Гражданский кодекс часть 1

от заявителя – ФИО1 доверенность от 17.05.2013 г., ФИО2 доверенность от 25.06.2013 г., от налогового органа – ФИО3 доверенность от 25.06.2013 г., ФИО4 доверенность от 12.12.2013 г.

УСТАНОВИЛ:

ООО «Евросеть-Ритейл» обратилось в Арбитражный суд г. Москвы с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России № 14 по г. Москве № 3804 от 16.01.2012 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пунктов 2 и 3 (резолютивной части).

Свое требование заявитель обосновывает тем, что ненормативный акт налогового органа, в оспариваемой им части, противоречит действующему законодательству и нарушает его права и законные интересы.

ИФНС России № 14 по г. Москве требование заявителя не признала по основаниям, указанным в письменном отзыве на заявление, письменных объяснениях по делу.

Суд, выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, приходит к выводу, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям:

В судебном заседании установлено, что ИФНС России № 14 по г. Москве проведена камеральная налоговая проверка налоговой декларации ООО « Евросеть-Ритейл» по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2012 г.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт камеральной налоговой проверки № 24370 от 04.12.2012 г.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки и возражений налогоплательщика, Инспекцией принято решение № 3804 от 16.01.2013 г.

Решением установлено неправомерное заявление суммы налога к зачету на основании ст. 311 НК РФ в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г в соответствии, с которым Обществу доначислен налог на прибыль организаций в размере 1 419 795 руб.

Заявитель, полагая, что решение Инспекции от 16.01.2013 г. № 3804 необоснованно, в порядке, установленном статьей 101.2 Кодекса, обратился с апелляционной жалобой в УФНС России по г.Москве.

Решением УФНС России по г. Москве от 07.03.2013 г. № 21-19/022697@ решение ИФНС России № 14 по г. Москве оставлено без изменений, а апелляционная жалоба Общества была оставлена без удовлетворения.

Судом установлено, что согласно данных ЕГРЮЛ, 26.12.2011 г. в ООО «Евросеть-Ритейл» произошла реорганизация путем присоединения ООО «Торговый дом «Евросеть» к ООО «Евросеть-Ритейл» .

Исходя из положений п. 1 ст. 57 Гражданского кодекса Российской Федерации реорганизация юридического лица (слияние, присоединение, разделение, выделение, преобразование) может быть осуществлена по решению его учредителей (участников) либо органа юридического лица, уполномоченного на то учредительными документами.

В п. 4 ст. 57 ГК РФ указано, что при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица.

При этом в случае реорганизации юридического лица в форме присоединения правопреемником присоединенного юридического лица признается присоединившее его юридическое лицо, что подтверждается положениями п. 5 ст. 50 НК РФ.

Таким образом, с 26.12.2011 г. ООО «Торговый дом «Евросеть» снято с регистрационного учета, в то время как к ООО «Евросеть-Ритейл» переходят все обязательства реорганизованного юридического лица.

Согласно представленных на камеральную проверку документов, ООО «Евросеть-Ритейл» в Декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г. включены, в том числе суммы удержанного налога в размере 1 419 795 руб.

Данные суммы налога удержаны (уплачены) организацией ИООО «БелЕвросеть» с ООО «Торговый дом «Евросеть» на территории Республики Беларусь, что подтверждается платежными поручениями об уплате налога на доходы иностранного юридического лица по договорам займа № 10 от 11.08.2006, № 11 от 31.08.2006, № 12 от 12.09.2006, № 13 от 04.10.2006, № 14 от 24.11.2006 и № 15 от 01.12.2006, а также по дополнительным соглашениям к вышеуказанным договорам.

Согласно п. 3 ст. 328 НК РФ, проценты по договорам кредита, займа и иным аналогичным договорам, иным долговым обязательствам (включая ценные бумаги) учитываются на дату признания дохода (расхода) в соответствии с главой 25 НК РФ.

Согласно главы 25 НК РФ, а именно п.1 ст. 271 НК РФ, доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Согласно п.6 ст. 271 НК РФ, по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

В соответствии с представленными ООО «Евросеть-Ритейл» документами (сопроводительные письма №0-0430/1 и №0-0498/1), вышеуказанные суммы налога удержаны иностранной организацией ИООО «БелЕвросеть» в отношении внереализационных доходов (проценты по договорам займа № 10 от 11.08.2006, № 11 от 31.08.2006, № 12 от 12.09.2006, № 13 от 04.10.2006, № 14 от 24.11.2006 и № 15 от 01.12.2006 и дополнительным соглашениям к ним), полученных и учтенных в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2006-2011гг. ООО «Торговый дом «Евросеть» в соответствии с п. 3 ст. 328 НК РФ и п. 6 ст. 271 НК РФ в составе внереализационных доходов в общей сумме 14 197 959 руб., в том числе: в 2006 г. (452 493 руб.), в 2007 г. (2 739 014 руб.), в 2008 г.(2 836 000 руб.), в 2009 г. (2 835 999 руб.), в 2010 г. (2 791 835 руб.), в 2011 г. (2 542 618 руб.).

Удержание налога с указанных доходов ООО «Торговый дом «Евросеть» произведено соответственно в 2010-2011гг. иностранной организацией ИООО «БелЕвросеть».

В соответствии со ст. 311 Налогового кодекса Российской Федерации доходы, полученные российской организацией от источников за пределами РФ, учитываются при определении ее налоговой базы. Указанные доходы учитываются в полном объеме с учетом расходов, произведенных как в РФ, так и за ее пределами.

Согласно п. З ст.311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, засчитываются при уплате этой организацией налога в РФ. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами РФ, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в РФ.

Зачет производится при условии представления налогоплательщиком документа, подтверждающего уплату (удержание) налога за пределами Российской Федерации: для налогов, уплаченных самой организацией, - заверенного налоговым органом соответствующего иностранного государства, а для налогов, удержанных в соответствии с законодательством иностранных государств или международным договором налоговыми агентами, - подтверждения налогового агента. В месте с тем, Общество в своем исковом заявлении указывает:

«ООО «Торговый дом «Евросеть» не могло реализовать своего права на зачет ранее, в связи с невозможностью полного соблюдения требований ст.311 НК РФ, а именно ввиду отсутствия документов, подтверждающих уплату налога за пределами РФ.

Документы подтверждающие уплату налога за пределами РФ были получены уже ООО «Евросеть-Ритейл» (правопреемником ООО «ТД «Евросеть») в июне и сентябре 2012 г. (Почтовые квитанции от 13.06.2012 г. и от 20.09.2012 г.; ответы на требования).»

Однако, в соответствии с Почтовыми правилами, принятыми Советом глав Администраций связи Регионального содружества в области связи 22.04.1992 г., (подписанные в том числе Республикой Беларусь), Федеральным законом от 17.07.1999 г. N 176-ФЗ «О почтовой связи», п. 12 Правил оказания услуг почтовой связи, утвержденных Постановлением Правительства РФ от 15 апреля 2005 г. N 221, и Приказом ФГУП «Почта России» от 06.07.2007г. № 261, доказательством пересылки того или иного вложения в почтовом отправлении является только опись почтового вложения, оформленная в отделении почтовой связи, в момент приема почтового отправления для отправки в двух экземплярах (один экземпляр вкладывается в почтовое отправление, второй - остается у отправителя почтового отправления).

Следовательно, при получении такой корреспонденции, в распоряжении получателя в любом случае имеется опись почтового вложения, находившаяся в конверте при его отправке.

Таким образом, поскольку Заявителем не представлена опись вложения соответствующего почтового отправления, то идентифицировать корреспонденцию, находившуюся в данном конверте, невозможно.

Сложившаяся судебно-арбитражная практика по данному вопросу также свидетельствует о том, что единственным подтверждением того, что в почтовом отправлении содержится то или иное вложение, является опись вложения почтового отправления (Определение ВАС РФ от 06.09.2010 N ВАС-12112/10; Постановление ФАС Северо-Западного округа от 28.11.2011 N А56-74121/2010).

Исходя из изложенного, представленные Обществом почтовые квитанции без описи вложения не является надлежащим доказательством получения этих необходимых документов, подтверждающих уплату налога за пределами РФ.

В месте с тем ст. 65 АПК РФ предусматривает, что каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

Таким образом, в силу статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации бремя доказывания, что в указанные периоды были получены именно документы, подтверждающие об удержании налога в иностранном государстве, а не какие либо иные возлагается на налогоплательщика.

Следовательно, исходя из положений ст. 311 НК РФ зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов производится при фактической уплате этой российской организацией налога на прибыль в России. При этом такой зачет может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ, были включены этой организацией в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России.

Это означает, что устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только при соблюдении условия учета доходов, полученных от источников за пределами РФ, в составе доходов в налоговой декларации налогоплательщика, заявляющего указанные иностранные налоги к зачету.

С учетом изложенного, зачет сумм налогов, выплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, при уплате налога на прибыль в Российской Федерации, может быть только в том налоговом периоде, в котором такая российская организация получила документ, подтверждающий уплату (удержание) налога за пределами РФ, при условии, что соответствующие доходы, с которых был уплачен налог в иностранном государстве, были учтены российской организацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль в текущем, либо предшествующих налоговых периодах.

В соответствии с п.4 ст.57 ГК РФ при реорганизации юридического лица в форме присоединения к нему другого юридического лица первое из них считается реорганизованным с момента внесения в Единый государственный реестр юридических лиц записи о прекращении деятельности присоединенного юридического лица (далее - ЕГРЮЛ).

Статьей 50 НК РФ установлено, что при присоединении одного юридического лица к другому юридическому лицу правопреемником присоединенного юридического лица в части исполнения обязанности по уплате налогов признается присоединившее его юридическое лицо.

Если организация была реорганизована до конца календарного года, то последним налоговым периодом для нее признается период времени от начала этого года до дня завершения реорганизации (п.З ст.55 НК РФ).

В случае не отражения в налоговых декларациях присоединенной организацией за периоды до реорганизации зачета сумм налогов, выплаченных за пределами территории РФ, в счет уплаты налога на прибыль организацией-правопреемником могут быть представлены уточненные налоговые декларации за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета. При этом налоговые обязательства уточняются по тем бюджетам, в которые производилась уплата налога по местонахождению присоединенной организации.

Таким образом, ООО «Евросеть-Ритейл» не правомерно были приняты к зачету суммы налога в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 года, в размере 1 419 795 руб.

Между тем, Общество в своем заявлении не опровергает, что внереализационные доходы от ИООО «БелЕвросеть» (проценты по договорам займа № 10 от 11.08.2006, № 11 от 31.08.2006, № 12 от 12.09.2006, № 13 от 04.10.2006, № 14 от 24.11.2006 и № 15 от 01.12.2006 и дополнительным соглашениям к ним), были получены и учтены в налоговых декларациях по налогу на прибыль за 2006-2011гг. ООО «Торговый дом «Евросеть» ИНН <***> в соответствии с п. 3 ст. 328 НК РФ и п. 6 ст. 271 НК РФ в составе внереализационных доходов в общей сумме 14 197 959 руб. суммы налога в размере 1419795 руб. были удержаны ИООО «БелЕвросеть» на территории Республики Беларусь с ООО «ТД «Евросеть» в 2006-2011гг.

Исходя из положений ст. 311 НК РФ, зачет уплаченных российской организацией в иностранных государствах налогов может быть произведен только в случае, если доходы, полученные российской организацией за пределами РФ. были включены этой организацией в налоговую базу при уплате ею налога на прибыль в России. Устранение двойного налогообложения путем зачета уплаченных в иностранных государствах налогов может производиться только при соблюдении условия учета доходов, полученных от источников за пределами РФ, в составе доходов в налоговой декларации налогоплательщика, заявляющего указанные иностранные налоги к зачету.

Согласно абзацу 2 пункта 1 ст. 154 НК РФ, при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В соответствии с пунктом 3 указанной нормы, в случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения). Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

В своем исковом заявлении Общество указывает, что в данном случае невозможно определить период искажения, в связи с чем, руководствуясь разъяснениями Конституционного суда, считает, что ст. 311 и 312 Н РФ не урегулирован порядок зачета налога, уплаченного за пределами РФ, при реорганизации юридического лица в форме присоединения, поэтому Заявитель, затрудняясь определить период возникновения искажений, осуществляет перерасчет суммы налога в текущем периоде (2012 г.).

Указанные доводы налогоплательщика являются необоснованными, поскольку из полученных платежных поручений от ИООО «БелЕвросеть» усматриваются периоды фактического перечисления налога в бюджет.

Также, согласно официальной позиции, изложенной в Письме УФНС России по г. Москве от 07.08.2012 г. № 16-12/071645@, в случае неотражения в налоговых декларациях присоединенной организацией за периоды до реорганизации зачета сумм налогов, выплаченных за пределами территории Российской Федерации, в счет уплаты налога на прибыль организацией-правопреемником могут быть представлены уточненные налоговые декларации за присоединенную организацию в налоговый орган по месту своего учета.

Таким образом, в рассматриваемой ситуации, чтобы воспользоваться правом зачета удержанных у правопредшественника Общества сумм налога иностранным контрагентом, Заявителю необходимо было представить уточненные декларации по налогу на прибыль за периоды, в которых правопредшественником был учтен соответствующий доход и удержан и перечислен в бюджет.

Следовательно, ООО «Евросеть-Ритеил» нарушены условия п. 1, п.З ст. 311 НК РФ при отражении сумм налога в размере 1 419 795 руб. в декларации по налогу на прибыль за 9 месяцев 2012 г., выплаченных (удержанных) в соответствии с законодательством Республики Беларусь в отношении доходов ООО «Торговый дом «Евросеть», учтенных в налоговых декларациях по налогу на прибыль ООО «Торговый дом «Евросеть» за 2006 г, 2007 г., 2008 г., 2009 г., 2010 г. и 2011 г.

С учетом изложенного, суд считает, что оснований к удовлетворению требования заявителя не имеется.

Госпошлина распределяется судом в порядке ст. 110 АПК РФ пропорционально удовлетворенным требованиям.

Руководствуясь ст.ст. 137-138 НК РФ, в соответствии со ст.ст. 167-170, 198, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении требования ООО «Евросеть-Ритейл» о признании недействительным решения ИФНС России № 14 по г. Москве № 3804 от 16.01.2012 г. «Об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» в части пунктов 2 и 3 (резолютивной части) – отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционную инстанцию в течение 1-го месяца со дня принятия, в кассационную инстанцию – ФАС МО в течение 2-х месяцев со дня вступления решения в законную силу.

Судья И.О. Петров