Гражданский кодекс часть 1

рассмотрел в открытом судебном заседании дело по заявлению Акционерного общества «Акустический институт имени академика Н.Н. Андреева», зарегистрированного 25.04.2013 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7727804367 и расположенного по адресу: ул. Шверника, д. 4, <...>

к Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве, зарегистрированной 22.12.2004 г. с присвоенным идентификационным номером налогоплательщика: 7727092173 расположенной по адресу: Новочеремушкинская ул., д. 58, корп. 1, <...>

о признании незаконным бездействия и обязании возвратить 11 366 164,00 р.

при участии:

от заявителя: ФИО1 (дов. № 50-19/1068 от 01.10.201 г.), ФИО2 (дов. № 68-19/457 от 22.03.2016 г.);

от заинтересованного лица: ФИО3 (дов. № 9 от 11.01.2016 г.), ФИО4 (дов. № 10 от 11.01.2016 г.).

УСТАНОВИЛ:

Акционерное общество «Акустический институт имени академика Н.Н. Андреева» (далее также — заявитель, общество, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд города Москвы с требованием к Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве (далее также — заинтересованное лицо, налоговый орган, инспекция) о признании незаконным бездействия, выразившегося в невозврате земельного налога за 2011 г. в размере 11 366 164,00 р. и обязании возвратить земельный налог в размере 11 366 164,00 р.

Заявитель поддержал заявленное требование по доводам заявления в суд и письменных пояснений.

Заинтересованное лицо возразило против удовлетворения заявленного требования по мотивам отзыва и пояснений к нему.

Выслушав представителей лиц, участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения заявленного требования по следующим основаниям.

Так, согласно п. 1 ч. 1 ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны уплачивать законно установленные налоги. В соответствии с п. 1 ст. 388 НК РФ (в редакции, действовавшей в спорный период) налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п. 1 ст. 396 НК РФ сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 15 и 16 названной статьи. Согласно п. 3 ст. 391 НК РФ налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного земельного кадастра о каждом земельном участке принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

В рассматриваемом случае, ФГУП «Акустический институт академика Н.Н. Андреева» состоял на налоговом учете в Инспекции с 06.04.2009 г. по 25.04.2013 г.

Обществом 30.01.2012 представлена первичная налоговая декларация по земельному налогу за 2011 год, в строке 1021 которой Обществом указана исчисленная к уплате в бюджет сумма налога в размере 11 992 989 р. Суммы налога к уменьшению не заявлены.

В разделе 2 указанной декларации указан земельный участок с кадастровым номером 77:06:0002010, кадастровая стоимость которого составляет - 959477559 р.

Согласно п. 1 ст. 100 Налогового кодекса Российской Федерации (Далее - Кодекс, НК РФ) Акт и Решение Инспекцией не выносились.

25.04.2013 прошло реорганизацию в форме изменения организационно-правовой формы управления юридического лица в Акционерное Общество «Акустический институт академика Н.Н. Андреева».

28.01.2015 АО ««Акустический институт академика Н.Н. Андреева» представил в Инспекцию первичную и уточненную налоговые декларации по земельному налогу за 2011 год без указания кода формы реорганизации-1, согласно Приказу ФНС России от 02.03.2016 № ММВ-7-3/115@ «Об утверждении формы налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов, порядка ее заполнения, а также формата представления налогового расчета о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов в электронной форме» являющимся необходимым при сдаче налоговой декларации за организацию-предшественника, с указанием суммы земельного налога подлежащего уплате в бюджет в размере 656 825 рублей.

В разделе 2 указанной декларации указан земельный участок с кадастровым номером 77:06:0002010, кадастровая стоимость которого составляет - 52548141 р.

АО «Акустический институт академика Н.Н. Андреева» в декларации не отражены суммы к уменьшению.

Согласно п. 1 ст. 100 Кодекса Акт и Решение инспекцией не выносились

В соответствии с п.2 ст. 78 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ, Кодекс), зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, без начисления процентов на эту сумму, если иное не установлено настоящей статьей.

Также, согласно п.6 ст. 78 Кодекса, сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению (заявлению, представленному в электронной форме с усиленной квалифицированной электронной подписью по телекоммуникационным каналам связи или представленному через личный кабинет налогоплательщика) налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Возврат налогоплательщику суммы излишне уплаченного налога при наличии у него недоимки по иным налогам соответствующего вида или задолженности по соответствующим пеням, а также штрафам, подлежащим взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, производится только после зачета суммы излишне уплаченного налога в счет погашения недоимки (задолженности).

Налогоплательщиком 30.01.2015 подано заявление о возврате излишне уплаченного земельного налога за 2011 год в размере 11 366 164 р. Документов подтверждающих факт образования переплаты в инспекцию не представлено. Инспекция при таких обстоятельствах отказала в возврате вышеуказанной суммы налога, руководствуясь ст. 78 Кодекса, в связи с отсутствием сумм излишне уплаченного налога на основании налоговых деклараций за 2011 год по земельному налогу.

Налоговым органом в обязательном порядке проводится сверка расчетов налогоплательщика при процедуре снятия налогоплательщика с учета в случае реорганизации организации (п. 3 Регламента организации работы с налогоплательщиками, плательщиками сборов, страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и налоговыми агентами, утвержденного Приказом ФНС России от 09.09.2005 № САЭ-3-01/444@). По результатам такой сверки расчетов могут быть выявлены суммы переплаты по налогам, пеням и штрафам.

Зачет или возврат излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов реорганизованной компании производится в следующем порядке.

При наличии у реорганизуемой компании задолженности сумма переплаты засчитывается в счет погашения недоимки (пеней, штрафов). Произвести зачет налоговый орган должен не позднее одного месяца со дня завершения реорганизации (п. 10 ст. 50 НК РФ).

Если недоимки, задолженности по пеням и штрафам у реорганизованной компании нет, излишне уплаченные (излишне взысканные) суммы налоговый орган возвращает правопреемнику по его заявлению (абз. 3 п. 10 ст. 50, п. 6 ст. 78, п. 1 ст. 79 НК РФ).

Подать заявление в налоговый орган правопреемник должен (абз. 3 п. 10 ст. 50 НК РФ): по переплате - в течение трех лет со дня уплаты излишней суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ); по излишне взысканным платежам - в течение одного месяца со дня, когда ему стало известно об излишнем взыскании, или со дня вступления в силу решения суда (абз. 1 п. 3 ст. 79 НК РФ).

В случае пропуска указанных сроков за возвратом налогов (пеней, штрафов) Налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд в течение трех лет со дня, когда Налогоплательщик узнал или должен был узнать о переплате или об излишнем взыскании (абз. 2 п. 3 ст. 79 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 21.06.2001 N 173-О, Постановления Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 N 12882/08, от 08.11.2006 N 6219/06).

Для возврата соответствующих сумм правопреемнику нужно представить в налоговый орган следующие документы: заявление о возврате излишне уплаченных (излишне взысканных) налогов, пеней, штрафов; передаточный акт (разделительный баланс, если реорганизация проводилась по правилам, действовавшим до 1 сентября 2014 г.); акт совместной сверки уплаченных налогов, если она проводилась; иные документы, подтверждающие факт излишней уплаты (излишнего взыскания) налогов, пеней, штрафов реорганизованным лицом.

По завершению реорганизации в КРСБ АО «Акустический институт академика Н.Н. Андреева» в графе сальдо на начало налогового периода (01.01.2013) стоят нули, что свидетельствует об отсутствии как переплаты, так и недоимки перешедшей от реорганизованного лица к правопреемнику.

АО «Акустический институт академика Н.Н. Андреева» не представил в Инспекцию платежных документов в подтверждение даты и факта уплаты земельного налога за 2011 год, за проведением сверки расчетов с бюджетом в Инспекцию не обращался, следовательно у Инспекции отсутствуют основания для признания суммы земельного налога в размере 11 366 164 р. - излишне уплаченной.

Заявитель аргументирует излишнюю уплату налога тем, что на момент подачи первичной налоговой декларации земельный участок по адресу <...> имел статус ограниченного в обороте на основании пп.5 п.5 ст.27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее ЗК РФ) и не признавалась объектом налогообложения (пп. 3 п.2 ст.389НКРФ).

Согласно п. 1 ст.388 НК РФ налогоплательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемые объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

В соответствии с п.1 ст. 389 НК РФ объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Пп. 3 п.2 ст. 389 НК РФ установлено, что не признаются объектами налогообложения по земельному налогу земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд. То есть вопрос применения п. 2 ст. 389 НК РФ в отношении не признаваемых объектом налогообложения земель, изъятых из оборота и ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, напрямую связан с применением норм ЗК РФ.

Согласно пп.5 п.5 ст. 27 ЗК РФ земельные участки, находящиеся в государственной или муниципальной собственности, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд, и указанные в п. 4 ст. 27 ЗК РФ не изъятые из оборота земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности объектами, ограничиваются в обороте.

В силу ст. 7 Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» установлен состав сведений об объекте недвижимости, которые вносятся в государственный кадастр недвижимости. В данный перечень сведений в числе прочего входят следующие характеристики объекта недвижимости: вид объекта недвижимости и его разрешенное использование, если объектом недвижимости является земельный участок.

Согласно п.п. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ не признаются объектом налогообложения земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

Из изложенной нормы следует, что для освобождения земельного участка от налогообложения должны одновременно соблюдаться два условия; - земельный участок должен быть ограничен в обороте 3 10000003592287788

земельный участок должен быть предоставлен для обеспечения обороны.

По смыслу п.п. 3 п. 2 ст. 389 НК РФ «ограниченность в обороте» конкретного земельного участка должна определяться в соответствии с законодательством РФ. Законодательно о налогах и сборах не устанавливает понятия «земельного участка, ограниченного в обороте».

В соответствии со ст. 11 НК РФ термины и институты понимаются в законодательстве о налогах и сборах в том значении как они даны в соответствующей отрасли права РФ.

Понятие «земельного участка ограниченного в обороте» установлено в земельном законодательстве. Так, согласно п.п. 5 п. 5 ст. 27 ЗК РФ ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд.

Законодательством не предусмотрен единый документ, подтверждающий отнесение земельных участков к ограниченным в обороте. В отсутствие такого документа отнесение земельных участков к ограниченным в обороте может быть подтверждено документами о предоставлении земельных участков, сведениями об особом статусе лица, занимающего земельный участок, сведениями из государственного кадастра объектов недвижимости, иными сведениями.

При этом законодательно не установлено требование о регистрации в кадастре и/или в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество обстоятельства «ограничения в обороте». При рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, к земельным участкам, ограниченным в обороте, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование в целях обеспечения деятельности государства в области обороны и безопасности. Также при отсутствии правоустанавливающих документов, подтверждающих отнесение земельных участков к категории земель обороны, основания для их квалификации как используемых для обеспечения обороны могут быть подтверждены сведениями о статусе организации (отнесение ее к категории стратегических предприятий и организаций, осуществляющих разработку, производство, ремонт вооружения, военной техники и боеприпасов) и документами, подтверждающими фактическое использование

В рассматриваемом случае обществом не представлены документы подтверждающие факт использования данных земель для нужд оборонно-промышленного комплекса.

Ссылка общества на наличие в ее Уставе пунктов, предусматривающих возможность осуществления деятельности по проведению исследований и разработок, создание конкурентноспособных акустических и гидроакустических систем для современных и перспективных кораблей Военно-Морского Флота, является только частью их возможной деятельности на ряду с разработкой данных систем для морской техники и наукоемкой продукции гражданского назначения (п.2.1.1. Устава Общества).

Кроме того, указание в Уставе общества данного вида деятельности не может самостоятельно являться подтверждением фактического выполнения таких работ.

Заявителем не представлено доказательств использования земельного участка именно для целей оборонно-промышленной деятельности в течении всего спорного периода. Наличие статуса научного центра не означает деятельности в области обороны.

Кроме того, в соответствии с п. 2 ст. 27 ЗК РФ земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством.

Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В рассматриваемом случае, участок по адресу <...> принадлежит на праве собственности АО «АКИН» созданному 25.04.2013 года путем реорганизации в форме преобразования юридического лица.

Таким образом, факт нахождения земельных участков в собственности АО «АКИН» исключает возможность принятия аргументов, предъявленных Заявителем в обоснование довода о наличии у спорного земельного участка статуса ограниченного в обороте.

Согласно Приказу, данные о применении льгот при уплате земельного налога за 2011 год, подлежат отражению в Разделе 2 налоговой декларации по земельному налгу.

В соответствии с Письмом ФНС России от 12.12.2013 N БС-4-11/22506 до внесения изменений в Приложение N 5 "Справочник категорий земли" налогоплательщики в отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, должны отражать по строке 030 раздела 2 следующие коды категорий земель: код 003002000110 - земли для обеспечения обороны в населенных пунктах; код 003002000120 - земли для обеспечения безопасности в населенных пунктах; код 003008000010 - земельные участки для обеспечения таможенных нужд.

В Разделе 2 первичной и уточненной налоговых декларациях по земельному налогу за 2011 год, АО ««Акустический институт академика Н.Н. Андреева», привели к отражению в лицевом счете налогоплательщика АО ««Акустический институт академика Н.Н. Андреева», в строке 030 указан код - 003002000100, что означает «Прочие земельные участки», согласно Приложению №5 к Порядку заполнения налоговой декларации по земельному налогу, утвержденному Приказом, и указан АО ««Акустический институт академика Н.Н. Андреева» как ссылка на льготу, предоставляемую головной организации ФГУП «АКИН», в виде освобождения от налогообложения земельным налогом при условии, что доля дохода от научной деятельности за отчетный период составила 91,14 % от общего дохода.

Данная льгота применена АО «Акустический институт академика Н.Н. Андреева» законно и налоговым органом не оспаривалась.

С учетом вышеизложенного, следует вывод, что отсутствуют основания для удовлетворения требований заявителя.

Государственная пошлина на основании ст. 110 АПК РФ подлежит отнесению на заявителя.

С учетом изложенного и руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167-170, 197-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления Акционерного общества «Акустический институт имени академика Н.Н. Андреева» к Инспекции Федеральной налоговой службы № 27 по г. Москве о признании незаконным бездействия, выразившегося в невозврате земельного налога за 2011 г. в размере 11 366 164,00 р. и обязании возвратить земельный налог в размере 11 366 164,00 р. — отказать.

Решение может быть обжаловано в течении месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья: Л.А. Шевелёва