Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «ГЛАСС ФОРС» (далее – ЗАО «ГЛАСС ФОРС») обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Московской области (далее – МРИ ФНС России № 4 по Московской области) о признании недействительным постановления от 11.04.2008 г. № 565 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя.

Заявитель в судебном заседании заявленные требования поддержал в полном объеме.

Представитель налогового органа в судебном заседании с заявленными требованиями не согласился, по основаниям, изложенным в отзыве на заявление (28-29).

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

МРИФНС России № 4 по Московской области 11.04.2008 г. вынесено постановление № 565 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на сумму 896.453 руб. 26 коп. (л.д.8).

В постановлении указано, что оно принято вследствие неисполнения ЗАО «ГЛАСС ФОРС» 6-ти требований об уплате налога: № 60651 от 30.11.2007 г., № 20633 от 20.12.2007 г., № 20634 от 20.12.2007 г., № 20635 от 20.12.2007 г., № 20636 от 20.12.2007 г., № 20637 от 20.12.2007 г.

Заявитель просит признать постановление налогового органа 11.04.2008 г. № 565 о взыскании налогов, сборов, пеней, штрафов за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента – организации, индивидуального предпринимателя на сумму 896.453 руб. 26 коп., недействительным.

Арбитражный суд, исследовав по делу представленные доказательства, считает заявленные требования обоснованными и подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно ст.23 НК РФ налогоплательщик обязан уплачивать законно установленные налоги в размере и сроки установленные законом, а также предоставлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые он обязан уплачивать.

Требование об уплате налога согласно п.1 ст.70 НК РФ должно быть направлено налогоплательщику не позднее трех месяцев после наступления срока уплаты налога, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

В соответствии с пунктами 1 и 2 ст.46 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется принудительно путем обращения взыскания на денежные средства налогоплательщика или налогового агента на счетах в банках. Взыскание налога производится по решению налогового органа.

Пунктом 7 ст.46 НК РФ установлено, что при недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя или при отсутствии информации о счетах налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя налоговый орган вправе взыскать налог за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя в соответствии со ст.47 НК РФ.

Согласно п.1 ст.47 НК РФ взыскание налога за счет имущества налогоплательщика (налогового агента) - организации или индивидуального предпринимателя производится по решению руководителя (его заместителя) налогового органа путем направления в течение трех дней с момента вынесения такого решения соответствующего постановления судебному приставу-исполнителю для исполнения в порядке, предусмотренном Федеральным законом «Об исполнительном производстве».

Следовательно, решение о взыскании налога и пени за счет имущества налогоплательщика может быть принято налоговым органом при наличии следующих условий:

- предварительно налогоплательщику должно быть направлено требование об уплате налога и пени, в котором в соответствии с п.4 ст.69 НК РФ должны
содержаться подробно данные об обоснованиях взимания налога;

- налогоплательщик не уплатил в установленный в требовании срок сумму
налога и пени;

- налоговым органом вынесено решение о взыскании налога за счет денежных
средств на счетах налогоплательщика;

-на счетах налогоплательщика отсутствуют необходимые денежные средства.

При отсутствии любого из указанных условий решение о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика считается принятым без достаточных оснований.

Пунктом 3 ст.46 НК РФ установлено, что решение о взыскании налога за счет средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банках, принимается после истечения срока, установленного для исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее 60 дней после истечения срока исполнения требования об уплате налога.

Налоговый орган вправе взыскивать налог за счет иного имущества налогоплательщика в соответствии со ст.47 НК РФ.

При этом ст.47 НК РФ не устанавливает какого-либо другого срока, отличного от срока, предусмотренного п.3 ст.46 НК РФ, для принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет иного имущества налогоплательщика.

Однако в ст.47 НК РФ, так же как и в ст.46 НК РФ, определяются правила принудительного взыскания налога налоговым органом во внесудебном порядке. Одним из существенных условий для применения этих правил является ограничение срока, в пределах которого налоговые органы вправе взыскать налог за счет денежных средств или иного имущества налогоплательщика без обращения в суд.

Поэтому 60-дневный срок, предусмотренный в ст.46 НК РФ, применяется ко всей процедуре принудительного взыскания налога и пени, осуществляемого в бесспорном порядке, как за счет денежных средств, так и за счет иного имущества налогоплательщика или налогового агента, поскольку ст.47 НК РФ подлежит применению во взаимосвязи с п.7 ст.46 НК РФ.

Иное толкование закона привело бы к возможности принятия налоговым органом решения о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика без ограничения срока.

Из оспариваемого постановления от 11.04.2008 г., следует, что оно вынесено в связи с неисполнением требований № 60651 от 30.11.2007 г., № 20633 от 20.12.2007 г., № 20634 от 20.12.2007 г., № 20635 от 20.12.2007 г., № 20636 от 20.12.2007 г., № 20637 от 20.12.2007 г.

Требования об уплате налога, пени, указанные в постановлении № 565 вынесены с нарушением ст.69 НК РФ, а именно требованием, об уплате налога признается направленное налогоплательщику письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога и соответствующие пени.

Пунктом 4 ст.69 НК РФ предусмотрено, что во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога. Исходя из содержания абз.3 п.1 ст.45 и п.4 ст.45 НК РФ, основанием для взимания налога может являться неисполнение обязанности по уплате конкретных сумм налога в конкретные сроки в соответствии с поданными налогоплательщиком декларациями и (или) в соответствии с решениями налогового органа по результатам налоговых проверок. Из вышеуказанного следует, что в требованиях должны содержаться ссылки на документы, обосновывающие уплату налога в соответствующем размере. Ссылки на указанные документы, перечисленные в требованиях, указанные в оспариваемом постановлении, не содержатся.

В соответствии с п.19 Постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 28.02.2001 г. № 5, требование должно содержать сведения о размере недоимки, дату, с которой начинают начисляться пени, и ставки пеней. Таким образом, в требованиях должен быть приведен расчет пеней: дата возникновения недоимки по налогу, размер недоимки, количество дней просрочки уплаты налога, ставка пеней. Указанные требования такого расчета пени не содержат.

В требованиях, перечисленных в постановлении, указаны сроки уплаты налога, которые истекли.

Несоблюдение налоговым органом положений ст.69 НК РФ, влечет необоснованность выставленных требований.

Также в нарушение ст. 70 НК РФ налоговым органом не представлены доказательства направления в адрес заявителя указанных требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Согласно ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

В соответствии с ч.5 ст.200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, возлагается на орган или лицо, которые приняли акт.

Доказательств обоснованности вынесения оспариваемого постановления налоговым органом в судебные заседания не представлено.

Налоговый орган не заявлял о недобросовестности заявителя, не представил суду доказательств его недобросовестности.

Таким образом, арбитражный суд не может признать законным и обоснованным постановление № 565 от 11.04.2008 г. о взыскании налогов сборов пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)- организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя.

На основании ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая положения ст.71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем документов считает, что постановление № 565 от 11.04.2008 г. о взыскании налогов сборов пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов)- организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя, не отвечает требованиям налогового законодательства, поэтому подлежит признанию недействительным.

Согласно п.5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 13.03.2007 г. № 117 «Об отдельных вопросах практики применения главы 25-3 Налогового кодекса Российской Федерации» при возмещении расходов по уплате госпошлины, понесенных по делу об оспаривании ненормативного правового акта, решения, действия (бездействия) государственного органа (органа местного самоуправления), с 01.01.2007 г. подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ взыскивается в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

Таким образом, с налогового органа подлежит взысканию государственная пошлина в размере 2.000 руб., уплаченная заявителем по квитанции № 0153 от 03.07.2008 г. (л.д.15).

Руководствуясь ст.ст.110, 167-170, 176, 181, 197-201 АПК РФ, арбитражный суд

р е ш и л :

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным постановление Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Московской области № 565 от 11.04.2008 г. о взыскании налогов сборов пеней за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) - организации, индивидуального предпринимателя или налогового агента-организации, индивидуального предпринимателя на сумму налогов в размере 883.232 руб. и пени в размере 13.221 руб. 26 коп., как несоответствующее требованиям налогового законодательства.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 4 по Московской области в пользу ЗАО «ГЛАСС ФОРС» судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 2.000 руб.

Выдать исполнительный лист в порядке ст.319 АПК РФ.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Десятый Арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца.

Председательствующий

Судья Н.А.Захарова