Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительными решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 58/51 от 13.08.2009г. «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 347 346 руб.» и решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 2799/1857/2610к от 13.08.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»;

обязании ИФНС России по г. Клину Московской области возместить ООО «КСД – 2005» из бюджета НДС за 1 квартал 2009 года в размере 347 346 руб. путем возврата на расчетный счет ООО «КСД – 2005»

при участии в заседании:

от заявителя – ФИО1 по доверенности от 12.04.2010г., ФИО2 по доверенности от 12.01.2010г.;

от заинтересованного лица – ФИО3 по доверенности от 13.01.2010г.

УСТАНОВИЛ:

ООО «КСД – 2005» обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительными решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 58/51 от 13.08.2009г. «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 347 346 руб.» и решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 2799/1857/2610к от 13.08.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и об обязании ИФНС России по г. Клину Московской области возместить ООО «КСД – 2005» из бюджета НДС за 1 квартал 2009 года в размере 347 346 руб.

Определением суда от 26 января 2010 г. действие решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 2799/1857/2610к от 13.08.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» приостановлено в порядке ч. 3 ст. 199 АПК РФ.

Обществом в порядке ст. 49 АПК РФ было подано заявление об уточнении заявленных требований. Суд принимает указанное уточнение в связи с тем, что оно не противоречит закону, нарушает права других лиц; и рассматривает заявление о признании недействительными решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 58/51 от 13.08.2009г. «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 347 346 руб.» и решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 2799/1857/2610к от 13.08.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения» и обязании ИФНС России по г. Клину Московской области возместить ООО «КСД – 2005» из бюджета НДС за 1 квартал 2009 года в размере 347 346 руб. путем возврата на расчетный счет ООО «КСД – 2005».

20.04.2009 года заявитель представил в ИФНС России по г. Клину Московской области налоговую декларацию по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2009 года, в которой было заявлено право на возмещение налога на добавленную стоимость в сумме 347 346 руб.

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации Инспекцией были вынесены решения, которыми налоговый орган отказал налогоплательщику в возмещении заявленной суммы налога, а также привлек к налоговой ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ, предложив уплатить недоимку по НДС в сумме 186 310 рублей и штраф в сумме 24 840 рублей.

Решением УФНС России по Московской области 16-16/74966 от 30.12.2009г., вынесенным по результатам рассмотрения апелляционной жалобы налогоплательщика, решение налогового органа было оставлено без изменения.

Не согласившись с позицией налогового органа, отраженной в решении ИФНС России по г. Клину Московской области № 2799/1857/2610к от 13.08.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения», ООО «КСД -2005» обратилось в Арбитражный суд Московской области.

В судебном заседании представитель ООО «КСД – 2005» поддержал заявленные требования.

Налоговая инспекция возражала против удовлетворения заявления.

По мнению инспекции, отраженному в решении налогового органа, отзыве, дополнениях к отзыве, в части затрат, понесенных Обществом по разработке проектной документации и авторскому надзору, объекта налогообложения налогом на добавленную стоимость по пп. 3 п. 1 ст. 146 НК РФ не возникает.

Судом установлено, что между заявителем и ООО «Клин-Формаш» был заключен договор на создание (передачу) проектной документации № 50-08 от 08 декабря 2008 года, согласно которому проектировщик принимает на себя обязательства по разработке проекта строительства цеха несъемной железобетонной опалубки с административно-бытовыми помещениями производства железобетонных изделий по адресу: <...>.

Также заявителем был заключен договор № 4/07-АН от 19 июня 2008г. с ООО «Проект-Центр», в соответствии с котором последний осуществляет авторский надзор за строительством по объекту: Цех несъемной железобетонной опалубки Комбината по производству железобетонных изделий по адресу: <...>.

Суммы НДС по счетам-фактурам № 2 от 20.01.2009г., № 11 от 26.02.2009г., № 17 от 23.03.2009г., № 06 от 31.01.2009г., № 08 от 28.02.2009г., № 18 от 31.03.2009г. в общей сумме 387215 рублей были перечислены контрагентам общества.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 Налогового кодекса РФ, вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства

В соответствии с п. 5 ст. 172 НК РФ вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Пунктом 1 ст. 172 НК РФ (абз. 1, 2) определено, что налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6 - 8 статьи 171 настоящего Кодекса. Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Обществом при применении налоговых вычетов в отношении проектных работ, авторского надзора, исполненных ООО «Клин-Формаш», ООО «Проект-Центр», условия, предусмотренные ст. 171, 172 НК РФ, выполнены: заявителю выставлены счета-фактуры оформленные в соответствии с требованиями ст. 169 НК РФ, работы приняты Обществом на учет на основании первичных документов работы приобретены заявителем в целях обеспечения проектирования и строительства объекта, который после ввода в эксплуатацию будет использован Обществом для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения НДС в соответствии с главой 21 Налогового кодекса Российской Федерации.

Оснований для включения налога на добавленную стоимость в первоначальной стоимость основного средства, то есть объекта, проект которого и авторский надзор за соблюдение которого был предметом рассматриваемых договоров, не имеется.

Данный подход также соответствует правилам определения первоначальной стоимости основных средств, установленным п.8 ПБУ 6/01, согласно которым первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов

Доказательств того, что указанные работы (проектные, авторский надзор) не могут облагаться НДС налоговым органом не представлено.

С учетом того, что налогоплательщиком выполнены все условия, предусмотренные статьями 169, 171, 172 Налогового кодекса Российской Федерации, суд считает, что вычеты по налогу на добавленную стоимость заявлены ООО «КСД – 2005» правомерно, а решение налогового органа в данной части не соответствует закону.

Кроме того, по мнению инспекции, налогоплательщиком были неправомерно предъявлены к вычету суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные контрагенту общества при выкупе неотделимых улучшений объекта, находившегося у контрагента общества в аренде.

ООО «СПМ Компани» по договорам № 1 от 1.11.2006г, № 1/2007 от 30.03.2007 года, № 1/2008 от 01.03.2008г. арендовало у ООО «КСД – 2005» цех № 5 и с согласия арендодателя производило работы по его улучшению.

Факт оказания услуг аренды подтвержден актами, выставленными на их основании счетами-фактурами и не оспаривается инспекцией.

В связи с расторжением договора аренды и неотъемлемости произведенных улучшений, ООО «СПМ Компани» в первом квартале 2009г. передало их в собственность ООО «КСД – 2005», выставив соответствующий счет-фактуру № 033 от 16.02.2009 года, по которой налогоплательщиком и был заявлен налоговой вычет в сумме 146440 руб. 60 копеек.

В соответствии со ст. 146 НК РФ объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передачи имущественных прав.

Порядок определения налогоплательщиком налоговой базы по НДС установлен ст. 153,154, а порядок исключения налога определен статьей 166 Кодекса.

В соответствии с п.1 ст. 171 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 Кодекса, на установленные ст. 171 НК РФ налоговые вычеты в порядке предусмотренном ст. 172 НК РФ.

Согласно п.1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, после принятии на учет указанных товаров (работ, услуг) и при наличии соответствующих первичных документов.

С 01.01.2006 года вычеты сумм налога по операциям на внутреннем рынке производятся независимо от фактической уплаты сумм НДС поставщикам товаров (работ, услуг) при этом налогоплательщики имеют право требовать возмещение сумм налога в порядке ст. 176 НК РФ.

Из приведенных норм следует, что право налогоплательщика на налоговые вычеты обусловлено предъявлением ему суммы НДС при приобретении товаров (работ, услуг), принятием этих товаров (работ, услуг) на учет и наличием соответствующих первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 623 Гражданского кодекса РФ, в случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды.

В соответствии с договором аренды неотделимые улучшения могли иметь место. При этом договор не предусматривал отсутствие у арендатора права на возмещение стоимости этих улучшений. Фактически создание неотделимых улучшений в арендованное имущество происходило в течение всего срока аренды и заказчиком всех работ выступал арендатор.

При расторжении договора аренды, арендатор возвратил арендодателю основные средства вместе с произведенными неотделимыми улучшениями. В подтверждение этого факта были составлены: акт сдачи-приемки, выставлен счет-фактура.

При этом, арендатором были подтверждены фактические отношения по передаче неотделимых улучшений арендованного имущества на баланс ООО «КСД – 2005».

Факт принятия на учет неотделимых улучшений подтверждается актом № 1 от 16.02.2009г. по форме ОС-3.

При этом сторонами были составлены акт о приемке выполненных работа по форме КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме КС-3.

С учетом того, что согласно ст. 169 Налогового кодекса РФ именно счет-фактура является основным документом для принятия налога к вычету, который в рассматриваемых правоотношениях был выставлен ООО «СПМ Компании» в адрес ООО «КСД – 2005», реальность самих неотделимых улучшений арендованного имущества, их принятие на учет, оплата были подтверждены налогоплательщиком, заявителем был правомерно предъявлен вычет по налогу на добавленную стоимость по взаимоотношениям со своим контрагентом.

Согласно п. 4 ст. 166 НК РФ общая сумма налога на добавленную стоимость исчисляется по итогам каждого налогового периода применительно ко всем операциям, признаваемым объектом налогообложения, дата реализации (передачи) которых относится к соответствующему налоговому периоду, с учетом всех изменений, увеличивающих или уменьшающих налоговую базу в соответствующем налоговом периоде.

В соответствии с п.1 и п. 2 ст. 176 НК РФ, в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с подпунктами 1 - 3 пункта 1 статьи 146 НК РФ, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи.

В соответствии с п.6 ст. 176 НК РФ, при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

В материалах дела имеется письмо налогоплательщика, полученное налоговым органом, в котором четко и однозначно выражена воля на возмещение налога. Суд расценивает данное заявление как поданное в соответствии с положениями ст. 176 НК РФ.

Кроме того, согласно справке № 1502 о состоянии расчетов по налогам, сборам, взносам, у ООО «КСД – 2005» не имеется задолженности по НДС, подлежащей уплате или взысканию.

В связи с изложенным, учитывая установленную судом правомерность предъявления заявленных сумм налога на добавленную стоимость к вычету, оснований для отказа в возмещении оспариваемой суммы у налогового органа не имелось.

В соответствии со ст. 110 АПК РФ и п.5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 г. судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 180, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «КСД – 2005» удовлетворить.

Признать недействительными решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 58/51 от 13.08.2009г. «Об отказе в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 347 346 руб.» и решения ИФНС России по г. Клину Московской области № 2799/1857/2610к от 13.08.2009г. «О привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения»;

Обязать ИФНС России по г. Клину Московской области возместить ООО «КСД – 2005» из бюджета НДС за 1 квартал 2009 года в размере 347 346 руб. путем возврата на расчетный счет ООО «КСД – 2005».

Взыскать с ИФНС России по г. Клину Московской области в пользу ООО «КСД – 2005» 12 447 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины по платежным поручениям от 03.12.2009 № 687 и от 09.12.2009г. № 699.

Выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в месячный срок с даты принятия решения.

Судья Е.А. Востокова