Гражданский кодекс часть 1

От заинтересованного лица – заместитель начальника юридического отдела Голубева М.Ю., по доверенности № 2.4-13/2462@ от 22.11.2010 г., главный госналогинспектор Гужова Т.В., по доверенности № 2.4-13/0050@ от 18.01.2010 г.

От 3-го лица – специалист 1 разряда Звягинцев С.В., по доверенности № 05-21/052925 от 01.09.2010 г.

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Русскарт» (далее - ООО «Русскарт», заявитель, налогоплательщик) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Мытищи Московской области (далее – ИФНС России по г.Мытищи Московской области, налоговый орган) о признании недействительным решения от 25.08.2009 г. № 7023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Представитель заявителя в судебном заседании требования поддержал.

Представитель налогового органа – ИФНС России по г.Мытищи Московской области - в судебном заседании требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Представитель 3-го лица – ИФНС России № 4 по г.Москве - в судебном заседании требования не признал по основаниям, изложенным в отзыве ИФНС России по г.Мытищи Московской области.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей сторон, арбитражный суд установил следующее.

20.04.2009 г. заявителем в налоговый орган представлена налоговая декларация по налогу на добавленную стоимость (далее – НДС) за 1 квартал 2009 г.

ИФНС России по г.Мытищи Московской области была проведена камеральная налоговая проверка указанной налоговой декларации.

22.07.2009 г. налоговым органом составлен акт камеральной налоговой проверки № 5230 (л.д.57-95, том 1). По результатам налоговой проверки ИФНС России по г.Мытищи Московской области было вынесено решение № 7023 от 25.08.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д.14-56, том 1).

Указанным решением заявитель был привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.122 НК РФ за неуплату (неполную уплату) НДС в виде штрафа в размере 489.821 руб. 22 коп., за неполную уплату налога на имущество в виде штрафа в размере 44.833 руб., по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов в виде штрафа в размере 1.450 руб., всего налоговых санкций 491.271 руб. 22 коп. Кроме того, заявителю был доначислен НДС в размере 2.449.106 руб. 10 коп. и начислены пени по НДС в размере 267.643 руб. 80 коп.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Московской области от 07.12.2009 г. № 16-16/81683 решение ИФНС России по г.Мытищи Московской области оставлено без изменения (л.д.99-111, том 1).

Заявитель, не согласившись с решением ИФНС России по г.Мытищи Московской области № 7023 от 25.08.2009 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, обратился в арбитражный суд с настоящим заявлением, просит признать его недействительным.

Исследовав материалы дела, арбитражный суд установил следующее.

В соответствии с п.1 ст.164 НК РФ налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта при условии представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст.165 НК РФ.

Согласно п.1 ст.165 НК РФ при реализации товаров, предусмотренных подпунктом 1 и (или) подпунктом 8 пункта 1 ст. 164 данного Кодекса, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения) и налоговых вычетов в налоговые органы, если иное не предусмотрено пунктами 2 и 3 настоящей статьи, представляются: контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации; выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке; грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации; копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Как разъясняется в постановлении Конституционного Суда Российской Федерации от 14.07.2003 № 12-П, положения п.1 ст.164 НК РФ во взаимосвязи с положениями ст. 165 НК РФ устанавливают обязательность представления документов согласно перечню, содержащемуся в ст.165 НК РФ, при этом, указанный перечень носит исчерпывающий и обязательный характер, не предусматривающий подтверждение факта экспорта товаров (выполнения работ, оказания услуг) иными, помимо перечисленных в названной статье, документами.

Налоговым органом в оспариваемом решении, а также ходе судебного разбирательства не оспаривается факт представления заявителем вместе с налоговой декларацией по НДС за 1-й квартал 2009 г. пакета документов в соответствии с положениями ст.165 НК РФ, а также факт совершения заявителем экспортных операций.

В ходе проведения проверки налоговым органом для подтверждения факта экспорта товаров и поступления валютной выручки направлены запросы и проведена сверка с электронной базой данных, представляемой ФТС, по результатам которых расхождений не установлено.

Вместе с тем, в оспариваемом решении налоговый орган указывает на то, что применение нулевой налоговой ставки по НДС не подтверждено, поскольку, заявитель, представив в инспекцию заверенные копии экспортных контрактов, не представил подлинные контракты.

Вместе с тем, исходя из диспозиции ст. 165 НК РФ, для целей подтверждения права налогоплательщика на применение нулевой налоговой ставки по НДС инспекция должна рассматривать все обстоятельства, касающееся реализации обществом товаров на экспорт, в том числе наличие оплаты за товары, таможенной документации, подтверждающей вывоз товара в режиме экспорта за пределы таможенной территории Российской Федерации, данные валютного контроля, учитывая, что все вышеуказанные документы содержат ссылки на экспортные контракты.

В ходе проведения мероприятий налогового контроля налоговым органом было установлено, что заявителем не представлены спецификации к контрактам и договорам, на основании которых производилась реализация продукции.

По Контракту от 28.02.2006 г. № 23, заключенному между ООО «Шериф» и ООО «Русскарт» (отгрузка на основании ГТД № 10121060/010808/0005243) налоговым органом установлено следующее.

Пунктом 1.2. вышеназванного контракта установлено, что ассортимент, количество, цена товара при каждой поставке указываются в спецификациях, являющихся неотъемлемой частью контракта.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Русскарт» не представило спецификации к контракту от 28.02.2006г. № 23, заключенному между ООО «Шериф» и ООО «Русскарт», которые являются неотъемлемой частью договора, в результате чего не представляется возможным определить в каком количестве и по какой цене должен быть реализован товар на основании вышеназванного договора.

Пунктом 2.1 контракта № 23 от 28.02.2006 г. установлено, что продавец осуществляет поставку товара на условиях FCA МО, Мытищинский район, Осташковское шоссе, вл.18 (Инкотермс 2000), что оговаривается в спецификациях. В ГТД № 10121060/010808/0005243 также установлены условия поставки FCA - Мытищи.

В качестве подтверждения факта вывоза и перевозки товара в режиме экспорта ООО «Русскарт» представило международную товарно-транспортную накладную № 002027 от 01.08.2008 г.

В вышеназванной международной товарно-транспортной накладной указано, что товар был погружен и передан перевозчику в г. Москве (графа 4 международной товарно-транспортной накладной). Данный факт подтверждается также тем, что международная товарно-транспортная накладная составлена в г. Москве (графа 21).

Кроме того, настоящей проверкой установлено, что товар в адрес ООО «Шериф» был реализован не позднее 31.07.2008 г., что подтверждается счетом- фактурой № 18642 от 31.07.2008 г., поскольку в соответствии с п.3 ст.168 НК РФ счет-фактура выставляется не позднее пяти календарных дней считая со дня отгрузки товара (выполнении работ, оказания услуг).

На основании изложенного, в представленной международной товарно-
транспортной накладной необоснованно отражено место погрузки г. Москва и дата погрузки 01.08.2008 г., а также место составления CMR г. Москва, так как фактически реализация продукции производилась из г.Мытищи, Осташковское шоссе, вл.18/1, что также подтверждается сведениями содержащимися в счете-фактуре: Грузоотправитель и его адрес: ООО «Русскарт», г.Мытищи, Осташковское шоссе, д.18/1, в результате чего
представленная CMR оформлена с нарушением Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, а именно: содержит недостоверные сведения, в результате чего она не была принята к учету.

В ходе проверки налогоплательщиком дополнительных соглашений об изменении перечня ассортимента поставляемого товара ООО «Русскарт» не представлено.

В нарушение пункта 1.1. контракта № 23 от 28.02.2006 г., по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10121060/010808/0005243 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 3.180 пакетов, а также снеки кукурузные «Кузя Лакомкин» в ассортименте в количестве 5.760 пакетов. В результате изложенного, налоговым органом установлено, что по вышеназванной ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 23 от 28.02.2006 г.

ПоКонтракту № 13 от 25.04.2008 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ТОО «КазКад» (Казахстан) (отгрузка на основании ГТД № 10110050/280808/0005043) установлено следующее.

Пунктом 3.1 вышеназванного контракта установлено, что цена на товар, поставляемый по контракту, указывается в спецификации на каждую партию товара, утвержденной компанией.

Пунктом 1.1 контракта № 13 от 25.04.2008 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин», «Сырколбас», морепродукты «Клевка» в ассортименте.

Дополнительных соглашений об изменении перечня ассортимента поставляемого товара ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий в налоговый орган не представлено.

В нарушение пункта 1.1 контракта № 13 от 25.04.2008 г., по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» реализовывало товар не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/280808/0005043 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 18.990 пакетов, а также Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 53.200 пакетов.

В результате изложенного, налоговым органом установлено, что по вышеназванной ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 13 от 25.04.2008 г.

В соответствии с п.п.4 п.1. ст.165 НК РФ налогоплательщиком представляются в налоговые органы копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Грузоотправителем товара в режиме экспорта по данному контракту является ООО «СИЛКВЭЙ» (ИНН 7716508567) и отгрузка товаров в режиме экспорта осуществляется из г. Москвы, ул. Ленская, д.28, стр.1. Согласно представленной счет - фактуре № 21032В товар был реализован ООО «Русскарт» 25.08.2008 г. В качестве подтверждения факта перевозки и вывоза товаров в режиме экспорта ООО «Русскарт» представило ж/д накладную, согласно которой подтверждена перевозка товара из г. Москвы 28.08.2008 г. Факт перевозки товара из г. Мытищи (от ООО «Русскарт») до ООО «СИЛКВЭЙ» не подтвержден, в виду не представления документов, а также не определено местонахождение товара с 25.08.2008 г. по 28.08.2008 г. ввиду не подтверждения факта перевозки товара от ООО «Русскарт» до ООО «СИЛКВЭЙ».

Представленная ж/д накладная не принята в качестве подтверждения факта вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации по следующим основаниям:

- Дубликат накладной состоит из лицевой и оборотной стороны. На лицевой и оборотной стороне отражаются позиции с порядковыми номерами с 1 по 92. На представленном дубликате накладной
имеется только лицевая сторона с порядковыми номерами с 1 по 49. Оборотная сторона документа отсутствует.

- На оборотной стороне дубликата накладной проставляется отметка таможенного органа, подтверждающая факт вывоза товара за пределы таможенной территории РФ. На представленном для проведения контрольных мероприятий дубликате накладной имеется отметка таможенного
органа о вывозе товара с таможенной территории РФ.

Данная отметка не принята в качестве подтверждения факта вывоза товаров за пределы таможенной территории РФ, ввиду того, что она проставлена на чистом листе, а не на оборотной стороне документа.

Согласно представленному контракту № 13 от 25.04.2008 г., счету-фактуре № 21032В от 25.08.2008 г., ж/д накладной № АГ-786109, ГТД № 10110050/280808/0005043 грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г. Москва, ул. Ленская 28, стр. 1. Договор на оказание услуг по отправке товара между ООО «Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО «Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь свидетельствует об отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, ввиду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

В результате вышеназванных нарушений в соответствии со ст.165 НК РФ, по мнению налогового органа, не подтверждено право на применение налоговой ставки «0%» при реализации товаров в режиме экспорта в размере 542 050 руб. 50 коп.

По Внешнеэкономическому договору № 23 от 24.07.2007 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ТОО «Domcompany» (Казахстан) (отгрузка на основании ГТД № 10110050/130808/0004762) установлено следующее.

Пунктом 1.1 вышеназванного договора установлено, что товар реализуется в ассортименте согласно спецификации.

Согласно представленному договору № 23 от 24.07.2007 г., счетам - фактурам, ж/д накладным, ГТД грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г. Москва, ул. Ленская 28, стр.1. Договор на оказание услуг по отправке товара между ООО «Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО «Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь свидетельствует об отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, в виду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

В соответствии с п.1 ст.165 НК РФ при реализации товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиком в налоговые органы представляются документы, в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица-покупателя товаров.

На основании п.2.1 разд.2 «Аналитический и синтетический учет» ч.III «Организация работы по ведению бухгалтерского учета» Положения о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденного Положением Банка России от 05.12.2002 N 205-П, о совершаемых банком операциях по счету и остатке средств на счете в соответствии с указанным клиентом порядком и периодичностью банк выдает (высылает) клиенту выписку из его лицевого счета. При этом к выписке из лицевого счета должны прилагаться документы (их копии), на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на счет клиента.

Учитывая изложенное, для подтверждения обоснованности применения ставки НДС в размере 0 процентов налогоплательщиком в налоговые органы представляется выписка (копия выписки) из лицевого счета налогоплательщика, содержащая информацию о назначении платежа с указанием контракта, инвойса и другой дополнительной информации, а в случае отсутствия в выписке банка (копии выписки) такой информации - выписка (копия выписки) из лицевого счета с приложением документов (их копий), на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на счет клиента, содержащих сведения о контрактах, в рамках которых осуществляется перечисление денежных средств.

Пунктом 1.1 внешнеэкономического договора № 23 от 24.07.2007г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», семечки «Русские семечки», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин» в ассортименте согласно спецификации.

Дополнительных соглашений об изменении перечня ассортимента поставляемого товара ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий не представлено.

В нарушение пункта 1.1 внешнеэкономического договора № 23 от 24.07.2007 г. ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/130808/0004762 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 41.820 пакетов, а также арахис обжаренный соленый «Сила Льва» в количестве 3.000 пакетов, арахис в скорлупе 400 пакетов. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванной ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному внешнеэкономическому договору № 23 от 24.07.2007 г.

По Контракту № 1 от 01.01.2008 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ТОО «Дива» (Казахстан) (отгрузка на основании ГТД № 10110050/020908/0005116, № 10110050/110708/0004161), установлено следующее.

Пунктом 1.1 вышеназванного контракта установлено, что товар реализуется в ассортименте. Количество реализованного товара контрактом не определено. Пунктом 2.1 контракта № 1 от 01.01.2008 г. установлено, что поставка товара осуществляется партиями на основании заявок дистрибьютора.

Представленные ж/д накладные не приняты в качестве подтверждения факта вывоза товаров за пределы территории Российской Федерации по следующим основаниям:

Пунктом 1.1 контракта № 1 от 01.01.2008 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - чипсы картофельные «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин», «Сырколбас», морепродукты «Клевка» в ассортименте.

В нарушение пункта 1.1 контракта № 1 от 01.01.2008 г., по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» реализовывало товар не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/020908/0005116 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 23.180 пакетов, а по ГТД № 10110050/110708/0004161 Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 2.450 пакетов. В результате изложенного, налоговым органом установлено, что по вышеназванным ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 1 от 01.01.2008 г.

В результате вышеназванных нарушений в соответствии со ст. 165 НК РФ, по мнению налогового органа, не подтверждено право на применение налоговой ставки «0%» при реализации товаров в режиме экспорта в размере 993.125 руб. 50 коп.

По Контракту № 10 от 19.02.2008 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ЧП «Сырыевым Батыром Халыкбердиевичем» (Туркменистан) (отгрузка на основании ГТД № 10110050/130808/0004758), установлено следующее.

Пунктом 1.1 вышеназванного контракта установлено, что продавец обязуется продать покупателю товары продуктов питания чипсы и сухарики в соответствии со спецификацией на каждую партию товара, которая является неотъемлемой частью контракта.

Согласно представленному контракту № 10 от 19.02.2008 г., счету-фактуре, ж/д накладной, ГТД грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г.Москва, ул.Ленская 28, стр.1. Договор на оказание услуг по отправке товара между ООО
«Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО «Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь свидетельствует об
отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, в виду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

Согласно протокола осмотра подлинников документов от 21.04.2009 г. (произведен осмотр подлинников документов представленных по НДС за 3 квартал 2008 г.), ООО «Русскарт» представлен подлинник контракта № 10 от 19.02.2008 г. При осмотре имеющийся копии снятой ИФНС России по г. Мытищи Московской области с подлинника контракта и копии представленной ООО «Русскарт» установлено, что копия представленная ООО «Русскарт» 20.04.2009 г. не соответствует копии контракта, имеющейся в ИФНС России по г. Мытищи Московской области, а именно: не соответствуют печати организаций и подписи должностных лиц, имеющихся на подлиннике и копии документа.

В результате изложенного, налоговым органом установлено, что копия контракта представленная для проведения контрольных мероприятий за 1 квартал 2009 г. не соответствует подлиннику, в результате чего, представленный контракт не соответствует требования ст.165 НК РФ.

В нарушение вышеизложенного порядка, по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» в качестве подтверждения поступления экспортной выручки представило выписку из лицевого счета за 29.07.2008 г., в которой отсутствует информация о назначении платежа с указанием контракта, инвойса и другой дополнительной информации (указана только ссылка на счет без указания номера и даты контракта, в результате чего не представляется возможным без платежного поручения подтвердить поступление экспортной выручки именно по контракту № 10 от 19.02.2008 г.).

Пунктом 1.1 контракта № 10 от 19.02.2008 г. установлено, что продавец обязуется продать покупателю продукцию: товары продуктов питания чипсы и сухарики в соответствии со спецификацией на каждую партию товара, которая является неотъемлемой частью контракта.

В нарушение пункта 1.1 контракта № 10 от 19.02.2008 г., по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» реализовывало товар не
включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/130808/0004758 реализован товар семена подсолнечника отборные мытые жаренные в герметичных пакетиках в
количестве 19.800 шт. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванной ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 10 от 19.02.2008 г.

По Внешнеэкономическому договору № 90 от 16.08.2007 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ТОО «Чевдарь А.И.» (Казахстан) (отгрузка на основании ГТД № 10110050/110708/0004167), установлено следующее.

Пунктом 1.1 вышеназванного договора установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию в ассортименте согласно спецификации.

Согласно представленному договору № 90 от 16.08.2008 г., счету-фактуре, ж/д накладной, ГТД грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г.Москва, ул. Ленская 28, стр.1. Договор на оказание услуг по отправке товара между ООО «Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО
«Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь свидетельствует об
отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, в виду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

В качестве подтверждения факта поступления экспортной выручки, за товар реализованный на основании ГТД № 10110050/110708/0004167 в сумме 544.415 руб., ООО «Русскарт» представило банковские выписки от 05.08.2008 г. на сумму 513.525 руб. 50 коп. и 27.09.2007 г. на сумму 553.809 руб. 90 коп.

Представленные банковские документы от 27.09.2007 г. не приняты в качестве подтверждения поступления экспортной выручки за товар, реализованный на основании ГТД № 10110050/110708/0004167, в виду того, что реализация проводилась на основании внешнеэкономического договора № 90 от 16.08.2007 г., тогда как согласно выписки банка от 27.09.2007 г. оплата произведена за товар, реализованный на основании договора № 90 от 06.07.2007 г. В результате изложенного, в нарушение п.п.2 п. 1 ст. 165 НК РФ, по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» не подтвердило поступление экспортной выручки в размере 30.889 руб. 50 коп.

Пунктом 1.1 внешнеэкономического договора № 90 от 16.08.2007 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию – чипсы картофельные «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные
снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин» в ассортименте согласно спецификации.

В нарушение пункта 1.1 внешнеэкономического договора № 90 от 16.08.2007 г., по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/110708/0004167 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 1.260 пакетов, чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 12.880 пакетов, русские семечки в количестве 13.600 пакетов, фисташки «Сила Льва» в количестве 4.950 пакетов, Арахис соленый в количестве 2.850 пакетов. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванной ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному внешнеэкономическому договору № 90 от 16.08.2007 г.

В результате вышеназванных нарушений в соответствии со ст.165 НК РФ, по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» не подтверждено право на применение налоговой ставки «0%» при реализации товаров в режиме экспорта в размере 544.415 руб.

По Внешнеэкономическому договору № JVs 19 от 20.06.2007 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ЧТУП «Гимея-ММ» (г.Минск, Республика Беларусь) (отгрузка на основании счет - фактуры № 19427 от 07.08.2008 г.), установлено следующее.

Разделом II. «Порядок применения косвенных налогов при экспорте товаров» Соглашения от 15.09.2004 г. установлено:

1. При реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов (возмещение уплаченных сумм акцизов), при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела. Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном режиме экспорта.

Документы, указанные в пункте 2 раздела 2 могут представляться налогоплательщиками в налоговый орган в виде копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера.

2. Для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя и главного бухгалтера:

- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;

- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного товара на счет налогоплательщика. В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от покупателя указанных товаров. В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию государств Сторон и их принятие на учет;

- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого государства);

- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;

- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.

3. Документы, предусмотренные пунктом 2 настоящего раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

В нарушение вышеизложенного порядка, по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» нарушило 90-дневный срок представления документов, а именно: отгрузки товара произведены в 07.08.2008 г. (товар получен покупателем 08.08.2008 г. - отметка на товарной накладной № 11/387/08 от 07.08.2008 г.), следовательно, документы должны быть представлены не позднее налогового периода 4 квартал 2008 г. Налог с неподтвержденного оборота при реализации товаров в Республику Беларусь не исчислялся в 4 квартале 2008 г., что подтверждено сведениями содержащимися в 7 разделе декларации по НДС за 4 квартал 2008 г.

На основании изложенного, по мнению налогового органа, в соответствии с п.9 ст. 167, ст.164 НК РФ ООО «Русскарт» необходимо было исчислить в 4 квартале 2008 года налог с неподтвержденного оборота и пени.

В соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 20.01.2005 г. N 3н должностные лица налоговых органов проставляют отметки на счетах-фактурах, составленных российскими продавцами товаров для белорусских покупателей при экспорте товаров в Республику Беларусь.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что на представленном счете-фактуре № 19427 от 07.08.2008 г. отсутствует отметка налоговых органов.

Статьей 455 ГК РФ установлено, что товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил,
предусмотренных статьей 129 НК РФ.

Договор может быть заключен на куплю-продажу товара, имеющегося в наличии у продавца в момент заключения договора, а также товара, который будет создан или приобретен продавцом в будущем, если иное не установлено законом или не вытекает из характера товара.

Условие договора купли-продажи о товаре считается согласованным, если договор позволяет определить наименование и количество товара.

Пунктом 1.1 внешнеэкономического договора № 19 от 20.06.2007 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», семечки «Русские Семечки», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин» в ассортименте согласно спецификации. В заявлении № 249 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов (peг. № 7241 от 19.09.2008 г.) указано, что товар отгружался на основании спецификации № б/н от 20.06.2007 г. Указанная спецификация в нарушение Соглашения от 15.09.2004 г. не представлена ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий. На основании изложенного, при проведении контрольных мероприятий не представляется возможным подтвердить достоверность в наименовании, количестве и цене реализованного товара в режиме экспорта.

Кроме того, в вышеназванном заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов отражен, что на момент реализации продукции были оформлены дополнительные соглашения № 1 от 28.08.2007 г., № б/н от 29.07.2008 г. к договору № 19 от 20.06.2007 г., которые являются его неотъемлемой частью и были представлены покупателем при оформлении в налоговых органах Республики Беларусь заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

На дату вынесения решения спецификации, дополнительные соглашения не представлены в налоговый орган.

В результате изложенного, налоговым органом установлено, что невозможно подтвердить правомерность реализованного товара в указанном наименовании, ассортименте, количестве и цене, в виду того, что организацией не представлена спецификация № б/н от 20.06.2007 г., на основании которой производилась реализация продукции, а также дополнительные соглашения № 1 от 28.08.2007 г., № б/н от 29.07.2008 г., отраженные в заявлении № 249 о ввозе товаров и уплате косвенных налогов и представленные покупателем в налоговые органы Республики Беларусь и в качестве подтверждения факта ввоза товаров в режиме импорта. На основании изложенного, по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» не представило полный пакет документов, предусмотренный Соглашением от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», а именно не представлены дополнительные соглашения и спецификация к договору, являющихся его неотъемлемой частью.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Русскарт» заключило внешнеэкономический договор № 19 от 20.06.2007г. с ЧТУП «Гимея-ММ», тогда как в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 249 покупателем товара указан СООО «Гимея-
ММ».

Дополнительных соглашений об изменении в наименовании покупателя экспортного товара ООО «Русскарт» не представлено. В результате изложенного, проверкой установлено несоответствие сведений в наименовании покупателя отраженных в контракте № 19 от 20.06.2007 г., счет - фактуре, товарной накладной и заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов № 249.

В соответствии с п.1 ст.165 НК РФ, Соглашением от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг при реализации товаров в таможенном режиме экспорта для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов налогоплательщиком в налоговые органы представляются документы, в том числе выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя товаров.

В нарушение вышеизложенного порядка, ООО «Русскарт» в качестве подтверждения поступления экспортной выручки представило выписку из лицевого счета за 21.08.2008 г., в которой отсутствует информация о назначении платежа с указанием контракта, инвойса и другой дополнительной информации (указана только ссылка на счет без указания номера и даты контракта, в результате чего не представляется возможным без платежного поручения подтвердить поступление экспортной выручки именно по внешнеэкономическому договору № 19 от 20.06.2007 г.). У ООО «Русскарт» были затребованы копии платежных поручений (требование от 05.06.2009 г. № 2.12-08/2719). На дату окончания камеральной проверки копии платежных поручений в налоговый орган не представлены. В результате изложенного, по мнению налогового органа, ООО «Русскарт» в нарушение Соглашения от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг не представило документы (их копии), на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на счет клиента, содержащих сведения о контрактах, в рамках которых осуществляется перечисление денежных средств.

В результате вышеназванных нарушений в соответствии с Соглашением от 15 сентября 2004 года между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг не подтверждено право на применение налоговой ставки «0%» при реализации товаров в режиме экспорта в размере 195.405 руб. 60 коп.

По Внешнеэкономическому договору № 12 от 01.01.2006 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ТОО «Сауда-Инвест» (Казахстан) (отгрузка на основании ГТД№ 10110050/160708/0004261, № 10110050/310708/0004517, № 10110050/200808/0004899, № 10110050/091008/0005819), установлено следующее.

Пунктом 1.1 внешнеэкономического договора № 12 от 01.01.2006 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», семечки «Русские Семечки», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин» в ассортименте согласно спецификации. Спецификации на отгрузку товаров в режиме экспорта по вышеназванным ГТД не представлены ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий. На основании изложенного, при проведении контрольных мероприятий не представляется возможным подтвердить достоверность в наименовании, количестве и цене реализованного товара в режиме экспорта.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Русскарт» для оформления факта реализации товаров в режиме экспорта представило по вышеназванным ГТД в таможенные органы дополнительное соглашение № 30, которое имеет несколько дат оформления, а именно: по ГТД № 10110050/160708/0004261 – дополнительное соглашение № 30 от 11.07.2008 г., № 10110050/310708/0004517 – дополнительное соглашение № 30 от 29.07.2008 г., № 10110050/200808/0004899 – дополнительное соглашение № 30 от 18.08.2008 г.

На основании изложенного, налоговым органом установлено, что один и тот же документ имеет несколько дат оформления.

Согласно представленному договору № 12 от 01.01.2006 г., счет - фактуре, ж/д накладной, ГТД грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г.Москва, ул.Ленская, д.28, стр.1. Договор на оказание услуг по отправке товара между ООО
«Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО «Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь свидетельствует об
отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, в виду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

В нарушение вышеизложенного порядка, ООО «Русскарт» в качестве подтверждения поступления экспортной выручки представило выписки из лицевого счета за 11.08.2008 г., 12.08.2008 г., 26.08.2008 г., 27.08.2008 г., 12.09.2008 г., в которых отсутствует информация о назначении платежа с указанием контракта, инвойса и другой дополнительной информации. На дату окончания камеральной проверки копии платежных поручений не представлены. В результате изложенного, ООО «Русскарт», по мнению налогового органа, в нарушение ст.165 НК РФ не представило документы (их копии), на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на счет клиента, содержащих сведения о контрактах, в рамках которых осуществляется перечисление денежных средств.

В ходе проведения контрольных мероприятий было установлено, что в 3 разделе ведомости банковского контроля, представленной ОАО «Промсвязьбанк» (вх.№ 02-26355 от 30.06.2009 г.) отсутствуют сведения о реализации продукции на основании ГТД № 10110050/310708/0004517. На основании изложенного, налоговым органом выявлен факт не представления
ООО «Русскарт» сведений в банк о реализации продукции в режиме экспорта на основании ГТД № 10110050/310708/0004517.

Пунктом 1.1 внешнеэкономического договора № 12 от 01.01.2006 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию – чипсы картофельные «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», семечки «Русские Семечки», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин» в ассортименте согласно спецификаций.

В нарушение пункта 1.1 внешнеэкономического договора № 12 от 01.01.2006 г. ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/160708/0004261 реализован товар Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 75.600 пакетов, по ГТД № 10110050/310708/0004517 Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 151.200 пакетов, по ГТД № 10110050/200808/0004899 Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 147.616 пакетов, по ГТД № 10110050/091008/0005819 Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 142.408 пакетов. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванным ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному внешнеэкономическому договору № 12 от 01.01.2006 г.

По Контракту № 14 от 01.05.2008 г., заключенный между ООО «Русскарт» и «ImportFinanceS.A.» (отгрузка на основании ГТД № 10110050/090708/0004093, № 10110050/220708/0004344, № 10110050/021008/0005659), установлено следующее.

Пунктом 1.1. контракта № 14 от 01.05.2008г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин», «Сырколбас», морепродукты «Клевка» в ассортименте согласно спецификации.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что ООО «Русскарт» для оформления факта реализации товаров в режиме экспорта представило по вышеназванным ГТД в таможенные органы дополнительное соглашение № 1, которое имеет несколько дат оформления, а именно: по ГТД № 10110050/090708/0004093 – дополнительное соглашение № 1 от 25.05.2008 г., по ГТД № 10110050/02102008/0005659 – дополнительное соглашение № 1 от 08.08.2008 г.

На основании изложенного, налоговым органом выявлено, что один и тот же документ имеет несколько дат оформления.

Согласно представленному контракту № 14 от 01.05.2008 г., счетам - фактурам, ж/д накладным, ГТД грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г.Москва, ул.Ленская, д.28, стр.1. Договор на оказание услуг по отправке товара между ООО «Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО «Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь, по мнению налогового органа, свидетельствует об отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, в виду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

Пунктом 1.1. контракта № 14 от 01.05.2008 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию — «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя
Лакомкин», «Сырколбас», морепродукты «Клевка» в ассортименте согласно спецификации.

В нарушение пункта 1.1 контракта № 14 от 01.05.2008 г. ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/220708/0004344 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 24.390 пакетов, а по ГТД № 10110050/021008/0005659 Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 145.040 пакетов. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванным ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 14 от 01.05.2008 г.

Пунктом 2.6 контракта № 14 от 01.05.2008 г. установлено, что грузополучателем по данному контракту является ООО «Лахыдж», Азербайджан, Баку, пос.Дарнагюль 17, Нагорная, д.13, в лице директора Керимова Гюлага Эльдар оглы.

В ходе проведения контрольных мероприятий установлено, что по ГТД № 10110050/021008/0005659 грузополучателем товара является ООО «Спутник ЛТД» Азербайджан, Нахичивань, р-н Баьек, село Карим Бейли. Ссылки в графе 6 «Получатель» вышеназванной ГТД о том, что ООО «Спутник ЛТД» действует по поручению «ImportFinanceS.A.» не установлено. Иные сведения подтверждающие, что данный товар получен грузополучателем по поручению «ImportFinanceS.A.» ни в ГТД, ни в международной ж/д накладной № АГ-786134 не отражено.

Дополнительных соглашений об изменении грузополучателя товара ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий не представлено.

В результате вышеназванных нарушений в соответствии со ст. 165 НК РФ, по мнению налогового органа, не подтверждено право на применение налоговой ставки «0%» при реализации товаров в режиме экспорта в размере 1.636.998 руб. 18 коп.

По Контракту № 12 от 28.03.2008 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ООО «КОМПАС» (Азербайджан) (Отгрузка на основании ГТД № 10121060/110708/0004708, № 10121060/240708/0005006, № 10121060/070308/0005434, № 10121060/080808/0005481, № 10121060/110908/0006815), установлено следующее.

Пунктом 1.1 контракта № 12 от 28.03.2008 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин», «Сырколбас», морепродукты «Клевка» в ассортименте.

Покупателем товара является ООО «Компас» (Азербайджан), тогда как вышеназванным пунктом 1.1 контракта установлено, что дистрибьютор принимает товар для дальнейшей продажи на территории Казахстана.

Спецификации на отгрузку товаров в режиме экспорта по вышеназванным ГТД не представлены ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий. На основании изложенного, при проведении контрольных мероприятий не представляется возможным подтвердить достоверность в наименовании, количестве и цене реализованного товара в режиме экспорта.

Пунктом 2.3 контракта № 12 от 28.03.2006 г. установлено, что поставка товара осуществляется железнодорожным транспортом на условиях DAF ст. Самур (Российско-Азербайджанская граница). Во всех вышеназванных ГТД по данному контракту установлены условия поставки FCA - Мытищи.

В качестве подтверждения факта вывоза и перевозки товара в режиме экспорта ООО «Русскарт» представило международные товарно-транспортные накладные № 032595 от 11.07.2008 г., № 032547 от 24.07.2008 г., № 031823 от 07.08.2008 г., № 71801 от 07.08.2008 г., № 031853 от 11.09.2008 г.

В вышеназванных международных товарно-транспортных накладных указано, что товар был погружен и передан перевозчику в г. Москве (графа 4 международной товарно-транспортной накладной). Данный факт подтверждается также тем, что международная товарно-транспортная накладная составлена в г. Москве (графа 21).

Согласно учетным данным у организации обособленных подразделений нет.

На основании изложенного, в представленных международных товарно-транспортных накладных необоснованно отражено место погрузки г. Москва и место составления CMR г. Москва, так как фактически реализация продукции производилась из г. Мытищи, Осташковское шоссе, вл.18/1, что также подтверждается сведениями содержащимися в счетах-фактурах: Грузоотправитель и его адрес: ООО «Русскарт», г. Мытищи, Осташковское шоссе, д. 18/1, в результате чего представленные CMR оформлены с нарушением Конвенции о договоре международной дорожной перевозки грузов, а именно: содержат недостоверные сведения, в результате чего они не могут быть приняты к учету в качестве подтверждения факта перевозки товаров в режиме экспорта из г. Мытищи в г. Баку.

В нарушение пункта 1.1 контракта № 12 от 28.03.2008 г. ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10121060/110908/0006815 реализован товар Фисташи обжаренные соленые «Сила Льва» в количестве 600 пакетов. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванной ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 12 от 28.03.2008 г.

В нарушение вышеизложенного порядка, ООО «Русскарт» в качестве подтверждения поступления экспортной выручки представило выписки из лицевого счета за 09.07.2008 г., 17.07.2008 г., в которых отсутствует информация о назначении платежа с указанием контракта, инвойса и другой дополнительной информации. В результате изложенного, ООО «Русскарт» в нарушение ст. 165 НК РФ, по мнению налогового органа, не представило документы (их копии), на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на счет клиента, содержащих сведения о контрактах, в рамках которых осуществляется перечисление денежных средств.

В результате вышеназванных нарушений в соответствии со ст. 165 НК РФ не подтверждено право на применение налоговой ставки «0%» при реализации товаров в режиме экспорта в размере 1.277.216 руб. 50 коп.

По Контракту № 3 от 01.01.2008 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ТОО «Анвар» (Казахстан) (отгрузка на основании ГТД № 10110050/090708/0004096, № 10110050/210708/0004342, № 10110050/130808/0004755, № 10110050/130808/0004757, № 10110050/170908/0005354, № 10110050/260908/0005543, № 10110050/091008/0005814), установлено следующее.

Пунктом 1.1 контракта № 3 от 01.01.2008 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - чипсы картофельные «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин», «Сырколбас», морепродукты «Клевка» в ассортименте.

Пунктом 3.1 вышеназванного контракта установлено, что цена на товар, поставляемый по настоящему контракту, указывается в спецификациях на каждую партию товара, утвержденной компанией.

Спецификации на отгрузку товаров в режиме экспорта по вышеназванным ГТД не представлены ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий. На основании изложенного, при проведении контрольных мероприятий, по мнению налогового органа, не представляется возможным подтвердить достоверность в наименовании, количестве и цене реализованного товара в режиме экспорта.

Согласно представленному контракту № 3 от 01.01.2008 г., счетам - фактурам, ж/д накладным, ГТД грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г.Москва, ул.Ленская, д.28, стр.1. Договор на оказание услуг по отправке товара между
ООО «Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО «Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь свидетельствует об
отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, в виду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

В нарушение вышеизложенного порядка, ООО «Русскарт» в качестве подтверждения поступления экспортной выручки представило выписки из лицевого счета за 25.08.2008 г., 02.09.2008 г., 22.09.2008 г., 15.09.2008 г., 22.10.2008 г., в которых отсутствует информация о назначении платежа с указанием контракта, инвойса и другой дополнительной информации. В результате изложенного, ООО «Русскарт» в нарушение ст.165 НК РФ, по мнению налогового органа, не представило документы (их копии), на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на счет клиента, содержащих сведения о контрактах, в рамках которых осуществляется перечисление денежных средств.

В нарушение пункта 1.1 контракта № 3 от 01.01.2008 г. ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/210708/0004342 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 14.800 пакетов, Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 35.392 пакета, по ГТД № 10110050/130808/0004755 реализован товар Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 78.400 пакетов, по ГТД № 10110050/130808/0004757 реализован товар Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 72.800 пакетов, по ГТД № 10110050/170908/0005354 реализован товар Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 140.000 пакетов, по ГТД № 10110050/260908/0005543 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 4.020 пакетов, Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 122.080 пакета, по ГТД № 10110050/091008/0005814 реализован товар Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 142.800 пакетов. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванным ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 3 от 01.01.2008 г.

По Контракту № 4 от 01.01.2008 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ТОО «Кабиев и К» (Казахстан) (отгрузка на основании ГТД № 10110050/130808/0004750, № 10110050/090908/0005210), установлено следующее.

Спецификации на отгрузку товаров в режиме экспорта по вышеназванным ГТД не представлены ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий. На основании изложенного, при проведении контрольных мероприятий, по мнению налогового органа, не представляется возможным подтвердить достоверность в наименовании, количестве и цене реализованного товара в режиме экспорта.

Кроме того, проверкой установлено, что дополнительное соглашение № 11 к вышеназванному контракту, отраженное в гр. 44 ГТД № 10110050/130808/0004750 и представленное в таможенные органы оформлено раньше, чем дополнительное соглашение № 1, а именно дата оформления дополнительного соглашения № 1 - 08.08.2008 г., тогда как дополнительное соглашение № 11 оформлено 06.08.2008 г.

Согласно представленному контракту № 4 от 01.01.2008 г., счетам - фактурам, ж/д накладным, ГТД грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г.Москва, ул.Ленская, д.28, стр.1. Договор на оказание услуг по отправке товара между
ООО «Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО «Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь свидетельствует об
отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, в виду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

В нарушение вышеизложенного порядка, ООО «Русскарт» в качестве подтверждения поступления экспортной выручки представило выписки из лицевого счета за 04.09.2008 г., в которых отсутствует информация о назначении платежа с указанием контракта, инвойса и другой дополнительной информации. В результате изложенного, ООО «Русскарт» в нарушение ст. 165 НК РФ, по мнению налогового органа, не представило документы (их копии), на основании которых банком совершены операции по зачислению денежных средств на счет клиента, содержащих сведения о контрактах, в рамках которых осуществляется перечисление денежных средств.

Пунктом 1.1 контракта № 4 от 01.01.2008 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - чипсы картофельные «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин», «Сырколбас», морепродукты «Клевка» в ассортименте.

В нарушение пункта 1.1 контракта № 4 от 01.01.2008 г. ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/130808/0004750 реализован товар Чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 150.584 пакета,
по ГТД № 10110050/090908/0005210 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 5.030 пакетов, чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 134.400 пакетов, арахис соленый «Сила Льва» 900 пакетов, фисташка «Сила Льва» 900 пакетов. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванным ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 4 от 01.01.2008 г.

По Контракту № 5 от 01.01.2008 г., заключенному между ООО «Русскарт» и ТОО «Алтын Жол kz» (Казахстан) (отгрузка на основании ГТД № 10110050/160708/0004265), установлено следующее.

Спецификации на отгрузку товаров в режиме экспорта по вышеназванной ГТД не представлены ООО «Русскарт» для проведения контрольных мероприятий. На основании изложенного, при проведении контрольных мероприятий, по мнению налогового органа, не представляется возможным подтвердить достоверность в наименовании, количестве и цене реализованного товара в режиме экспорта.

Согласно представленному контракту № 5 от 01.01.2008 г., счету - фактуре, ж/д накладной, ГТД грузоотправителем товара в режиме экспорта является ООО «СИЛКВЭЙ» ИНН 7716508567 г.Москва, ул.Ленская, д.28, стр.1. Договор на оказание услуг по отправке товара между ООО «Русскарт» и ООО «СИЛКВЭЙ» не представлен. Возмещение НДС за оказанные услуги ООО «Русскарт» в проверяемом периоде не заявлялось. В результате изложенного инспекцией сделан вывод о том, что возмещение НДС за оказанные услуги непосредственно списывалось при приобретении товаров (работ, услуг) на внутреннем рынке, что в свою очередь свидетельствует об отсутствии раздельного учета в организации.

В результате изложенного, в виду не представления документов, а также отсутствии заявленного налогового вычета за оказанные услуги, не подтвержден факт оказания услуг по отправке товара в режиме экспорта.

Пунктом 1.1 контракта № 5 от 01.01.2008 г. установлено, что компания обязуется передать в собственность дистрибьютору пищевую продукцию - чипсы картофельные «Русская картошка», чипсы картофельные «Русская картошка ЗОЛОТАЯ», ржаные снеки «Мягкие Сухарики», кукурузные снеки «Кузя Лакомкин», «Сырколбас», морепродукты «Клевка» в ассортименте.

В нарушение пункта 1.1 контракта № 5 от 01.01.2008 г. ООО «Русскарт» реализовывало товар, не включенный в ассортиментный перечень, а именно: по ГТД № 10110050/160708/0004265 реализован товар Superthe Чипсы в ассортименте в количестве 140 пакетов, чипсы картофельные «Картолики» в ассортименте в количестве 106.400 пакетов, арахис соленый «Сила Льва» 60 пакетов, фисташка «Сила Льва» 300 пакетов. В результате изложенного, установлено, что по вышеназванной ГТД реализовывался товар, который не подлежал реализации согласно представленному контракту № 5 от 01.01.2008 г.

Исследовав материалы дела, выслушав представителей участников процесса, арбитражный суд считает, что требования заявителя удовлетворению по следующим основаниям.

В отношении контракта от 28.02.2006 г. № 23, заключенному между ООО «Шериф» и ООО «Русскарт» (отгрузка на основании ГТД № 10121060/010808/0005243), арбитражный суд исходит из того, что подлинность контракта установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 30.04.2010 г. по делу № А41-34920/09 и в порядке п. 2 ст. 69 АПК РФ повторному исследованию не подлежит.

В отношении контракта от 19.02.2008 № 10 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/130808/0004758), заключенного с ЧП Сарыевым Б.Х. (Республика Туркменистан), арбитражный суд исходит из того, что подлинность контракта установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 30.04.2010 г. по делу № А41-34920/09 и в порядке п. 2 ст. 69 АПК РФ повторному исследованию не подлежит.

В ходе проверки и в материалы дела заявителем представлена железнодорожная накладная, имеющая необходимую отметку. Проставление печати на указанном документе объясняется тем, что товар (чипсы) поставлялся инопокупателю железнодорожным транспортом. При этом действующее законодательство о налогах и сборах не содержит запрета на проставление отметки таможенного органа на железнодорожной накладной, устанавливая лишь обязанность подтверждения факта экспорта, которая заявителем была выполнена в полном объеме.

Кроме того, арбитражный суд учитывает, что налоговые органы не наделены полномочиями оценивать порядок заполнения таможенными органами документов, подтверждающих вывоз товара в режиме экспорта и иных таможенных режимах, проверять заполнение ими документов и отказывать на данном основании в применении налоговой ставки 0 процентов.

Грузовые таможенные декларации имеют отметки «выпуск разрешен» и «товар вывезен». При этом налоговый орган не представил суду доказательства получения им из ФТС России сведений о том, что экспортные операции по контракту от 19.02.2008 № 10 не производились.

Арбитражный суд также считает необоснованными доводы заинтересованного лица в отношении контракта от 01.01.2008 г. № 1 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/020908/0005116, № 10110050/110708/0004161), заключенного ООО «Русскарт» с ТОО «Дива» (Республика Казахстан).

Подлинность контракта установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 30.04.2010 г. по делу №А41-34920/09, вследствие чего указание инспекции на возможную недостоверность контракта в связи с предоставлением на проверку заверенной копии судом не принимается.

По основаниям указанным выше, суд также не принимает довод ИФНС России по г. Мытищи Московской области об отсутствии на ГТД оттиска личной номерной должностного лица таможенного органа – соответствующие отметки имеются на железнодорожных накладных, являющихся неотъемлемой частью пакета экспортных документов. Кроме того, какие-либо расхождения между представленными налогоплательщиком на проверку документами и электронной базой данных ФТС России инспекцией не выявлены.

По основаниям, аналогичным изложенным выше арбитражный суд отклоняет претензии ИФНС России по г. Мытищи Московской области к экспортным операциям ООО «Русскарт» со следующими контрагентами: отгрузка по контракту от 01.01.2006 г. № 12 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/160708/0004261, № 10110050/310708/0004517, № 10110050/200808/0004899, № 10110050/091008/0005819) в адрес ТОО «Сауда-Инвест» (Республика Казахстан), отгрузка по контракту от 24.07.2007 г. № 3 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/130808/0004762) в адрес ТОО «DOM Company» (Республика Казахстан), отгрузка по контракту от 01.01.2008 г. № 4 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/130808/0004750, № 10110050/090908/0005210) в адрес ТОО «Кабиев и К» (Республика Казахстан), отгрузка по контракту от 01.01.2008 г. № 5 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/160708/0004265) в адрес ТОО «Алтын Жол.kz» (Республика Казахстан), отгрузка по контракту от 01.09.2006 г. № 14 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/090708/0004093, № 10110050/220708/0004344, № 10110050/021008/0005659) в адрес компании «Import Finance S.A.» (Ангилья), отгрузка по контракту от 25.04.2008 г. № 13 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/280808/0005043) в адрес ТОО «КазКад» (Республика Казахстан), отгрузка по контракту от 01.01.2008 г. № 3 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/090708/0004096, № 10110050/210708/0004342, № 10110050/130808/0004755, № 10110050/130808/0004757, № 10110050/170908/0005354, № 10110050/260908/0005543, № 10110050/091008/0005814) в адрес ТОО «Анвар» (Республика Казахстан).

Достоверность контрактов установлена вступившем в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 30.04.2010г. по делу №А41-34920/09, оттиск личного номерного штампа должностного лица таможенного органа проставлен на железнодорожной накладной, какие-либо расхождения между представленными налогоплательщиком на проверку документами и электронной базой данных ФТС России инспекцией не выявлены, допущенные опечатки в отдельных документах носят технический характер и не препятствуют в совокупности с иными документами по контрагенту однозначно идентифицировать экспортную поставку.

По изложенным выше основаниям суд также отклоняет как необоснованные претензии ИФНС России по г. Мытищи Московской области к отгрузке экспортируемого товара по контракту от 28.03.2008 г. № 12 (отгрузка на основании ГТД № 10121060/110708/0004708, № 10121060/240708/0005006, № 10121060/070308/0005434, № 10121060/080808/0005481, № 10121060/110908/0006815) в адрес ООО «Компас» (Республика Азербайджан) и доводы инспекции по контракту от 20.06.2007 г. № 19 (отгрузка на основании счета-фактуры № 19427 от 07.08.2008 г.), заключенному ООО «Русскарт» с ЧТУП «Гимея-ММ» (Республика Беларусь). И доводы инспекции по договору от 16.08.2007 г. № 90 (отгрузка на основании ГТД № 10110050/110708/0004167), заключенному ООО «Русскарт» с ТОО «Чевдарь А.И.» (Казахстан).

Достоверность контрактов установлена вступившим в законную силу решением Арбитражного суда Московской области от 30.04.2010 г. по делу № А41-34920/09.

Требование налоговой инспекции о наличии отметки таможенных органов на счетах-фактурах заявителя не основано на положениях действующего законодательства о налогах и сборах, а отдельные недочеты в оформлении товарной накладной не являются основанием для отказа в подтверждении права ООО «Русскарт» на применение нулевой налоговой ставки по НДС при наличии полного комплекта документов, подтверждающих экспорт товара.

Несостоятельным также является довод ИФНС России по г. Мытищи Московской области о том, что в праве на применение нулевой налоговой ставки по НДС заявителю следует отказать в силу неведения ООО «Русскарт» раздельного учета операций, облагаемых и не облагаемых (облагаемых по ставке 0%) налогом.

Действующее законодательство о налогах и сборах, в частности положения ст.ст. 164, 165 НК РФ, не ставят право налогоплательщика на применение нулевой налоговой ставки по НДС при экспорте товаров в зависимость от представления им документов, подтверждающих ведение раздельного учета.

Как следует из оспариваемого решения, заявитель привлечен к налоговой ответственности по п.1 ст.126 НК РФ за непредставление в установленный срок 67 документов по требованиям налогового органа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ в общей сумме 3.350 руб.

В соответствии с п. 1 ст. 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборам, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый не представленный документ.

Согласно ст.93 НК РФ, должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого налогоплательщика, плательщика сбора, налогового агента необходимые для проверки документы. Данные документы должны быть представлены в налоговый орган в установленный в требовании срок.

В материалы дела представлены требования налогового органа и опись документов заявителя представленных по ним в налоговый орган с соответствующими отметками налогового органа в получении.

Из представленных в материалы дела документов не следует, что заявителем было допущено правонарушение, подпадающее под п.1 ст.126 НК РФ, налоговым органом также не представлено соответствующих доказательств.

В соответствии с п.6 ст.108 НК РФ лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральном законом порядке.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано доказывать свою невиновность в совершении налогового правонарушения. Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетельствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности лица, привлекаемого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Согласно п.1 ст.109 НК РФ лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при отсутствии события налогового правонарушения.

Согласно ст.65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать те обстоятельства, на которые оно ссылается как на основания своих требований или возражений.

Пунктом 5 ст.200 АПК РФ определено, что #G0обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного акта закону или иному нормативному акту, законности принятия оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

На основании ч.2 ст.201 АПК РФ арбитражный суд, установив, что оспариваемые ненормативные правовые акты органов местного самоуправления, решения и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и нарушают права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Учитывая положения ст.71 АПК РФ, согласно которой при рассмотрении дела суд оценивает относимость, допустимость, достоверность каждого доказательства в отдельности, а также достаточность и взаимную связь всех представленных доказательств в их совокупности, суд на основании представленных заявителем документов считает оспариваемое решение необоснованным.

В соответствии со ст.110 АПК РФ и п.5 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации № 117 от 13.03.2007 г. судебные расходы, понесенные лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Возврат государственной пошлины из бюджета, в который производилась его уплата, в случае, если решение суда принято полностью или частично не в пользу государственного органа, органа местного самоуправления или должностного лица, статьей 333.40 НК РФ, устанавливающей основания и порядок возврата государственной пошлины, не предусмотрен.

Изменения, внесенные ст.14 Федерального закона от 25.12.2008 г. № 281-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» в п.1 ст.333.37 НК РФ об освобождении государственных органов, органов местного самоуправления, выступающих по делам, рассматриваемым в арбитражных судах, в качестве истцов или ответчиков, от уплаты государственной пошлины, на распределение судебных расходов не распространяются.

Взыскание с ответчика уплаченной заявителем в бюджет государственной пошлины возлагает на ответчика обязанность не по уплате государственной пошлины в бюджет, а по компенсации заявителю денежных сумм, равных понесенным им судебных расходам.

Освобождение государственных и муниципальных органов от возмещения судебных расходов законодательством не предусмотрено.

Таким образом, подлежит применению общий порядок распределения судебных расходов, предусмотренный Главой 9 АПК РФ, и уплаченная заявителем государственная пошлина в соответствии с ч.1 ст.110 АПК РФ подлежит взысканию в его пользу непосредственно с государственного органа (органа местного самоуправления) как стороны по делу.

Аналогичная позиция изложена в постановлении Федерального арбитражного суда Московского округа от 26.10.2009 г. № КА-А40/9695-09 и определении Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 21.12.2009 г. № ВАС-17113/09.

Исходя из изложенного, с налогового органа подлежит взысканию в пользу заявителя государственная пошлина в размере 3.000 руб., уплаченная им по платежному поручению № 5798 от 23.12.2009 г. (л.д.11, том 1).

Определением суда от 08.02.2010 г. были приняты обеспечительные меры до рассмотрения дела по существу (л.д.2, том 1).

В связи с вынесением решения по делу, обеспечительные меры подлежат отмене, после вступления решения суда в законную силу.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 181, 197-201, 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

р е ш и л :

Заявление удовлетворить.

Признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г.Мытищи Московской области от 25.08.2009 г. № 7023 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, как несоответствующее требованиям налогового законодательства.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г.Мытищи Московской области в пользу ООО «Русскарт» судебные расходы в виде государственной пошлины в размере 3.000 руб., уплаченной при подаче заявления в арбитражный суд.

Выдать исполнительный лист в порядке статьи 319 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Отменить обеспечительные меры, наложенные определением суда от 08.02.2010 г., после вступления решения суда в законную силу.

На решение может быть подана апелляционная жалоба в Десятый Арбитражный апелляционный суд в течение 1 месяца.

Судья Н.А.Захарова