Гражданский кодекс часть 1

ООО «РУФАРМА» (далее также - заявитель, Общество, налогоплательщик) обратился в Арбитражный суд г. Москвы к ИФНС России № 2 по г. Москве (далее также - ответчик, Инспекция), с требованием о признании недействительным решения № 759 от 05.02.2021 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное п. 1 ст. 126 Налогового кодекса Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Представитель заявителя в судебное заседание явился, просил удовлетворить заявленные требования в полном объеме.

Представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве и письменных пояснениях.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд пришел к выводу о том, что требования Общества не подлежат удовлетворению исходя из следующего.

Как явствует заявитель, Инспекцией вынесено Решение от 05.02.2021 № 759 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (далее - Решение № 759), из которого следует, что в соответствии со ст. 93 НК РФ в адрес ООО «РУФАРМА» направлено Требование о представлении документов (информации) от 29.08.2019 № 06-13/1тр для проведения мероприятий налогового контроля (далее -Требование).

Общество, в соответствии с сопроводительным письмом от 01.10.2019 № 10/19 (вх. от 10.10.2019 № 093575), представило документы в ответ на Требование, однако, как указано в Решении № 759 ООО «РУФАРМА» в нарушение ст. 93 НК РФ не представило документы в Инспекцию по истечении десяти дней в общем количестве 741 (штук), а также не представило уведомлений, ходатайств в отношении невозможности представления документов по Требованию, ввиду чего Общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ, которое влечет взыскание штрафа в размере 148 200 руб.

Общество, полагая, что Решение необоснованно, в порядке, установленном статьей 139.1 Кодекса обратилось в УФНС по г. Москве с апелляционной жалобой.

УФНС по г. Москве, рассмотрев жалобу Заявителя, оценив и исследовав представленные документы, решением от 16.04.2021 № 21-10/056245 оставило апелляционную жалобу без удовлетворения.

Не согласившись с принятыми ненормативными актами, Общество обратилось с заявлением в Арбитражный суд г. Москвы.

Принимая решение, суд руководствовался следующим.

В соответствии с п. 1 ст. 198 АПК РФ организация вправе обратиться в арбитражный суд с заявлением о признании незаконным решения государственных органов, если полагает, что оспариваемое решение не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает его права и законные интересы в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, незаконно возлагает на них какие-либо обязанности, создает препятствия для осуществления предпринимательской и иной экономической деятельности.

Согласно п. 4 ст. 200 АПК РФ при рассмотрении дел об оспаривании ненормативных правовых актов арбитражный суд в судебном заседании осуществляет проверку оспариваемого акта или его отдельных положений и устанавливает их соответствие закону или иному нормативно-правовому акту, устанавливает наличие полномочий у органа, принявшего оспариваемый акт, а также устанавливает, нарушает ли оспариваемый акт права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности.

Судом установлено, в соответствии со ст. 93 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс, НК) в адрес организации ООО «РУФАРМА» ИНН <***> выставлено требование о представлении документов (информации) №06-13/1 тр от 29.08.2019 для проведения мероприятий налогового контроля. Требование было отправлено по почте 16.09.2019.

Последний день срока представления документов: 08.10.2019 г.

В Требовании о представлении документов (информации) №06-13/1тр от 29.08.2019г. указано : « В соответствии со статьей 93 Налогового кодекса Российской Федерации необходимо представить в течение 10 рабочих дней со дня вручения настоящего Требования: Документы: Договоры со всеми приложениями и дополнениями; Акты выполненных работ; Счета-фактуры; Счета; Товарно-транспортные накладные; Товарные накладные ТОРГ-12; Таможенные декларации; Паспорта сделок; Оборотно - сальдовую ведомость по счету 60 (с разбивкой по субсчетам, по годам); Оборотно - сальдовую ведомость по счету 62 (с разбивкой по субсчетам, по годам); Оборотно - сальдовую ведомость по счету 76 (с разбивкой по субсчетам, по годам);

Выписки из книг покупок (продаж), по взаимоотношениям со следующими контрагентами за 2016-2018гг. ... ООО «РУСФАРМПОСТАВКА» (ИНН <***>), ООО «ПРОФТЕХФАРМ» (ИНН <***>), ООО «РУСФАРМ» (ИНН <***>)».

ООО «РУФАРМА» известен период, за который проводилась выездная налоговая проверка.

Таким образом, ООО «РУФАРМА» могло идентифицировать документы, запрашиваемые Инспекцией.

ООО «РУФАРМА» ИНН <***>, сопроводительным письмом от 01.10.2019г. №10/19 (вх. №093575 от 10.10.19г.) предоставила 741 документ по требованию о представлении документов (информации) №06-13/1тр от 29.08.2019.

Согласно п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, плательщиком страховых взносов, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый непредставленный документ. На основании п. 1 ст. 126 НК РФ штраф применяется за представление документов с нарушением 10-ти дневного срока, установленного ст. 93 НК РФ.

В нарушение ст. 93 Кодекса, Заявителем представлены документы в Инспекцию по истечении 10-ти дневного срока, установленного законодательством о налогах и сборах, в общем количестве 741 штука, в том числе: Товарные накладные ООО «РУСФАРМПОСТАВКА» ИНН <***> (покупки) - 174 документа; Счета-фактуры ООО «РУСФАРМПОСТАВКА» ИНН <***> (покупки) - 174 документа; Товарные накладные ООО «РУСФАРМПОСТАВКА» ИНН <***> (продажи) - 145 документов; Счета-фактуры ООО «РУСФАРМПОСТАВКА» ИНН <***> (продажи) - 145 документов; Товарные накладные ООО «РУСФАРМ» ИНН <***> (продажи) - 10 документов; Счета-фактуры ООО «РУСФАРМ» ИНН <***> (покупки) - 53 документа; Счета-фактуры ООО «РУСФАРМ» ИНН <***> (продажи) - 10 документов; Товарные накладные ООО "ПРОФТЕХФАРМ" ИНН <***> (продажи) -15 документов; Счета-фактуры ООО "ПРОФТЕХФАРМ" ИНН <***> (продажи) - 15 документов; ВСЕГО (по 9 - ти пунктам) - 741 документ.

Инспекцией принят Акт № 44/2 от 30.09.2020 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации). Акт отправлен Обществу ценным письмом почтой России идентификатор 11167244023960 от 01.10.2020.

ООО «РУФАРМА» ИНН <***>, рассмотрев акт от 30.09.2020 г. № 44/2 и не согласившись с изложенными в нём доводами, сопроводительным письмом (Вх. № 081162 от 12.10.2020 г.) представило свои возражения.

Извещением от 12.11.2020г. № 06-13/52451 Общество надлежащим образом извещено о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, назначенного на 24.11.2020 г. в 11 ч. 00 мин. Извещение отправлено Обществу ценным письмом почтой России идентификатор 12911053018100 от 12.11.2020. В назначенное время и дату генеральный директор и уполномоченный представитель Общества не явились в Инспекцию.

Инспекцией рассмотрен Акт от 30.09.2020 № 44/2, возражения налогоплательщика (Вх. № 079680 от 06.10.2020) и дополнительно представленные Обществом документы по Требованию налогового органа (Вх. № 086677 от 28.10.2020), о чём составлен протокол от 24.11.2020 № б/н рассмотрения материалов налоговой проверки.

Инспекцией принято Решение № 759 от 05.02.2020 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) и взыскании штрафа по п. 1 ст. 126 НК РФ в размере 148 200 руб. (200 руб. х 741).

По вопросу изъятия у Общества документов судом установлено следующее.

22.10.2020г., в адрес ООО «РУФАРМА» ИНН <***>, выставлено требование о предоставлении документов, вне рамок проверки №06-13/40371, согласно которого у Общества запрошены следующие документы:

Копии Постановлений следователя СУ УМВД России по г. Белгороду (уголовное дело №11801140026000345) на проведение обысков по адресам: <...>; <...>;

Копия Протокола выемки документов от 14.12.2018г. со всеми приложениями, дополнениями и изменениями проведённой по адресу <...>;

Копия Описи изъятых в ходе выемки документов к протоколу выемки от 14.12.2018г.;

Копия Протокола выемки документов от 29.08.2019г. со всеми приложениями, дополнениями и изменениями проведённой по адресу <...>;

Копия Описи изъятых в ходе выемки документов к протоколу выемки от 29.08.2019г.;

Ссылка на вышеуказанные запрашиваемые документы содержится в Письменных возражениях ООО «РУФАРМА» ИНН <***> на Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) Общества с ограниченной ответственностью «РУФАРМА» от 08.09.2020 №44/1.

Налогоплательщик, сопроводительным письмом от 28.10.2020г. вх. № , 086677 сообщает, что в адрес Инспекции по почте направлено Требование о представлении документов (информации) от 22.10.2020 № 06-44/1, в котором указано о необходимости представления копий постановлений на проведение обысков и протоколов выемки документов от 14.12.2018 и 29.08.2019 составленных в результате расследования уголовного дела № 11801140026000345 СУ УМВД России по г. Белгороду, так как ссылка на данные документы содержится в письменных возражениях ООО «РУФАРМА» представленных на Акт от 08.09.2020 № 44/1 «Об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налоговых правонарушений, дела о выявлении которых рассматриваются в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации)» (далее -Акт).

Генеральным директором ООО «РУФАРМА» ФИО4 были представлены конкурсному управляющему имеющиеся у него в распоряжении копии документов, составленные в результате расследования уголовного дела № 11801140026000345 СУ УМВД России по г. Белгороду, которые представляются в виде приложений к данному письму.

29.08.2019 на основании постановления следователя СУ УМВД России по г. Белгороду в ходе расследования уголовного дела № 11801140026000345 был произведен обыск по адресу: <...>. В ходе проведения обыска принимали участие оперуполномоченные 11 отдела 4 ОРЧ УЭБ и ПК ГУ МВД России по г. Москве ФИО5 и ФИО6, которым поручено проведение выездной налоговой проверки ООО «РУФАРМА».

В результате проведенного обыска был составлен протокол от 29.08.2018 в котором указано, что в помещении обнаружены и изъяты документы по финансово-хозяйственной деятельности ООО «РУФАРМА», имеющие значение для уголовного дела. Изъятые документы были упакованы в картонные коробки, которые опечатаны листом бумаги с пояснительной надписью: «коробка № 1», «коробка № 3», «коробка № 4», «коробка № 5», «коробка № 7», «коробка № 8», «коробка № 9».

Судом установлено, инспекцией, в ходе проведения мероприятий налогового контроля, в адрес УМВД России по г. Белгороду был направлен запрос №06-14/06977 от 18.02.2020г. о предоставлении финансово-хозяйственных документов ООО «РУФАРМА» по взаимоотношениям с контрагентами ООО «РУСФАРМПОСТАВКА» ИНН <***>, ООО «ПРОФТЕХФАРМ» ИНН <***>, ООО «РУСФАРМ» ИНН <***>, которые были изъяты и указаны в Протоколе обыска от 14.12.2018, произведённого сотрудниками СУ УМВД России по г. Белгороду по адресу исполнительного органа ООО «РУФАРМА» ИНН <***> (129110, <...>, ком. 12).

В ответ на запрос налогового органа, УМВД России по г. Белгороду, сопроводительным письмом № 90-6/9791 представило копии изъятых в ходе следственных действий финансово-хозяйственных документов вышеуказанных организаций (приложение - копии документов на 3188 листах), на основании которого установлено, что в представленных материалах отсутствуют документы, запрашиваемые инспекцией по требованиям №06-13/1 тр от 29.08.2019 и №06-13/2тр от 25.02.2020г.

Таким образом, запрашиваемые Инспекцией документы ООО «РУФАРМА» не изымались сотрудниками правоохранительных органов и у Общества отсутствуют основания для неисполнения требований налогового органа.

Согласно п. 8 ст. 23 НК РФ одной из обязанностей налогоплательщиков является обязанность в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов (для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов, если иное не предусмотрено НК РФ.

В соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проведения проверки документы. При этом, положения ст. 93 НК РФ, не содержат конкретного и исчерпывающего перечня документов, содержащих информацию, касающуюся деятельности проверяемого налогоплательщика. К таким документам относится любой документ, содержащий информацию, необходимую для проведения проверки.

Согласно п. 3 ст. 93 НК РФ лицо, получившее требование о представлении документов (информации), исполняет его в течение 10 дней со дня получения соответствующего требования.

Налогоплательщиком также не учтено, что в соответствии с п. 3 ст. 93 НК РФ в случае, если проверяемое лицо не имеет возможности представить истребуемые документы в течение установленного настоящим пунктом срока, оно в течение дня, следующего за днем получения требования о представлении документов, письменно уведомляет проверяющих должностных лиц налогового органа о невозможности представления в указанные сроки документов с указанием причин, по которым истребуемые документы не могут быть представлены в установленные сроки, и о сроках, в течение которых проверяемое лицо может представить истребуемые документы.

Указанное уведомление может быть представлено в налоговый орган проверяемым лицом лично или через представителя либо передано в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи или через личный кабинет налогоплательщика. Лица, на которых в соответствии с п.3 ст. 80 настоящего Кодекса не возложена обязанность по представлению налоговой декларации в электронной форме, вправе направить указанное уведомление по почте заказным письмом.

При этом направление уведомления о невозможности представления в установленный срок документов само по себе не является основанием для неисполнения требования в первоначально установленный срок.

Вместе с тем, каких-либо заявления или ходатайств о предоставлении дополнительного времени для представления документов либо о невозможности их предоставления от ООО «РУФАРМА» не поступало.

Таким образом, обществом не выполнены необходимые условия, установленные п. 3, 5 ст. 93 НК РФ, для освобождения от представления ранее представлявшихся в налоговый орган документов и освобождения от привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 126 НК РФ.

Налогоплательщик не вправе давать оценку обоснованности истребования налоговым органом тех либо иных документов, что определяется исключительно усмотрением налогового органа, проводившего проверку. Выставленные требования содержат в себе реквизиты и признаки, позволяющие идентифицировать запрашиваемые документы и сведения.

Данный вывод подтверждается позицией высших судов по рассматриваемому вопросу: Определение ВС РФ от 14 июля 2017 г. N 305-КГ17-8306; Определение ВС РФ 14 апреля 2017 г. N 310-КГ17-3551; Определение ВС РФ от 14 апреля 2017 г. N 310-КГ17-3554; Определение ВС РФ от 8 декабря 2014 г. N 309-КГ14-4960.

Учитывая изложенные обстоятельства, суд, оценив все имеющиеся доказательства по делу в их совокупности и взаимосвязи, как того требуют положения, содержащиеся в части 2 статьи 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и другие положения Кодекса, признает необоснованными требования, заявленные ООО «РУФАРМА» к ИФНС России № 2 по г. Москве.

На основании изложенного, руководствуясь ст. 167-171, 180, 197, 201 АПК РФ, суд,

РЕШИЛ:

В удовлетворении заявления ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ "РУФАРМА" (129110, <...>, ПОМЕЩЕНИЕ I КОМНАТА 12, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 03.02.2016, ИНН: <***>) к ИНСПЕКЦИИ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ № 2 ПО Г. МОСКВЕ (129110, <...>, ОГРН: <***>, Дата присвоения ОГРН: 23.12.2004, ИНН: <***>) о признании незаконным решения от 05.02.2021г. № 759, отказать.

Решение может быть обжаловано в течение месяца в Девятый арбитражный апелляционный суд, через Арбитражный суд города Москвы.

Судья:

А.В. Бедрацкая