Гражданский кодекс часть 1

ООО «Регионгазстройинвест», с учетом уточнения, просит признать недействительными решение ИФНС России по г. Чехову Московской области от 15.01.2008 г. № 115 и решение № 2 от 15.01.2008 г.

Уточнение иска принято судом в соответствии со ст. 49 АПК РФ.

Заявитель в судебное заседание явился, заявленные требования поддержал по основаниям, изложенным в заявлении.

Заинтересованное лицо в судебное заседание не явилось, надлежаще извещено, дело рассмотрено в его отсутствие в соответствии со ст. 159 АПК РФ.

Из материалов дела суд установил, что заявитель состоит на налоговом учете в ИФНС России по г. Чехову Московской области.

Заявитель представил в налоговый орган декларацию по НДС за июль 2007 г., по результатам проверки которой был составлен акт № 1406 от 30.11.2007 г. и вынесено решение № 115 от 15.01.2008 г. и № 2 от 15.01.2008 г.

Срок для обжалования решений восстановлен судом в связи с уважительными причинами, указанными заявителем.

Решением № 115 ООО «РегионГазстройинвест» доначислен налог на добавленную стоимость за июль 2007 г. в сумме 3 040 439,00 руб., Общество привлечено к налоговой ответственности за неполную уплату НДС по п.1 ст.122 НК РФ в виде штрафа в сумме 608087,80 руб., а также начислены пени по НДС в сумме 109028, 59 руб.

ООО «РегионГазстройинвест», не согласилось с принятым решением и в соответствии со ст.139 НК РФ подало апелляционную жалобу.

По результатам рассмотрения апелляционной жалобы заместитель руководителя УФНС России по Московской области, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса ФИО3 решил:

решение Инспекции ФНС по г.Чехову Московской области № 115 от 15.01.2008 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения изменить.

Подтвердить налоговые вычеты в сумме 4 759,32 руб.

Произвести перерасчет суммы недоимки по НДС, пени и штрафа

В остальной части Решение ИФНС России по г.Чехову Московской области оставлено без изменения.

Решение № 22-17/12721 по апелляционной жалобе ООО «Регионгазстройинвест» получено Обществом 07.06.2008, что подтверждается почтовой отметкой на конверте, в котором получено решение. Учитывая дату получения решения УФНС России по Московской области, суд восстановил срок для обжалования.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дела, суд установил, что требования, заявленные ООО «Регионгазстройинвест», подлежат удовлетворению.

Налоговый орган указал, что заявитель неправомерно включил в книгу покупок за июль 2007 г. и заявил к вычету суммы налога по счетам-фактурам, по которым товары (работы, услуги) приняты на учет в другие налоговые периоды, а именно:

- по ООО «Эс-Й-Ви Интертрейд» счет-фактура № 213 от 29.06.2007 г. (т. 3 л.д. 133), дата принятия на учет товаров (работ, услуг) 29.06.2007 г. на 1686082,71 руб., в т.ч. НДС 257199,06 руб.;

- по ООО «Спецстрой К» счет-фактура № 16 от 30.06.2007 г.(т. 4 л.д. 72), дата принятия на учет товаров (работ, услуг) 30.06.2007 г. на 4029639,19 руб., в т.ч. НДС 614690,72 руб.;

- по ЗАО «СУ-91 Инжспецстрой» счет-фактура № 110 от 30.06.2007 г. (т. 4 л.д. 101), дата принятия на учет товаров (работ, услуг) 30.06.2007 г. на 3054094,36 руб., в т.ч. НДС 465878,8 руб.

- по ООО «КМ-Руссланд Сервис» счет-фактура № 289 от 08.06.2007 г. (т. 4 л.д. 127), дата принятия на учет товаров (работ, услуг) 08.06.2007 г. на 2674410,63 руб., в т.ч. НДС 407960,95 руб.

Пунктом 1 ст. 171 НК РФ определено, что налогоплательщик имеет право уменьшить общую сумму налога, исчисленную в соответствии со ст. 166 НК РФ, на установленные налоговые вычеты.

В соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенном режиме выпуска для свободного обращения, временного ввоза и переработки вне таможенной территории в отношении товаров (работ, услуг), приобретаемых для перепродажи.

Налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе, либо на основании иных документов.

Кроме того, согласно ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг) либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию РФ, после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг) с учетом особенностей, предусмотренных этой статьей и при наличии первичных документов.

В соответствии с п. 2 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные ст. 171 НК РФ, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога после принятия на учет указанных товаров (работ, услуг).

Согласно пункту 1 статьи 169 НК РФ счет-фактура относится к числу документов, дающих право на предъявление налогоплательщиком покупателем товаров (работ, услуг) сумм налога на добавленную стоимость, уплаченных поставщикам, к вычету или возмещению из бюджета.

Применение налоговых вычетов по НДС является правом налогоплательщика, а не его обязанностью. Применение налоговых вычетов по НДС в налоговых периодах, следующих за налоговыми периодами, когда у налогоплательщика имелись все основания и документы для применения налоговых вычетов по НДС не противоречит налоговому законодательству.

Исходя из смысла норм налогового законодательства, право на налоговые вычеты может быть использовано не ранее того периода, когда соблюдены в совокупности следующие условия: товары (работы, услуги) поставлены на учет на основании первичных документов, а также у Покупателя имеется в наличии надлежаще оформленный счет-фактура. Законодательство не запрещает налогоплательщику использовать право на вычет и в более поздних периодах. Факт получения Обществом указанных счетов-фактур в июле 2007 г. подтверждается записями в книге регистрации входящей документации (вх. №№ 07, 08, 09, 10 от 23.07.07.) (т. 4 л.д. 157).

Таким образом, Общество не нарушило нормы законодательства, применив право на налоговый вычет по полученным в июле 2007 г. счетам-фактурам. Следовательно, вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по указанным счетам-фактурам не основан на законе.

По мнению налогового органа Обществом неправомерно приняты к вычету суммы НДС, уплаченные в составе расходов за наем жилого помещения во время командировки в связи с несоответствием предъявленных счетов бланкам строгой отчетности по форме № 3-Г по ОКУД 07900203, утвержденной приказом Минфина РФ от 13.12.1993 №121, а также отсутствием документов, подтверждающих направление сотрудников ООО «РегионГазинвест» в командировку.

Налоговый орган указывает, что в Приказах на командировку от 18.07.2007 г. № К3О и К31 (листы 141 и 148 том 4 Дела) местом назначения указан г. Тверь «Тверьоблгаз». Налоговый орган считает, что географическое расположение г. Твери и г. Курска, в котором находится туристическая гостиница «Курск», не позволяет сделать вывод об экономической оправданности затрат на проживание по счетам-фактурам № 00000765 (лист 156 том 4 Дела), 00000766 (лист 147 том 4 Дела) от 18.07.2007 г. и обоснованности применения налогового вычета по НДС в размере 336,6 руб.

Доводы налогового органа являются необоснованными по следующим основаниям.

Указание в Приказах о направлении в командировку неверного места назначения является технической ошибкой. Кроме Приказов, налоговому органу были предоставлены авансовые отчеты ФИО4, ФИО5 (т. 4 л.д. 142, 149), командировочные удостоверения (т. 4 л.д. 146, 150), служебные задания (т. 4 л.д. 146, 150), счета за проживание в гостинице (т. 4 л.д. 143-144, 151), надлежаще оформленные счета-фактуры (т. 4 л.д. 147, 156). Во всех этих документах указан именно г. Курск.

Документами, на основании которых могут быть предоставлены вычеты по командировочным расходам, являются либо счет-фактура, либо иной документ установленной формы. В данном случае отсутствие Приказа на командировку, либо его оформление с техническими ошибками не может служить основанием для отказа в налоговом вычете.

Следовательно, вывод налогового органа о неправомерном применении налоговых вычетов по расходам на командировки в общей сумме 336 руб. 60 коп., не основан на законе.

Налоговый орган считает, что Обществом неправомерно приняты к вычету суммы НДС по следующим счетам-фактурам:

- счет-фактура от 16.07.20078 № ЧЛП 12266, продавец - ООО «Чехов-Авто» на сумму 3140,00 руб. в т.ч. НДС 478,99 руб. (т. 4 л.д. 139);

- счет-фактура от 16.07.20078 № ЧЛП 12250, продавец - ООО «Чехов-Авто» на сумму 3240,00 руб. в т.ч. НДС 494,23 руб. (т. 4 л.д. 136);

- счет-фактура от 24.07.2007 № 7-063, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 57420,00 руб. в т.ч. НДС 8758,98 руб.;

- счет-фактура от 24.07.2007 № 7-061, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5000,00 руб. в т.ч. НДС 762,71руб.(т. 2 л.д. 148);

- счет-фактура от 24.07.2007 № 7-060, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5000,00 руб. в т.ч. НДС 762,71руб. (т. 2 л.д. 142);

- счет-фактура от 24.07.2007 № 7-062, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5000,00 руб. в т.ч. НДС 762,71руб.(т. 3 л.д. 1);

- счет-фактура от 26.07.2007 № 581, продавец - ООО «Фирма ОН» на сумму 4493,00 руб. в т.ч. НДС 685,38 руб. (т. 4 л.д. 130);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 297, продавец – ООО «Оптим компьютерс» на сумму 2720,00 руб. в т.ч. НДС 414,92 руб.(т. 1 л.д. 47);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 150, продавец – ЗАО СУ-91 Инжспецстрой» на сумму 1578444,57 руб. в т.ч. НДС 240779,68 руб. (т. 4 л.д. 95);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 24, продавец – ООО «Калугапромстройгаз» на сумму 721447,28 руб. в т.ч. НДС – 110051,28 руб. (т. 4 л.д. 47);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 23, продавец – ООО «Калугапромстройгаз» на сумму 2237495,94 руб. в т.ч. НДС – 341312,94 руб. (т. 4 л.д. 43);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 50, продавец – ООО «Мехстрой» на сумму 1866503,94 руб. в т.ч. НДС –284720,94 руб. (т. 4 л.д. 16);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 49, продавец – ООО «Мехстрой» на сумму 507515,05 руб. в т.ч. НДС – 77417,50 руб. (т. 4 л.д. 12);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 48, продавец – ООО «Мехстрой» на сумму 1271961,53 руб. в т.ч. НДС –1940028,03 руб. (т. 4 л.д. 7);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 47, продавец – ООО «Мехстрой» на сумму 766451,30 руб. в т.ч. НДС – 11696,30 руб. (т. 4 л.д. 3);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 254, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 262818,45 руб. в т.ч. НДС – 40090,95 руб. (т. 3 л.д. 129);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 264, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 43471,72 руб. в т.ч. НДС – 6672,47 руб. (т. 3 л.д. 125);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 265, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 1857507, 45 руб. в т.ч. НДС – 283348,59 руб. (т. 3 л.д. 121);

-счет-фактура от 31.07.2007 № 527, продавец –ЗАО концерн «Уралгазстрой» на сумму 1550073,70 руб. в т.ч. НДС – 236451,92 руб. (т. 3 л.д. 81);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 75, продавец – ООО фирма «Связьстроймонтаж» на сумму 165000 руб. в т.ч. НДС – 25169,49 руб. (т. 3 л.д. 52);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 140-14, продавец – ООО «Авангардстрой» на сумму 1177529,08 руб. в т.ч. НДС – 179623,08 руб. (т. 3 л.д. 46);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 255, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 3664514,78 руб. в т.ч. НДС – 558993,78 руб. (т. 3 л.д. 117);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 256, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 382250,38 руб. в т.ч. НДС – 58309,38 руб. (т. 3 л.д. 113);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-129, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 8409,51 руб. в т.ч. НДС 1282,81 руб. (т. 2 л.д. 18);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-127, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 34101,62 руб. в т.ч. НДС 5201,94 руб. (т. 2 л.д. 97);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-128, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 80619,32 руб. в т.ч. НДС 12297,86 руб. (т. 2 л.д. 120);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-239, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 3630,00 руб. в т.ч. НДС 553.73 руб. (т. 2 л.д. 76);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-216, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 27983,16 руб. в т.ч. НДС 4268,62 руб. (т. 2 л.д. 50);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-215, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 16861,93 руб. в т.ч. НДС 2572,16 руб. (т. 2 л.д. 54);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-217, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 11165,34 руб. в т.ч. НДС 1703,19 руб. (т. 2 л.д. 52);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-264, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 6609,10 руб. в т.ч. НДС 1008,17 руб. (т. 2 л.д. 28);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-265, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5354,46 руб. в т.ч. НДС 816,78 руб. (т. 2 л.д. 24);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-268, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 70495,02 руб. в т.ч. НДС 10753,48 руб. (т. 2 л.д. 26);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-266, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 23590,12 руб. в т.ч. НДС 3598,49 руб. (т. 2 л.д. 1);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-267, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 21058,56 руб. в т.ч. НДС 32212,32руб. (т. 1 л.д. 149);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-273, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 35688,10 руб. в т.ч. НДС 5443,95 руб. (т. 1 л.д. 118);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-269, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 49224,92 руб. в т.ч. НДС 7508,89 руб. (т. 1 л.д. 93);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-270, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 16871,84 руб. в т.ч. НДС 2421,13 руб. (т. 1 л.д. 91);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-271, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 25905,64 руб. в т.ч. НДС 3951,71 руб. (т. 1 л.д. 147);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-258, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5754,73 руб. в т.ч. НДС 877,84 руб. (т. 1 л.д. 70);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-274, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 26801,43 руб. в т.ч. НДС 4088,35 руб. (т. 1 л.д. 145);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-272, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 44933,41 руб. в т.ч. НДС 6854,25 руб. (т. 1 л.д. 68);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-283, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 52378,64 руб. в т.ч. НДС 7989,96 руб. (т. 1 л.д. 115);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-00037, продавец – ОАО «Стройфининвест» на сумму 470000,00 руб. в т.ч. НДС 71694,92 руб. (т. 3 л.д. 22);

Инспекция указала, что эти счета-фактуры составлены с нарушением п.п. 4 и 5 ст. 169 НК РФ, а именно в них не указаны номера платежно-расчетных документов. При этом налоговый орган указывает, что платежи по указанным счетам-фактурам являются авансовыми. Общая сумма НДС по указанным счетам-фактурам составляет 2 925 107,56 руб.

В подтверждение своего вывода налоговый орган указывает, что «исходя из представленной книги покупок оплата товаров производилась преимущественно в виде авансовых платежей, т.к. в большинстве случаев дата оплаты счета-фактуры (графа 3 книги) предшествует дате составления счета-фактуры (графа 2 книги)».

В соответствии с п. п. 1, 2 ст. 169 Налогового кодекса Российской Федерации счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренном главой 21. Счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению. Невыполнение требований к счету-фактуре, не предусмотренных пунктами 5 и 6 ст. 169 НК РФ, не может являться основанием для отказа принять к вычету суммы налога, предъявленные продавцом.

В соответствии с п. 4 ст. 169 НК РФ номер платежно-расчетного документа указывается в счете-фактуре только в случае получения авансовых или иных платежей в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг).

Фактически, большинство указанных выше счетов-фактур (авансовым является платеж 30.07.2007 на сумму 2720 руб. по счету-фактуре и №297 от 31.07.2007 г.) были оплачены Обществом уже после (или одновременно) с их выставлением, о чем свидетельствуют следующее:

- счет-фактура от 16.07.20078 № ЧЛП 12266, продавец - ООО «Чехов-Авто» на сумму 3140,00 руб. в т.ч. НДС 478,99 руб. (т. 4 л.д. 139) и счет-фактура от 16.07.2007 № ЧЛП 12250, продавец - ООО «Чехов-Авто» на сумму 3240,00 руб. в т.ч. НДС 494,23 руб. (т. 4 л.д. 136) оплачены платежным поручением № 288 от 01.08.2007 на общую сумму 6380 руб. (т. 4 л.д. 135), что подтверждается также актом сверки взаимных расчетов между ООО «РегионГазстройинвест» и ООО «Чехов-Авто» по состоянию на 21.11.2007 (т. 4 л.д. 134);

- счет-фактура от 26.07.2007 № 581, продавец - ООО «Фирма ОН» на сумму 4493,00 руб. в т.ч. НДС 685,38 руб. (т. 4 л.д. 130) оплачен платежным поручением № 275 от 26.07.2008 (т. 4 л.д. 131);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 150, продавец – ЗАО СУ-91 Инжспецстрой» на сумму 1578444,57 руб. в т.ч. НДС 240779,68 руб. (т. 4 л.д. 95) оплачено платежным поручением № 395 от 28.08.2007 (т. 4 л.д. 100). По данным бухгалтерского учета Общества на начало июля Общество было должно ЗАО СУ-91 Инжспецстрой» 3054094,36 руб. Платежей в адрес ЗАО СУ-91 Инжспецстрой» в июле месяце Обществом не осуществлялось. После выполнения работ по указанной счет-фактуре задолженность Общества увеличилась на 1578444,57 руб. Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60.1 (Договоры;СУ-91 Инжспецстрой; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест») (лист 94 том 4) и Анализ счёта 60.1 по субконто (Контрагенты: СУ-91 Инжспецстрой; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Код 0454) представлены в материалы дела (т. 4 л.д. 93);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 24, продавец – ООО «Калугапромстройгаз» на сумму 721447,28 руб. в т.ч. НДС – 110051,28 руб. (т. 4 л.д. 47) и счет-фактура от 31.07.2007 № 23, продавец – ООО «Калугапромстройгаз» на сумму 2237495,94 руб. в т.ч. НДС – 341312,94 руб. (т. 4 л.д. 43) оплачены (частично) платежным поручением № 390 от 28.08.2007 на сумму 2458943,22 руб. (т. 4 л.д. 52). По данным бухгалтерского учета Общества в июле 2007 года платежей в адрес ООО «Калугапромстройгаз» не осуществлялось, на 31.07.2007 задолженность Общества перед ООО Калугапромстройгаз» составила 2958943,22 руб., что подтверждается регистрами бухгалтерского учета. Анализ счёта 60.1 по субконто (Контрагенты: Калугапромгазстрой; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Коды 0231; 0232) и Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60.1 (Контрагенты: Калугапромгазстрой; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Коды 0231; 0232) прилагаются (т. 4 л.д. 41-42);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 50, продавец – ООО «Мехстрой» на сумму 1866503,94 руб. в т.ч. НДС –284720,94 руб. (т. 4 л.д. 16), счет-фактура от 31.07.2007 № 49, продавец – ООО «Мехстрой» на сумму 507515,05 руб. в т.ч. НДС – 77417,50 руб. (т. 4 л.д. 12), счет-фактура от 31.07.2007 № 48, продавец – ООО «Мехстрой» на сумму 1271961,53 руб. в т.ч. НДС –1940028,03 руб. (т. 4 л.д. 7), счет-фактура от 31.07.2007 № 47, продавец – ООО «Мехстрой» на сумму 766451,30 руб. в т.ч. НДС – 11696,30 руб. (т. 4 л.д. 3), по данным бухгалтерского учета Общество начало оплачивать только 28.08.2007 (платежное поручение № 391 от 28.08.2007 на сумму 3412431.82 руб. (т. 4 л.д. 21), Договор № СГРС-7/СП-07 между ООО «Мехстрой» и Обществом на выполнение работ, на которые выписаны спорные счета-фактуры, заключен только 06 июля 2007 г. (т. 4 л.д. 22-40). В течение июля 2007 года платежей по указанному договору Общество не производило. По данным бухгалтерского учета Общества на 31.07.2007 числиться задолженность Общества перед ООО «Мехстрой» на сумму 4412431, 82 руб. Анализ счёта 60.1 по субконто (Контрагенты: Мехстрой; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Коды 0475; 0485; 0489; 0657) и Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60.1 (Договоры; Мехстрой; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»)прилагаются (т. 4 л.д. 1-2);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 254, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 262818,45 руб. в т.ч. НДС – 40090,95 руб. (т. 3 л.д. 129) , счет-фактура от 31.07.2007 № 264, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 43471,72 руб. в т.ч. НДС – 6672,47 руб. (т. 3 л.д. 125), счет-фактура от 31.07.2007 № 265, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 1857507, 45 руб. в т.ч. НДС – 283348,59 руб. (т. 3 л.д. 121), счет-фактура от 31.07.2007 № 255, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 3664514,78 руб. в т.ч. НДС – 558993,78 руб. (т. 3 л.д. 117), счет-фактура от 31.07.2007 № 256, продавец – ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на сумму 382250,38 руб. в т.ч. НДС – 58309,38 руб. (т. 3 л.д. 113), по данным бухгалтерского учета Общество начало оплачивать только 28.08.2007 (платежное поручение № 397 от 28.08.2007 на сумму 5 896 915, 49 руб. (т. 3 л.д. 137). По данным бухгалтерского учета Общества его задолженность перед ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» на 01.07.2007 составила 1686082,71 руб. В течение июля 2007 года платежей в адрес ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» Обществом не производилось. На 31.07.2007 задолженность Общества перед ООО «Эй-Ай-Ви Интрертрейд» возросла до 7896915, 49 руб. Анализ счёта 60.1 по субконто (Контрагенты: ЭС-Ай_Ви Интертрейд; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Коды 0454; 0457; 0509; 0628; 0632) и Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60.1 (Контрагенты: ЭС-Ай_Ви Интертрейд; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Коды 0454; 0457; 0509; 0628; 0632) прилагаются (т. 3 л.д. 111-112);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 527, продавец – ЗАО концерн «Уралгазстрой» на сумму 1550073,70 руб. в т.ч. НДС – 236451,92 руб. (т. 3 л.д. 81), оплачена Обществом только 28.08.2007 (платежное поручение № 396 от 28.08.2007 на сумму 1550073,70 руб. (т. 3 л.д. 110). По данным бухгалтерского учета Общества платежей в адрес ЗАО концерн «Уралгазстрой» в течение июля 2007 г. не производилось. По состоянию на 31.07.2007 задолженность Общества перед ЗАО концерн «Уралгазстрой» составила 1550073,70 руб Анализ счёта 60.1 по субконто (Контрагенты: Уралгазстрой концерн; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Код 0677) и Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60.1 (Уралгазстрой концерн; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Код 0677) прилагаются (т. 3 л.д. 79-80);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 75, продавец – ООО фирма «Связьстроймонтаж» на сумму 165000 руб. в т.ч. НДС – 25169,49 руб. (т. 3 л.д. 52) оплачена Обществом только 28.08.2007 (платежное поручение № 392 от 28.08.2007 на сумму 165000 руб. (т. 3 л.д. 78). По данным бухгалтерского учета Общества платежей в адрес ООО фирма «Связьстроймонтаж» в июле не осуществлялось. Задолженность Общества перед ООО фирма «Связьстроймонтаж» на 31.07.2007 составила 165000 руб. Анализ счёта 60.1 по субконто (Контрагенты: Связьстроймонтаж; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Код 0342) и Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60.1 за июль 2007 (Контрагенты: Связьстроймонтаж; Расчёты с субподрядчиками за июль 2007 ООО «РегионГазстройинвест»; Код 0342) прилагаются (т. 3 л.д. 50-51).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 140-14, продавец – ООО «Авангардстрой» на сумму 1177529,08 руб. в т.ч. НДС – 179623,08 руб. (т. 3 л.д. 46) была оплачена платежным поручением № 389 от 28.08.2008 на сумму 2219956.86 руб. (т. 3 л.д. 49). По данным бухгалтерского учета Общества платежей в адрес ООО «Авангардстрой» в июле 2007 года не производилось. Задолженность Общества перед ООО «Авангардстрой» на 31.07.2007 составила 3219956.86 руб. Анализ счёта 60.1 по субконто (Контрагенты: Авангардстрой; Код 0543; Код 0549) и Оборотно-сальдовая ведомость по счёту 60.1 (Контрагенты: Авангардстрой; Код 0543; Код 0549) прилагаются (т. 3 л.д. 44-45);

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-00037, продавец – ОАО «Стройфининвест» на сумму 470000,00 руб. в т.ч. НДС 71694,92 руб. (т. 3 л.д. 22), оплачен платежным поручением № 382 от 27.08.2007 на сумму 470000,00 руб. (т. 3 л.д. 43). Актом сверки взаимных расчетов по состоянию на 31.07.2007 между Обществом и ООО «Стройфининвест» (т. 3 л.д. 21) подтверждается задолженность Общества на 31.07.2007 в сумме 470000,00 руб.

- счет-фактура от 24.07.2007 № 7-063, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 57420,00 руб. в т.ч. НДС 8758,98 руб. (т. 3 л.д. 10) был оплачен Обществом платежным поручением № 426 от 07.09.2007 (т. 3 л.д. 20).

- счет-фактура от 24.07.2007 № 7-061, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5000,00 руб. в т.ч. НДС 762,71руб. (т. 2 л.д. 148), счет-фактура от 24.07.2007 № 7-060, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5000,00 руб. в т.ч. НДС 762,71руб. (т. 2 л.д. 142), счет-фактура от 24.07.2007 № 7-062, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5000,00 руб. в т.ч. НДС 762,71руб. (т. 3 л.д. 1) не были оплачены Обществом. По данным бухгалтерского учета задолженность Общества по каждому из договоров аренды, по которым выставлены указанные счета-фактуры на 01.07.2007 составляла по 10000 руб., на 31.07.2007 – по 15000 руб. Анализ счёта 60 по субконто за июль 2007 (Контрагенты: Спецгазремстрой; Договор № № 05/01 от 02 мая 2007) и Договор аренды транспортного средства № 05/01 от 02 мая 2007 (т. 2 л.д. 144-147), Анализ счёта 60 по субконто за июль 2007 (Контрагенты: Спецгазремстрой; Договор № № 05/02 от 02 мая 2007) и Договор аренды транспортного средства № 05/02 от 02 мая 2007 (т. 2 л.д. 150-153), а также Анализ счёта 60 по субконто за июль 2007 (Контрагенты: Спецгазремстрой; Договор № 05/03 от 02 мая 2007) и Договор аренды транспортного средства № 05/03 от 02 мая 2007 вместе с Дополнительным соглашением от 28.11.2007 к договору аренды транспортного средства № 05/03 от 02 мая 2007 (т. 3 л.д. 3-8), свидетельствующее об отсутствии оплат по указанным счетам фактурам прилагаются.

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-129, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 8409,51 руб. в т.ч. НДС 1282,81 руб. (т. 2 л.д. 118 том 2) и счет-фактура от 31.07.2007 № 7-128, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 80619,32 руб. в т.ч. НДС 12297,86 руб. (т. 2 л.д. 120) выставлены по договору № РГХ-114/29-07 заключенному 02.07.2007 (т. 2 л.д. 122-140). По данным бухгалтерского учета организации платежей по указанному договору в июле 2007 года Общество не осуществляло (т. 1 л.д. 51-54). Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (т. 1 л.д. 55-66). По данным Общества оплата услуг по указанным счетам-фактурам была произведена платежным поручением № 425 от 07.09.2007 (т. 2 л.д. 141).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-127, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 34101,62 руб. в т.ч. НДС 5201,94 руб. (т. 2 л.д. 97) выставлена по договору № РГХ-110/39-07 заключенному 02.07.2007 (т. 2 л.д. 99-117). По данным бухгалтерского учета организации платежей по указанному договору в июле 2007 года Общество не осуществляло (т. 1 л.д. 51-54). Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (т. 1 л.д. 55-66).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-239, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 3630,00 руб. в т.ч. НДС 553.73 руб. (т. 2 л.д. 76), выставлена по договору № РГХ-116/30-07 заключенному 02.07.2007 (т. 2 л.д. 78-96). По данным бухгалтерского учета организации платежей по указанному договору в июле 2007 года Общество не осуществляло (т. 1 л.д. 51-54). Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (т. 1 л.д. 55-66).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-216, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 27983,16 руб. в т.ч. НДС 4268,62 руб. (лист 50 том 2), счет-фактура от 31.07.2007 № 7-215, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 16861,93 руб. в т.ч. НДС 2572,16 руб. (т. 2 л.д. 54) и счет-фактура от 31.07.2007 № 7-217, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 11165,34 руб. в т.ч. НДС 1703,19 руб. (т. 2 л.д. 52) выставлены по договору № РГХ-117/05-07 заключенному 02.07.2007 (т. 2 л.д. 57-75). По данным бухгалтерского учета организации платежей по указанному договору в июле 2007 года Общество не осуществляло (т. 1 л.д. 51-54). Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (т. 1 л.д. 55-66). Оплату по счетам-фактурам № 07-217 и 07-217 Общество осуществило только 07.09.2007 п.п. 421 (т. 2 л.д. 56).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-264, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 6609,10 руб. в т.ч. НДС 1008,17 руб. (т.2 л.д. 28), счет-фактура от 31.07.2007 № 7-265, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5354,46 руб. в т.ч. НДС 816,78 руб. (т. 2 л.д. 24) и счет-фактура от 31.07.2007 № 7-268, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 70495,02 руб. в т.ч. НДС 10753,48 руб. (т. 2 л.д. 26) выставлены по договору № РГХ-103/34-07 заключенному 02.07.2007 (листы 31-49 том 2). По данным бухгалтерского учета организации платежей по указанному договору в июле 2007 года Общество не осуществляло (т. 1 л.д. 51-54). Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (т. 1 л.д. 55-66). Первый платеж по указанному договору Общество провело 07.09.2007 платежным поручением № 423 (т. 2 л.д. 30).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-266, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 23590,12 руб. в т.ч. НДС 3598,49 руб. (т. 2 л.д. 1), счет-фактура от 31.07.2007 № 7-267, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 21058,56 руб. в т.ч. НДС 32212,32 руб. (т. 1 л.д. 149), счет-фактура от 31.07.2007 № 7-271, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 25905,64 руб. в т.ч. НДС 3951,71 руб. (т. 1 л.д. 147), счет-фактура от 31.07.2007 № 7-274, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 26801,43 руб. в т.ч. НДС 4088,35 руб. (т. 1 л.д. 145), счет-фактура от 31.07.2007 № 7-272, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 44933,41 руб. в т.ч. НДС 6854,25 руб. (т. 1 л.д. 68) выставлены по по договору № РГХ-88/15-07 заключенному 01.06.2007 (т. 2 л.д. 4-23). Все указанные счета-фактуры выставлены на услуги генподрядчика. Согласно п.4.6. Договора оплата услуг генподрядчика осуществляется в течение 30 календарных дней с даты выставления Генподрядчиком счета-фактуры за оказанные услуги, путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика. По данным бухгалтерского учета организации платежей по указанному договору в июле 2007 года Общество не осуществляло (т. 1 л.д. 51-54). Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (т. 1 л.д. 55-66). Общество оплатило указанные услуги платежным поручением № 424 от 07.09.2007 (т. 2 л.д. 3).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-273, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 35688,10 руб. в т.ч. НДС 5443,95 руб. (т. 1 л.д. 118) и счет-фактура от 31.07.2007 № 7-283, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 52378,64 руб. в т.ч. НДС 7989,96 руб. (т. 1 л.д. 115) выставлены по по договору № РГХ-98/02-07 заключенному 01.06.2007 (т. 1 л.д. 120-144). Все указанные счета-фактуры выставлены на услуги генподрядчика. Согласно п.4.6. Договора оплата услуг генподрядчика осуществляется в течение 30 календарных дней с даты выставления Генподрядчиком счета-фактуры за оказанные услуги, путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика. По данным бухгалтерского учета Общества (т. 1 л.д. 51-54) по указанному договору в июле 2007 была произведена оплата за оказанные ранее (до 01.07.2007) услуги в сумме 37920,72 руб. Других платежей по Договору в июле 2007 Общество не осуществляло. Предварительной оплаты по Договору также не было. Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (т. 1 л.д. 55-66) Общество оплатило указанные услуги платежным поручением № 422 от 07.09.2007 (т. 1 л.д. 117).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-269, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 49224,92 руб. в т.ч. НДС 7508,89 руб. (т. 1 л.д. 93) и счет-фактура от 31.07.2007 № 7-270, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 16871,84 руб. в т.ч. НДС 2421,13 руб. (т. 1 л.д. 91) выставлены по договору № РГХ-104/11-07 заключенному 02.07.2007 (т. 1 л.д. 96-114). Все указанные счета-фактуры выставлены на услуги генподрядчика. Согласно п.4.6. Договора оплата услуг генподрядчика осуществляется в течение 30 календарных дней с даты выставления Генподрядчиком счета-фактуры за оказанные услуги, путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика. По данным бухгалтерского учета организации платежей по указанному договору в июле 2007 года Общество не осуществляло (т. 1 л.д. 51-54). Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (листы 55-66 том 1). Общество оплатило указанные услуги платежным поручением № 420 от 07.09.2007 (т. 1 л.д. 95).

- счет-фактура от 31.07.2007 № 7-258, продавец – ОАО «Спецгазремстрой» (ОАО «Газпром») на сумму 5754,73 руб. в т.ч. НДС 877,84 руб. (т. 1 л.д. 70) выставлен по договору № РГХ-85/08-07 заключенному 07.05.2007 (т. 1 л.д. 72-90). Указанный счет-фактура выставлен на услуги генподрядчика. Согласно п.4.6. Договора оплата услуг генподрядчика осуществляется в течение 30 календарных дней с даты выставления Генподрядчиком счета-фактуры за оказанные услуги, путем перечисления денежных средств на расчетный счет генподрядчика. По данным бухгалтерского учета Общества авансов выданных по данному договору на 01.07.2007 не числилось, платежей по договору Общество в июле 2007 года не осуществляло (т. 1 л.д. 51-54). Указанный факт подтверждается данными Акта сверки взаимных расчетов по состоянию на 21.12.2007 между Обществом и ОАО «Спецгазремстрой» ОАО «Газпром» (т. 1 л.д. 55-66).

Единственный счет фактура оплаченный ранее даты его выставления это счет-фактура от 31.07.2007 № 297 (т. 1 л.д. 47), продавец – ООО «Оптим компьютерс» на сумму 2720,00 руб. в т.ч. НДС 414,92 руб. Платеж по указанному счету-фактуре произведен обществом 30.07.2007 (платежное поручение № 282 (т. 1 л.д. 50).

Налоговый орган не доказал со ссылками на конкретные документы, что платежи по указанным счетам-фактурам являются авансовыми.

«Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации», утвержденным ЦБ РФ 03.10.2002 г. № 2-П (далее – Положение), установлены требования к заполнению платежных поручений, а также утверждена форма платежного поручения. Положение не содержит указания на обязанность организаций в графе «назначение платежа» делать ссылки на конкретные счета-фактуры. Кроме того, суммы платежных поручений и суммы, указанные в счетах-фактурах не обязательно должны совпадать, поскольку организация имеет право оплатить одним платежным поручением по нескольким счетам-фактурам, либо часть суммы по одному счету-фактуре. Налоговому органу необходимо было исследовать данные бухгалтерского учета (карточки по сч. 60 предоставлялись в налоговый орган), кроме того, налоговый орган не требовал от Общества предоставить акты сверок. Договоры, представленные в налоговый орган также не содержат условий «о предоплате».

В п. 8 ст. 101 НК РФ указано «в решении о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения излагаются обстоятельства совершенного привлекаемым к ответственности лицом налогового правонарушения так, как они установлены проведенной проверкой, со ссылкой на документы и иные сведения, подтверждающие указанные обстоятельства, доводы, приводимые лицом, в отношении которого проводилась проверка, в свою защиту, и результаты проверки этих доводов…».

Кроме того, в соответствии со ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Авансовыми являются только платежи по счетам-фактурам № 581 от 26.07.2007 г. и ; 1060 от 31.07.2007 г. По всем остальным счетам-фактурам, указанным налоговым органом в таблице авансовых платежей не было.

Данные бухгалтерского учета (анализ сч. 60), подтверждающие то, что на конец июля 2007 г. по указанным счетам-фактурам авансовых платежей не было. Кроме того, у Общества имеются акты сверок со следующими контрагентами: ООО «Чехов-Авто», ООО «Стройинвест», ОАО «Спецгазрамстрой».

Налоговый орган считает заполнение номеров в платежных поручениях по счетам-фактурам № 581 от 26.07.2007 г. и № 1060 от 31.07.2007 г. рукописным способом нарушением законодательства.

Статьей 169 НК РФ не ограничиваются способы заполнения счета-фактуры: рукописным, машинописным или комбинированным способом. В п. 14 Постановления Правительства РФ от 02.12.2000 № 914 «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость» установлено, что счета-фактуры, заполненные частично с помощью компьютера, частично от руки, но соответствующие установленным номам заполнения, могут регистрироваться в книге покупок. Это положение введено в постановление Правительства № 914 и вступило в силу 30.5.2006 г.

В соответствии с п. 2 ст. 201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь ст.ст. 104, 167-170, 201, 176, 319 АПК РФ суд

Решил:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительными решение ИФНС России по г. Чехову Московской области от 15.01.2008 г. № 115 и решения № 2 от 15.01.2008 г.

Взыскать с ИФНС России по г. Чехову Московской области в пользу ООО «Регионгазсервис» государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную по платежному поручению № 1052 от 18.07.2008 г.

Выдать исполнительный лист соответствии со ст.319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья А. Г. Рымаренко