Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд г. Москвы в составе судьи Ларина М.В., единолично, при ведении протокола секретарём судебного заседания Пациным В.А., рассмотрев в открытом судебном заседании дело № А40-97594/20-107-1343 по заявлению АО "ФОРТЕИНВЕСТ" (ОГРН <***>, 127055, <...>, ЭТАЖ 6 ПОМЕЩЕНИЕ I) к ответчику МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (ОГРН <***>, 101000, <...>) о признании недействительным решения от 25.11.2019 № 7, при участии представителей заявителя: ФИО1, доверенность от 01.01.2020, паспорт, диплом, ФИО2, доверенность от 12.07.2020, паспорт, представителей ответчика: ФИО3, доверенность от 14.01.2020, паспорт, диплом, ФИО4, доверенность от 14.01.2020, удостоверение, диплом,

УСТАНОВИЛ:

АО "ФОРТЕИНВЕСТ" (далее – общество, налогоплательщик, заявитель) обратилось в суд к МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 (далее – инспекция, налоговый орган, ответчик) с требованием о признании недействительным решения от 25.11.2019 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее – решение).

Ответчик возражал против удовлетворения требований по доводам отзыва.

Выслушав лиц участвующих в деле, исследовав и оценив, имеющиеся в деле документы, суд пришел к выводу об отсутствии оснований для удовлетворения требований в виду следующего.

Как следует из материалов дела, инспекция проводила камеральную налоговую проверку первичной декларации по акцизу на автомобильный бензин, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей, прямогонный бензин, средние дистилляты, бензол, параксимол, ортоксилол, авиационный керосин, природный газ, автомобили легковые и мотоциклы за февраль 2019 года, с заявленной суммой акциза на нефтяное сырье, направленное на переработку, к уменьшению в размере 264 910 981 р.

Указанная сумма была возвращена налогоплательщику в полном объеме по решению от 20.03.2019 № 58 о возмещении суммы акциза, заявленной к возмещению в заявительном порядке.

После окончания проверки составлен акт камеральной проверке от 01.07.2019 № 25, рассмотрены материалы проверки (протокол), вынесено решение от 25.11.2019 № 7, которым налогоплательщику:

- уменьшен предъявленный к возмещению в завышенных размерах акциза на нефтяное сырье в сумме 5 468 086 р.,

- начислен акциз в сумме 5 468 086 р.,

- предложено возвратить излишне возмещенный акциз в заявительном порядке в размере 5 468 086 р. и уплатить проценты в соответствии с пунктом 14 статьи 203.1 НК РФ в размере 546 883,51 р.,

- начислен штраф по пункту 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) в размере 769 606,2 р.

Решением ФНС России по жалобе от 13.03.2020 № КЧ-4-9/4332@ оспариваемое решение инспекции оставлено без изменения и утверждено, что послужило основанием для обращения 11.06.2020 в суд.

Налоговый орган в оспариваемом решении установил следующие нарушения:

- общество в нарушении статей 182, 187, 193, 200 НК РФ завысило объем нефтяного сырья направленного на переработку (показатель Vнс) для расчета вычета по акцизу на нефтяное сырье в связи с определением объема нефти в массе брутто в порядке установленном Приказом Минэнерго России от 20.12.2018 № 1188 (в редакции до 21.04.2019), что привело к завышению вычетов;

- общество в нарушении статей 193, 200 АПК РФ неверно определило ставку акциза на нефтяное сырья, исключив из показателя Vт, характеризующего количество реализованных темных нефтепродуктов (мазут, битум, др., твердые и жидкие нефтепродукты), произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку, серы и жидкого топлива, что привело к завышению вычетов.

По данным нарушениям судом установлено следующее.

Общество в проверяемый период закупало нефтяное сырье по договорам купли-продажи у различных поставщиков (ПАО НК «РуссНефть» и др.), которая доставлялась железнодорожным или трубопроводным транспортом на нефтеперерабатывающий завод для переработке силами ПАО «Орскнефтеоргсинтез».

В налоговой декларации заявитель при расчете показателя Vнс для расчета вычета учел объем нефтяного сырья, переданного в переработку в феврале 2019 года в количестве 351 134 тонны, рассчитанный исходя из массы «брутто», то есть с учетом примесей (воды, солей и механических примесей), не участвующих в процессе переработки.

Инспекция произвела перерасчет показателя Vнс и суммы вычета определила объем переданного в переработку нефтяного сырья в количестве 349 821 тонну, рассчитанного исходя из массы «нетто», то есть без учета примесей, в соответствии с данными актов переработки сырья, актов передачи сырья в переработку и реестров счетов-фактур на поставку сырья.

Разница между объемом переданного в переработку нефтяного сырья рассчитанного исходя из массы «брутто» и массы «нетто» составила 1 313 тонн, что привело к завышению размера вычетов.

Также в результате переработки нефтяного сырья было произведено, в том числе сера техническая газовая и топливо технологическое жидкое, объем реализации которых не был учтен налогоплательщиком при расчете показателя Vт, составившего по данным общества 86 176.

Инспекция произвела перерасчет данного показателя, включив в общее количество реализованных темных нефтепродуктов, произведенных из нефтяного сырья направленного на переработку, серу и жидкое топливо, в связи с чем, данный показатель составил 89 166.

Разница в размере показателя Vт в 2 990 также привела к завышению размера вычетов.

По вопросу правильности определения показателя Vнс и объема переданного в переработку нефтяного сырья.

В соответствии с пунктом 15 статьи 187 НК РФ налоговая база по объекту налогообложения, указанному в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ, определяется как количество направленного на переработку нефтяного сырья, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, в натуральном выражении, определенное по данным средств измерений, размещенных в местах, указанных в свидетельстве о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, выданном налогоплательщику либо организации, непосредственно оказывающей налогоплательщику услуги по переработке нефтяного сырья.

Согласно пункту 8 статьи 193 НК РФ ставка акциза на нефтяное сырье определяется налогоплательщиком за 1 тонну по формуле, установленной данным пунктом. При расчете ставки акциза на нефтяное сырье применяется удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья, при определении которого используются, в частности, величина, характеризующая количество нефтяного сырья (Vнс), направленного на переработку.

В силу пункта 27 статьи 200 НК РФ вычетам подлежат суммы акциза, умноженные на коэффициент 2, исчисленные налогоплательщиком, имеющим свидетельство о регистрации лица, совершающего операции по переработке нефтяного сырья, в период действия указанного свидетельства при совершении им операций, указанных в подпункте 34 пункта 1 статьи 182 НК РФ, и увеличенные на величину Кдемп, определяемую в соответствии с пунктом 27 статьи 200 НК РФ, при условии представления документов, предусмотренных пунктом 28 статьи 201 НК РФ.

В соответствии с подпунктом 13.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ подакцизным товаром является нефтяное сырье, под которым признается смесь углеводородов, состоящая из одного компонента или нескольких следующих компонентов: нефть; газовый конденсат стабильный; вакуумный газойль (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 845 кг/мЗ и с кинематической вязкостью при температуре 80 градусов Цельсия более 3 сантистоксов); гудрон (при температуре 20 градусов Цельсия и давлении 760 миллиметров ртутного столба плотностью более 930 кг/мЗ); мазут.

Следовательно, каждый компонент нефтяного сырья, перечисленный в подпункте 13.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ, в том числе нефть, должен состоять исключительно из смеси углеводородов.

Национальный стандарт Российской Федерации ГОСТ Р 8.595-2004 устанавливает общие требования к методикам выполнения измерений массы нефти товарной и нефтепродуктов и использует следующие определения:

- масса нетто товарной нефти: разность массы брутто товарной нефти и массы балласта;

- масса балласта: общая масса воды, солей и механических примесей в товарной нефти;

- масса брутто товарной нефти: масса товарной нефти, показатели качества которой соответствуют требованиям ГОСТ Р 51858-2002.

Учитывая, что компонентом нефтяного сырья является нефть, то в целях определения количества нефтяного сырья (Vнс) в целях исчисления акциза, должна состоять исключительно из смеси углеводородов, то есть определяться в массе «нетто», наличие в ней массы балласта (общей массы воды, солей и механических примесей) не соответствует положениям подпункта 13.1 пункта 1 статьи 181 НК РФ.

Довод общества, со ссылкой на действующую до 01.04.2019 редакцию Приказа Минэнерго России от 20.12.2018 № 1188, определявшего количество нефтяного сырья, направленного в переработку для расчета показателя Vнс в единицах массы «брутто», а также положения пункта 7 статьи 3 НК РФ и пункта 2 статьи 5 НК РФ об обратной силе изменений данного приказа на определением объема нефтяного сырья исходя из массы «нетто», судом не принимаются по следующим основаниям.

Действительно, данный Приказа Минэнерго России от 20.12.2018 № 1188 был принят на основании частью 5 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ, которым количество направленного на переработку нефтяного сырья должно определяться в установленном Минэнерго России порядке.

При этом, данный Приказ в части определения нефтяного сырья в массе «брутто» изначально противоречил положениям статьи 181 НК РФ, в связи с чем, в него Приказом Минэнерго России от 20.03.2019 № 256 были внесены изменения в целях привлечения в соответствие с положениями НК РФ, в соответствии с которыми количество нефтяного сырья направляемого на переработку должно определяться в массе «нетто».

Противоречие приказа положениям НК РФ в части определения количества нефтяного сырья было доведено письмом Минфина России от 01.03.2019 № 03-06-06-01/13318, который в силу частью 5 статьи 2 Федерального закона от 03.08.2018 № 301-ФЗ должен был согласовать соответствующий Порядок.

Следовательно, поскольку при принятии Порядка определения количества нефтяного сырья направленного на переработку в Приказе Минэнерго России от 20.12.2018 № 1188 было допущено не соответствие положениям НК РФ, которое по требованию Минфина России было исправлено Приказом Минэнерго России от 20.03.2019 № 256, то в силу статьи 1 НК РФ в данном случае подлежат применению положения НК РФ в части определения количества нефтяного сырья, как имеющие высшую силу закона над противоречащим этому закону подзаконному нормативному акту.

Ссылка заявителя на пункта 7 статьи 3 НК РФсудом не принимается ввиду отсутствия в данном случае каких-либо противоречий и неясностей актов законодательства о налогах и сборах.

Также не принимается указание на пункт 2 статьи 5 НК РФ и статьи 57 Конституции Российской Федерации в части распространения действия Приказа Минэнерго России от 20.03.2019 № 256, изменившего Приказ Минэнерго России от 20.12.2018 № 1188, с 01.01.2019, поскольку в рассматриваемом случае положения главы 22 НК РФ величина, характеризующая количество нефтяного сырья (Vнс), не менялась, в приказ Минэнерго России от 20.12.2018 № 1188 внесены изменения, которые привели данный приказ в соответствии с нормами Кодекса, что фактически, с учетом применения для расчета статьи 181 НК РФ не изменило положения налогоплательщиков.

Суд при принятии решения также учитывает, что из анализа представленных заявителем в ходе проверки документов – актов приема-передачи нефтяного сырья, актов переработки сырья и выпуска готовой продукции, реестров счетов-фактур составленных поставщиками сырья, следует, что прием нефтяного сырья на заводе для передачи в переработку производился в массе «нетто», без учета примесей и балласта, что дополнительно подтверждается показаниями ведущего инженера по учету нефти и нефтепродуктов завода ФИО5 и экономиста цеха ФИО6

Ссылка на определение массы «нетто» при передаче сырья в переработку расчетным методом судом не принимается, поскольку указанный довод документально не подтвержден, а также противоречит технологическим процессам переработки нефтяного сырья, описанным, в том числе в статьи 179.7 НК РФ.

Учитывая изложенное, судом установлено, что общество в нарушении статей 181, 193 НК РФ неправомерно определяло количество нефтяного сырья, направленного в переработку для расчета показателя Vнс в единицах массы «брутто», в то время как в силу указанных положений налогового законодательства и данных актов передачи сырья в переработку должно было определять количество нефтяного сырья в единицах массы «нетто», что привело к завышению этого количества на 1 313 тонн и как следствие завышение вычета по акцизу.

По вопросу правильности определения показателя Vт и ставки акциза на нефтяное сырья для расчета вычетов по акцизу.

В соответствии с пунктом 8 статьи 193 НК РФ ставка акциза на нефтяное сырье (Анс) определяется налогоплательщиком в рублях за 1 тонну по формуле указанной в данном пункте, которая включает в себя удельный коэффициент, характеризующий корзину продуктов переработки нефтяного сырья (Спю), рассчитываемый также по формуле, элементом которой является показатель Vт.

Показатель Vт характеризует - количество мазута, битума нефтяного, парафина, вазелина, отработанных нефтепродуктов, иных жидких или твердых продуктов переработки нефтяного сырья, произведенных из нефтяного сырья, направленного на переработку и принадлежащего налогоплательщику на праве собственности, которые реализованы налогоплательщиком в налоговом периоде.

Для целей настоящего пункта определение видов произведенных и реализованных налогоплательщиком продуктов переработки нефтяного сырья (для определения показателя Vт) осуществляется им самостоятельно в порядке, установленном Правительством Российской Федерации на основе единой Товарной номенклатуры внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза (далее – ТН ВЭД ЕЭС).

Согласно представленным в материалы дела актам приема-передачи товарных нефтепродуктовв процессе переработки углеводородного сырья в феврале 2019 года ПАО «Орскнефтеоргсинтез» для Общества выработаны товарные нефтепродукты, в том числе:

- сера техническая газовая комовая сорт 9950, 9958,

- сера техническая газовая, гранулированная сорт 9998,

- топливо технологическое жидкое.

Указанные нефтепродукты (сера и топливо жидкое), включенные в товарные позиции ТН ВЭД ЕЭС, были реализованы налогоплательщиком по товарным накладным, актам и счетам-фактурам, что им не отрицается.

При этом, несмотря на соблюдение критериев необходимых для учета указанных товарных нефтепродуктов (серы и жидкого топлива) при расчета показателя Vт:

- нефтепродукты выработаны в результате переработки нефтяного сырья,

- нефтепродукты включены в товарные позиции в ТН ВЭД ЕЭС,

- нефтепродукты относятся к твердым и жидким продуктам переработки нефтяного сырья,

- нефтепродукты были реализованы налогоплательщиком в этом периоде,

общество исключило эти нефтепродукты при расчете показателя Vт.

Основанием для исключения, по мнению налогоплательщика, являются следующие обстоятельства:

Суд, рассмотрев доводы сторон и представленные документы, установил следующее.

Из анализа положений пункта 8 статьи 193 НК РФ при определении показателя Vт учитываются продукты переработки нефтяного сырья, при этом, не имеет значение какой этап переработки ведет к результату получения готовой продукции, главное чтобы эта продукция имела товарную позицию в ТН ВЭД ЕЭС и была реализована налогоплательщиком.

В соответствии с пунктом 11 статьи 179.7 НК РФ к технологическим процессам по переработке нефтяного сырья относятся следующие процессы (их совокупность):

Следовательно, процесс очистки нефтяного сырья от сернистых соединений входит в понятие переработки нефтяного сырья.

Довод заявителя, что согласно технологии сырье для серы является исключительно сероводород судом не принимается, поскольку исходя из раздела 4 баланса материалов и актов переработки сырьем для серы, также как и для всех выработанных в процессе переработки нефтепродуктов, является сырая нефть, что соответствует единому технологическому процессу переработки нефтяного сырья и выработки из него готовой продукции.

Кроме того, налогоплательщик в нарушении статьи 65 АПК РФ не представил доказательств того, что сера вырабатывается исключительно и отдельно из сероводорода, поскольку нет актов выработки сероводорода, передачи его в дальнейшую переработку и изготовлению именно из него товарной серы.

В отношении топлива технологического жидкого судом установлено, что топливо исходя из акта переработки является именно товарным продуктов, выработано в результате переработки нефтяного сырья и имеет соответствующую товарную позицию в ТН ВЭД ЕЭС, что является безусловным основанием для включения его при расчете показателя Vт.

Довод заявителя об отсутствии реализации топлива и его использования заводом для топки печей при переработке нефтяного сырья судом не принимаются, поскольку исходя из представленных документов, в том числе договора на переработку и актов топливо после переработки не сразу используется для топки печей, а продается заводу с зачетом стоимости в счет оплаты за услуги по переработке.

Следовательно, топливо является таким же товарным продуктом, как и сера, с учетом фактической продажи ее заводу, с оплатой путем зачета в счет стоимости услуг по переработке. При этом, дальнейшее использованием реализованной продукции не имеет никакого значения для включения ее в расчет показателя Vт.

Учитывая изложенное, судом установлено, что заявитель неправомерно исключил выработанные в результате переработки и реализованные товарные нефтепродукты – серу и топливо, при расчете показателя Vт, что привело к неверному определению ставки акциза для нефтяного сырья и как следствие завышение вычета по акцизу.

Инспекцией с учетом установления правильного объема переданного нефтяного сырья в переработку (показатель Vнс) и количества реализуемых товарных нефтепродуктов, выработанных в результате переработки нефтяного сырья (показатель Vт) установлена сумма правомерно заявленных вычетов по акцизу, а также превышение заявленных налогоплательщиком вычетов над рассчитанными инспекцией в размере 5 468 086 р.

Таким образом, судом установлено, что заявитель завысил суммы вычета по акцизу на переработку нефтяного сырья за февраль 2019 года в связи с неверным расчетом ставки по акцизу и показателей Vнс и Vт на 5 468 086 р., вследствие чего, оспариваемое решение от 25.11.2019 № 7 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения является законным и обоснованным.

На основании изложенного, руководствуясь статьями 137, 138 Налогового кодекса Российской Федерации и статьями 110, 167, 170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

РЕШИЛ:

Отказать АО "ФОРТЕИНВЕСТ" в удовлетворении требования о признании недействительным вынесенного МИ ФНС России по крупнейшим налогоплательщикам № 2 решения от 25.11.2019 № 7о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, проверенного на соответствие НК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд в течении месяца со дня принятия.

СУДЬЯ

М.В. Ларин