Гражданский кодекс часть 1

Открытое акционерное общество «НСММЗ» (далее - Заявитель) обратилось в Арбитражный суд города Москвы к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 3 о признании недействительными решения № 56-20-11/69/1690/788 от 26.01.2015 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Заявитель требования поддержал в полном объеме.

Ответчик против удовлетворения требований заявителя возражал по доводам, изложенным в отзыве.

Исследовав доказательства, имеющиеся в материалах дела, выслушав представителей сторон, суд считает заявленные требования ОАО «НСММЗ» не подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Межрегиональной инспекцией Федеральной налоговой службы России по крупнейшим налогоплательщикам № 5 была проведена камеральная налоговая проверка уточнённой налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 3 квартал 2013 года, представленной 05.05.2014 года Открытым акционерным обществом «Нижнесергинский метизно - металлургический завод» (ИНН <***> КПП 662701001), составлен акт.

По результатам рассмотрения акта камеральной налоговой проверки .№ 56-20-11/69/2135 от 19.08.2014 г., возражений Общества на акт, материалов камеральной налоговой проверки налоговой декларации по НДС за 3 квартал 2013 г. Инспекцией вынесено Решение № 56-20-11/69/1690/788 об отказе в влечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения от 26.01.2015 года., согласно которому Обществу доначислена сумма НДС за 3 квартал 2013 г. в размере 268 539 руб., начислены пени в размере 268 539 руб.

Общество обратилось с апелляционной жалобой на решения № 56-20-11/69/1690/788 в Управлении ФНС России по г. Москве, по результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика Управлением вынесено решение № Са-4-9/7810@ от 06.05.2015 г., согласно которому решение № 56-20-11/69/1690/788 оставлено без изменения, жалоба налогоплательщика - без удовлетворения.

Не согласившись с доводами налогового органа и Управления, Общество обратилось в Арбитражный суд г. Москвы.

Как следует из материалов дела, в пункте 2.1 мотивировочной части Решения установлено, что Обществом в нарушение статей 153, 154, 169, 171, 172 Налогового Кодекса необоснованно заявлены налоговые вычеты по 1НДС за 3 квартал 20 13 гола в размере 101 рубль.

Основанием для указанного вывода послужило то, что: - Обществом при расчете сумм, подлежащих отражению в разделе 4 декларации по НДС за 3 квартал 2013 года, необоснованно завышена налоговая база па 617,48 рублей;

- в книге покупок ОАО «НСММЗ» за I квартал 2013 года дважды отражен счет-фактура от 31.01.2013 № 5296;

-в книге покупок ОАО «НСММЗ» за 1 квартал 2013 года отражен счет-фактура от 17.1 1.2011 № 1036, заявленный в книгах покупок Общества за периоды, предшествующие 1 кварталу 2013 года (4 квартал 201 1 года. 1 квартал 2012 года):

-в книге покупок ОАО «НСММЗ» за 1 квартал 2013 года отражен счет-фактура от 06.11.2012 №2333, заявленный в книге покупок Общества за период, предшествующий 1 кварталу 2013 года (4 квартал 2012 года).

-в книге покупок ОАО «НСММЗ» за 2 квартал 2013 года отражен счет-фактура от 13.01.2012 № 3, заявленный в книге покупок Общества за период, предшествующий 2 кварталу 2013 гола, а именно 3 квартал 2012 года;

Заявитель в обоснование своей позиции не приводит доводов по указанном эпизоду.

Согласно пункту 1 статьи 153 Налогового Кодекса налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) определяется налогоплательщиком в соответствии с главой 21 Кодекса в зависимости от особенностей реализации произведенных им или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 3 статьи 153 Кодекса при определении налоговой базы выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 Кодекса, или на дату фактического осуществления расходов. При этом налоговая база при реализации товаров (работ, услуг), предусмотренных пунктом 1 статьи 164 Кодекса, в случае расчетов по таким операциям в иностранной валюте определяется в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации па дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).

В соответствии с пунктом 1 статьи 171 Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 2 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных нрав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, в таможенных процедурах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через границы Российской Федерации без таможенного оформления, в отношении: 1) товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операции, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с главой 21 Кодекса, за исключением товаров, предусмотренных пунктом 2 статьи 170 Кодекса; 2) товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Согласно пункту 1 статьи 172 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 8 статьи 171 Кодекса.

Из Решения Инспекции следует, что Обществом представлен пакет документов, предусмотренный статьей 165 Налогового Кодекса, реестр сумм реализации по экспорту для возмещения НДС за 3 квартал 2013 года.

В том числе, Обществом была предоставлена грузовая таможенная декларация №10502060/020713/0001817 па общую сумму 221701.90 долларов США. Курс валюты - 32.8517 указан в декларации на дату «выпуск разрешен» -26.05.2013 и 28.05.2013. Сумма реализации по декларации в рублях составила 6 940 441,20 рубль.

При анализе представленных Обществом документов установлено, что дата штампа станции отправления на железнодорожных накладных 28.05.2013. Сумма в рублях по указанной декларации, рассчитанная по курсу валюты па 28.05.2013 (31.3025) составит 6 939 823,72 рубля.

Таким образом, согласно Решению Инспекции, Обществом в нарушение положений статей 153, 154 Налогового Кодекса, при расчете сумм, подлежащих отражению в разделе 4 декларации по НДС за 3 квартал 2013 гола, необоснованно завышена налоговая база по НДС в размере 617.48 рублей.

Согласно порядку определения суммы НДС, подлежащей вычету в определенном налоговом периоде, установленному Положением об учетной политике на 2013 год, утвержденным приказом ОАО «НСММЗ» от 29.12.2012 № 2984, в расчете сумм НДС. подлежащих включению в раздел 4 декларации по НДС за 3 квартал 2013 года, участвует, в том числе, сумма «входного» НДС за 1 и 2 кварталы 2013 года.

Судом установлено, что в книге покупок ОЛО «НСММЗ» за 1 квартал 2013 года дважды отражен счет-фактура от 31.01.2013 № 5296 в размере НДС 350.85 рублей.

Общество пояснило, что указанный счет-фактура ошибочно задвоен в книге покупок за 1 квартал 2013 года.

Из Решения налогового органа следует, что в книге покупок ОАО «НСММЗ» за 1 квартал 2013 года отражен счет-фактура от 17.11.2011 № 1036, заявленный в книгах покупок Общества за периоды 4 квартал 2011 года, 1 квартал 2012 года в размере НДС 2 075.52 рубля.

Общество так же пояснило, что сумма НДС в размере 2 075.52 рублей по указанному счету-фактуре ошибочно отражена в книге покупок за I квартал 2013 года.

Кроме того, в книге покупок ОАО «НСММЗ» за 1 квартал 2013 года отражен счет-фактура от 06.11.2012 № 2333, заявленный в книге покупок Общества за период 4 квартал 2012 года в размере НДС 3 329,82 рублей. Общество пояснило, что НДС в размере 3 329,82 рублей по указанном счету-фактуре был отражен в книге покупок за 4 квартал 2012 года. В связи с частичным оприходованием товарно-материальных ценностей счет-фактура был сторнирован и по приходному ордеру отражен в книге покупок за 1 квартал 2013 года.

Однако Обществом не представлено доказательств сторнирования налогового вычета за 4 квартал 2012 года по указанному счету-фактуре.

Вместе с тем, в книге покупок ОАО «НСММЗ» за 2 квартал 2013 года отражен счет-фактура от 13.01.2012 № 3, заявленный в книге покупок Общества за период 3 квартал 2012 года.

При этом Общество пояснило, что счет-фактура от 13.01.2012 № 3 изначально был отражен в книге покупок за 3 квартал 2012 года па сумму НДС в размере 7 472,31 рубля. В марте 2013 года указанный счет-фактура был сторнирован и отражен в книге покупок за 2 квартал 2013 года на сумму НДС в размере 8 079,50 рублей. Сумма сторно в размере 7 472,31 рубля относится к 3 кварталу 2012 года и будет представлена в последующей уточненной декларации.

Судом установлено, что условия для применения налогового вычета, определенные статьей 172 Налогового Кодекса, по счету-фактуре от 13.01.2012 №3 выполнены во 2 квартале 2013 года в сумме НДС 607.19 рублей. При этом уточненная налоговая декларация, по НДС за 3 квартал 2012 года на момент вынесения инспекцией Решения Обществом не представлялась.

Таким образом, суд приходит к выводу о том, что Общество необоснованно заявило налоговые вычеты по НДС за 3 квартал 2013 года в размере 101 рубль.

Судом установлено, что Обществом в нарушение пункта 1 статьи 167, статей 169, 171, 172 Налогового Кодекса необоснованно уменьшена сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет за 3 квартал 2013 года в размере 5 243 057,78 рублей.

Основанием для указанного вывода послужило то, что в книге продаж за 3 квартал 2013 года Обществом отражены сторнированные счета-фактуры, в том числе, не относящиеся к проверяемому периоду, а именно: счета-фактуры, датированные 4 кварталом 2011 года, 3 и 4 кварталами 2012 года, 1 и 2 кварталами 2013 года.

Заявитель в обоснование своей позиции указывает следующее.

Общество считает, что поскольку допущенные им ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога, то ОАО «НСММЗ» было вправе произвести корректировку налоговой базы в периоде выявления этих ошибок (искажений), то есть произвести аннулирование счетов-фактур в книге продаж за 3 квартал 2013 года.

Заявитель отмечает, что Постановление Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 №1137 «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу па добавленную стоимость» (далее Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137) не содержит прямого запрета на сторнирование счетов-фактур в книге продаж за текущий период путем отражения ошибочных счетов-фактур с минусом (в ситуации, связанной с завышением налоговой базы по НДС).

По мнению Заявителя, им правомерно произведен перерасчет налоговой базы и суммы налога в 3 квартале 2013 года путем сторнирования записи в книге продаж, руководствуясь абзацем 3 пункта 1 статьи 54 Кодекса.

По взаимоотношениям с контрагентом ООО «СГМК-Трейд» Общество сообщает, что правомерно внесло корректировки в налоговый учет в периоде выявления ошибок (3 квартал 2013 года), поскольку эти ошибки фактически привели к излишней уплате налога за предыдущие налоговые периоды и ущерб бюджетной системе Российской Федерации отсутствует.

Заявитель указывает, что возникновение в учете ОАО «НСММЗ» дебиторской и кредиторской задолженности ООО «СГМК-Трейд» произошло в результате ошибочного отнесения поступившей от покупателя оплаты на авансы. Аналогичным образом в учете ОАО «НСММЗ» были произведены корректировки по счету-фактуре, ошибочно выставленному при получении оплаты от ООО «СКВ».

ОАО «НСММЗ» также считает, что им правомерно уменьшена налоговая база посредством корректировки в результате выявления искажения, допущенного при начислении НДС с аванса. Общество указывает, что им правомерно применен налоговый вычет по НДС по счетам-фактурам, сформированным по полученным авансам, отраженным в книге продаж со знаком «минус». Аналогичным образом в учете ОАО «НСММЗ» были произведены корректировки по счетам-фактурам, ошибочно выставленным при получении оплаты от ООО «Торговый дом Росторг» и ООО «Пермтранстром-Неруд».

Общество ссылается на то, что в Решении инспекции отсутствует результат проверки его доводов о правомерном применении абзаца третьего пункта 1 статьи 54 Кодекса с учетом конкретных фактических обстоятельств и об отсутствии претензий Межрегиональной инспекции по тем же счетам-фактурам (операциям) при проведении камеральной налоговой проверки первичной налоговой декларации.

Согласно пункту 1 статьи 167 Кодекса в целях главы 21 Кодекса моментом определения налоговой базы, если иное не предусмотрено пунктами 3. 7 - 11, 13 -15 статьи 167 Кодекса, является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров

(выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

Пунктом 1 статьи 146 Кодекса установлено, что объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

В соответствии с главой 21 Налогового Кодекса передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг):

- передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;

- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

- ввоз товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Согласно пункту 1 статьи 169 Налогового Кодекса счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном главой 21 Налогового Кодекса.

В соответствии с п. 3 статьи 169 Налогового Кодекса налогоплательщик обязан составить счет-фактуру, вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и книги продаж, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 169 Налогового Кодекса:

1) при совершении операций, признаваемых объектом налогообложения в

соответствии с главой 21 Кодекса, в том числе не подлежащих налогообложению

(освобождаемых от налогообложения) в соответствии со статьей 149 Налогового Кодекса;

2) в иных случаях, определенных в установленном порядке.

Согласно пункту 8 статьи 169 Кодекса форма счета-фактуры и порядок его заполнения, формы и порядок ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливаются Правительством Российской Федерации.

На основании пункта 1 статьи 171 Налогового Кодекса налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 166 Кодекса, на установленные статьей 171 Кодекса налоговые вычеты.

Согласно пункту 5 статьи 171 Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Вычетам подлежат суммы налога, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

Согласно пункту 8 статьи 171 Кодекса вычетам подлежат суммы налога, исчисленные налогоплательщиком с сумм оплаты, частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг).

Вместе с тем, вычетам подлежат, если иное не установлено статьей 172 Кодекса, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных статьей 172 Кодекса и при наличии соответствующих первичных документов.

Согласно пункту 6 статьи 172 Кодекса вычеты сумм налога, указанных в пункте 8 статьи 171 Кодекса, производятся с даты отгрузки соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Как следует из материалов дела, Обществом в книге продаж за 3 квартал 2013 года была отражена операция «сторно» по счету-фактуре от 15.12.201 1 № 3751-АВК.

Из пояснений Общества, представленных Межрегиональной инспекции в ходе проведения камеральной налоговой проверки письмом от 17.12.2013 № 251Н, следует, что от контрагента ООО «Торговый дом Росторг» поступили денежные средства по платежному поручению № 80 от 15.12.2011, сформирован счет-фактура на аванс от 15.12.2011 № 3751-АВК.

По указанной операции создан системный документ от 31.12.2011 № 6202000504. В сентябре 2013 года на основании справки от 19.09.2013 № 100 о переводе денежных средств с одного договора па другой в книге продаж за 3 квартал 2013 года отражена запись «сторно» на сумму 179 093,78 рубля (в том числе НДС 27 319.39 рублей). Общество указало в пояснениях, что указанные денежные средства зачтены в счет погашения дебиторской задолженности. При этом счета-фактуры, в счет, оплаты которых направлены денежные средства, датированы 08.11.2012. суд приходит к выводу, что счет-фактура от 31.12.2011 № 6202000504 неправомерно сторнирован в 3 квартале 2013 года.

Кроме того, Обществом в связи с изменением назначения платежей но платежным поручениям в книге продаж за 3 квартал 2013 года были отражены операции «сторно» по следующим счетам-фактурам:

- от 03.11.201 I № 31 19-АВК на сумму НДС 212 033,90 рубля, выставленному контрагенту ООО «Мечел-Сервис»;

-от 07.11.2011 №3130-АВК на сумму НДС 1 228 523,42 рубля, выставленному контрагенту ООО «Мечел-Сервис»;

-от 14.11.2011 №3227-АВК на сумму НДС 984 498,85 рубля, выставленному контрагенту ООО «Мечел-Сервис»;

-от 18.10.2011 № 2856-АВК на сумму НДС 2 554 752,74 рубля, выставленному контрагенту ООО «Мечел-Сервис»;

- от 18.12.2012 №6221206875 на сумму НДС 35 221,99 рубль, выставленному контрагенту ООО «СГМК-Трейд»;

-от 18.12.2012 №6221206876 на сумму НДС 24 522.59 рубля, выставленному контрагенту ООО «СГМК-Трейд»;

-от 18.12.2012 №6221206877 на сумму НДС 84 238.13 рубля, выставленному контрагенту ООО «СГМК- Трейд»;

-от 21.01.2013 № 6221300067 на сумму НДС 36 468.28 рублей, выставленному контрагенту ООО «СГМК- Трейд»;

-от 21.01.2013 № 6221300068 на сумму НДС 44 104.73 рубля, выставленному контрагенту ООО «СГМК-Трейд»;

-от 23.01.2013 №6221300096 на сумму НДС 10 877. 29 рублей, выставленному контрагенту ООО «СГМК-Трейд»;

-от 24.05.2013 № 6221301557 на сумму НДС 327.52 рублей, выставленному контрагенту ООО «СКВ»;

-от 13.09.2012 № 6221204937 на сумму НДС 168,95 рублей, выставленному контрагент) ООО «Пермтрансстром-Неруд».

Указанные счета-фактуры на аванс были отражены в книгах продаж за предшествующие налоговые периоды (4 квартал 201 1 года. 3 - 4 кварталы 2012 года, 1 -2 кварталы 2013 года).

Поскольку указанные счета-фактуры не относятся к 3 кварталу 2013 года, Общество не вправе уменьшать налоговую базу по НДС за проверяемый период.

Согласно письму от 17.12.2013 №251Н Обществом представлены пояснения, согласно которым оплаты, полученные Обществом в предшествующие налоговые периоды по договорам в виде авансов, были зачтены в счет дебиторской задолженности, возникшей по другим договорам, либо переведены с одного договора на другой в счет оплаты ранее выставленных счетов – фактур.

Также, в книге продаж за 3квартал 2013 года отражены указанные выше записи с отрицательным значением в связи с применением вычетов по НДС, указанных в пункте 8статьи 171 Налогового Кодекса, в порядке, установленном пунктом 6статьи 172Кодекса.

Судом принимаются пояснения ответчика о том, что в рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля Межрегиональной инспекцией были истребованы документы у контрагентов Общества, при анализе которых установлено следующее.

ООО «СГМК-Трейд» пояснило, что у него отсутствуют письма и соглашения, на основании которых произведено погашение дебиторской и кредиторской задолженности.

Расчеты ООО «СГМК-Трейд» с Обществом осуществляются в порядке стопроцентной предоплаты. Общество в отношении указанного контрагента пояснило, что в 4квартале 2012года и в 1квартале 2013 года была совершена ошибка, поскольку оплата, поступившая в данном периоде, фактически должна быть засчитана в погашение задолженности но счетам-фактурам за май - декабрь 2012года, а не авансом. В 3квартале 2013года ошибка устранена и скорректирована налоговая база в сторону уменьшения в периоде обнаружения ошибки. Заявитель также сообщил, что аналогично корректировалась налоговая база в результате выявления в 3квартале 2013года ошибок (искажений), допущенных в прошлых налоговых периодах, в отношении контрагентов ООО «Торговый Дом Росторг», ООО «СКВ».

Согласно доказательствам представленным в материалы дела, контрагентом ООО «Мечел-Сервис» не представлены пояснения о причинах возникновения кредиторской задолженности в случае, если условиями договоров предусмотрена предоплата за поставку продукции. ООО «Мечел-Сервис» представлены не все истребуемые документы.

. Из документов, представленных Обществом в отношении ООО «Торговый Дом Росторг», следует, что расчеты за товар производя в порядке предварительной оплаты, следовательно, задолженность перед ОАО «НСММЗ» возникнуть не могла.

Из представленных Обществом документов в отношении ООО «Пермтрансстром-Неруд» и ООО «СКВ», следует, что расчеты за товар производятся в порядке предварительной оплаты, следовательно, задолженность перед ОАО «НСММЗ»возникнуть не могла.

Таким образом, Обществом не представлены доказательства того, что операции по спорным счетам-фактурам не являются полученными авансами.

Довод Общества о наличии у него права на перерасчет налоговой базы за 3 квартал 2013года в связи с завышением налоговой базы по НДС за предыдущие налоговые периоды со ссылкой на абзац третий пункта 1 статьи 54 Налогового Кодекса является необоснованным.

Согласно пункту 5статьи 171 Налогового Кодекса вычетам подлежат суммы налога, предъявленные продавцом покупателю и уплаченные продавцом в бюджет при реализации товаров, в случае возврата этих товаров (в том числе в течение действия гарантийного срока) продавцу или отказа от них. Вычетам подлежат также суммы налога, уплаченные при выполнении работ (оказании услуг), в случае отказа от этих работ (услуг).

Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 утверждены правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС.

Согласно пункту 1 приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 продавцы ведут книгу продаж, применяемую при расчетах по НДС, на бумажном носителе либо в электронном виде, предназначенную для регистрации счетов-фактур (контрольных лент контрольно-кассовой техники, бланков строгой отчетности при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг населению), а также корректировочных счетов-фактур, составленных продавцом при увеличении стоимости отгруженных (выполненных, оказанных, переданных) товаров (работ, услуг, имущественных прав) в том же налоговом периоде, в котором произведена их отгрузка (выполнение, оказание, передача).

При необходимости внесения изменений в книгу продаж (после окончания текущего налогового периода) регистрация счета-фактуры (в том числе корректировочного) производится в дополнительном листе книги продаж за налоговый период, в котором были зарегистрированы счет-фактура, корректировочный счет-фактура до внесения в них исправлений.

При аннулировании записи в книге продаж (после окончания текущего налогового периода) по счету-фактуре (в том числе корректировочному) в связи с внесением в него исправлений используются дополнительные листы книги продаж за тот налоговый период, в котором был зарегистрирован счет-фактура (в том числе корректировочный) до внесения в него исправлений.

Согласно пункту 22 приложения № 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 счета-фактуры, зарегистрированные продавцами (в том числе налоговыми агентами, указанными в пунктах 4 и 5 статьи 161 Кодекса) в книге продаж при получении суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передаче имущественных прав, в том числе при использовании покупателем безденежной формы расчетов, регистрируются ими в книге покупок при отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг) в счет полученной суммы оплаты, частичной оплаты с указанием соответствующей суммы НДС.

В случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав счета-фактуры, зарегистрированные продавцами в книге продаж при получении указанной суммы, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

Кроме того, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора налоговыми агентами, указанными в пунктах 2 и 3 статьи 161 Кодекса, одновременно являющимися налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, и возврата им соответствующей суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг) счета-фактуры, составленные и зарегистрированные ими в книге продаж в соответствии с приложением №5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.201 I № 1137 при осуществлении указанной оплаты, регистрируются ими в книге покупок после отражения в учете соответствующих операций по корректировке в связи с отказом от товаров (работ, услуг), имущественных прав, но не позднее 1 года со дня отказа.

Таким образом, Обществом неправомерно отражены счета-фактуры со знаком «минус» в книге продаж и уменьшена налоговая база по НДС за 3 квартал 2013 года.

Довод Общества о том, что в связи с тем, что те же операции по спорным счетам-фактурам заявлялись Обществом в первичной налоговой декларации и налоговым органом нарушения в части применения спорных операций но уменьшению налоговой базы не выявлено, не является состоятельным ввиду следующих обстоятельств.

Согласно пункту 1 статьи 81 Кодекса при обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации факта не отражения или неполноты отражения сведении, а также ошибок, приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик обязан внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса.

При обнаружении налогоплательщиком в поданной им в налоговый орган налоговой декларации недостоверных сведений, а также ошибок, не приводящих к занижению суммы налога, подлежащей уплате, налогоплательщик вправе внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в порядке, установленном статьей 81 Кодекса. При этом уточненная налоговая декларация, представленная после истечения установленного срока подачи декларации, не считается представленной с нарушением срока.

Согласно пункту 1 статьи 88 Кодекса камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

Статья 88 Кодекса не устанавливает никаких ограничений относительно полноты камеральной проверки уточненных деклараций (расчетов) и не содержит такого понятия, как «повторная камеральная проверка». Проведение камеральной проверки уточненной налоговой декларации (расчета) с использованием вновь полученных документов и документов, представленных в налоговые органы ранее, не противоречит действующему законодательству.

Согласно абзацу 2 пункта 4 статьи 101 Кодекса при рассмотрении материалов налоговой проверки исследуются представленные доказательства, в том числе документы, ранее истребованные у лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (включая участников консолидированной группы налогоплательщиков), документы, представленные в налоговые органы при проведении камеральных или выездных налоговых проверок данных лиц и иные документы, имеющиеся у налогового органа.

На основании изложенного, суд считает решение налогового органа № 56-20-11/69/1690/788 от 26.01.2015 г. об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения обоснованным и соответствующим законодательству о налогах и сборах.

В силу ст. 110 АПК РФ расходы по госпошлине относятся на заявителя.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 110, 170, 184, 201 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

Отказать общества с ограниченной ответственностью «ПромоТек» в удовлетворении заявленных требований о признании недействительными Решений от 26.02.2014 г. № 928 и № 928-1, об обязании возместить НДС в сумме 290 940 руб., в полном объеме.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца со дня принятия.

Судья:

О.Ю.Паршукова