Гражданский кодекс часть 1

МГУП "Мосводоканал" обратилось в Арбитражный суд города Москвы с заявлением к Межрайонная ИФНС России №48 по г. Москвео признании недействительным решения №13-19/75 от 21.09.2009.

В обоснование заявленных требований заявитель указал на то, что принятое налоговым органом решение незаконно, не соответствует требованиям налогового законодательства, нарушает права и законные интересы заявителя.

Межрайонная ИФНС России №48 по г. Москве против заявленных требований возражала по основаниям, изложенным в отзыве, указав на то, что заявителем фактически произведена оплата компенсационной стоимости рабочих мест за январь-август 2008 в сумме 12283322 руб. Учет расходов по уплате компенсационной стоимости в пределах установленных квот для приема на работу несовершеннолетних, детей – сирот и детей, оставшихся без попечения родителей в сумме 18653712 руб. в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 в составе расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли доходы, неправомерно, поскольку указанные расходы носят добровольный характер.

Оценив представленные по делу доказательства, заслушав мнение представителей сторон, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в силу следующих обстоятельств.

Как усматривается из материалов дела, в период с 26.03.2009 по 26.06.2009 Межрайонная ИФНС России №48 по г. Москве провела камеральную налоговую проверку на основании представленной заявителем 26.03.2009 налоговой декларации по налогу на прибыль.

10.07.2009 ответчиком составлен акт камеральной налоговой проверки № 13-19.1/50.

По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки ответчиком принято решение от 21.09.2009 № 13-19/75 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым,

- МГУП "Мосводоканал" отказано в привлечении к налоговой ответственности;

- доначислены суммы налога на прибыль за 2008 год в размере 4476891 руб.

МГУП "Мосводоканал", не согласившись с принятым налоговым органом решением, считает его незаконным и необоснованным, не соответствующим действующему налоговому законодательству, что послужило основанием для обращения с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии со ст. 72 Конституции РФ, социальная защита отнесена к вопросам совместного ведения Российской Федерации и субъектов Российской Федерации.

Мероприятия социальной защиты, способствующие занятости граждан, испытывающих трудности в поиске работы, предусмотрены федеральным законодательством, в том числе, Законом РФ от 19.04.1991 N 1032-1 "О занятости населения в Российской Федерации", Федеральным законом от 24.07.1998 N 124-ФЗ "Об основных гарантиях прав ребенка в Российской Федерации", Федеральным законом от 21.12.1996 N 159-ФЗ "О дополнительных гарантиях по социальной поддержке детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей" и др.

Федеральным законом от 06.10.1999 N 184-ФЗ "Об общих принципах организации законодательных (представительных) и исполнительных органов государственной власти субъектов Российской Федерации" установлено, что по вопросам совместного ведения, не урегулированным федеральными законами, законами субъекта Российской Федерации могут устанавливаться не указанные в Федеральном законе 184-ФЗ полномочия субъекта (п. 5 ст. 26.3. федерального закона № 184-ФЗ).

Согласно п.п. 4 п. 1 ст. 7.1 Закона РФ «О занятости населения в Российской Федерации», к полномочиям Российской Федерации в области содействия занятости населения, переданным для осуществления органам государственной власти субъектов Российской Федерации, отнесены разработка и реализация региональных программ, предусматривающих мероприятия по содействию занятости населения, включая программы содействия занятости граждан, особо нуждающихся в социальной защите и испытывающих трудности в поиске работы.

На уровне субъекта Федерации - города Москвы программа утверждена Постановлением Правительства Москвы от 26.02.2008 № 133-ПП «О программных мероприятиях по содействию занятости населения города Москвы на 2008 год».

Программой предусматривается создание рабочих мест для инвалидов и молодежи путем реализации Закона города Москвы от 22.12.2004 № 90 «О квотировании рабочих мест» (п. 12.6 Программных мероприятий).

В соответствии с п. 1 ст. 2 Закона города Москвы от 22.12.2004 № 90 «О квотировании рабочих мест», в городе Москве осуществляется квотирование рабочих мест для следующих категорий молодежи, несовершеннолетних в возрасте от 14 до 18 лет, лиц из числа детей-сирот и детей, оставшихся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования в возрасте от 18 до 24 лет, высшего профессионального образования в возрасте от 21 года до 26 лет, ищущих работу впервые.

Уплата компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в бюджет субъекта Федерации является одним из способов реализации государственных гарантий социальной защиты категорий граждан, испытывающих трудности в поиске работы, предусмотренных федеральным законодательством и законодательством субъекта Федерации, и осуществляемым в рамках городских программ содействия занятости населения.

Учитывая, что законодательством предусмотрена обязанность организации осуществлять рассматриваемые выплаты, затраты на квотирование являются экономически обоснованными и подлежат включению в состав расходов по налогу на прибыль организаций.

В соответствии с п.п. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ, суммы обязательных платежей относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Связь указанных расходов с производством и реализацией обусловлена необходимостью уплачивать компенсационную стоимость при осуществлении хозяйственной деятельности, создании рабочих мест в целях ведения хозяйственной деятельности и при невыполнении квоты по приему на молодежи.

Статьей 4 Закона г. Москвы от 22.12,2004 г. № 90 «О квотировании рабочих мест» предусмотрено, что работодатель обязан создавать или выделять рабочие места для трудоустройства инвалидов и молодежи.

Решением Московского городского суда от 16.05.2005, измененном Определением Верховного суда РФ от 10.08.2005 N 5-Г05-45, часть 3 статьи 2 Закона г. Москвы «О квотировании рабочих мест» признана недействующей в части слов, либо уплата ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в г. Москве компенсационной стоимости квотируемого рабочего места в размере прожиточного минимума для трудоспособного населения, определенного в г. Москве на день ее уплаты в порядке, установленном правовыми актами г, Москвы» в отношении инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, в порядке и на условиях, установленных Правительством Российской Федерации.

Таким образом, у МГУП «Мосводоканал» сохранялась обязанность по внесению в бюджет г. Москвы платежей по квотированию рабочих мест для молодежи.

Согласно письму Министерства Финансов РФ от 31.01.2008 № 03-03-06/1/64, поскольку Законом г. Москвы от 22.12.2004 N 90 устанавливаются основы квотирования рабочих мест в г. Москве для приема на работу, в том числе таких категорий граждан, как несовершеннолетние, дети-сироты и дети, оставшиеся без попечения родителей, в возрасте до 23 лет, граждане в возрасте от 18 до 20 лет из числа выпускников учреждений начального и среднего профессионального образования, ищущие работу впервые, согласно п. 3 ст. 2 Закона N 90 «О квотировании рабочих мест» выполнением квоты для приема на работу данных категорий граждан также признается уплата ежемесячно в целевой бюджетный фонд квотирования рабочих мест в г. Москве компенсационной стоимости квотируемого рабочего места. Минфин РФ указывает, что в случае, если организацией не может быть выполнено условие о фактическом квотировании определенного количества рабочих мест и трудоустройства определенной категории физических лиц, то она обязана производить выплаты в вышеуказанный целевой бюджетных фонд, по мнению Минфина РФ, затраты организации в виде компенсационной стоимости квотируемого рабочего места для трудоспособных категорий населения, предусмотренных ст. 2 Закона N 90, могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль в общеустановленном гл. 25 Кодекса порядке.

Обязанность по внесению компенсационной стоимости квотируемого рабочего места для перечисленных в Законе г. Москвы № 90 категорий молодежи, сохранялась у МГУП «Мосводоканал» и после вынесения Определения Верховного Суда Российской Федерации от 10.08.2008 г. по делу № 5-Г05-45, в соответствии с которым ч. 3 ст. 2 Закона г. Москвы от 22.12.2004 N 90 была признана недействующей только в отношении инвалидов. Расходы по квотированию рабочих мест для молодежи являлись обоснованными в связи с наличием обязанности, не отмененной законодательным органом г. Москвы и судом, на основании ч.2 ст. 15 Конституции РФ, Определения Верховного суда РФ от 10.08.2005 по делу № 5-Г05-45, Определения Конституционного Суда РФ от 04.03.2004 № 73-0.

В соответствии со ст. 5 Закона г. Москвы от 22.12.2004 № 90, невыполнение работодателем установленной настоящим Законом обязанности по созданию или выделению квотируемых рабочих мест влечет наложение административного штрафа.

Законодательные акты или их отдельные нормы прекращают свое действие в порядке, предусмотренном законодательством: по решению самого законодательного органа, издавшего акт; в порядке конституционного судопроизводства: на основании вступившего в законную силу решения суда, которым закон субъекта Российской Федерации признан противоречащим федеральному закону.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации, от 04.03.2004 г, N 73-0, решение суда общей юрисдикции, которым закон субъекта Российской Федерации признан противоречащим федеральному закону, по своей природе не является подтверждением недействительности закона, его отмены самим судом, тем более, лишения его юридической силы с момента издания, а означает лишь признание его недействующим и, следовательно, с момента вступления решения суда в силу не подлежащим применению; как любое судебное решение, оно обязательно к исполнению всеми субъектами, которых оно касается. Лишение же акта юридической силы возможно только по решению самого законодательного органа, издавшего акт, или в предусмотренном Конституцией Российской Федерации порядке конституционного судопроизводства.

Таким образом, часть 3 ст.2 Закона г.Москвы от 22.12.2004 N 90 «О квотировании рабочих мест» была признана недействующей решением Московского городского суда от 16.05.2005 г., вступившим в силу 10.08.2005 г. после вынесения Определения судебной коллегией по гражданским делам Верховного Суда Российской Федерации и только в отношении инвалидов, признанных таковыми федеральными учреждениями медико-социальной экспертизы, в порядке и на условиях, установленных Правительством Российской Федерации.

Таким образом, судом признается необоснованным довод ответчика о том, что заявителем фактически произведена оплата компенсационной стоимости рабочих мест за январь-август 2008 в сумме 12283322 руб. Учет расходов по уплате компенсационной стоимости в пределах установленных квот для приема на работу несовершеннолетних, детей – сирот и детей, оставшихся без попечения родителей в сумме 18653712 руб. в налоговой декларации по налогу на прибыль за 2008 в составе расходов, уменьшающих в целях налогообложения прибыли доходы, неправомерно, поскольку указанные расходы носят добровольный характер.

Согласно представленной расшифровке расходов по квотированию рабочих мест МГУП "Мосводоканал" за 2008 год, сумма компенсационных выплат составляет 18653712 руб.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает обоснованными требования, заявленные МГУП "Мосводоканал" кМежрайонная ИФНС России №48 по г. Москве.

Уплаченная заявителем при подаче заявления государственная пошлина взыскивается с налогового органа в соответствии с ч. 1 ст. 110 АПК РФ, и подлежит уплате за счет средств федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь ст. ст. 65, 75, 110, 167, 170, 176, 201 АПК РФ, суд

Р Е Ш И Л :

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу РФ, решение Межрайонной ИФНС России № 48 по г. Москве от 21.09.2009г. № 13-19/75 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенное в отношении МГУП «Мосводоканал».

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 48 по г.Москве в пользу МГУП «Мосводоканал» госпошлину в размере 2.000 руб., уплаченную платежным поручением № 114 от 20.01.2010, подлежащую уплате за счет средств федерального бюджета.

Решение может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной инстанции в течение месяца после принятия решения и в суд кассационной инстанции в двухмесячный срок со дня вступления решения в законную силу.

СУДЬЯ А.В.Бедрацкая