Гражданский кодекс часть 1

ООО «Кэн-Пак Завод Упаковки» (далее – заявитель, общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области (далее – заинтересованное лицо, инспекция) о признании недействительным решения от 11.06.2010 № 1961 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части внесения необходимых исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2009 г. в размере 7 178 384 руб.; о признании недействительным решения от 11.06.2010 № 38 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению; о признании недействительным решения от 11.06.2010 № 40 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению в части отказа в налоговых вычетах за 4 квартал 2009 г. на сумму 7 178 384 руб.

В судебном заседании представители общества требования поддержали по основаниям заявления.

Представитель заинтересованного лица против удовлетворения заявленных требований возражал, ссылаясь на правомерность оспариваемых решений.

Из материалов дела следует, что инспекцией проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 г. с заявленным к возмещению налогом в размере 19 958 431 руб.

По результатам проверки составлен акт и вынесены решения от 11.06.2010 № 1961 об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, № 38 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, № 40 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению.

В соответствии с указанными решениями признан неправомерным налоговый вычет НДС в размере 17 151 403 руб., подтверждено право на возмещение налога в размере 2 843 028 руб. из 19 958 431 руб.

Решением УФНС России по Московской области от 06.08.2010 № 16-16/58677 решения инспекции изменены – обществу возмещен налог в размере 9 973 019 руб. (т. 1 л.д. 55-64).

Данное обстоятельство послужило основанием для обращения ООО «Кэн-Пак Завод Упаковки» в арбитражный суд с настоящим заявлением.

Выслушав доводы представителей участвующих в деле лиц, исследовав и оценив доказательства по делу, суд считает, что заявление подлежит удовлетворению.

Согласно ст. 23 НК РФ налогоплательщики обязаны выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах.

Из оспариваемых решений следует, что основанием их принятия послужил вывод инспекции о необходимости отражения в налоговой декларации суммы НДС того налогового периода, в котором ООО «Кэн-Пак Завод Упаковки» как налоговым агентом выполнены обязанности по удержанию и уплате налога.

По мнению инспекции, до отражения в налоговой декларации уплаченная сумма налога не является его фактической уплатой, а считается переплатой налога.

Суд не может согласиться с выводом инспекции.

Из материалов дела следует, что между ООО «Кэн-Пак Завод Упаковки» (заказчик) и ООО «Проектно-инжиниринговый центр «ВНИИХИМПРОЕКТ», Украина (исполнитель) заключен договор от 01.06.2009 № 108 на осуществление авторского надзора (т. 1 л.д. 87-90).

По указанному договору общество приобрело проектные работы.

В связи с этим сторонами были оформлены акты приема-передачи работ от 31.08.2009 № 24 на сумму 50 000 руб., от 30.09.2009 № 26 на сумму 50 000 руб. без учета НДС, с оговоркой о его перечислении налоговым агентом – ООО «Кэн-Пак Завод Упаковки».

Судом установлено, что общество исполнило обязанности налогового агента.

Данное обстоятельство подтверждено платежными поручениями от 20.10.2009 № 747 на 18 000 руб., от 11.11.2009 № 910 на 9 000 руб., от 22.12.2009 № 1123 на 9 000 руб. (т. 1 л.д. 96, 99, 101).

В том же налоговом периоде уплаченные суммы НДС включены в состав налогового вычета.

В соответствии с п. 4 ст. 173 НК РФ при реализации товаров (работ, услуг), указанных в статье 161 настоящего Кодекса, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется и уплачивается в полном объеме налоговыми агентами, указанными в статье 161 настоящего Кодекса.

Согласно абз. 2 п. 4 ст. 174 НК РФ в случаях реализации работ (услуг), местом реализации которых является территория Российской Федерации, налогоплательщиками - иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким налогоплательщикам.

Таким образом, налоговое законодательство однозначно определяет порядок и сроки уплаты налога в бюджет.

Указаний на то, что сумма налога, уплаченная налоговым агентом в соответствующем налоговом периоде до ее отражения в налоговой декларации за этот период не является фактической уплатой налога, закон не содержит.

В соответствии с п. 3 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, уплаченные в соответствии со статьей 173 настоящего Кодекса покупателями - налоговыми агентами.

С учетом изложенного НДС в сумме 36 000 руб. в налоговой декларации за 4 квартал 2009 г. предъявлен к вычету обоснованно.

Из оспариваемых решений следует, что общество завысило налоговые вычеты по НДС за 4 квартал 2009 г. на сумму 1 567 053 руб.

Из материалов дела следует, что между ООО «Кэн-Пак Завод Упаковки» (инвестор-застройщик) и ЗАО ПИК «ОСК» (генеральный подрядчик) заключен договор генерального подряда от 11.09.2008 № В-09/08 на строительство производственного корпуса, реконструкцию административного корпуса на земельном участке заявителя (т. 1 л.д. 103-135).

Инспекция считает, что заявителем неправомерно приняты к вычету суммы налога, предъявленные подрядной организацией при проведении капитального строительства, поскольку заключенный упомянутый договор не предусматривает сдачи отдельных этапов строительно-монтажных работ.

По мнению налогового органа, акты о приемке выполненных работ подтверждают выполнение промежуточных работ для проведения расчетов, и не являются актом приемки результата отдельного этапа работ, с которыми закон связывает переход риска на заказчика.

Между тем инспекцией не принято во внимание следующее.

В соответствии с условиями договора генерального подряда от 11.09.2008 № В-09/08 (ст. 1 договора определение «Акт выполненных работ», п. 3.2.4.2, 7.1.1) предусмотрено, что генеральный подрядчик ежемесячно предоставляет инвестор-застройщику акт выполненных работ (документ, фиксирующий выполнение отдельного вида работ), счет-фактуру и счет на сумму выполненных работ.

Таким образом, приемка выполненных работ осуществляется ежемесячно путем составления акта о приемке выполненных работ КС-2 и справки о стоимости выполненных работ КС-3.

Соответственно, предъявление к вычету сумм НДС возможно после принятия налогоплательщиком отдельных работ по строительству и не ставится в зависимость от принятия всего объекта строительства.

Согласно абз. 1 п. 6 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении ими капитального строительства, сборке (монтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектом незавершенного капитального строительства.

Момент предъявления НДС к вычету установлен п. 5 ст. 172 НК РФ, в котором сказано, что вычеты сумм налога, указанных в абзацах первом и втором пункта 6 статьи 171 настоящего Кодекса, производятся в порядке, установленном абзацами первым и вторым пункта 1 настоящей статьи.

Согласно абзацу первому п. 1 ст. 172 НК РФ налоговые вычеты, предусмотренные статьей 171 настоящего Кодекса, производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), имущественных прав, документов, подтверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, документов подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами, либо на основании иных документов в случаях, предусмотренных пунктами 3, 6-8 статьи 171 настоящего Кодекса.

Вычетам подлежат, если иное не установлено настоящей статьей, только суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Российской Федерации, либо фактически уплаченные ими при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации, после принятия на учет указанных товаров (работ, слуг), имущественных прав с учетом особенностей, предусмотренных настоящей статьей и при наличии соответствующих первичных документов.

Таким образом, право произвести налоговый вычет в силу п. 1 ст. 172 Кодекса возникает с момента приобретения товара (работ, услуг) для осуществления операций, являющихся объектом налогообложения, принятия его на учет и оформления счетов-фактур.

Соответственно, законом не предусмотрено условие для налоговых вычетов о том, что таковые возможны только после принятия объекта капитального строительства в эксплуатацию.

В материалы дела заявителем представлены:

- акты о приемке выполненных работ по форме КС-2 № 3 от 31.12.2009 (на сумму 57 992 руб.), № 1 от 01.10.2009 (на сумму 185 760 руб.), № 4 от 31.12.2009 (на сумму 5 589 574 руб.), № 2 от 29.12.2009 (на сумму 405 324 руб.), № 4 от 30.11.2009 (на сумму 177 405 руб.), № 3 от 31.10.2009 (на сумму 148 628 руб.), № 2 от 31.10.2009 (на сумму 489 828 руб.), № 1 от 01.10.2009 (на сумму 3 087 992 руб.), № 4/2 от 01.10.2009 (на сумму 130 403 руб.) (т. 1 л.д. 142, 147, т. 2 л.д. 6-7, 17, 27-29, 34-35, 38, 42, 55-56);

- справки о стоимости выполненных работ по форме КС-3;

- счета-фактуры № 570 от 31.12.2009 (НДС – 8 846 руб.), № 485 от 01.10.2009 (НДС – 28 336 руб.), № 580 от 31.12.2009 (НДС – 852 647 руб.), № 554 от 29.12.2009 (НДС – 61 829 руб.), № 544 от 30.10.2009 (НДС – 27 062 руб.), № 518 от 31.10.2009 (НДС – 22 672 руб.), № 520 от 31.10.2009 (НДС – 74 720 руб.), № 502 от 01.10.2009 (НДС – 471 050 руб.), № 466 от 01.10.2009 (НДС – 19 892 руб.) (т. 1 л.д. 141, 146, т. 2 л.д. 5, 16, 26, 33, 37, 41, 54);

- платежные поручения № 647 от 01.10.2009, № 261 от 22.06.2009, № 473 от 26.08.2009 (т. 1 л.д. 149, т. 2, л.д. 31, 44).

Суд считает, что заявитель, подписав акт приемки-передачи строительно-монтажных работ за месяц, приняв их к учету и отразив на 08 счете бухгалтерского учета («строительство объектов основных средств»), получив счета-фактуры, правомерно включил НДС по строительно-монтажным работам в состав налогового вычета.

Обществом выполнены условия ст. 171, 172 НК РФ для подтверждения права на применение налоговых вычетов по НДС в сумме 1 567 053 руб.

Судом отклоняется довод инспекции со ссылкой на позицию, изложенную в пункте 18 информационного письма Президиума ВАС РФ от 24.01.2000 № 41 «Обзор практики разрешения споров по договору строительного подряда», о том, что вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиком при проведении им капитального строительства, производится после приема объекта, если этапы не оговорены. В указанном письме приведена иная, чем в настоящем случае, ситуация: суд рассматривал дело о взыскании задолженности по оплате работ, а не оценивал право заказчика работ на налоговый вычет.

Из оспариваемых решений следует, что заявителю вменяется завышение налоговых вычетов по НДС за 4 квартал 2009 г. на сумму 5 575 331 руб.

По мнению инспекции, право на налоговый вычет по технологическому оборудованию возникает у налогоплательщика при условии приведения его в состояние, пригодное к эксплуатации и при принятии его к учету в качестве объекта основных средств, т.е. при отражении на 01 счете бухгалтерского учета.

Судом установлено, что между ООО «Кэн-Пак Завод Упаковки» (покупатель) и компанией Can-PackSA (продавец), Польша заключены международные контракты продаж от 29.05.2009 № RU/0028215/2009/0001, от 25.09.2009 № RU/00282151/2009/0006 от 02.12.2009 № RU/00282151/2009/0007, в соответствии с которыми продавец осуществляет поставку технологического оборудования линии по производству алюминиевых банок для напитков (т. 2 л.д. 77-82, 128-131, 142-145).

По условиям контрактов право собственности переходит к заявителю на условиях DDU Волоколамск Инкотермс 2000.

Заявитель пояснил, что принятие к учету поступающего оборудования осуществляется на основании отметки в международной товарно-транспортной накладной по дате простановки отметки о прибытии оборудования на территорию покупателя.

Оборудование, которое в дальнейшем должно быть смонтировано в объект основных средств принимается заявителем на 07 счет, как требующее монтажа оборудование, затем оно передается монтажной организации и в учете переводится на счет 08.3 – монтаж оборудования.

Оборудование, НДС по которому был уплачен на таможне и включен в состав налогового вычета в декларации за 4 квартал 2009 г., до передачи в монтаж числилось на 07 счете, а затем было передано для монтажа и в учете переведено на 08 счет.

Согласно ст. 171 НК РФ, вычеты сумм налога, предъявленные продавцами налогоплательщику при приобретении либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации основных средств, оборудования к установке производятся в полном объеме после принятия на учет данных основных средств, оборудования к установке.

С учетом этого довод инспекции о том, что вычетам подлежат только суммы налога по оборудованию, принятому к учету на 01 счете, несостоятелен.

Судом установлено, что объектом, принимаемым к учету, является оборудование к установке.

Факт уплаты НДС подтвержден представленными в материалы дела ГТД №№ 10126010/281209/0019667, 10126010/201109/0017431, 10126010/151009/0014904, 10126010/161109/0017043, 10126010/131109/0016957, 10126010/121109/0016816 с отметкой выпуск разрешен(т. 2 л.д. 97, 98, 102-104, 108, 112-113, 134-136, 147); платежными поручениями № 946 от 17.11.2009, № 1119 от 21.12.2009, № 859 от 05.11.2009, № 656 от 05.10.2009, № 937 от 13.11.2009(т. 2 л.д. 117, 119, 121, 123, 125) с отметкой таможенного органа о списании денежных средств в счет уплаты НДС и других таможенных платежей.

Сумма НДС по указанным ГТД составила 3 612 933 руб.

Принятие к учету оборудования к установке заявитель подтверждает представленной оборотно-сальдовой ведомостью по 07 счету, в которой данные объекты отражены (т. 2, л.д. 140-141).

Таким образом, заявителем соблюдены все требования для включения в состав налогового вычета НДС за 4 квартал 2009 г., уплаченного на таможне при ввозе оборудования, в связи с чем общество имеет право на налоговый вычет в сумме 3 612 933 руб.

Также заявитель имеет право на налоговый вычет по НДС, предъявленному поставщиками работ и услуг, связанных с монтажом оборудования.

Статьей 171 НК РФ предусмотрено право на вычет сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими сборки (монтажа) основных средств.

Судом установлено, что общество заключило договор от 11.09.2009 № RU/00282151/2009/0005 с компанией Can-PackSA на монтаж оборудования линии по производству банок алюминиевых для напитков. Предметом данного договора, в том числе, является приемка, монтаж и запуск производственной линии. Для обеспечения данных работ заявителем в проверяемом периоде были приобретены работы и услуги от сторонних компаний, связанные с поставкой оборудования (т. 3, л.д. 4-15).

Для обеспечения ввоза и проведения таможенной очистки были приняты к учету оплачены услуги: ООО «Тарго Кастомз Консалтинг» - по подготовке документов для получения классификационного решения ФТС России в отношении ввозимого оборудования, (договор от 06.08.2009 № 060809) и услуги в получении документов, необходимых для таможенного оформления (договор на оказание услуг от 24.03.2009).

Сумма НДС, включенная в состав налоговых вычетов, составила по счету-фактуре № 170 от 13.10.2009 - 61 804 руб., по счету-фактуре № 158 от 18.11.2009 - 3 508 руб. (т. 3, л.д. 24, 26).

Также для обеспечения таможенной очистки приняты к учету и оплачены услуги таможенного брокера ООО «Группа Тарго» (договор от 23.07.2009 № 230709) (т. 3, л.д. 29-43).

Сумма налога, включенная в состав налоговых вычетов составила по счету-фактуре № 688 от 31.10.2009 - 19 709 руб. (т. 3, л.д. 44), по счету-фактуре № 687 от 31.10.2009 - 56 054 руб. (т. 3, л.д. 46), по счету-фактуре № 907 от 31.12.2009 - 5 009 руб. (т. 3, л.д. 49), по счету-фактуре № 769 от 30.11.2009 – 17 512 руб. (т. 3, л.д. 52), по счету-фактуре № 768 от 30.11.2009 - 6 766 руб. (т. 3, л.д. 54), по счету-фактуре № 719 от 10.11.2009 - 596 руб. (т. 3, л.д. 56), по счету-фактуре № 720 от 10.11.2009 - 2 654 руб. (т. 3, л.д. 58), по счету-фактуре № 788 от 03.12.2009 - 852 руб. (т. 3, л.д. 60), по счету-фактуре № 786 от 03.12.2009 - 568 руб. (т. 3, л.д. 62), по счету-фактуре № 597 от 13.10.2009 - 913 руб. (т. 3, л.д. 64).

Для оформления виз представителей организации Can-PackSA, осуществляющей монтаж оборудования заявителем были приняты к учету и оплачены юридические услуги ООО «Норман Групп» (договор от 29.04.2009 № 1111Д) (т. 3, л.д. 67-70).

Сумма налога, включенная в состав налоговых вычетов, составила по счету-фактуре № 241 от 07.10.2009 - 9 288 руб., по счету-фактуре № 294 от 12.10.2009 - 27 495 руб. (т. 3, л.д. 73, 75).

Для обеспечения проживания представителей организации Can-PackSA, осуществляющей монтаж оборудования заявителем были приняты к учету и оплачены услуги по проживанию и транспортному обслуживанию, оказанные ЗАО «Гелиопарк Талассо» (договора № 5/08 от 11.09.2009) (т. 3, л.д. 85-89).

Сумма налога, включенная в состав налоговых вычетов, составила по счету-фактуре № 301 от 31.10.2009 - 503 345 руб. (т. 3, л.д. 90), по счету-фактуре № 329 от 20.12.2009 - 318 872 руб. (т. 3, л.д. 92), по счету-фактуре № 322 от 30.11.2009 - 645 628 руб. (т. 3, л.д. 94).

Для работ по разгрузке и дальнейшего монтажа оборудования были приняты к учету и оплачены аренда строительно-монтажного оборудования от ООО «Техно-Строй» (договор № 070909-01 от 07.09.2009) (т. 3, л.д. 97-106).

Сумма налога, включенная в состав налоговых вычетов, составила по счету-фактуре № 150 от 30.12.2009 - 33 773 руб. (т. 3, л.д. 107), по счету-фактуре № 119 от 31.10.2009 - 70 398 руб. (т. 3, л.д. 111), по счету-фактуре № 130 от 30.11.2009 - 90 275 руб. (т. 3, л.д. 113), по счету-фактуре № 131 от 30.11.2009 - 1 440 руб. (т. 3, л.д. 115).

Для получения права на подсоединение к газораспределительной сети заявителем были приобретены услуги по выдаче заключения на право присоединения к системе газоснабжения котельного и технологического оборудования на основании договора с ГУП МО «Мособлгаз» № 00/91-235-09 от 17.03.2009 (т. 3, л.д. 125-126).

Сумма налога, включенная в состав налоговых вычетов, составила по счету-фактуре № 29/00000711 от 18.03.2009 - 85 938 руб. (т. 3, л.д. 127).

Для обоснования правомерности включения заявителем в налоговые вычеты налога, предъявленного в составе расходов от ЗАО «Гелиопарк Талассо» по услугам по проживанию и транспортному обслуживанию представителей организации, занимающейся монтажом оборудования, был представлен договор №RU/00282151/2009/0005 от 11.09.2009 с компанией Can-PackSA.(подрядчик) (т. 3, л.д. 4-15), в п. 2.1 которого указано, что представители подрядной организации оказывают также услуги по приемке поступающего оборудования.

Суд считает, что присутствие представителей подрядчика в период, когда еще не начат монтаж оборудования, но осуществляется его приемка, является обоснованным и имеющим отношение к операциям, являющимся составными элементами процесса монтажа оборудования к установке.

Исходя из обстоятельств дела, суд считает, что суммы налога по вышеуказанным организациям включены заявителем в состав налоговых вычетов правомерно, так как принятые услуги и работы напрямую связаны с монтажом (сборкой) основных средств, суммы НДС предъявлены заявителю в части расходов по капитальным вложениям, которые в будущем будут участвовать в операциях, являющихся объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, суд приходит к выводу, что суммы НДС, предъявленные в составе приобретенных обществом работ и услуг ООО «Тарго Кастомз Консалтинг», ООО «Группа Тарго», ООО «Норман Групп», ЗАО «Гелиопарк Талассо», ООО «Техно-Строй», ГУП МО «Мособлгаз» (всего – 1 962 397 руб.), а также налог, уплаченный на таможне – 3 612 933 руб. в налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2009 г. предъявлены заявителем к налоговому вычету в сумме 5 575 330 руб. обоснованно.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для вынесения оспариваемого ненормативного акта, возлагается на орган, вынесший указанный акт.

Поскольку инспекция не доказала законность решений, заявленные требования подлежат удовлетворению.

В силу ст. 110 Кодекса судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201, 319 АПК РФ, суд

РЕШИЛ:

заявление ООО "Кэн-Пак Завод Упаковки" удовлетворить.

Признать недействительным решения Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области:

- от 11.06.2010 об отказе в привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения в части предложения внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета, уменьшения предъявленного к возмещению из бюджета в завышенных размерах НДС за 4 квартал 2009 г. в сумме 7 178 384 руб. с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Московской области от 06.08.2010 3 16-16/58677;

- от 11.06.2010 № 38 об отказе в возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению с учетом изменений внесенных решением УФНС России по Московской области от 06.08.2010 № 16-16/58677;

- от 11.06.2010 № 40 о возмещении частично суммы НДС, заявленной к возмещению, в части отказа в налоговых вычетах по НДС за 4 квартал 2009 г. на сумму 7 178 384 руб. с учетом изменений, внесенных решением УФНС России по Московской области от 06.08.2010 № 16-16/58677.

Взыскать с Межрайонной ИФНС России № 19 по Московской области в пользу ООО "Кэн-Пак Завод Упаковки" судебные расходы по уплате госпошлины в размере 6000 руб.

Выдать исполнительный лист в порядке ст. 319 АПК РФ.

Возвратить ООО "Кэн-Пак Завод Упаковки" из бюджета излишне уплаченную госпошлину в размере 2000 руб., выдать справку.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья Е.И.Кудрявцева