную стоимость в размере 19 401 411 руб., соответствующие этим суммам налогов пени и штрафы.

В силу ст.ст. 69, 70, п. 3 ст. 101.3 Кодекса выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и исполнение решения налогового органа перечислением налоговых платежей в бюджет платежными поручениями не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком своих обязанностей, так как носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Президиум Высшего Арбитражного суда Российской Федерации в постановлении от 29.03.2005 № 13592/04 указал, что выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера, и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора.

Следовательно, перечисление обществом денежных средств в уплату доначисленных решением налогового органа налога, пеней, штрафов носит характер взыскания налоговым органом недоимки.

Поскольку решение инспекции в оспариваемой части признано судом незаконным взысканные в соответствующей части налог на прибыль в размере 39 387 200 руб., налог на добавленную стоимость в размере 19 401 411 руб. и соответствующие этим суммам налогов пени и штраф подлежат возврату обществу.

В силу главы 25.3 Кодекса отношения по уплате государственной пошлины возникают между ее плательщиком – лицом, обращающимся в суд, и государством. Исходя из положений подпункта 1 пункта 3 статьи 44 Кодекса, отношения по поводу уплаты государственной пошлины после ее уплаты прекращаются.

Согласно ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации между сторонами судебного разбирательства возникают отношения по распределению судебных расходов, которые не регулируются главой 25.3 Кодекса.

Законодательством не предусмотрен возврат заявителю уплаченной государственной пошлины из бюджета в случае, если судебный акт принят в его пользу, а также не предусмотрено освобождение государственных органов, органов местного самоуправления от возмещения судебных расходов.

В связи с этим, если судебный акт принят не в пользу государственного органа (органа местного самоуправления) расходы заявителя по уплате государственной пошлины подлежат возмещению этим органом в составе судебных расходов (ч. 1 ст. 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации).

На основании изложенного, руководствуясь ст.ст. 110, 167, 170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве от 28.12.2011 № 312/19-15/197 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в части доначисления налога на прибыль в размере 39 387 200 руб., налога на добавленную стоимость в размере 19 401 411 руб., соответствующих сумм пени и штрафов.

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве возвратить Обществу с ограниченной ответственностью «Руссвелл» излишне взысканные налог на прибыль в размере 39 387 200 руб., налог на добавленную стоимость в размере 19 401 411 руб., соответствующие этим суммам налогов пени и штрафы.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 48 по г. Москве в пользу Общества с ограниченной ответственностью «Руссвелл» судебные расходы в размере 202 000 руб.

Решение может быть обжаловано в течение месяца после его принятия путем подачи апелляционной жалобы в Девятый арбитражный апелляционный суд.

Судья Г.А. Карпова