Гражданский кодекс часть 1

Предприниматель без образования юридического лица ФИО1 (ИНН <***>) обратилась в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решение МРИ ФНС РФ № 5 по Московской области от 13.07.2007 г. № 20/175.

Заявитель в судебном заседании поддержал свои требования и просил их удовлетворить.

Ответчик требования заявителя не признал, просил в удовлетворении заявления отказать по доводам, изложенным в отзыве.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, арбитражный суд установил:

Заместитель начальника Межрайонной ИФНС РФ № 5 по Московской области рассмотрев акт выездной налоговой проверки от 25 мая 2007 г. № 20/131, возражения предпринимателя ФИО1, протокол разногласий от 13.07.2007 г. принял решение № 20/175 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 13 июля 2007 г. предусмотренной п. 1 ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2006 г., п.II ст. 119 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за 2004, 2005, 2006 г.г., п. 1 ст. 122 НК РФ за неуплату НДС и ЕСН, п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление налоговой декларации по НДС за I и II кварталы 2005 г., а также предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 62 782.29 руб. и пени в сумме 13 825.90 руб., НДФЛ в сумме 14 102.00 руб., пени в сумме 1 774.54 руб., ЕСН в сумме 10 9889.43 руб. и пени в сумме 1 536.62 руб.

В ходе налоговой проверки установлено, что предприниматель ФИО1 являясь плательщиком налога на добавленную стоимость в 2004-2006 г.г. не исчисляла, не уплачивала налог и не представляла налоговые декларации в налоговую инспекцию в установленные сроки ссылаясь на то, что она освобождена от налогообложения в связи с тем, что она оказывает услуги в сфере культуры и искусства (подпункт 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ.

Налоговая инспекция считает, что предприниматель ФИО1 необоснованно ссылается на вышеуказанную статью Кодекса, поскольку от налогообложения по данным пп. 20 п. 2 ст. 149 НК РФ освобождаются услуги оказываемые учреждениями культуры и искусства, в то время как она является предпринимателем, осуществляющий деятельность в организации и постановке театральных и оперных представлений, концертов (для детей).

На основании поученной информации от ЗАО «Промсбербанк» предпринимателем ФИО1 получен доход от осуществлении деятельности в 2004 году в сумме 75 600.00 руб., в 2005 г. 97 875.00 руб., в 2006 г. 175 315.50 руб. (без учета НДС).

Согласно ст. 11 НК РФ индивидуальные предприниматели – физические лица, зарегистрированные в установленном порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Предпринимательская деятельность – инициативная самостоятельная деятельность граждан, направленная на поучение прибыли и осуществляемая от своего имени на свой риск и под имущественную ответственность.

В соответствии со статьей 23 ГК РФ гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя.

Порядок государственной регистрации индивидуальных предпринимателей проводится в соответствии с Федеральным законом РФ от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей.

Моментом государственной регистрации предпринимателя признается внесение регистрирующим органом записи о предпринимателе в Единый Государственный Реестр Индивидуальных предпринимателей в ЕГРИП (п. 2 ст. 11 Закона № 129-ФЗ).

Основной государственный регистрационный номер записи (ОГРНИП) используется во всех документах индивидуального предпринимателя, которые связаны с осуществлением им предпринимательской деятельности.

Согласно Свидетельству о внесении в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей записи об индивидуальном предпринимателе, зарегистрированном до 1 января 2004 г. ФИО1 зарегистрирована Московской областной регистрационной палатой 30 ноября 1999 года в качестве индивидуального предпринимателя, номер документа 50:55:02402-99 (т. I л.д.9).

Письмом Подольского территориального Управления государственной статистики от 05.01.2000 № 1-7/101-246/3 подтверждено, что в соответствии с представленным Свидетельством о государственной регистрации Подольское ТУГС осуществило учет и идентификацию индивидуального предпринимателя в составе Единого государственного регистра предприятий и организаций всех форм собственности и хозяйствования (ЕГРПО), присвоив ему коды Общероссийских классификаторов технико-экономической и социальной информации: индивидуальный предприниматель ФИО1

Коды: ОКПО – 60256823 ОКОГУ – 49015 ОКАТО – 46460000000

ОКОНХ – 93611

ОКФС – 16 ОКОПФ – 91

Согласно пункту 4 Приложения к информационному письму № 1-7/101-246/3 расшифровка кода общероссийский классификатор отраслей народного хозяйства (ОКОНХ) 93611 – ТЕАТРЫ, (ОКФС) – частная собственность.

Правила ведения налоговыми органами ЕГРИП установлены Правительством Российской Федерации в постановлении от 16 октября 2003 г. № 630 (в редакции Постановления Правительства РФ от 26.02.2004 № 110, от 13.12.2005 № 760)

Согласно Выписке из Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей от 12.10.2004 г. № 1322 и письму Подольского районного отдела государственной статистики от 16.11.2004 № 1-7/101-246/1047 и приложению к письму ФИО1 зарегистрирована Инспекцией ФНС РФ по гор. Подольску Московской области в качестве индивидуального предпринимателя 12.10.2004 г., регистрационный номер записи 304503628600124, основной вид экономической деятельности по общероссийскому классификатору ОКПО – 60256823, ОКОГУ – 49015, ОКАТО – 46460000000, ОФКС – 16 ОКОПФ – 91, ОКВЭД - 92.31.21, 92.31.22, 92.31 деятельность в области искусства по организации и постановке театральных и оперных представлений, концертов, деятельность актеров, режиссеров, композиторов и прочих представителей творческих профессий.

В качестве доказательства осуществления театральной деятельности предприниматель ФИО1 представила Договор № 155-06 от 02 марта 2006 г. о проведении ею спектакля «Час радости» (т. I л.д. 42), благодарственное письмо от 2 июня 2007 г. № 184 коллективу театра «Живые куклы» под руководством ФИО1 от Общественного регионального движения «Женщины Брянщины» за спектакли для детей (т.II л.д. 23), статьи редакции Новая газета № 25 (548) 12-18 июля 1999 г. «Театральный бинокль» и газеты «Трибуна» (т.IIл.д. 24-26).

В соответствии с подпунктом 20 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) налогом на добавленную стоимость услуги, оказываемые учреждениями культуры и искусства, услуги в сфере культуры и искусства, к которым относятся: культурно-просветительные и зрелищно-развлекательные мероприятия.

К учреждениям культуры и искусства в целях настоящей главы относятся театры, кинотеатры, концертные организации и коллективы и др.

Физические лица, зарегистрированные в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, должны платить налог на доходы физических лиц с доходов, полученных от бизнеса, которым они занимаются (п. 1 ст. 227 НК РФ). При этом предприниматель вправе уменьшить сумму полученных доходов на так называемые профессиональные налоговые вычеты – в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с извлечением доходов. Расходы исчисляются в порядке, предусмотренном главой 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса. На это прямо указано в пункте 1 статьи 221 «Профессиональные налоговые вычеты» Налогового кодекса.

Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей утвержден приказом Минфина России и МНС России от 13 августа 2002 г. № 86н/БГ-3-04/430.

Особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим по общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода, то есть после фактического получения дохода и совершения расхода (пункт 13 Порядка).

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 НК РФ налогоплательщик имеет право уменьшить свои доходы сумму обоснованных и документально подтвержденных расходов.

В ходе проверки установлено, что предпринимателем произведены расходы и отражены в книге учета доходов и расходов, декларациях по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу в сумме 51 683. руб.

В состав расходов за 2004 год предприниматель ФИО1 включила в затраты на приобретение горюче-смазочных материалов в размере 31 645.84 руб., в 2005 г. расходы составили 70 650.00 руб., из них на приобретение ГСМ 35 869.43 руб., в 2006 г. расходы составили 151 096.00 руб. из них на приобретение ГСМ в размере 40 956.00 руб.

В подтверждение расходов на приобретение топлива (ГСМ) предпринимателем ФИО1 были представлены кассовые чеки.

Налоговая инспекция чеки АЗС подтверждающие расходы на приобретение горюче-смазочных материалов у предпринимателя не приняла, поскольку считает, что они свидетельствуют лишь о факте оплаты горючего, тогда как для списания затрат в целях налогообложения на приобретение ГСМ необходимым документом является путевой лист либо иной документ, в котором содержится вся необходимая информация о работе транспорта, включая информацию о расходе горюче-смазочных материалов.

Оспаривая решение в части проведения налоговой инспекцией перерасчета по налогу на доходы физических лиц и единому социальному налогу за 2004-2006 г.г. заявитель пояснила, что на протяжении 6 лет она занимается установленным видом деятельности, своевременно представляла в налоговый орган отчеты о результатах своей деятельности и ни разу налоговой инспекцией не предъявлялись требования о предоставлении путевых листов в подтверждение использования автомобиля. Совокупность данных об отсутствии стационарного места для показа театральных действий, времени показа спектаклей, а также реально объективного времени и действий по покупке инвентаря, заключения соглашений о будущем спектакле, доставка инвентаря к месту действия и к месту хранения давали основания считать, что именно этими документами подтверждается факт использования автомобиля для обеспечения демонстрации спектаклей. В ходе проверки, проверяющим были представлены данные о проведении бесплатных спектаклей в детских домах, приютах и др. организациях.

Вместе с тем, согласно приказу Минтранса России от 30.06.2000 № 68 «О введении путевой документации для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих перевозочную деятельность на автомобильном транспорте» (в редакции от 22.09.2003), индивидуальные предприниматели вправе при наличии путевых листов учесть в составе материальных расходов документально подтвержденные чеками ККМ суммы стоимости затраченных на поездки топлива и смазочных материалов в соответствии с Нормами расхода топлива и смазочных материалов на автомобильном транспорте, утвержденными Минтрансом России 29.04.2003 № Р3112194-0366-03.

Учитывая, что предприниматель ФИО1 использовала свой личный автомобиль в служебных целях, который служит не источником дохода, а вспомогательным средством, создающим определенные дополнительные удобства при осуществлении других видов деятельности, но ввиду отсутствия путевых листов, расходы на приобретение горюче-смазочных материалов ею документально не подтверждены, в таком случае, налоговой инспекции, согласно ст. 221 НК РФ предпринимателю следовало предоставить профессиональный налоговый вычет по налогу на доходы физических лиц в размере 20 процентов общей суммы доходов, полученной индивидуальным предпринимателем от предпринимательской деятельности.

Согласно пункту 2 ст. 236 НК РФ единым социальным налогом облагаются доходы предпринимателей за вычетом расходов, связанных с их получением. При расчете единого социального налога учитываются доходы от предпринимательской деятельности, поученные как в денежной, так и в натуральной форме.

Состав расходов определяется в порядке, установленном главой 25 Налогового кодекса РФ (п. 3 ст. 237 НК РФ).

В течение отчетного года индивидуальные предприниматели уплачивают авансовые платежи по ЕСН. В соответствии со статьей 244 НК РФ эту сумму рассчитывает налоговый орган исходя из налоговой базы данного налогоплательщика за предыдущий налоговый период.

Налоговая база по авансовым платежам рассчитывается на основании декларации по ЕСН, которую индивидуальный предприниматель представляет по итогам работы за год.

Однако в нарушении требований закона, налоговой инспекцией произведен перерасчет налога на доходы физических лиц и единого социального налога за 2006 год исходя только из суммы доходов и без учета расходов и авансовых платежей по ЕНС на основании представленных предпринимателем налоговых деклараций за 2005, 2006 г.г.

В соответствии с п. 1 ст. 65, п. 5 ст. 200 АПК РФ каждый участник процесса обязан доказать обстоятельства, на которые он ссылается, а бремя доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого ненормативного акта, а также законности совершения действий (бездействия государственным органом, возлагается на данный государственный орган.

Между тем, в рассматриваемом случае налоговая инспекция не доказала законности вынесенного решения.

Учитывая положения ст.ст. 71, 201 АПК РФ, согласно которым при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности арбитражный суд пришел к выводу о том, что решение Межрайонной инспекции ФНС РФ № 5 по Московской области от 13 июля 2007 г. № 20/175 не соответствует требованиям действующего законодательства и нарушает права и охраняемые законом интересы индивидуального предпринимателя ФИО1, поэтому подлежит признанию недействительным.

На основании изложенного и руководствуясь ст.ст. 167-170, 176 АПК РФ, арбитражный суд

Решил:

Заявление индивидуального предпринимателя ФИО1 удовлетворить.

Признать недействительным решение Межрайонной ФНС РФ № 5 по Московской области от 13 июля 2007 г. № 20/175

Взыскать с Межрайонной ИФНС РФ № 5 по Московской области в пользу индивидуального предпринимателя ФИО1 расходы по госпошлине в сумме 100 руб.

Выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд Московской области в месячный срок.

Судья В.А. Красникова