Гражданский кодекс часть 1

от истца: нач.юр.отд. ФИО1 дов. № 3077/10-11 от 18.12.07 г.,гл.бухг. ФИО2 дов. № 272/10-11 от 12.02.08 г., предст. ФИО3 дов. № 272/210-11 от 12.02.08 г.

от ответчика: спец. ФИО4 дов. № 3/03 от 11.02.08 г., спец. ФИО5 дов. № 23/03 от 05.05.08 г.

установил:

Администрация города Протвино Московской области обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решение МРИ МНС РФ 11 по Московской области от 10 июля 2007 г. № 68/18 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель истца в судебном заседании поддержал заявленные требования.

Ответчик заявил встречное исковое заявление о взыскании с Администрации гор. Протвино штрафа в размере 1 176 270.95 руб., налога на имущество за 2006 год в сумме 5 881 354.75 руб., пени в сумме 209 823.20 руб.

Выслушав представителей сторон, проверив и оценив материалы дела в их взаимной связи, арбитражный суд установил:

В период с 14 мая по 4 июня 2007 года должностными лицами Межрайонной ИФНС РФ № 11 по Московской области была проведена выездная налоговая проверка Администрации гор. Протвино по вопросу правильности исчисления, уплаты и перечисления налога на имущество за период с 01.01.2004 г. по 31 декабря 2006 года.

По результатам проверки составлен акт от 06.06. 2007 г. № 61/18 на основании которого, руководителем налоговой инспекции принято решение от 10 июля 2007 г. № 68/18 о привлечении Администрации к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) налога на имущество в виде взыскания штрафа в сумме 1 176 270.95 руб., а также предложено уплатить недоимку по налогу на имущество за 2006 год в сумме 5 881 354.75 руб., пени в сумме 209 823.20 руб.

В ходе проверки установлено, что в 2005 году Администрацией заявлена льгота по налогу на имущество (полностью по имуществу бюджетных организаций) на основании подпункта 2 пункта 2 статьи 12 Закона Московской области «О льготном налогообложении в Московской области» от 24.11.2004 г. № 151/2004-ОЗ, однако в ходе проверки правомерность заявленной льготы не подтверждается, в связи со следующим:

В соответствии с постановлением Главы города Протвино от 30.11.2005 г. № 754 прекращено право хозяйственного ведения Муниципального унитарного предприятия «ЖКХ» на муниципальное имущество – жилые помещения (квартиры) в жилых домах и общежития и данное имущество включено в состав муниципальной казны путем внесения соответствующих сведений в раздел «Муниципальная казна» реестра муниципальной собственности муниципального образования «Город Протвино Московской области» в соответствии с актами о приеме-передаче зданий (сооружений) - общежитий от 01.12.2005 г. №№ 1- 7 и без номера – Муниципальный жилой фонд. Данные объекты не приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств. При передаче государственного имущества в муниципальную казну не были учтены положения пункта 4 Методических указаний по внедрению Инструкции по бюджетному учету (утв. Приказом Минфина России от 24.02.2005 г. № 26н), действующих в проверяемом периоде. Объекты муниципальной казны следовало отражать и учитывать на балансе Комитета по управлению имуществом на соответствующих счетах аналитического учета счета 010000000 «Нефинансовые активы» в порядке, установленном приказом Минфина России от 26.08.2004 г. № 70н, регулирующим порядок ведения бухгалтерского учета имущества в бюджетных организациях и действовавшей в проверяемом периоде.

В 2006 году Администрация сведения по муниципальному жилому фонду отражает в реестрах «Сведения по жилому фонду 2006 год» и «Муниципальный жилой фонд на 31.12.2006 года» с учетом стоимости квартир, вфыбвших по документам Протвинского отдела Управления Федеральной регистрационной службы по Московской области; сведения по муниципальным общежитиям отражает в реестре «Муниципальные общежития». Порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях регламентируется Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10.02.2006 г. № 25н, положения которого распространяются на отношения, возникшие с 1 января 2006 г. (в том числе на муниципальную казну, подлежащую учету в качестве основных средств на счете 010000000 до 1 января 2006 г.).

Имущество казны субъекта Российской Федерации (муниципального образования) следует отражать на балансе исполнительного органа государственной власти (местного самоуправления) на который возложены функции управления и распоряжения государственным (муниципальным) имуществом, в том числе имуществом казны субъекта Российской Федерации (муниципального образования). Объекты муниципальной казны следует отражать и учитывать на балансе соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» в качестве основных средств в порядке установленном п. 10 раздела 1 части III Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. № 25н и, соответственно, учитывать при расчете налога на имущество организаций.

Таким образом, налоговая инспекция считает, что в нарушение статьи 374 НК РФ Муниципальным образованием «Администрация города Протвино» не включена в налогооблагаемую базу стоимость вышеуказанного имущества за 2006 год на сумму 267 490 989.39 руб., что повлекло неуплату налога на имущество за 2006 год в сумме 5 881 354.75 руб.

Оспаривая решение налоговой инспекции, Администрация пояснила, что в соответствии с п.3 ст. 215 ГК РФ средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляют муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

В соответствии с пунктом 6 статьи 50 Федерального закона от 06.10.2003 № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» …порядок учета муниципального имущества устанавливается федеральным законом.

Статья 51 Федерального закона предусматривает, что органы местного самоуправления от имени муниципального образования самостоятельно владеют, пользуются и распоряжаются муниципальным имуществом в соответствии с Конституцией Российской Федерации, федеральными законами и принимаемыми в соответствии с ними нормативными правовыми актами органов местного самоуправления. Порядок учета муниципального имущества был установлен нормативным правовым актом органа местного самоуправления – Решением Совета депутатов гор. Протвино от 18.07.2005 г. № 51/7. На основании утвержденного этим актом «Положения о муниципальной казне» учет имущества казны в проверяемом периоде велся в разделе «Муниципальная казна» Реестра муниципальной собственности муниципального образования «Городской округ Протвино».

Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 26.08.2004 г. № 70н, не содержала указаний на то, что имущество муниципальной казны должно учитываться на балансовом счете 101 «Учет нефинансовых активов». Поэтому, пункт 4 Методических указаний по внедрению инструкции по бюджетному учету (утверждены Приказом Минфина РФ от 24.02.2005 г. № 26н), который рекомендует принимать вновь вводимые объекты бюджетного учета (имущество государственной и муниципальной казны, финансовые вложения и др.) к учету в оценке, соответствующей требованиям Инструкции 70н, по мнению заявителя, допускает неоднозначность токования. Кроме того, как считает Администрация, ни в Инструкции, ни в Методических указаниях, ни в других нормативных документах по бухгалтерскому или бюджетному учету нет определения термина «вновь вводимые объекты бюджетного учета»). Конкретное указание на порядок учета имущества муниципальной казны впервые было сделано в Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н и последующими разъяснительными письмами Министерства финансов, в которых, однако, не было единообразного подхода к решению этого вопроса.

Заявитель также считает, что утверждение налоговой инспекции о том, что указанный Приказ Минфина РФ не устанавливает объекта налогообложения, а лишь изменяет критерии признания в качестве основных средств, является некорректным, поскольку эти критерии ведут к изменению налоговой базы и, следовательно, переходят в сферу действия налогового и бюджетного законодательства.

Инструкция № 25н была зарегистрирована в Министерстве юстиции РФ 11.04.2006 г. № 7674, а опубликована 25.05.2006 г., но ее действие распространялось на отношения, возникшие с 1 января 2006 года. В соответствии с пунктом 2 статьи 5 НК РФ акты законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не имеют. В соответствии с пунктом 6 статьи 3 НК РФ при установлении налогов должны быть определены все элементы налогообложения. Акты законодательства о налогах и сборах должны быть сформулированы таким образом, чтобы каждый точно знал, какие налоги (сборы), когда и в каком порядке он должен платить.

Бюджет города Протвино на 2006 год был утвержден Решением Совета депутатов города 12.12.2005 г. № 80/12 и в расходной части не были предусмотрены средства на уплату налога на имущество муниципальной казны, т.к. действующая в тот период Инструкция 70н прямо не определяла порядок ее балансового учета. Бюджет города был сформирован и утвержден с предельным дефицитом и источники погашения дефицита были исчерпаны полность.

Кроме того, в соответствии с пунктом 1 статьи 5 НК РФ акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу. Налоговый период по налогу на имущество организаций, согласно ст. 379 НК РФ – календарный год.

Применение Инструкции по бюджетному учету в части тех ее положений, которые влияют на бюджетный процесс, нарушает требования пункта 1 статьи 5 Бюджетного кодекса РФ (в редакции, действовавшей в проверяемом периоде), который гласит «Акты бюджетного законодательства Российской Федерации не имеют обратной силы и применяются к отношениям, возникшим после введения их в действие, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом или федеральным законом. Бюджетный учет, устанавливаемый данной Инструкцией, является частью бюджетного процесса и не должен противоречить положениям Бюджетного кодекса РФ.

На основании данных возражений Администрация просит удовлетворить заявленные требования и в удовлетворении встречного заявления МРИ ФНС РФ № 11 по Московской области отказать.

Суд считает, заявленные требования подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.

Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, установлено, что принятые к бухгалтерскому учету основные средства отражаются по дебету балансового счета 01 «Основные средства».

Приказом Минфина от 30.03.2001 № 26н утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина России от 18.05.2002 № 45н). Данное Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации.

Для целей настоящего Положения при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

При вынесении решения налоговая инспекция пришла к выводу, что Администрацией объекты жилого фонда (Общежития) не приняты к бухгалтерскому учету в качестве объектов основных средств, при этом, не указав конкретно за нарушение каких вышеперечисленных условий привлечена Администрация к налоговой ответственности.

Согласно ст. 215 ГК РФ имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также другим муниципальным образованиям, является муниципальной собственностью.

Муниципальная собственность представляет собой отдельную форму собственности. Средства местного бюджета и иное муниципальное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляет муниципальную казну соответствующего городского, сельского поселения или другого муниципального образования.

В соответствии со статьей 130 Конституции, местное самоуправление обеспечивает владение, пользование и распоряжение муниципальной собственностью, т.е. имуществом, находящимся в муниципальной собственности, а управляют муниципальной собственностью, согласно ст. 131 Конституции, органы местного самоуправления.

Имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющими муниципальную казну призвано удовлетворять потребности населения, связанные с проживанием на территории соответствующего поселения или иного муниципального образования, а также финансово и материально обеспечивать деятельность органов местного самоуправления.

В Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 26.08.2004 г. № 70н, утратившей силу в связи с изданием Приказа Минфина РФ от 10.02.2006 г. № 25, имущество муниципальной казны не было указано в качестве объекта бюджетного учета.

Статьей 39 Федерального закона от 28 августа 1995 № 154-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» предусмотрено, что местные налоги и сборы, а также льготы по их уплате устанавливаются представительными органами местного самоуправления самостоятельно.

Постановлением Главы города Протвино от 29.12.2006 г. № 1419, на основании Инструкции по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.2006 г. № 25н постановлено принять с 01.01.2007 года на баланс Администрации гор. Протвино основные средства, являющиеся имуществом муниципальной казны муниципального образования «Городской округ Протвино» (т. II л.д.1).

В соответствии с Бюджетным кодексом Российской Федерации Министерство финансов РФ приказом от 10 февраля 2006 г. № 25н утвердило Инструкцию по бюджетному учету, которая устанавливает единый порядок ведения бухгалтерского учета в органах государственной власти, органах управления государственных внебюджетных фондов, органах управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органах местного самоуправления, бюджетных учреждениях (зарегистрировано в Минюсте РФ 11 апреля 2006 г. № 7674).

Раздел 1 «Нефинансовые активы» части III «Порядок применения плана счетов бюджетного учета» включающий в себя счет 010000000 «нефинансовые активы» и счет 010100000 «Основные средства» предусматривает, что счет предназначен для учета объектов основных средств, к которым относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказания услуг, либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

В оспариваемом решении налоговая инспекция пришла к выводу, что нарушение Администрацией бюджетного учета, предусмотренного Инструкцией от 10.02.2006 № 25н, повлекло за собой занижение среднегодовой стоимости имущества за 2006 год.

Вместе с тем, Бюджетный кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона РФ от 24.07.2002 № 110-ФЗ), в соответствии с которым принята Инструкция № 25н, служит целям финансового регулирования, устанавливает общие принципы бюджетного законодательства Российской Федерации, правовые основы функционирования бюджетной системы Российской Федерации, правовое положение субъектов бюджетных правоотношений, порядок регулирования межбюджетных отношений, определяет основы бюджетного процесса в Российской Федерации, основания и виды ответственности за нарушение бюджетного законодательства Российской Федерации.

Таким образом, привлечение Администрации гор. Протвино Московской области к ответственности за нарушение бюджетного законодательства противоречит требованиям ст. 33 Налогового кодекса РФ обязывающей должностных лиц налоговых органов реализовывать в пределах своей компетенции права и обязанности налоговых органов.

С учетом изложенного, и, руководствуясь ст. 167-170, 176, 181, 182 АПК РФ, арбитражный суд:

Р Е Ш И Л:

Исковые требования удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 11 по Московской области от 10.07.2007 г. № 68/18 о привлечении Администрации гор. Протвино к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В удовлетворении встречного иска МРИ ФНС РФ № 11 по Московской области о взыскании с Администрации гор. Протвино задолженности по налогу на имущество в сумме 5 881 354.75 руб., пни в сумме 209 823.20 руб., штрафа в размере 1 176 270.95 руб. отказать.

Взыскать с Межрайонной Инспекции ФНС РФ № 11 по Московской области в пользу Администрации гор. Протвино расходы по госпошлине в сумме 3 000 руб.

Выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Девятый арбитражный апелляционный суд Московской области в течение месяца.

Судья В.А. Красникова