Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Московской области в составе судьи О.В. Левкиной, при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания И.И. Татлыевым, рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Ливенский комбинат хлебопродуктов Закрытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Московской области об оспаривании ненормативного акта, при участии в заседании - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Ливенский комбинат хлебопродуктов закрытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» (далее - общество «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) от 22.09.2020 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (далее - решение Инспекции от 22.09.2020, оспариваемое решение инспекции).

Присутствующие в судебных заседаниях представитель налогоплательщика заявленные требования поддержал в полном объеме по основаниям, изложенным в заявлении, дополнительно представленных пояснениях.

Представители инспекции возражали против удовлетворения требований по доводам отзыва и письменных пояснений.

Из материалов дела судом установлено следующее.

Инспекцией на основании решения от 29.03.2018 № 1 проведена выездная налоговая проверка общества «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» по вопросам правильности исчисления и своевременности уплаты налогов и сборов за период с 01.01.2016 по 31.12.2017, а так же НДФЛ за период с 01.03.2017 по 28.02.2018, по результатам которой, с учетом рассмотрения акта выездной налоговой проверки от 18.01.2019 № 1, дополнения к акту от 05.08.2019, материалов выездной налоговой проверки, в том числе полученных по результатам проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля, а также представленных налогоплательщиком возражений, вынесено решение от 22.09.2020 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, в соответствии с которым общество привлечено к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), начислено 18 880 878 рубля штрафа, обществу «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» предложено уплатить 47 202 194 рублей недоимки по налогу на прибыль организаций, 23 601 097 рублей недоимки по налогу на добавленную стоимость (далее - НДС), в соответствии со статьей 75 Кодекса начислено 22 765 768 руб. пеней.

Основанием для принятия решения от 22.09.2020 послужили выводы налогового органа о несоблюдении обществом «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» ограничений, установленных пунктом 2 статьи 54.1 Кодекса, а также нарушении положений статей 171, 172, пункта 1 статьи 252 Кодекса в результате искажения сведений о фактах хозяйственной деятельности, что привело к необоснованному включению в состав расходов, принятых к учету для целей налогообложения налогом на прибыль организаций, затрат по взаимоотношениям с контрагентом, обществом с ограниченной ответственностью «Колос» (далее - общество «Колос»), по заключенным с указанным контрагентом договорам на поставку зерна, а также неправомерному предъявлению к вычету сумм НДС по счетам-фактурам, выставленным указанным контрагентом, в отсутствие реального осуществления хозяйственных операций с данным контрагентом.

Решением Управления ФНС России по Московской области от 01.04.2021 № 07-12/023009@ апелляционная жалоба общества «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» оставлена без удовлетворения.

Полагая, что оспариваемое решение инспекции нарушает права и охраняемые законом интересы в сфере предпринимательской деятельности, общество «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» обратилось в арбитражный суд с упомянутыми требованиями.

Общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в заявлении и его представитель в судебных заседаниях указывал, что налогоплательщиком правомерно применены налоговые вычеты по НДС по хозяйственным отношениям с обществом «Колос», все хозяйственные операции имели место в действительности, взаимозависимости с контрагентами нет, взаимозависимость контрагентов между собой не доказана, надлежащих доказательств недобросовестности контрагентов не представлено.

Налоговый орган требования не признал в полном объеме, указав в отзыве на заявление и в судебных заседаниях на то, что заявителем умышленно создан фиктивный документооборот со спорными контрагентами для получения необоснованных вычетов по НДС, приобретение зерна фактически осуществлялось у сельхозпроизводителей, не являющихся плательщиками НДС, все участвующие в хозяйственных операциях лица взаимозависимы, подконтрольны одной группе лиц, применение заявителем налоговых вычетов по НДС не обеспечено соответствующим источником в бюджете.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, заслушав доводы представителей лиц, участвующих в деле, считает, что заявленные требования подлежат частичному удовлетворению в силу следующего.

Как следует из представленных материалов дела между обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», покупателем, в лице генерального директора ФИО1 и обществом «Колос», продавцом, в лице генерального директора ФИО2 заключены договоры поставки зерна (пшеницы 3, 4, 5 классов)

Налогоплательщиком в подтверждение правомерности вычетов по НДС по поставкам зерна представлены книги покупок, товарные накладные (ТОРГ-12) и счета-фактуры, в том числе, от 22.02.2016 № 1, от 24.03.2016 № 2, от 27.04.2016 № 3, от 27.04.2016 № 4, от 27.04.2016 № 5, от 08.06.2016 № 6, от 17.06.2016 № 7, от 17.06.2016 № 8, от 30.06.2016 № 9.

На основании представленных счетов-фактур налогоплательщиком заявлены налоговые вычеты по НДС в размере 6 363 636 руб. за 1 квартал 2016 года и в сумме 17 237 461 руб. за 2 квартал 2016 года.

Согласно материалам дела, в ходе проверки правильности, полноты и достоверности сведений, содержащихся в представленных документах, а также реальности хозяйственных операций между налогоплательщиком и обществом «Колос», инспекцией проведены мероприятия налогового контроля, в результате которых установлены следующие обстоятельства.

Общество «Колос» создано 14.09.2015, то есть незадолго до начала финансово-хозяйственных отношений с обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», не имело деловой репутации на рынке поставки сельхозпродукции, не обладало материальными и техническими ресурсами, декларации, представленные за 1, 2, 3 кварталы 2016 года содержат минимальные показатели, за 4 квартал 2016 года организация не отчитывается.

Общество «Колос» исключено из ЕГРЮЛ 21.05.2018 на основании части 2 статьи 21.1 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ.

Учредителем и руководителем общества «Колос» в 2015 - 2016 годы до 22.09.2016 являлся ФИО2 (умер 22.09.2016)

Юридический адрес: 302038, <...>, лит Б, пом. 1.

ФИО2 получал доход в 2015 в ЗАО «ЮНМАРТ» ИНН <***> (бенифициар - ФИО3) и в ООО «Мельница» ИНН <***> (недействующее юридическое лицо), средний доход составил 7 500 руб., в обществе «Колос» ФИО2 с момента создания организации доход не получал.

Последняя сдача отчетности представлена обществом «Колос» за 3 квартал 2016 года. Налоги исчислены в минимальном размере. Налоговая декларация по НДС за 3квартал 2016 года представлена в Межрайонную ИФНС России № 8 по Орловской области 24.10.2016, подписантом декларации является ФИО2, дата смерти ФИО2 - 22.09.2016.

Обществом «Колос» представлены декларации по налогу на прибыль за 9месяцев 2015года, 12 месяцев 2015 года, последняя отчетность по налогу на прибыль представлена за 6месяцев 2016 года.

В результате анализа налоговой отчетности общества «Колос» установлено, что в декларации по налогу на прибыль доходы организации незначительно отличаются от суммы расходов.

При значительных оборотах по расчетному счету сумма налога на прибыль за 2015-2016 годы составила 525 тыс. руб., сумма НДС за 2016 год - 263 тыс. руб. По данным бухгалтерской отчетности, на конец 2015 года кредиторская задолженность составила 0.00 руб., чистая прибыль (убыток) отчетного периода составила 8 000 руб.

Из анализа банковской выписки общества «Колос» следует, что денежные средства, поступившие на расчетный счет в сумме 25 397 000 руб., том числе 2 308 818 руб. НДС, за пшеницу от общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», перечислялись в ООО «Партнер» (ИНН <***>) в сумме 9 680 000 руб. (НДС 10%) с назначением платежа по договору краткосрочного процентного займа (НДС не облагается).

Общество «Колос» перечисляет денежные средства в:

- ООО «Юность» (ИНН <***>) в виде краткосрочного процентного займа в сумме 6 245 000 руб. (без НДС);

- ООО «ЮНМАРТ» (ИНН <***>) в виде краткосрочного процентного займа в сумме 642 000руб. (без НДС);

- ООО «Гарант» (ИНН <***>) в виде краткосрочного процентного займа в сумме 2 205 000 руб. (без НДС);

- ООО Хлебокомбинат «Юность» (ИНН <***>) в виде краткосрочного процентного займа в сумме 400 000руб. (без НДС);

- ООО «Априори Логистика» (ИНН <***>) в виде краткосрочного процентного займа в сумме 2 350 000 руб. (без НДС), при этом счета-фактуры по взаимоотношениям с ООО «Априори Логистика» (ИНН <***>) в АСК НДС-2 не отражены, ООО «Априори Логистика» зарегистрирована с 27.07.2016, спорные поставки пшеницы от общества «Колос» обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» произведены в 1 и 2 квартале 2016 года;

- ООО «ВЕСТА» (ИНН <***>) в качестве оплаты за пшеницу 4 класса в сумме 4 830 000 руб., в том числе 213 636 руб. НДС;

- ФИО3 (ИНН <***>) в виде краткосрочного процентного займа в сумме 2 012 000руб. (без НДС),

все указанные денежные средства списывались в этот же день или на следующий день.

Согласно представленной выписке банка общества «Колос» движение денежных средств по расчетным счетам производилось до 26.10.2016, согласно информационным ресурсам руководитель общества ФИО2 умер 22.09.2016.

Из анализа банка ООО «Партнер» поступившие денежные средства от общества «Колос» перечисляет в течении трех дней на расчетные счета ЗАО АПК «Орловская Нива» (ИНН <***>) за пшеницу без НДС, ООО «Гарант» как возврат краткосрочного беспроцентного займа, при этом ООО «Партнер», общество «Колос», ООО «Гарант» - взаимозависимые лица руководитель/учредитель ФИО2, ЗАО АПК «Орловская Нива» (ИНН <***>) является учредителем общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива».

Общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» в ответ на требование от 27.06.2019 № 638 представил следующие документы:

- регистры учета доходов за 2016-2017 годы;

- договор хранения зерна с обезличиванием № от 01.01.2016;

- договор хранения зерна с обезличиванием для сельхозпроизводителей от 01.08.2016 № 57/1;

- карточки бухгалтерских счетов 10.1, 20, 43.1, 60.,

так же в ответе налогоплательщик сообщил, что журнал учета въезда/выезда на территорию общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» велся частным охранным предприятием ООО «ЧОО «Скорпион», которое осуществляло охрану объекта, в связи с этим журнал учета въезда/выезда организацией не велся, в распоряжении организации отсутствует, заявки на въезд стороннего транспорта также отсутствуют, качество зерна, приобретаемого у общества «Колос», определялось карточками анализа зерна и данными содержащимися в ЗПП-13, так как зерно приобреталось по переписи в местах хранения, представление вышеуказанных документов не являлось обязательным условием совершения сделки, сертификаты на приобретенное зерно не представлялись, протоколы отбора поставщика не сохранились, в связи с истечением срока хранения подобного рода документов, журнал регистрации взвешивания грузов за январь-июль 2016 года не представлен, так как истек срок хранения, документы не сохранились, письма о переводе зерна на хранение находятся у хранителя, журнал складского учета за 2016 год не велся.

По требованиям, выставленным в адрес ООО «АПК «Юность» представлены документы, из которых установлено, что зерно фактически не поставлялось на элеватор ЗАО «АПК «Юность», а переводилось по переписи через ряд организаций:

1. ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт»- ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп» - ООО «ИНКОМ», ООО «СУМАТРА» - ООО «Колос» - ООО «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская».

2. ООО «Партнер» - ООО «Ролекс», ООО «ВЕСТА» - ООО «Колос» - ООО «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская».

По требованию от 26.06.2019 № 1493 ООО «АПК Юность» в отношении ЗАО «АПК Юность» представило документы:

- договор хранения зерна с обезличением от 04.04.2016 № Л-34 на хранение зерна пшеницы в общем количестве не более 10 000 тонн сроком до 01.07.2016, где ЗАО «АПК Юность» - хранитель, ООО «Суматра» -поклажедатель;

- письмо от ООО «Суматра» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Суматра» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1500 тонн и пшеницу 5 класса в количестве 1 284,450 тонн с хранения ООО «Суматра» на хранение обществу «Колос» с 07.06.2016.

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 07.06.2016 ООО «Суматра», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 07.06.2016 в количестве 1 500 тонн ООО «Суматра»;

- письмо от ООО «Траллгрупп» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Траллгрупп» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 500 тонн и пшеницу 5 класса в количестве 1 284,450 тонн с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Суматра» с 07.06.2016.

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 07.06.2016, акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 07.06.2016 ООО «Суматра»;

- письмо от ООО «Траллгрупп» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Траллгрупп» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 200 тонн с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Суматра» с 26.04.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 26.04.2016 ООО «Траллгрупп», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 26.04.2016;

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 26.04.2016, где указывается, что от ООО «Суматра» ЗАО «АПК Юность» принята пшеница 4кл. в количестве 2 336 тонн;

- письмо от ООО «Траллгрупп» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Траллгрупп» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 2 336 тонн с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Суматра» с 26.04.2016;

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 26.04.2016, где указывается, что от ООО «Суматра» ЗАО «АПК «Юность» принята пшеница 3кл. в количестве 1 344 тонн;

- письмо от ООО «Траллгрупп» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Траллгрупп» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 344 тонны с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Суматра» с 26.04.2016.

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 08.06.2016, где указывается, что от ООО «Суматра» ЗАО «АПК Юность» принята пшеница 5кл. в количестве 612,790 тонн;

- письмо от ООО «Траллгрупп» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Траллгрупп» просит перевести пшеницу 5 класса в количестве 612,790 тонн с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Суматра» с 08.06.2016;

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 26.04.2016, где указывается, что от ООО «Колос» ЗАО «АПК Юность» принята пшеница 4кл. в количестве 2 336 тонн;

- письмо от ООО «Суматра» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Суматра» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 2 336 тонн с хранения ООО «Суматра» на хранение обществу «Колос» с 26.04.2016.

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 26.04.2016, где указывается, что от общества «Колос» ООО «АПК Юность» принята пшеница 3кл. в количестве 1 344 тонн;

- письмо от ООО «Суматра» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Суматра» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 344 тонны с хранения ООО «Суматра» на хранение обществу «Колос» с 26.04.2016;

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 08.06.2016, где указывается, что от общества «Колос» ЗАО «АПК Юность» принята пшеница 5 кл. в количестве 612,790 тонн;

- письмо от ООО «Суматра» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Суматра» просит перевести пшеницу 5 класса в количестве 612,790 тонн с хранения ООО «Суматра» на хранение ООО «Колос» с 08.06.2016.

Согласно требованию от 26.06.2019 № 1494 ООО «АПК Юность» в отношении ЗАО АПК Юность» представило документы:

- письмо от ООО «Траллгрупп» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Траллгрупп» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 5 714 тонн с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Инком» с 26.04.2016.

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 26.04.2016, где указывается, что от ООО «Инком» ЗАО «АПК Юность» принята пшеница 4кл. в количестве 5 714 тонн;

- письмо от ООО «Инком» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Инком» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 5 714 тонн с хранения ООО «Инком» на хранение обществу «Колос» с 26.05.2016.

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 27.04.2016, где указывается, что от общества «Колос» ЗАО «АПК Юность» принята пшеница 4кл. в количестве 5 714 тонн;

- письмо от ООО «Траллгрупп» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Траллгрупп» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 500 тонн с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Инком» с 16.06.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 16.06.2016 ООО «Траллгрупп», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 16.06.2016 ООО «Траллгрупп» в количестве 1 500 тонн;

- письмо от ООО «Инком» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Инком» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 500 тонн с хранения ООО «Инком» на хранение ООО «Колос» с 16.06.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 16.06.2016 ООО «Инком», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 16.06.2016 ООО «Инком» в количестве 1 500 тонн;

- письмо от ООО «Траллгрупп» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Траллгрупп» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 1 000 тонн с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Инком» с 30.06.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 30.06.2016 ООО «Траллгрупп», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 30.06.2016 ООО «Траллгрупп» в количестве 1 000 тонн;

- письмо от ООО «Инком» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Инком» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 1 000 тонн с хранения ООО «Инком» на хранение обществу «Колос» с 30.06.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 30.06.2016 ООО «Инком», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 30.06.2016 ООО «Инком» в количестве 1 000 тонн;

Согласно требованию от 26.06.2019 № 1495 ООО «АПК Юность» в отношении ЗАО АПК Юность» представило документы:

- договор хранения зерна с обезличением от 27.08.2015 №Л-112 на хранение зерна пшеницы в количестве 10 000 тонн сроком до 01.06.2016, кукурузы в количестве 17 000 тонн сроком до 01.06.2016, где ЗАО «АПК Юность» - хранитель, ООО «Партнер» - поклажедатель;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 200 тонн с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ингрэтт» с 25.04.2016;

- акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 25.04.2016 ООО «Партнер» в количестве 1 200 тонн;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 4 500 тонн с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ролекс» с 19.01.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 19.01.2016 ООО «Партнер», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 19.01.2016 ООО «Партнер» в количестве 4 500 тонн;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 2 500 тонн с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ролекс» с 01.02.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 01.02.2016 ООО «Партнер», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 01.02.2016 ООО «Партнер» в количестве 2 500 тонн;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 5 класса в количестве 612,790 тонн с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ингрэтт» с 08.06.2016;

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 08.06.2016, где указывается, что от ООО «Ингрэтт» ЗАО «АПК Юность» принята пшеница 5 кл. в количестве 612,790 тонн;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 344 тонны с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ингрэтт» с 25.04.2016;

- реестр товарно-транспортных накладных на принятое зерно с определением качества по среднесуточной пробе за 26.04.2016, где указывается, что от ООО «Ингрэтт» ЗАО «АПК Юность» принята пшеница 3кл. в количестве 1 344тонны;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 2 336 тонны с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ингрэтт» с 25.04.2016;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 500 тонн с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ингрэтт» с 06.06.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 06.06.2016 ООО «Партнер», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 06.06.2016 ООО «Партнер» в количестве 1 500 тонн;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 1 000 тонн с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ингрэтт» с 29.06.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 29.06.2016 ООО «Партнер», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 29.06.2016 ООО «Партнер» в количестве 1 000 тонн;

- письмо от ООО «Партнер» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Партнер» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1 500 тонн с хранения ООО «Партнер» на хранение ООО «Ингрэтт» с 15.06.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 15.06.2016 ООО «Партнер», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 15.06.2016 ООО «Партнер» в количестве 1 500 тонн.

Согласно требованию от 10.07.2019 № 1623 ООО «АПК Юность» представило договор с ООО «Ингрэтт» хранения пшеницы в общем количестве 12 000 тонн, договор с ООО «Траллгруп» хранения пшеницы в общем объеме 12 000 тонн, а также:

- письмо от ООО «Ингрэтт» в ЗАО АПК «ЮНОСТЬ», где ООО «Ингрэтт» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 5714,0 тонн с хранения ООО «Ингрэтт» на хранение в ООО «Орион» с 26.04.2016;

- письмо от ООО «ИНГРЭТТ» в ЗАО АПК «ЮНОСТЬ», где ООО «Ингрэтт» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1344,0 тонн с хранения ООО «Ингрэтт» на хранение в ООО «Орион» с 26.04.2016;

- письмо от ООО «ИНГРЭТТ» в ЗАО АПК «ЮНОСТЬ», где ООО «Ингрэтт» просит перевести пшеницу 5 класса в количестве 612,790 тонн с хранения ООО «Ингрэтт» на хранение в ООО «Орион» с 08.06.2016;

- письмо от ООО «Ингрэтт» в ЗАО АПК «ЮНОСТЬ», где ООО «Ингрэтт» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1500 тонн и пшеницу 5 класса в количестве 1284,450 тонн с хранения ООО «Ингрэтт» на хранение в ООО «Орион» с 07.06.2016,

- письмо от ООО «Ингрэтт» в ЗАО АПК «ЮНОСТЬ», где ООО «Ингрэтт» просит перевести пшеницу4 класса в количестве 1000,0 тонн с хранения ООО «Ингрэтт» на хранение в ООО «Орион» с 30.06.2016;

- письмо от ООО «Ингрэтт» в ЗАО АПК «ЮНОСТЬ», где ООО «Ингрэтт» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1500,0 тонн с хранения ООО «Ингрэтт» на хранение в ООО «Орион» с 16.06.2016;

- письмо от ООО «Ингрэтт» в ЗАО АПК «ЮНОСТЬ», где ООО «Ингрэтт» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1200,0 тонн с хранения ООО «Ингрэтт» на хранение в ООО «Орион» с 26.04.2016;

- квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от ООО «Ингрэтт», акты на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 ООО «Ингрэтт»;

- письмо от ООО «Орион» в ЗАО АПК «Юность», где ООО «Орион» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1344,0 тонн на хранение ООО «Траллгрупп» с 26.04.2016;

- письмо от ООО «Орион» в ЗАО АПК «Юность», где ООО «Орион» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 5714 тонн на хранение ООО «Траллгрупп» с 26.04.2016;

- письмо от ООО «Орион» в ЗАО АПК «Юность», где ООО «Орион» просит перевести пшеницу4 класса в количестве 2336,0 тонн на хранение ООО «Траллгрупп» с 26.04.2016;

- письмо от ООО «Орион» в ЗАО АПК «Юность», где ООО «Орион» просит перевести пшеницу 5 класса в количестве 612,790 тонн на хранение ООО «Траллгрупп» с 08.06.2016;

- письмо от ООО «Орион» в ЗАО АПК «Юность», где ООО «Орион» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1200,0 тонн на хранение ООО «Траллгрупп» с 26.04.2016;

- письмо от ООО «Орион» в ЗАО АПК «Юность», где ООО «Орион» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1500,0 тонн на хранение ООО «Траллгрупп» с 16.06.2016;

- письмо от ООО «Орион» в ЗАО АПК «Юность», где ООО «Орион» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 1000,0 тонн на хранение ООО «Траллгрупп» с 30.06.2016;

- письмо от ООО «Орион» в ЗАО АПК «Юность», где ООО «Орион» просит перевести пшеницу 3 класса в количестве 1500,0 тонн и пшеницу 5 класса в количестве 1284,450 на хранение ООО «Траллгрупп» с 07.06.2016;

- квитанции на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от ООО «Орион», акты на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 ООО «Орион».

Согласно требованию от 26.06.2019 № 1520 ООО «АПК Юность» в отношении общества «Ливенский комбинат хлебопродуктов ЗАО Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» представило документы:

- письмо от ООО «Ролекс» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Ролекс» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 4 500 тонн с хранения ООО «Ролекс» на хранение ООО «Веста» с 19.01.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 19.01.2016 ООО «Ролекс», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 19.01.2016 ООО «Ролекс» в количестве 4 500 тонн;

- письмо от ООО «Ролекс» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Ролекс» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 2 500 тонн с хранения ООО «Ролекс» на хранение ООО «Веста» с 01.02.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 01.02.2016 ООО «Ролекс», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 01.02.2016 ООО «Ролекс» в количестве 2 500 тонн.

Согласно требованию от 26.06.2019 № 1521 ООО «АПК Юность» в отношении общества «Ливенский комбинат хлебопродуктов ЗАО Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» представило документы:

- письмо от ООО «Веста» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Веста» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 2 500 тонн с хранения ООО «Веста» на хранение ООО «Колос» с 02.02.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 02.02.2016 ООО «Веста», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 02.02.2016 ООО «Веста» в количестве 2 500 тонн;

- письмо от ООО «Веста» ЗАО «АПК Юность», где ООО «Веста» просит перевести пшеницу 4 класса в количестве 4 500 тонн с хранения ООО «Веста» на хранение обществу «Колос» с 19.01.2016;

- квитанция на приемку хлебопродуктов в порядке обмена и прочего поступления ЗПП-13 от 19.01.2016 ООО «Веста», акт на перевод зерна из одного вида приемки в другой ЗПП-12 от 19.01.2016 ООО «Веста» в количестве 4 500 тонн.

Инспекцией проведен мониторинг информационных ресурсов в отношении ООО «Ингрэтт», ООО «Траллгруп», ООО «Орион»:

- ООО «Ингрэтт» (ИНН <***>), дата регистрации 17.11.2006, исключено 22.02.2019 из ЕГРЮЛ юридического лица в связи наличием в ЕГРЮЛ сведений о нем, в отношении которых внесена запись о недостоверности, ОКВЭД 2: (46.90) Торговля оптовая неспециализированная, уставный капитал 20 000 руб., юридический адрес: 309508, Белгородская область, Старый Оскол, ул. Мичурина, дом 1, в этом же здании зарегистрировано 79 предприятий, из них действующих – 39, ФИО4 - генеральный директор, сведения о доходах ФИО4 отсутствуют, учредитель - ФИО5, последние данные о его доходах за 2014 год, получены от ОАО «Орловская хлебная база № 36» (ИНН <***>) размер дохода составил 2 540 000 руб. Согласно данных СПАРК в 2006 году доля в уставный капитал ОАО «Орловская хлебная база № 36» составляла 18,5% от АО АПК «Орловская НИВА», учредитель «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива», ЗАО «АПК Юность». В сервисе «Риски» ФЦОД ФНС ООО «Ингрэтт» присвоены риски непредставления бухгалтерской отчётности, непредставления налоговой отчетности, отсутствия основных средств, отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера. Среднесписочная численность - 1 человек. В сервисе «Имущество» ФЦОД ФНС указано, что у ООО «Ингрэтт» имущество (недвижимое имущество, транспортные средства) отсутствует. Операции по расчетному счету за 2016-2017 годы не проводились. Согласно финансовой отчетности доходы от реализации за 2016 год составляют 181 278 тыс. руб., налог на прибыль к уплате 3 тыс.тыс.руб., доходы от реализации за 2017 год 461 767 тыс. руб., налог на прибыль к уплате 4 тыс. руб.;

- ООО «Траллгрупп» (ИНН <***>), зарегистрировано 18.11.2015, исключено 14.06.2019 из ЕГРЮЛ как недействующее юридическое лицо, уставный капитал 15 000 руб., юридический адрес: 127273, Москва, Нововладыкинский <...>, ОКВЭД 2: (46.72) Торговля оптовая металлами и металлическими рудами, генеральный директор ФИО6, по справкам 2-НДФЛ доход ФИО6 получен в 2016 и 2018 годах от ООО «СТРОЙИВЕСТ». В сервисе «Риски» ФЦОД ФНС ООО «Траллгрупп» присвоены риски отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера (справки 2-НДФЛ не представлялись), отсутствия связи по адресу регистрации (установлено в ходе обследования). В сервисе «Имущество» ФЦОД ФНС у ООО «Траллгрупп» имущество (недвижимое имущество, транспортные средства) отсутствует. Операции по банку проводились январь, февраль 2016 года, общая сумма поступлений составила 5 929 тыс. руб. от ООО «Веста» за строительные материалы, списание денежных средств со счета произведено в адрес ООО «Инком», ООО «Нэстиград», ООО «Ролекс» за строительные материалы. Согласно последней представленной отчетности по налогу на прибыль за 2016 год доходы от реализации составили 50 075 тыс. руб., сумма налога к уплате составила 1 тыс. руб. В регистрационном деле имеется доверенность на ФИО7, сведения о доходах которой отсутствуют;

- ООО «Орион», зарегистрировано 18.11.2015, дата снятия с учета 10.09.2018, юридический адрес: 109564, <...>, ОКВЭД 2 (46.72) Торговля оптовая металлами и металлическими рудами, уставный капитал: 15 000 руб., генеральный директор, учредитель - ФИО8, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, согласно справкам 2-НДФЛ в 2016 году получал доход в ООО «БЕЛАЯ ПТИЦА-КУРСК», доход составил 25 330.96 руб., доход за 2017 год получал в ОАО «Стойленский горнообогатительный комбинат», ООО «Губкинский ремтехсервис», риски непредставления налоговой и бухгалтерской отчетности, отсутствия работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера, сведения о численности отсутствуют, справки 2-НДФЛ не представлялись. В сервисе «Имущество» ФЦОД ФНС у ООО «Орион» имущество (недвижимое имущество, транспортные средства) отсутствует. Обороты по банку составили 40 637 тыс. руб., поступление производилось в основном от ООО «Ролекс» за строительные материалы, списание денежные средств производилось в адрес ООО «Веста», ООО «Инком», ООО «Нэстиград», а так же на счета физических лиц (выдача в подотчет). Согласно последней представленной отчетности по налогу на прибыль за 2016 год доходы от реализации составили 33 501 тыс. руб., сумма налога к уплате составила 302 руб.

В отношении руководителя ООО «ИНКОМ» ФИО9 установлено, что согласно справок 2-НДФЛ ФИО9 получал доход в ЗАО «Комбинат хлебопродуктов «Старооскольский».

Инспекцией направлено поручение от 24.06.2019 № 585 в МИФНС №4 по Белгородской области об истребовании документов у ЗАО «Комбинат хлебопродуктов «Старооскольский» (ИНН <***>), на который получен ответ от 03.07.2019 № 1170 дсп, из которого следует, что в отношении ФИО9 представлен трудовой договор от 26.03.2013 № 0063, приказ о приеме на работу, графики работ, приказы о поощрении сотрудников, приказ о расторжении трудового договора, согласно которым ФИО9 принят на должность грузчика 2 р. в ЦВиР. участок мелкой фасовки 26.03.2013, к трудовому договору представлено приложение № 63, где указаны подписи ФИО9 Подписи ФИО9 в документах представленных ЗАО «Комбинат хлебопродуктов «Старооскольский», и в документах, представленных ООО «АПК Юность», визуально отличаются. Также представлены приказы о поощрении работников от 29.04.2016 № ЛС1939, от 04.05.2016 № ЛС2001, от 31.10.2016 № ЛС5501, от 16.11.2016 №ЛС5816, от 13.06.2017 № ЛС2728, от 14.12.2017 №ЛС6510, от 25.01.2018 № ЛС349, от 04.04.2018 № ЛС1649, согласно представленных графиков ФИО9 работал посменно 3/1(В), согласно приказа о прекращении трудового договора №к/у от 07.05.2018 ФИО9 уволен 07.05.2018 по собственной инициативе.

Инспекцией направлен запрос от 11.07.2019 № 11-06/14538@ в ООО «Компания «ТЕНЗОР» о представлении информации, сведений в отношении ООО «ВЕСТА», ООО «РОЛЕКС», ООО «НЭСТИГРАД», ООО «СУМАТРА», ООО «Траллгрупп», ООО «Ингрэтт », ООО «ВЫМПЕЛ», направлен запрос от 12.07.2019 №11-06/14624@ в ООО «Компания «ТЕНЗОР» (ИНН <***>) о представлении информации, сведений в отношении ООО «Орион», ООО «СТЕЛС Оскол», на указанные запросы получены ответы №1177532375, №1177524008 с представлением документов и ip-адресов.

В ходе проведения анализа полученных документов от ООО «Компания «ТЕНЗОР» установлено, что отчетность ООО «Ингрэтт», ООО «Суматра», ООО «Инком» отправлялась с одного ip-адреса 79.120.79.206, 195.178.22.98. Также совпадает ip - адрес, с которого отправлялась отчетность ООО «Инком» и ООО «Орион» 185.25.179.195. Ip-адрес, с которого направлялась отчетность ООО «Веста», ООО «Ролекс» совпадает (94.230.35.227).

Согласно представленных документов, установлено, что отчетность общества «Ливенский ЗАО АПК «Орловская Нива» и ЗАО АПК «Юность» (ИНН <***>) направлялась с одного ip- адреса 95.107.55.104.

Инспекцией направлены поручения в ПАО «ВыборгБанк» о предоставлении банковского досье и сведений об ip-адресах ООО «Суматра» (ИНН <***>), ООО «ИНКОМ» (ИНН <***>). Из полученных ответов следует, что сведения об ip-адресах, MAC-адресе не представлены по техническим причинам.

В банковском досье ООО «Суматра» и ООО «Инком» имеется доверенность на представление интересов во всех банках и на распоряжение денежными средствами на ФИО10.

Инспекцией направлено поручение в МИФНС России № 8 по Белгородской области о допросе свидетеля ФИО4 (генерального директора ООО «Ингрэтт»). Получен протокол от 05.08.2019 № 287 допроса свидетеля, где ФИО4 пояснил, что являлся руководителем ООО «Ингрэтт», открыть организацию предложил знакомый ФИО5, документы, связанные с государственной регистрацией ООО «Ингрэтт» (заявления, протоколы, решения, уставы, приказы) и с внесением изменений в ЕГРЮЛ подписывал, доверенность на ведение финансово-хозяйственную деятельности от имени ООО «Ингрэтт» выдавал ФИО10, вид осуществляемой в 2016-2017 годах деятельности ООО «Ингрэтт» (основные, дополнительные) не знает, к деятельности общества отношения не имел, юридического и фактического адресов не знает, ФИО сотрудников, работавших в штате ООО «Ингрэтт» в 2016-2017 годах, выплачивалась ли им заработная плата, в каком размере и каким образом (перечисление на пластиковые карты, выдача наличными денежными средствами и т.д.), кем выдавалась заработная плата сотрудникам (ФИО и координаты лица) не знает, кто ставил подписи на бухгалтерской и налоговой отчетности, представленной в налоговый орган, не помнит, ООО «Орион» ФИО4 не знакома, ни с кем из представителей ООО «Орион» не контактировал, с ФИО8 не знаком, договоры от лица ООО «Ингрэтт» на поставку пшеницы с ООО «Орион» не заключал, какого класса пшеница и в каких объемах поставлялась ООО «Ингрэтт» в ООО «Орион» не знает, является ли ООО «Ингрэтт» производителем или перекупщиком пшеницы не знает, письма о переводе пшеницы 5 класса в количестве 612,79 тонн, пшеницы 4 класса в количестве 2336,0 тонн, пшеницы 3 класса в количестве 1344,0 тонн, пшеницы 3 класса в количестве 1500 тонн и 5 класса в количестве 1284,45 тонн, пшеницы 3 класса в количестве 1200 тонн, пшеницы 4 класса в количестве 5714 тонн, пшеницы 3 класса в количестве 1500 тонн, пшеницы 4 класса в количестве 1000 тонн, с хранения ООО «Ингрэтт» на хранение ООО «Орион» не пописывал, организации, у которых ООО «Ингрэтт» приобрел пшеницу 3, 4, 5 класса для дальнейшей переписи в ООО «Орион» не знает, письма на перепись зерна никому не передавал, ООО «ПАРТНЕР» не знакомо, договоры поставки пшеницы от лица ООО «Ингрэтт» с ООО «ПАРТНЕР» не заключал, ни с кем из сотрудников ООО «Партнер» не контактировал, ФИО2 не знаком, где происходило подписание договора поставки пшеницы не знает, какого класса пшеница и в каких объемах ООО «ПАРТНЕР» поставлял в ООО «Ингрэтт» не знает; какими документами сопровождалась поставка пшеницы в ООО «Ингрэтт» не знает, каким образом производилась поставка пшеницы по договору купли-продажи или путем переписи не знает, каким образом производились расчеты с ООО «ПАРТНЕР» не знает, ЗАО «АПК «Юность» (<...> а) не знакомо, ФИО1 не знаком, договоры на хранение зерна ООО «Ингрэтт» с ЗАО «АПК Юность» не заключались, какой вид пшеницы передавался от ООО «Ингрэтт» на хранения в ЗАО «АПК Юность» не знает, каким образом производилась поставка зерна на элеватор ЗАО «АПК Юность» не знает, производилась ли оплата по договорам хранения не знает, поставщиков зерна урожая 2015 года в ООО «Ингрэтт» не знает, представить по требованию в инспекцию документы по взаимоотношениям ООО «Ингрэтт» с ЗАО «АПК Юность», ООО «Орион», ООО «ПАРТНЕР» не может, где на сегодняшний день хранятся первичные документы ООО «Ингрэтт» не знает, общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» не знакомо.

В ходе проведенного допроса свидетеля ФИО11 (протокол от 17.07.2019 № 62), который являлся в проверяемый период заместителем генерального директора ЗАО «АПК «ЮНОСТЬ», свидетель показал, что занимался руководством элеватора, общество «Колос» знакомо, зерно данная организация не поставляла, заключался договор хранения зерна за период 2016-2017 гг., с руководителем общества «Колос» ФИО2 не знаком, пшеницу от общества «Колос» принимала лаборатория, ООО «ИНКОМ» не помнит, возможно заключался договор хранения, с руководителем ООО «ИНКОМ» не знаком, ни с кем не встречался, какого класса поступала пшеница и в каких объемах не помнит, ООО «СУМАТРА» знакома, возможно заключался договор хранения зерна, с руководителем ООО «СУМАТРА» не знаком, ни с кем не встречался, какого класса поступала пшеница и в каких объемах не помнит, ООО «Веста» знакомо, возможно заключался договор хранения зерна, с руководителем ООО «Веста» не знаком, ни с кем не встречался, какого класса поступала пшеница и в каких объемах не помнит, ЗАО «АПК «Юность» является производителем зерна, зерно у глав КФХ и организаций-сельхозпроизводителей не приобретает, разграничений на элеваторе ЗАО АПК «Юность» по принадлежности зерна по разным поклажедателям не имеется, зерно разграничено по классам, документы по переводу зерна путем переписи составляет бухгалтер ФИО12

В ходе проведенного допроса свидетеля ФИО13 (протокол от 17.07.2019 № 61), который являлся в проверяемый период руководителем и учредителем ЗАО «АПК «ЮНОСТЬ», свидетель показал, что ООО «Инком» знакомо, о поставках не знает, заключался договор хранения зерна в 2016 году с руководителем ООО «ИНКОМ» ФИО9 не знаком, ни с кем из сотрудников данной организации не встречался, подготовкой договора занимались юристы, какого класса пшеница и в каких объемах была поставлена пшеница на элеватор ЗАО «АПК «ЮНОСТЬ» ответить свидетель не смог, от кого путем переписи поступила пшеница, свидетель ответить не смог, ООО «Суматра» знакомо, заключался договор хранения зерна в период 2016-2017гг., с руководителем ООО «Суматра» ФИО14 не знаком, ни с кем из сотрудников данной организации не встречался, подготовкой договора занимались юристы, какого класса пшеница и в каких объемах была поставлена пшеница на элеватор ЗАО «АПК «ЮНОСТЬ» ответить свидетель не смог, от кого путем переписи поступила пшеница, свидетель ответить не смог, ООО «Веста» знакомо, заключался договор хранения зерна, с руководителем ООО «Веста» ФИО15 не знаком, ни с кем из сотрудников данной организации не встречался, подготовкой договора занимались юристы, какое зерно поступало и какими документами оформлялось свидетель пояснил, что от третьих лиц, оформлялись ТТН, каким транспортом поставлялось зерно от вышеперечисленных организаций, свидетель пояснил, что зерно транспортом не поставлялось. В отношении оплаты по договорам хранения также свидетель пояснить не смог.

Направлен запрос от 09.07.2019 № 11-08/14358 в ОМВД России по г.о. Шаховская о предоставлении сведений о собственнике телефонного номера: +7(903)029-54-35, получен ответ, что собственником телефонного номера в период до 2014 года являлся ФИО16, место жительства г. Орел (согласно данным ЕГРЮЛ числился генеральным директором ООО «Ассорти»), по справкам 2-НДФЛ получал доход в 2015, 2016 годы в ООО «Юность» (ИНН <***>), ООО «Хлебокомбинат Юность» (ИНН <***>), с 2014 года по 2017 год собственником номера являлся ФИО17 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место жительства г. Орел, по справкам 2-НДФЛ ФИО17 (ИНН <***>) получал доход за 2017 год в ООО «Орловский хлебокомбинат «Юность», учредителем ООО «Орловский хлебокомбинат «Юность» в период с 02.06.2017 по 17.07.2018 являлось ЗАО «АПК Юность», за период с 07.04.2017 по 31.05.2017 учредителем являлся ФИО18 Телефонный номер +7(903) 029-54-35 использовался для соединения пользователя к системе Интернет-банк обществами «Колос», «Партнер».

В материалы дела представлены дополнительные документы, информация, которые не нашли отражения в дополнении от 05.08.2019 № 1 к акту от 18.01.2019 № 1 выездной налоговой проверки, а именно, договоры хранения, заключенные ЗАО «АПК Юность», хранителем:

- договор от 04.04.2016 № Л-34 с ООО «Суматра», поклажедатель хранения зерна с обезличением, договор действует со дня подписания сторонами до 01.07.2016;

- договор от 01.04.2016 № Л-33 с ООО «Ингрэтт» хранения зерна с обезличением, договор действует со дня подписания сторонами до 01.07.2016;

- договор от 01.04.2016 № Л-36 с ООО «Траллгрупп» хранения зерна с обезличением Договор действует со дня подписания сторонами до 01.07.2016.

Договоры с вышеперечисленными контрагентами, поклажедателями, составлены по единому шаблону, то есть полностью идентичны по количеству пунктов, шрифту, условиям, различаются только названия организаций и их реквизиты, адреса хранения зерна - <...>, Орловская область, Должанский район, пгт. Долгое, ул. Гагарина, д. 14а.

В ходе проведения проверки установлено, что вышеперечисленные поклажедатели являются сомнительными контрагентами.

Проверкой установлены реальные поклажедатели, ООО «РУСЬ-АГРОЭКСПОРТ», ООО «Компания Луис Дрейфус Восток», ООО «Тритикум-Гарант», которые передавали зерно на хранение ЗАО «АПК Юность» по адресу: <...>.

Все договоры с реальными поклажедателями заверены подписями с обеих сторон на каждом листе, при этом на договорах с сомнительными контрагентами подписи должностных лиц стоят на последней странице.

Условия договоров с сомнительными контрагентами существенно отличаются от условий с реальными поклажедателями.

В пункте «Предмет договора» реального поклажедателя указывается, что хранитель обязуется принимать от поклажедателя на хранение зерно по наименованию культуры, по количеству тонн, со сроком хранения.

В пункте «Предмет договора» сомнительного контрагента указывается, что хранитель обязуется принимать от поклажедателя на хранение зерно в общем количестве тонн, без указания срока хранения.

От реальных поклажедателей представлены акты оказанных услуг по хранению товара, приемке, реестры по товару, расчеты за услуги хранения, акты-расчеты, акты сверки веса зерна, товарно-транспортные накладные, акты сверки взаимных расчетов, протоколы разногласий, карточки анализа зерна, платежные поручения на оплату за хранение зерна, анализ счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

От сомнительных контрагентов акты оказанных услуг по хранению не представлены по причине их не составления; товарно-транспортные накладные не составлялись, так как зерно не завозилось и не вывозилось, представлены письма на перевод с хранения одной организации на хранение другой организации (например с хранения ООО «Траллгрупп на хранение ООО «Суматра» и т.д.), платежные поручения не представлены по причине истечения срока хранения.

Согласно анализа банковской выписки ЗАО «АПК «Юность», отплата по договорам хранения, заключенным с ООО «Суматра», ООО «Траллгрупп», ООО «Ингрэтт» не производилась.

В ответ на требование от 12.07.2019 № 1681, выставленного МИФНС России № 8 по Орловской области по поручению от 11.07.2019 № 687, ООО «АПК «Юность» представлены документы по взаимоотношениям ЗАО «АПК «Юность» и ООО «Партнер»:

- копия договора поставки зерна от 01.01.2016 с товарной накладной от 29.01.2016 № 27/1;

- копия договора поставки зерна от 18.01.2016 с товарной накладной от 18.01.2016 №15/1;

- копия договора поставки зерна от 19.04.2016 № 36/1 с товарной накладной от 19.04.2016 № 2765;

- копия договора поставки зерна от 21.09.2015 № Л-115/15 с товарной накладной от 03.02.2016 № 363;

- копия договора поставки зерна от 01.06.2016 с товарной накладной от 01.06.2016 № 383/1;

- копия договора поставки зерна от 14.04.2016 с товарной накладной от 14.04.2016 № 119/1;

- копия договора поставки зерна от 01.06.2016 с товарной накладной от 01.06.2016 № 383/2;

- платежные поручения от 21.01.2016 № 1, от 22.01.2016 № 2.

ООО «АПК «Юность» представило пояснение, согласно которому товарно-транспортные накладные к договорам поставки отсутствуют, счета на оплату согласно заключенным договорам не сохранились, оборотно-сальдовая ведомость по счету 62 не представляется в связи с тем, что до 2018 года учет велся в ручном режиме на основании ордера № 1-апк, а не в системе 1С, доверенности на получение товарно-материальных ценностей ООО «Партнер» не выдавались.

Инспекцией поручением от 11.07.2019 № 687 истребованы акты о зачете взаимных требований, акты сверки расчетов, приходно-расходные кассовые ордера по взаимоотношениям ЗАО «АПК «Юность» с ООО «Партнер» за 2016-2018 годы, ООО «АПК «Юность» данные документы не представлены без указания причин.

По договору поставки зерна от 14.04.2016 года ЗАО «АПК «Юность», продавец, в лице генерального директора ФИО13, ООО «Партнер», покупатель, в лице директора ФИО2, продавец принимает на себя обязательство поставить покупателю зерно с показателями качества согласно ГОСТ, пшеница 3 класса в количестве 1200 тон, срок поставки до 01.05.2016, цена за тонну зерна 9 800, общая сумма договора составляет 11 600 000 руб. (без НДС).

Данный объем 1200 тонн пшеницы 3 класса совпадает с объемом, отраженным в письмах по переписи зерна от 25.04.2016 от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп»- ООО «Суматра» - общество «Колос»- общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива».

По договору поставки зерна от 01.06.2016 ЗАО «АПК «Юность», продавец, в лице генерального директора ФИО13, ООО «Партнер», покупатель, в лице директора ФИО2, продавец принимает на себя обязательство поставить покупателю зерно с показателями качества согласно ГОСТ, пшеница 3 класса в количестве 3000 тон, срок поставки до 01.05.2016, цена за тонну зерна 12 000, общая сумма договора составляет 36 000 000 руб. (без НДС).

Данный объем 3000 тонн пшеницы 3 класса совпадает с общим объемом, отраженным в письмах по переписи зерна от 06.06.2016 в количестве 1500 тонн по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп»- ООО «Суматра» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива», в письмах по переписи зерна от 15.06.2016 в количестве 1500 тонн по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп»- ООО «ИНКОМ» - общество «Колос» - общество ООО «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива».

По договору поставки зерна от 19.04.2016 № 36/1 ЗАО «АПК «Юность», продавец, в лице генерального директора ФИО13, ООО «Партнер», покупатель, в лице директора ФИО2, продавец принимает на себя обязательство поставить покупателю зерно с показателями качества согласно ГОСТ, пшеница 4 класса в количестве 8050 тонн, срок поставки до 31.05.2016, цена за тонну зерна 10 600, общая сумма договора составляет 85 330 000 руб. (без НДС).

Данный объем 8050 тонн пшеницы 4 класса совпадает с общим объемом, отраженным в письмах по переписи зерна от 25.04.2016 в количестве 5714 тонн по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп»- ООО «Инком» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива», в письмах по переписи зерна от 25.04.2016 в количестве 2336 тонн по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп»- ООО «ИНКОМ» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива».

По договору поставки зерна от 18.01.2016 года ЗАО «АПК «Юность», продавец, в лице генерального директора ФИО13, ООО «Партнер», покупатель, в лице директора ФИО2, продавец принимает на себя обязательство поставить покупателю зерно с показателями качества согласно ГОСТ, пшеница 4 класса в количестве 4500 тон, срок поставки до 01.03.2016, цена за тонну зерна 9 800, общая сумма договора составляет 44 100 000 руб. (без НДС).

Данный объем 4500 тонн пшеницы 4 класса совпадает с общим объемом, отраженным в письмах по переписи зерна от 19.01.2016 в количестве 4500 тонн по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «РОЛЕКС» - ООО «ВЕСТА» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива».

По договору поставки зерна от 01.01.2016 года ЗАО «АПК «Юность», продавец, в лице генерального директора ФИО13, ООО «Партнер», покупатель, в лице директора ФИО2, продавец принимает на себя обязательство поставить покупателю зерно с показателями качества согласно ГОСТ, пшеница 4 класса в количестве 2500 тонн, срок поставки до 31.03.2016, цена за тонну зерна 9 800, общая сумма договора составляет 24 500 000 руб. (без НДС).

Данный объем 2500 тонн пшеницы 4 класса совпадает с объемом, отраженным в письмах по переписи зерна от 01.02.2016 в количестве 2500 тонн по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «РОЛЕКС» - ООО «ВЕСТА» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива».

По договору поставки зерна от 01.06.2016 года ЗАО «АПК «Юность», продавец, в лице генерального директора ФИО13, ООО «Партнер», покупатель, в лице директора ФИО2, продавец принимает на себя обязательство поставить покупателю зерно с показателями качества согласно ГОСТ, пшеница 4 класса в количестве 1000 тонн, срок поставки до 31.03.2016, цена за тонну зерна 8 800, общая сумма договора составляет 8 800 000 руб. (без НДС).

Данный объем 1000 тонн пшеницы 4 класса совпадает с объемом, отраженным в письмах по переписи зерна от 29.06.2016 в количестве 1000 тонн по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «ОРИОН» - ООО «Траллгрупп» - ООО «ИНКОМ» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива».

Анализ договоров поставки пшеницы, заключенных между ЗАО «АПК «Юность» и ООО «Партнер» показал, что договоры подготовлены на одном шаблоне, сроки поставки, срок действия договора указаны ранее даты заключения договора.

Согласно условий договоров, оплата по договорам должна производиться путем перечисления денежных средств на расчетный счет ЗАО АПК «Юность».

Общая сумма сделок между ЗАО «АПК Юность» и ООО «ПАРТНЕР» по договорам поставки пшеницы составила 210 490 000 руб.

Анализ банковской выписки ООО «Партнер» показал, что оплата за пшеницу произведена в адрес ЗАО АПК «Юность» платежным поручением от 21.01.2016 № 1 на сумму 3 100 000 руб., платежным поручением от 22.01.2016 № 2 на сумму 890 000 руб.

Каких-либо документов иных об оплате, например, акты о зачете взаимных требований, актов сверки ЗАО «АПК Юность» по требованию инспекции не представлены.

Таким образом, инспекцией установлено, что ЗАО «АПК «Юность» и подконтрольное ему общество «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» производили фиктивное документальное оформление через ряд организаций, вовлеченных в схему искусственного появления НДС и последующего возмещения суммы НДС из бюджета.

Объемы пшеницы, отраженные в счетах-фактурах, представленных обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» по взаимоотношениям с обществом «Колос», соответствует объему отраженному в товарных накладных, представленных ООО «АПК Юность» по взаимоотношениям ЗАО «АПК Юность» и ООО «Партнер».

Таким образом, на основании вышеизложенного, проверкой установлено, что пшеница обществу «Ливенкий КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» фактически не поступала от общества «Колос», оплата за поставленную пшеницу ЗАО «АПК «Юность» производилась в виде полученных и погашенных займов.

Инспекцией в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля письмом от 17.07.2019 № 09-08/12376@ получены материалы выездной налоговой проверки, проведенной Межрайонной ИФНС России № 8 по Орловской области в отношении ЗАО «АПК «Юность» за период 2013-2015 гг. По результатам выездной налоговой проверки вынесено решение от 25.01.2018 № 3 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, согласно которому установлено, что ЗАО «АПК Юность» осуществляло реализацию зерновой продукции (урожая 2015) в адрес ООО «Партнер» с использованием во 2-м и 3-х звеньях организаций, имеющих признак риска, чья деятельность носит формальный (технический, подконтрольный) характер конечному грузополучателю.

Представленные в ходе проведения проверки документы (договоры, товарные накладные, счета-фактуры) на реализацию зерновой продукции в адрес ООО «Партнер», а также акты на перевод зерна на хранение, квитанции на перевод зерна на хранение, письма о переводе зерна на основании которых осуществлялась его дальнейшая реализация путем переписи на элеваторе ЗАО АПК «Юность» с карточки продавца на карточку покупателя по цепочке контрагентов-перепродавцов свидетельствует об отсутствии реальных взаимоотношений. ЗАО «АПК ЮНОСТЬ», используя цепочку подконтрольных фирм-посредников, фактически получало выручку от реализации продукции в виде краткосрочных беспроцентных займов от взаимозависимого лица - участника цепочки. Данное решение ЗАО «АПК Юность» в досудебном и судебном порядке не обжаловало.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля по цепочке переписи зерна: АО «АПК «Орловская Нива» - ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт»- ООО «Орион»- ООО «Траллгрупп» - ООО «Суматра» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» в количестве 1344 тонны пшеницы 3 класса установлено, что денежные средства от общества «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» в виде выдачи беспроцентных займов перечислены на расчетный счет ООО «Партнер», далее денежные средства с расчетного счета ООО «Партнер» перечислены на счет АО «АПК «Орловская Нива» за пшеницу.

Также денежные средства, перечисленные обществом «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» на расчетный счет общества «Колос» за пшеницу, общество «Колос» перечисляет данные денежные средства одним днем в ООО «Партнер» по договору краткосрочного процентного займа, ООО «Партнер» далее перечисляет те же средства на счет АО «АПК «Орловская Нива» за пшеницу.

Таким образом, пшеница обществу «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» фактически поступала не от общества «Колос», а напрямую от ЗАО АПК "Орловская Нива», оплату же за пшеницу общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК «Орловская Нива» производило в адрес ЗАО АПК «Орловская Нива» в виде краткосрочных займов от взаимозависимого лица, участника цепочки.

В ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля установлено, что генеральный директор ООО «Суматра» (ИНН <***>) ФИО14, дата рождения 05.05.1993, согласно справок 2-НДФЛ получал доход в Воронежской дирекции материально-технического обеспечения, структурное подразделение Росжелдорснаба, филиал ОАО «РЖД».

Инспекцией в отношении генерального директора ООО «Суматра» ФИО14 направлено поручение от 24.06.2019 № 584 об истребовании документов у ООО «РЖД» (Воронежская дирекция материально-технического обеспечения - структурное подразделение Росжелдорснаба - филиала ОАО «РЖД»). Получен ответ от 03.07.2019 № 1905 дсп (вх. 27.08.2019), в отношении ФИО14 представлены приказ (распоряжение) о приеме работника на работу от 21.10.2014 № ОМТО-3-3-01/38, трудовой договор от 21.10.2014 № 6/2014-11, приказ о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении) от 09.01.2019 № ОМТО-3-3-01/1, приказы о единовременном дополнительном премировании, график работы. Согласно Приказа о приеме на работу от 21.10.2014 № ОМТО-3-3-01/38, ФИО14 принят на должность грузчика 2 разряда в Материальный склад станция Старый Оскол, согласно представленных графиков, ФИО14 работал 5/2.

В материалы дела представлены результаты дополнительных мероприятий налогового контроля, а именно, проведены допросы в отношении:

- свидетеля ФИО19, представитель по доверенности ООО «Партнер» с правом осуществлять сдачу/получение денежных средств по счету ООО «Партнер». В протоколе допроса от 02.10.2019 № 254 свидетель показала, что права подписи на банковских документах не имела, денежными средствами ООО «Партнер» не распоряжалась, перечисления денежных средств с расчетного счета ООО «ПАРТНЕР» не осуществляла, я ЗАО «АПК Юность» знакомо, но с кем контактировала затруднилась ответить;

- свидетеля ФИО20. Из протокол допроса от 02.10.2019 № 257 следует, что контактный телефон + <***>, указанный в банковском досье ООО «Партнер» и общества «Колос», является корпоративным. Адрес электронной почты timonina72@inbox.ru, указанный как контакт пользователя общества «Колос» в ЗАО «Калуга Астрал», со слов ФИО20 был создан для общего пользования;

- из проведенных допросов сотрудников общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК Орловская Нива» ФИО21, ФИО22, ФИО23, которые также являются сотрудниками ЗАО «АПК Юность» следует, что им общество «Колос» знакомо, в отношении заключения договоров, проверке контрагента, знакомства с генеральным директором, поставке зерновых культур на элеватор ничего пояснить не смогли.

В ходе проведенных мероприятий налогового контроля на запрос инспекции получен ответ УМВД России по Белгородской области от 15.07.2019 № 11-08/146960 в виде объяснений ФИО10, ФИО24, (по отношениям с ООО «ВЕСТА») ФИО25 (по отношениям с ООО «Ролекс»).

ФИО24 ДД.ММ.ГГГГ года рождения в своих пояснениях показал, что в период 2016-2017 гг. работал стропальщиком, ООО «ВЕСТА» ему не знакомо, о ФИО15 никогда не слышал, доверенности на него ФИО15 не выдавались, ведением финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ВЕСТА» не занимался, никаких денежных средств и банковских карт от этой организации и от ее представителей не получал, расчетный счет не открывал, ФИО10 является родным сыном, ФИО26 является женой моего сына, они никогда не являлись сотрудниками ООО «ВЕСТА», общества «Колос» не знакомо, договоров на поставку пшеницы урожая 2015 года между ООО «ВЕСТА» с ООО «КОЛОС» не заключал, указанные организации ему не известны.

ФИО10, ДД.ММ.ГГГГ года рождения в своих пояснениях показал, что в период 2016-2017 гг. работал в магазине электротоваров (ИП ФИО26, жена ФИО10) ООО «ВЕСТА» ему не знакомо, ФИО15 ему не знаком, доверенности на него ФИО15 не выдавались, ведением финансово-хозяйственной деятельностью ООО «ВЕСТА» не занимался, никаких денежных средств и банковских карт от этой организации и от ее представителей не получал, никогда не являлся сотрудником ООО «ВЕСТА», денежные средства под отчет от ООО «ВЕСТА» не получал, ФИО26 является супругой, ФИО24 является родным отцом, договор на поставку пшеницы урожая 2015 года между ООО «ВЕСТА» с обществом «КОЛОС» не заключал, ФИО2 не знаком, документов финансово-хозяйственной деятельности не заключал, организация ООО «ПАРТНЕР» не знакомо, общество «КОЛОС» не знакомо, ФИО2 не знаком, ООО «ТРИУМФ» не знакомо, ФИО18 не знаком.

ФИО25, ДД.ММ.ГГГГ года рождения, в своих пояснениях показал, что ранее привлекался к уголовной ответственности по ч. 1 ст. 173.2 УК РФ. (постановление Старооскольского городского суда Белгородской областт от 13.10.2017). В сентябре 2015 года за денежное вознаграждение по просьбе третьих лиц зарегистрировал юридическое лицо, ООО «Ролекс», в котором являлся руководителем и учредителем, однако фактически финансово-хозяйственной деятельностью не занимался, все документы по открытию юридического лица, а так же расчетных счетов для указанного общества передал третьим лицам, договоры по финансово-хозяйственной деятельности не подписывал, распоряжение по перечислению денежных средств с расчетных счетов не давал, о совершении сделок от его имени ему не известно, ООО «ВЕСТА» ему не знакомо, ФИО15 ему не знаком, ЗАО «АПК «ЮНОСТЬ», ООО «Партнер», общество «Колос», ООО «Триумф» не знакомы, никаких документов финансово-хозяйственной деятельности не подписывал, фактически являлся номинальным руководителем «Ролекс», о ФИО2, ФИО18 слышит впервые.

Инспекцией на запросот 15.07.2019 № 11-08/146960 получен ответ из УМВД России по Белгородской области от 19.12.2019 № 14277 с объяснениями от 26.11.2019 ФИО6 (по отношениям с ООО «Траллгрупп»), в которых ФИО6 показал, что в период 2016-2017 годы являлся директором и учредителем ООО «Стройинвест», также являлся руководителем ООО «Траллгрупп», ориентировочно в конце 2015 года от одного знакомого поступило предложение осуществлять коммерческую деятельность в г. Москве, так как был налажен бизнес по реализации строительных материалов и металлоконструкций, он согласился, поскольку двумя организациями управлять не мог, знакомый от лица ФИО6 заключал сделки в г.Москве, от которых ФИО6 должен был получать процент. Назвать лиц, кто предложил зарегистрировать на его имя организацию, ФИО6 не смог, помнит вид осуществляемой деятельности ООО «Траллгрупп» - торговля оптовая металлами и металлическими рудами. Юридический адрес не помнит, фактический адрес назвать не смог. Штатная численность работников ему не известна. Подписи на бухгалтерской и налоговой отчетности ставил знакомый, который действовал от имени ФИО6. ООО «Суматра» ему не знакомо, никаких договорных отношений не вел, сделок не заключал, товар не поставлял и не приобретал. Директор ООО «Суматра» не знаком. ФИО14 не знает. Договора поставки пшеницы от лица ООО «Траллгрупп» с ООО «Суматра» ФИО6 не заключал. ООО «Траллгрупп» не являлось ни перекупщиком, ни поставщиком пшеницы. Какого класса и в каких объемах пшеница поставлялась в адрес ООО «Суматра», где осуществлялась погрузка и разгрузка, реализованного товара в адрес ООО «Суматра», кто присутствовал при погрузке, разгрузке пшеницы, чьим и каким видом транспорта доставлялся товар, какими документами сопровождалась поставка пшеницы ему ничего не известно. Письма о переводе пшеницы с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Суматра» не подписывал. У каких организаций ООО «Траллгрупп» приобретало пшеницу 3, 4, 5 класса для дальнейшей переписи в ООО «Суматра» не знает, договоров не подписывал. Кому и каким образом предавали письма на перепись зерна, ему ничего не известно о данной процедуре.

Организация ООО «Инком» ФИО6 не известна, никаких договорных отношений не вел, сделок не заключал, товар не поставлял и не приобретал. Директор ООО «Инком» не знаком. ФИО9 не знает. Договора на поставку пшеницы никогда от лица ООО «Траллгрупп» ФИО6 не заключал. Какого класса и в каких объемах пшеница поставлялась в адрес ООО «Инком», где осуществлялась погрузка и разгрузка, реализованного товара в адрес ООО «Инком», кто присутсвовал при погрузке, разгрузке пшеницы, чьим и каким видом транспорта доставлялся товар, какими документами сопровождалась поставка пшеницы ему ничего не известно. Никаких писем о переводе пшеницы с хранения ООО «Траллгрупп» на хранение ООО «Инком» никогда не подписывал. У каких организаций ООО «Траллгрупп» приобретало пшеницу 3, 4, 5 класса для дальнейшей переписи в ООО «Инком» не знает, никаких договоров на приобретение пшеницы не подписывал. Кому и каким образом предавали письма на перепись зерна, ему ничего не известно о данной процедуре.

ЗАО АПК «Юность» ФИО6 не знакома, слышит о ней впервые. ФИО1 не знаком. Никаких договоров с данной организацией не подписывал. Никакую пшеницу на хранение не передавал. Как производилась поставка зерна на элеватор ЗАО «АПК Юность» ему ничего не известно. Представители ЗАО «АПК Юность» ему не знакомы. Производилась ли оплата по договорам хранения, ФИО6 ответил, что фактически не распоряжался расчетным счетом ООО «Траллгрупп». Вознаграждений в адрес ЗАО АПК «Юность» не осуществлялось. Поставщики пшеницы урожая 2015 года ему не известны.

Документы представить по взаимоотношениям ООО «Траллгрупп» с ЗАО «АПК Юность», ООО «Инком», ООО «Суматра» не может, так как никаких документов ООО «Траллгрупп» не осталось. Где хранятся на сегодняшний день дпервичные документы ООО «Траллгрупп» ничего не известно.

ООО «Ролекс», ООО «Нэстиград», ООО «Ингрэтт» ФИО6 не знакомы. Кто являлся руководителями данных организаций ему не известно, никаких расчетов с данными организациями не производил. С представителями данных организаций не знаком. Никаких договоров на поставку пшеницы урожая 2015 года с данными организациями не заключал. Никаких расчетов с данными организациями не осуществлял. Как производилась доставка и чьим транспортом ФИО6 не известно.

Выдавал ли ФИО6 доверенность ФИО7, затруднился ответить, так как не помнит.

На запрос от 15.07.2019 № 11-08/146960 из УМВД России по Белгородской области в отношении ФИО9 (по отношениям с ООО «Инком») получен ответ от 03.12.2019 № 10/19823, согласно которому следует, что неоднократно посещался адрес регистрации, по результату которых было установлено, что ФИО9 по указанному адресу не проживает уже длительное время, был установлен номер телефона ФИО9 В ходе телефонного разговора ФИО9 пояснил, что длительное время проживает в Москве, на вопрос знакомо ли ему ООО «Инком» пояснил, что никогда не осуществлял коммерческую деятельность и руководителем каких-либо организаций также не числился, кроме того, о том, что он является руководителем указанной организации узнал от сотрудников налоговой инспекции, от которой ориентировочно в 2018 году ему начали приходить различные уведомления из кредитных учреждений, налоговых инспекций.

В отношении ФИО26, ФИО14,ФИО15 получен ответ, что опросить данных лиц не представилось возможным в связи с отсутствием на территории Белгородской области.

Согласно банковской выписки и карточки счета 60.03 по контрагенту обществу «Колос» оплата произведена в размере 25 397 000 руб. Сумма непогашенной задолженности составила 234 257 069 руб. (259 654 069 -25 397 000 руб.).

В ответ на поручение от 09.07.2019 № 680 в ИФНС России по г. Орлу об истребовании документов у ЗАО «Юнмарт» представлен договор уступки прав требования (цессии) от 18.09.2016, по условиям которого общество «Колос» выступает цедентом в лице генерального директора ФИО2, ЗАО «Юнмарт» является цессионарием в лице генерального директора ФИО2 (дата смерти 22.09.2016).

По условиям договора цедент уступает, а цессионарий принимает в полном объеме право требования, принадлежащее цеденту по договорам б/н от 01.02.2016, б/н от 25.04.2016, б/н от 25.04.2016, б/н от 25.04.2016, б/н от 06.06.2016, б/н от 06.06.2016, договору цессии б/н от 14.09.2016, заключенным между цедентом и должником, обществом ООО «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива».

Права требования цедента к должнику на дату составления договора составляют 236 462 069 руб., из них 234 257 069 руб. - задолженность общества «Ливенский КХП ЗАО АПК Орловская Нива» перед обществом «Колос» по договорам поставки пшеницы б/н от 01.02.2016, б/н от 25.04.2016, б/н от 25.04.2016, б/н от 25.04.2016, б/н от 06.06.2016, б/н от 06.06.2016; по договору цессии б/н от 14.09.2016 в сумме 2 205 000 руб. (согласно анализа оборотно-сальдовых ведомостей 2 205 000 рублей проходит по счету 60.3 в 2017 году). Уступка прав требования цедента к должнику является возмездной. В качестве оплаты за уступаемые права требования цедента к должнику цессионарий обязуется выплатить цеденту денежные средства в размере 236 462 069 рублей.

Договор подписан со стороны ЗАО «Юнмарт» ФИО2, со стороны общества «Колос» также ФИО2.

В материалы дела представлены договоры беспроцентного займа б/н от 21.06.2016, 26.08.2016, 27.04.2016, 27.04.2016, 28.04.2016, 10.06.2016, 20.09.2016, заключенные между обществом «Колос» и ЗАО «Юнмарт», подписаны от имени общества «Колос», заимодавца, ЗАО «Юнмарт», заемщика, ФИО2 (дата смерти ФИО2 22.09.2016).

Указанные в пункте 9 данных договоров адрес и реквизиты общества «Колос», <...>, ИНН, номер расчетного счета, принадлежит организации ООО «Гарант» <***>.

Из представленных обществом «Ливенский ЗАО АПК Орловская Нива» на проверку документов, оборотно-сальдовых ведомостей, следует, что на счетах бухгалтерского учета за 2016, 2017 годы заявителем не отражена запись по переуступке права требования задолженности обществу «Колос».

Согласно данным бухгалтерской отчетности ЗАО «Юнмарт» за 2016 год сумма дебиторской задолженности по сравнению с данными 2015 года не увеличилась.

Согласно официального сайта Каd.arbitr.ru в производстве арбитражного суда имеется незавершенное судебное дело № А48-6194/2019 по иску ЗАО «Юнмарт» к обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК Орловская Нива» о взыскании задолженности по договору уступке прав требований (цессии) от 18.09.2016. Следует отметить, что представителем со стороны ЗАО «Юнмарт» выступал ФИО27, согласно данных справок 2-НДФЛ ФИО27 в 2016 году получал доход в ООО «ЮНИТ-ПРОД», в 2017 году получал доход в ЗАО «ЮНМАРТ», где руководителем являлся ФИО2 ФИО27 с 16.05.2017 является генеральным директором ЗАО «Юнмарт», учредителем является ФИО3, который в свою очередь в период с 05.10.2018 по 12.04.2019 являлся учредителем ООО «АПК Юность».

По данным сайта vk.com установлено, что ФИО27 (https://vk.com/id86376694) знаком с ФИО20 (https://vk.com/id201750484), которая в свою очередь в 2016-2017 году являлась заместителем директора по экономическим вопросам в ООО «Нарышкинское ХПП» (справка 2-НДФЛ), в настоящее время работает в ООО «АПК «Юность» в должности заместителя директора по финансам, что подтверждается протоколом допроса свидетеля от 02.10.2019 № 257.

Сумма непогашенной задолженности не взыскивалась в судебном порядке с 18.09.2016 до 22.05.2019.

Согласно ответа УМВД России по Орловской области от 22.08.2019 № 29/15896 на запрос от 15.07.2019 № 11-08/14698 ФИО2 умер 22.09.2016.

В банковском досье общества «Колос» имеется доверенность от 12.11.2015 № 1 на распоряжение денежными средствами, выданная ФИО28, срок действия доверенности не указан.

В ходе проведения контрольных мероприятий (поручение о допросе от 27.06.2019 № 36 в МИФНС № 3 по Орловской области) получен протокол допроса б/н от 01.10.2019 ФИО29, которая пояснила, что ФИО28 зарегистрирован по своему месту жительства (Орловская обл. п. Тайное, 10) по просьбе знакомых для получения гражданства, по данному адресу он никогда не проживал, контакты его не известны. Также направлен запрос в УМВД по Орловской области от 15.07.2019 № 11-08/14697, получен отказ в проведении розыскных мероприятий; запрос от 12.07.2019 №11-08/14628дсп@ в ОМВД по г.о. Шаховская, ответ не получен. До настоящего времени установить местонахождение ФИО28 не представилось возможным.

Как указано выше, движение денежных средств по расчетным счетам ООО «КОЛОС» производилось до 26.10.2016,

Согласно данным справок 2-НДФЛ ФИО28 получал доход в 2016 году в ООО «Хлебокомбинат «Юность», в 2017 году – в ООО «Орловская Нива».

В банковском досье ООО «Нарышкинское ХПП», представленного ПАО «Сбербанк России» в ответ на поручение от 29.01.2018 № 11-10/18404, имеется заявление на заключение договора о предоставлении услуг с использованием системы дистанционного банковского обслуживания, где доступ предоставлен пользователю ФИО20, телефон для отправки смс-сообщений +7 903-029-54-35, срок полномочий не ограничен.

Учредителями ООО «Нарышкинское ХПП» в 2016 году являлись АО «АПК Орловская Нива», ЗАО «АПК «Юность».

На проверку обществом «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» представлен договор беспроцентного займа б/н от 02.05.2017, заключенный между ООО «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива», заимодавец, и ФИО20 как физическим лицом, заемщиком на сумму 300 000 руб.

Из банковских выписок ЗАО «АПК Юность», а также банковских выписок контрагентов, через которых осуществлялась перепись зерна, оплата за услуги по хранению зерна на элеваторе не производилась.

Таким образом, исходя из представленных документов, протоколов допроса, пояснений, банковских выписок установлено, что зерно фактически не поставлялось на элеватор ООО «АПК «Юность», а переводилось путем создания формального документооборота по переписи через ряд сомнительных контрагентов, ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт»- ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп» - ООО «ИНКОМ»/ ООО «Суматра» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива», либо ООО «Партнер» - ООО «Ролекс» - ООО «Веста» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива».

Из вышеизложенного следует, что организации, участвующие по документам в переписи зерна, являются сомнительными контрагентами, что подтверждается допросами свидетелей, банковскими выписками, отчетностью, данными об ip-адресах.

В ходе проверки проведен анализ договоров хранения, заключенных ЗАО «АПК Юность» с «сомнительными» контрагентами по цепочке переписи зерна, и установлено, что документы подготовлены по единому шаблону, то есть полностью идентичны по количеству пунктов, шрифту, условиям, различаются только названия организаций и их реквизиты, адреса хранения зерна указаны <...>; Орловская область, Должанский район, пгт. Долгое, ул. Гагарина, д. 14а.

Инспекцией проведен анализ договоров поставки зерна и товарных накладных, представленных ООО «АПК Юность» по взаимоотношениям с ЗАО «АПК Юность» с сомнительным контрагентом, ООО «Партнер», установлено, что договоры подготовлены по единому шаблону, сроки поставки, срок действия договоров указаны ранее дат заключения договоров, что свидетельствует о фиктивном документальном оформлении. Объемы пшеницы совпадают с объемами, отраженными в письмах по переписи зерна по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «ОРИОН» - ООО «Траллгрупп» - ООО «ИНКОМ» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива», по цепочке от ООО «Партнер» - ООО «РОЛЕКС» - ООО «ВЕСТА» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива», а так же по цепочке от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп» - ООО «Суматра» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива».

Согласно представленных договоров поставки зерна и товарных накладных АО «АПК «Орловская Нива» по взаимоотношениям с ООО «Партнер» установлено, что объемы пшеницы совпадают с объемами, отраженными в письмах по переписи зерна по цепочке сомнительных контрагентов от ООО «Партнер» - ООО «Ингрэтт» - ООО «Орион» - ООО «Траллгрупп» - ООО «Суматра» - общество «Колос» - общество «Ливенский КХП «ЗАО АПК Орловская Нива».

Денежные средства общество «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» в виде выдачи беспроцентных займов перечисляет на расчетный счет ООО «Партнер», далее денежные средства с расчетного счета ООО «Партнер» транзитом перечислил на счет АО «АПК «Орловская Нива» за пшеницу.

Также денежные средства, перечисленные обществу «Ливенский КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» на расчетный счет общества «Колос» за пшеницу, общество «Колос» перечисляет данные денежные средства транзитом в ООО «Партнер» по договору краткосрочного процентного займа, ООО «Партнер» далее перечисляет транзитом средства на счет АО «АПК «Орловская Нива» за пшеницу.

Таким образом, из проведенного анализа представленных на проверку документов, пшеница в общество «Ливенкий КХП ЗАО АПК «Орловская Нива» фактически поступала не от общества «Колос», а напрямую от ЗАО АПК "Орловская Нива», оплата за пшеницу обществом «Ливенский КХП «ЗАО АПК «Орловская Нива» производилась в адрес ЗАО АПК "Орловская Нива» в виде краткосрочных займов от взаимозависимого лица, участника цепочки.

Из протокола допроса ФИО20 следует, что контактный телефон <***>, указанный в банковском досье ООО «Партнер» и ООО «Колос», является корпоративным. Адрес электронной почты timonina72@inbox.ru, указанный как контакт пользователя общества «Колос» в ЗАО «Калуга Астрал», со слов ФИО20 создан для общего пользования, а так же она является сотрудником ООО «Нарышкинское ХПП».

Учредителями ООО «Нарышкинское ХПП» в 2016 году являлись АО «АПК Орловская Нива», ЗАО «АПК «Юность».

Согласно полученного ответа из ОМВД по г.о. Шаховская об установлении собственника номера телефона <***> установлено, что собственником телефонного номера в период до 2014 года являлся ФИО16, место жительства г. Орел (согласно данным ЕГРЮЛ числился генеральным директором ООО «Ассорти»). Согласно справок 2-НДФЛ получал доход в 2015, 2016годах в ООО «Юность», ООО «Хлебокомбинат Юность». С 2014 по 2017 год собственником номера являлся ФИО17 ДД.ММ.ГГГГ года рождения, место жительства г. Орел. Согласно справок 2-НДФЛ ФИО17 получал доход за 2017 год в ООО «Орловский хлебокомбинат «Юность», его учредителем в период с 02.06.2017 по 17.07.2018 являлось ЗАО «АПК Юность», в период с 07.04.2017 по 31.05.2017 учредителем являлся ФИО18

Из представленных на проверку документов установлено, что в учете общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» числится непогашенная задолженность обществу «Колос» в сумме 234 215 069 руб., которая не взыскивалась в судебном порядке с 18.09.2016 года до 22.05.2019.

Факт подконтрольности обществу «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» спорных контрагентов подтверждают данные о совпадении IP-адресов (88.86.88.253, 95.80.90.204). Установлено полное совпадение ip-адресов общества «Колос», ООО «Партнер», ООО «Гарант», общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», из чего cледует вывод, что подключение к Клиент-банку осуществлялось с одного и того же компьютера, что свидетельствует о согласованности действий данных организаций и едином центре управления данными организациями.

Из книг продаж общества «Колос» за 1, 2 кв. 2016 годы следует, что единственным покупателем является общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива», доля составляет 100%, что свидетельствует о полной финансовой подконтрольности.

Закупка зерна производилась напрямую от сельхозпроизводителей, минуя цепочку организаций, документально включенных в состав налоговых вычетов с целью занижения налога, подлежащего уплате.

Инспекцией установлено, что реальными поставщиками для общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» выступают сельхозпроизводители, не являющиеся плательщиками НДС, применяющие специальные режимы налогообложения, следовательно, у поставщиков отсутствует обязанность на уплату НДС и, как следствие, в такой ситцуации отсутствует источник формирования НДС.

В ходе выездной налоговой проверки инспекцией установлено, что фактическую финансово-хозяйственную деятельность общество «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» с контрагентом, обществом «Колос», не осуществляло, документооборот использовался для минимизации налоговой нагрузки заявителя.

Обществом «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» совершены действия по умышленному вовлечению в процесс поставки товара фиктивных организаций, ООО «Колос», ООО «Партнер», взаимозависимых между собой, а также организаций, ООО «Ингрэтт», ООО «Орион», ООО «Траллгрупп», ООО «ИНКОМ», ООО «Суматра», ООО «Веста», ООО «Ролекс», с целью снижения своих налоговых обязательств путем формального документооборота и создания искусственной ситуации, при которой видимость действий нескольких налогоплательщиков прикрывала фактическую деятельность одного налогоплательщика, общества ООО «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива».

При таких обстоятельствах суд считает, что у инспекции имелось достаточно оснований для доначисления 23 601 097 руб. НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

В отношении налога на прибыль, с учетом установленных по делу фактических обстоятельств, а именно того, что поставка зерна фактически произведена реальными производителями сельскохозяйственной продукции в отраженном в учете налогоплательщика объеме, спорный объем зерна использован налогоплательщиком в процессе производства продукции в проверяемый период, соответствующий расчет представлен в материалы дела (том дела Х, лист тома 100), принимая во внимание правовую позицию Верховного Судом Российской Федерации, сформулированную в определении от 15.12.2021 по делу Арбитражного суда г. Москвы № А40-1311167/20 о необходимости применения налоговой реконструкции при установлении факта реальности затрат проверяемого налогоплательщика, проверив представленный налогоплательщиком в материалы дела расчет недоимки по налогу на прибыль (том дела IX, листы тома 47, 48), суд признал его арифметически верным.

Инспекцией, в нарушение положений статей 65 и 200 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, надлежащим образом расчет налогоплательщика не опровергнут, какого-либо правового обоснования отказа в проведении налоговой реконструкции фактически понесенных налогоплательщиком затрат на закупку зерна в спорном объеме в проверяемый период не представлено.

При изложенных обстоятельствах правовых оснований для удовлетворения заявления общества «Ливенский КХП ЗАО «АПК «Орловская Нива» о признании недействительным решения инспекции от 22.09.2020 № 1 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд не усматривает в части начисления 23 601 097 руб. НДС, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа, в остальной части требования подлежат удовлетворению.

Расходы по уплате государственной пошлины подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

заявление удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Московской области от 22.09.2020 № 1 в части доначисления 4 650 018 рублей налога на прибыль организаций в федеральный бюджет, 41 850 162 рублей налога на прибыль организаций в бюджет субъекта Российской Федерации, начисления соответствующих сумм пеней и штрафа.

В удовлетворении остальной части требований отказать.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 19 по Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Ливенский комбинат хлебопродуктов Закрытого акционерного общества «Агропромышленный комплекс «Орловская Нива» 3 000 рублей судебных расходов по оплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья О.В. Левкина