Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Дельта» о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области:

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09/4855 от 03.09.2013 в части уменьшения предъявленного к возмещению в завышенном размере налога на добавленную стоимость в сумме 207?316 руб., необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета;

об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению, № 09/255 от 03.09.2013,

при участии в судебном заседании представителей

заявителя - ФИО1 (дов. от 12.03.2014),

налоговой инспекции - ФИО2 (дов. №04-17/0350 от 05.06.2014),

у с т а н о в и л:

заявление общества с ограниченной ответственностью «Дельта» о признании незаконным решения Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09/4855 от 03.09.2013 предъявлено организацией на основании норм налогового законодательства, в порядке норм Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

В судебном заседании 28.04.2014 судом в порядке ч. 5 ст. 49 АПК РФ принято уточнение заявленных требований организации о признании незаконными решений Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09/4855 от 03.09.2013 в части уменьшения предъявленного к возмещению в завышенном размере налога на добавленную стоимость в сумме 207?316 руб., необходимости внесения исправлений в документы бухгалтерского и налогового учета; об отказе в возмещении сумм налога на добавленную стоимость, заявленных к возмещению, № 09/255 от 03.09.2013.

В судебном заседании представитель организации поддержал требования по изложенным в заявлении основаниям, возражениям на отзыв заинтересованного лица.

Представитель Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области возражал против удовлетворения заявления по мотивам отзыва на него, доводам оспариваемых решений, а также письменных пояснений от 21.02.2014.

Как следует из материалов дела и установлено в судебном заседании, Межрайонной ИФНС России № 5 по Московской области проведена камеральная налоговая проверка представленной обществом с ограниченной ответственностью «Дельта» 10.04.2013 уточненной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 г.

По результатам камеральной налоговой проверки составлен акт № 09/39808 от 24.07.2013, согласно которому предлагается уменьшить заявленный к возмещению из бюджета налог на добавленную стоимость за 4 квартал 2012 г. в сумме 207?316 руб., внести необходимые исправления в бухгалтерский и налоговый учет (т.2 л.д. 121).

16.08.2013 налогоплательщиком представлены возражения на указанный акт камеральной налоговой проверки.

03.09.2013 заместителем руководителя межрайонной инспекции рассмотрены материалы камеральной налоговой проверки, возражения общества, а также документы, полученные в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, и вынесены решения

об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения № 09/4855, согласно которому отказано в привлечении организации к налоговой ответственности на основании п. 1 ст. 109 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ, Кодекса) в виду отсутствия события налогового правонарушения, уменьшена сумма налога на добавленную стоимость, излишне заявленная к возмещению в сумме 207?316 руб., налогоплательщику необходимо внести исправления в документы бухгалтерского и налогового учета (т. 1 л.д. 11);

об отказе в возмещении суммы налога на добавленную стоимость, заявленной к возмещению № 09/255, согласно которому организации отказано в возмещении налога на добавленную стоимость в сумме 207?316 руб. (т.1 л.д. 123).

Решением № 07-12/12665 от 07.03.2014, принятым УФНС России по Московской области по результатам рассмотрения жалобы организации на вышеуказанные решения, жалоба налогоплательщика оставлена без удовлетворения (т. 1 л.д. 115).

Не согласившись с решениями налоговой инспекции, налогоплательщик обратился в суд с рассматриваемым заявлением.

Исследовав в полном объеме и оценив в совокупности документы, имеющиеся в материалах дела, суд находит основания для отказа в удовлетворении заявления общества с ограниченной ответственностью «Дельта».

В силу ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность доказывания законности принятия оспариваемого решения, наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого решения, а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого решения, возлагается на орган или лицо, которые приняли решение.

Из оспариваемых решений налоговой инспекции усматривается, что основаниями для отказа в возмещении НДС за 4 квартал 2012 года в сумме 207?316 руб., послужили следующие обстоятельства.

Согласно представленной налоговой декларации по НДС за 4 квартал 2012 года сумма налога, исчисленная к возмещению из бюджета, составила 6?970?112 руб.

В ходе проверки налоговой инспекцией установлено необоснованное применение обществом налоговых вычетов по НДС в сумме 207?316 руб.

В обоснование отказа в применении налоговых вычетов и возмещении соответствующих сумм НДС налоговая инспекция указывает на неправомерное отражение в выставленных контрагентами заявителя - ЗАО «Зим Раша», ООО «Траст-Сервис» и ООО «Фрилайнз» счетах-фактурах сумм НДС по ставке 18 процентов.

Налоговый орган полагает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ услуги, оказанные названными организациями, подлежат налогообложению по налоговой ставке 0 процентов.

Таким образом, поскольку в представленных счетах-фактурах налоговая ставка не соответствует ставке, установленной пунктом 1 статьи 164 Кодекса, и подлежащей применению, сумма налога по выставленным счетам-фактурам не может быть принята к вычету.

Как установлено в ходе проверки, налогоплательщиком заключен договор с ЗАО «ЗИМ Раша» от 27.09.2012 № 1-227-С7 12-И и дополнительные соглашения № 1, № 2 на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров. Согласно подпункту 1.3 пункта 1 указанного договора к транспортно-экспедиционным услугам относится оформление документов, прием и выдача грузов, завоз вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, платежно-финансовые услуги, услуги таможенного оформления грузов и транспортных средств.

В рамках договора ЗАО «ЗИМ Раша» в 4 квартале 2012 года оказало услуги:

- по документационному сбору;

- по организации внутрипортового перемещения контейнеров;

- по организации выставления контейнеров на осмотр/досмотр;

- по хранению, о чем свидетельствуют выставленные в адрес заявителя счета-фактуры (с указанием НДС 18 процентов - 33?905 рублей).

Заявителем заключен договор с ООО «Траст-Сервис» от 01.03.2012 № 4 на оказание консультационных услуг и обслуживание внешнеторговых грузов, перемещаемых через таможенную границу РФ. В соответствии с пунктом 1.1 договора, ООО «Траст-Сервис», в том числе обязуется;

- осуществлять устное консультирование по вопросам, касающимся порядка декларирования и нетарифного регулирования, с предоставлением персонального компьютера, оборудованного автоматизированным рабочим местом декларанта;

- представлять как собственный груз клиента для транспортно - экспедиционного обслуживания (ТЭО) в порту, организациям, осуществляющим ТЭО внешнеторговых грузов в порту.

Согласно выставленным счетам-фактурам ООО «Траст-Сервис» в 4 квартале 2012 года оказывало консультационные услуги при декларировании ДТ (декларируемый товар) (с указанием НДС 18 процентов - 46?068 рублей).

ООО «Дельта» (Клиент) - заключен договор транспортной экспедиции с ООО «Фрилайнз» (Экспедитор) от 01.09.2010 № 01 11/1, предметом которого является

оказание Экспедитором услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов, при этом Клиент обязуется выплачивать в пользу Экспедитора причитающееся последнему вознаграждение. Экспедитор осуществляет исполнение обязанностей, возлагаемых на него, путем заключения от своего имени и за счет Клиента сделок с третьими лицами, направленных на обеспечение:

- перевозки грузов Клиента;

- услуги по страхованию груза за счет и в пользу Клиента;

- осуществление иных связанных с перевозкой грузов действий.

Согласно выставленным счетам-фактурам ООО «Фрилайнз» в 4 квартале 2012 года оказывало услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию контейнеров, возмещение расходов за сбор линии за выдачу документов по контейнерам (с указанием НДС 18 процентов - 127?343 руб.).

Вышеперечисленные услуги оказаны в отношении импортируемых товаров на территорию Российской Федерации (части и комплектующие для сборки и эксплуатации велосипедов, оборудование для сборки и ремонта велосипедов).

Далее налоговый орган ссылается на положения ст. 164 НК РФ, в частности, подпункт 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса, в соответствии с которым при реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

В целях статьи 164 НК РФ под международными перевозками товаров понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Положения указанного подпункта распространяются также на следующие услуги, оказываемые российскими организациями или индивидуальными предпринимателями:

услуги по предоставлению принадлежащего на праве собственности или на праве аренды (в том числе финансовой аренды (лизинга) железнодорожного подвижного состава и (или) контейнеров для осуществления международных перевозок;

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора;

транспортной экспедиции при организации международной перевозки.

В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с п. 1 ст. 169 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг). Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Далее налоговый орган отмечает, что право отказаться от применения ставки НДС в размере 0 процентов в случае отсутствия у налогоплательщиков вышеуказанных документов и, соответственно, изменить размер ставки налога, применяемый в отношении осуществляемых операций, нормами главы 21 НК РФ налогоплательщику не предоставлено.

Следовательно, счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ.

Проанализировав условия заключенных ООО «Дельта» договоров с ЗАО «ЗИМ Раша», ООО «Траст-Сервис», ООО «Фрилайнз», налоговая инспекция пришла к выводу, что услуги, оказываемые контрагентами в отношении ввозимых товаров на территорию Российской Федерации, попадают под понятие транспортно - экспедиционных услуг, установленных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

При этом буквальное толкование заявителем норм указанной статьи, по мнению налогового органа, в рассматриваемом случае является неправомерным.

Считая указанные доводы налогового органа неправомерными и несоответствующими нормам налогового законодательства Российской Федерации, налогоплательщик указывает, что в 4 квартале 2012 г. согласно выставленным счетам-фактурам в адрес общества, ЗАО «ЗИМ Раша» осуществляло услуги по сверхнормативному использованию контейнеров.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, услуги по организации платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров, хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Перечень транспортно-экспедиционных услуг приведен в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ является исчерпывающим.

Понятие данных видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой НК РФ не определено.

В связи с этим, по мнению налогоплательщика, с учетом положений ст. 11 НК РФ следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленной Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 г. № 148-ст (далее - Национальный стандарт).

В случае, если согласно договору транспортной экспедиции должны оказываться, в том числе услуги, не предусмотренные абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, то налогообложение таких услуг производится по ставке 0 процентов только в случае, если их налогообложение по ставке 0 процентов предусмотрено иными нормами п. 1 ст. 164 НК РФ. В иных случаях реализация таких услуг, не предусмотренных абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежит налогообложению по ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.

Услуги, оказанные обществу в 4 квартале 2012 г. ЗАО «ЗИМ Раша» в перечне абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не значатся, также они не включены в раскрытие понятий услуг, поименованных в перечне абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, содержащихся в Национальном стандарте, следовательно, в данном случае применяется ставка НДС в размере 18 процентов согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.

Кроме того, подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ в числе услуг, облагаемых налогом на добавленную стоимость по ставке 0 процентов, названы услуги по международной перевозке товаров. При этом согласно приведенному в указанной статье понятию международной перевозки таковой признается перевозка товаров автомобильным, железнодорожным, воздушным и водным транспортом, пункт отправления или назначения которой находится за пределами РФ.

В данную группу услуг (услуг по международной перевозке товаров) включены также транспортно-экспедиционные услуги, оказанные в рамках международной перевозки товаров. Перечень таких услуг, приведенный в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ является исчерпывающим.

При этом нулевая ставка применяется только в случае, если транспортно-экспедиционные услуги оказаны при условии организации международной перевозки и на основании договора транспортной экспедиции, понятие и существенные условия которого приведены в Гражданском кодексе РФ.

Если же такие услуги оказаны в отношении товаров, перемещаемых между двумя пунктами на территории РФ, то необходимо использовать ставку налога на добавленную стоимость в размере 18 процентов.

Из договора на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров № 1-227-С7 12-И от 27.09.2012 г. и существа производимых действий по оказанию услуг в отношении общества не вытекает участие ЗАО «ЗИМ Раша» в организации международной перевозки, так как в данном договоре отсутствует указание на то, что транспортно-экспедиционные услуги должны быть оказаны на протяжении движения товара от морского порта, через который товары ввезены на территорию РФ, до места назначения, расположенного на территории РФ, либо от места отправления, расположенного на территории РФ, до морского порта, через который товары ввозятся за пределы территории РФ.

Таким образом, по мнению налогоплательщика, услуги по сверхнормативному использованию контейнеров, оказанные Обществу в 4 квартале 2012 г. организацией ООО «ЗИМ Раша» по договору Договора на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров № 1-227-С7 12-И от 27.09.2012 г. облагаются ставкой НДС в размере 18 процентов.

В отношении ООО Траст-Сервис (НДС 46?068,00 руб.) в ходе рассмотрения дела представитель налогоплательщика пояснил следующее.

В 4 квартале 2012 г., согласно выставленным налогоплательщику счетам-фактурам, ООО Траст-Сервис оказывало консультационные услуги при декларировании ДТ по Договору на оказание консультационных услуг и обслуживание внешнеторговых грузов, перемещаемых через таможенную границу РФ №4 от 01.03.2012 г.

Операции, которые облагаются по ставке 0 процентов, приведены в п. 1 ст. 164 НК РФ. Согласно пп. 2.1 данной нормы облагаются НДС по нулевой ставке услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров.

Таким образом, указанные услуги будут облагаться по ставке 0 процентов при одновременном выполнении следующих условий: договор должен соответствовать требованиям Гражданского кодекса Российской Федерации и Федерального закона от 30.06.2003 г. № 87-ФЗ «О транспортно-экспедиционной деятельности» к договору транспортной экспедиции; услуги должны оказываться именно при организации международной перевозки.

Как следует из договора на оказание консультационных услуг и обслуживание внешнеторговых грузов, перемещаемых через таможенную границу РФ № 4 от 01.03.2012 г. ООО Траст-Сервис оказывало' консультационные услуги при декларировании ДТ, которые направлены только на обеспечение возможности перевозки товаров, а не на организацию международной перевозки. Предметом договора является оказание вышеперечисленных услуг, а не организация перевозки товаров.

Применение налоговой ставки 0 процентов по налогу на добавленную стоимость в отношении транспортно-экспедиционных услуг (в частности, консультационных услуг при декларировании ДТ), оказываемых на основании договора на возмездное оказание услуг, не предусматривающего организацию международной перевозки, пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не предусмотрено.

Следовательно, в случае оказания услуг по таможенному оформлению товаров, оказываемых в рамках договора, не являющегося договором транспортной экспедиции, такие услуги согласно п. 3 ст. 164 НК РФ подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Таким образом, консультационные услуги при декларировании ДТ, оказанные Обществу в 4 квартале 2012 г. организацией ООО Траст-Сервис по договору на оказание консультационных услуг и обслуживание внешнеторговых грузов, перемещаемых через таможенную границу РФ № 4 от 01.03.2012 облагаются налогом по ставке 18 процентов.

В отношении ООО Фрилайнз (НДС 127?343 руб.) налогоплательщик также не согласен с позицией налогового органа ввиду следующих обстоятельств.

В 4 квартале 2012 г., согласно выставленным в адрес налогоплательщика счетам-фактурам, ООО «Фрилайнз» по договору транспортной экспедиции № 01 01 11/2 от 01.01.2011 г. оказывало услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию контейнеров.

В соответствии с дополнительным соглашением б/н от 01.10.2013 к договору транспортной экспедиции № 01 01 11/2 от 01.01.2011 ООО «Фрилайнз» не оказывало услуги, предусмотренные пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ., которые облагаются по ставке 0 процентов. Согласно пп. 2.1 данной нормы нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении услуг по международной перевозке. При этом под международными перевозками понимаются перевозки товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения товаров расположен за пределами территории Российской Федерации.

Таким образом, нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, предусмотренных указанным пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса и оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки товаров между пунктами отправления и назначения, один из которых расположен на территории Российской Федерации, а другой за ее пределами.

В случае оказания транспортно-экспедиционных услуг, в том числе поименованных в пп. 2.1 п. 1 ст. 164 Кодекса, по договору транспортной экспедиции, предусматривающему оказание таких услуг при организации перевозки только по территории Российской Федерации в отношении товаров, как ввозимых, так и вывозимых (например, от морского порта, через который товары ввезены на территорию Российской Федерации, до места назначения, расположенного на территории Российской Федерации), указанные услуги подлежат налогообложению налогом на добавленную стоимость по ставке в размере 18 процентов.

Как следует из договора транспортной экспедиции № 01 01 11/2 от 01.01.2011 г. и дополнительного соглашения к нему ООО «Фрилайнз» оказывало услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию контейнеров, которые направлены только на обеспечение возможности перевозки товаров между двумя пунктами, находящимися на территории РФ.

возмещение расходов за сбор линии за выдачу документов по контейнерам.

Согласно пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ нулевая ставка налога на добавленную стоимость применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся: участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, услуги по организации платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров, хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

Перечень транспортно-экспедиционных услуг приведен в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ и является исчерпывающим.

Понятие данных видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, данной нормой Налогового кодекса не определено.

В связи с этим с учетом положений ст. 11 НК РФ следует руководствоваться классификацией транспортно-экспедиторских услуг, установленной Национальным стандартом Российской Федерации ГОСТ Р 52298-2004 «Услуги транспортно-экспедиторские», утвержденным Приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 г. № 148-ст.

В случае если согласно договору транспортной экспедиции должны оказываться в том числе услуги, не предусмотренные абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, то налогообложение таких услуг производится по ставке 0 процентов только в случае, если их налогообложение по ставке 0 процентов предусмотрено иными нормами п. 1 ст. 164 НК РФ. В иных случаях реализация таких услуг, не предусмотренных абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, подлежит налогообложению по ставке 18 процентов на основании п. 3 ст. 164 НК РФ.

Услуги по возмещению расходов за сбор линии за выдачу документов по контейнерам, оказанные Обществу в 4 квартале 2012 г. ООО Фрилайнз в перечне абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ не значатся, также они не включены в раскрытие понятий перечня услуг, поименованных в абз. 5 пп. 2.1 п. 1 ст. 164 НК РФ, содержащемся в Национальном стандарте, следовательно, в данном случае применяется ставка НДС в размере 18 процентов согласно п. 3 ст. 164 НК РФ.

Кроме того, Договор транспортной экспедиции № 01 01 11/2 от 01.01.2011 г. и существо производимых действий по оказанию услуг в отношении общества не является договором по организации международной перевозки, так как в данном договоре указано, что выполнение услуг по нему означает выполнение определенных действий на территории Российской Федерации.

Таким образом, услуги по транспортно-экспедиционному обслуживанию контейнеров и возмещение расходов за сбор линии за выдачу документов по контейнерам, оказанные обществу в 4 квартале 2012 г. организацией ООО «Фрилайнз» по Договору транспортной экспедиции № 01 01 11/2 от 01.01.2011 г. облагаются ставкой НДС в размере 18 процентов.

На основании вышеизложенного, по мнению заявителя, общество правомерно заявило в 4 квартале 2012 г. налоговые вычеты по НДС в сумме 207?316 руб. по оказанным обществу услугам организациями ЗАО ЗИМ Раша, ООО «Траст-Сервис», ООО «Фрилайнз».

Рассмотрев в совокупности и взаимосвязи представленные доводы и возражения, имеющиеся в деле доказательства, полученные в рамках камеральной налоговой проверки, суд находит обоснованными и документально подтвержденными доводы налоговой инспекции по следующим основаниям.

В ходе камеральной проверки налоговым органом установлено, что налогоплательщиком заключен договор с ЗАО «ЗИМ Раша» от 27.09.2012 № 1-227-С7 12-И и дополнительные соглашения № 1, № 2 на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при организации международной перевозки товаров. Согласно подпункту 1.3 пункта 1 указанного договора к транспортно-экспедиционным услугам относится оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, платежно - финансовые услуги, услуги таможенного оформления грузов и транспортных средств.

В рамках договора ЗАО «ЗИМ Раша» в 4 квартале 2012 года оказало услуги: по документационному сбору; по организации внутрипортового перемещения контейнеров; по организации выставления контейнеров на осмотр/досмотр; по хранению.

Об этом свидетельствуют выставленные в адрес ООО «Дельта» счета-фактуры (с указанием НДС 18 процентов - 33?905 рублей).

ООО «Дельта» заключен договор с ООО «Траст-Сервис» от 01.03.2012 № 4 на оказание консультационных услуг и обслуживание внешнеторговых грузов, перемещаемых через таможенную границу РФ. В соответствии с пунктом 1.1 договора, ООО «Траст-Сервис», в том числе обязуется: осуществлять устное консультирование по вопросам, касающимся порядка декларирования и нетарифного регулирования, с предоставлением персонального компьютера, оборудованного автоматизированным рабочим местом декларанта; представлять как собственный груз клиента для транспортно - экспедиционного обслуживания (ТЭО) в порту, организациям, осуществляющим ТЭО внешнеторговых грузов в порту.

Согласно выставленным счетам-фактурам ООО «Траст-Сервис» в 4 квартале 2012 года оказывало консультационные услуги при декларировании ДТ (декларируемый товар) с указанием НДС 18 процентов - 46?068 рублей.

ООО «Дельта» (Клиент) заключен договор транспортной экспедиции с ООО «Фрилайнз» (Экспедитор) от 01.09.2010 № 01 11/1, предметом которого является оказание Экспедитором услуг по транспортно-экспедиционному обслуживанию грузов, при этом Клиент обязуется выплачивать в пользу Экспедитора причитающееся последнему вознаграждение. Экспедитор осуществляет исполнение обязанностей, возлагаемых на него, путем заключения от своего имени и за счет Клиента сделок с третьими лицами, направленных на обеспечение: перевозки грузов Клиента; услуги по страхованию груза за счет и в пользу Клиента; осуществление иных связанных с перевозкой грузов действий.

Как следует из материалов дела, вышеперечисленные услуги оказаны в отношении импортируемых товаров на территорию Российской Федерации (части и комплектующие для сборки и эксплуатации велосипедов, оборудование для сборки и ремонта велосипедов).

Судом истребованы и заявителем представлены соответствующие контракты, заключенные с иностранными партнерами.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 Кодекса при реализации услуг по международной перевозке товаров налогообложение производится по налоговой ставке 0 процентов.

транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки. В целях настоящей статьи к транспортно-экспедиционным услугам относятся участие в переговорах по заключению контрактов купли-продажи товаров, оформление документов, прием и выдача грузов, завоз-вывоз грузов, погрузочно-разгрузочные и складские услуги, информационные услуги, подготовка и дополнительное оборудование транспортных средств, услуги по организации страхования грузов, платежно-финансовых услуг, услуги по таможенному оформлению грузов и транспортных средств, а также разработка и согласование технических условий погрузки и крепления грузов, розыск груза после истечения срока доставки, контроль за соблюдением комплектной отгрузки оборудования, перемаркировка грузов, обслуживание и ремонт универсальных контейнеров грузоотправителей, обслуживание рефрижераторных контейнеров и хранение грузов в складских помещениях и на открытых площадках экспедитора.

В соответствии с пунктом 1 статьи 169 НК РФ суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), принимаются к вычету на основании счетов-фактур, выставленных продавцами указанных товаров (работ, услуг). Согласно пункту 2 статьи 169 НК РФ счета-фактуры, составленные и выставленные с нарушением порядка, установленного пунктами 5 и 6 данной статьи, не могут являться основанием для принятия предъявленных покупателю продавцом сумм налога к вычету или возмещению.

Право отказаться от применения ставки НДС в размере 0 процентов в случае отсутствия у налогоплательщиков вышеуказанных документов и, соответственно, изменить размер ставки налога, применяемый в отношении осуществляемых операций, нормами главы 21 НК РФ налогоплательщику не предоставлено.

Следовательно, счета-фактуры, содержащие ненадлежащую налоговую ставку, не соответствуют требованиям подпункта 10 пункта 5 статьи 169 НК РФ, и не могут являться основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету.

Аналогичная позиция отражена в Постановлении Президиума ВАС РФ от 25.02.2009 № 13893/08 по делу № А40-67561/07-107-390.

Как указано в Определении КС РФ от 15 мая 2007 № 372-О-П, налоговая ставка, в том числе нулевая ставка по НДС, является обязательным элементом налогообложения (пункт 1 статьи 17 НК РФ), и налогоплательщик не может произвольно ее применять (изменить ее размер в большую или меньшую сторону) или отказаться от ее применения.

Более того, неправильное указание поставщиком услуг ставки НДС 18 процентов вместо нулевой ставки не является основанием для принятия покупателем к вычету предъявленной суммы налога. Данное обстоятельство не зависит от того факта, что поставщик задекларировал полученную сумму НДС и уплатил ее в бюджет.

Данный вывод согласуется с правовой позицией, изложенной в Постановлении ФАС Московского округа от 21.03.2011 № КА-А40/1475-11-2 по делу № А40-17407/10-107-77.

Из анализа условий договоров, которые заключены ООО «Дельта» с ЗАО «ЗИМ Раша», ООО «Траст-Сервис», ООО «Фрилайнз» следует, что все услуги, оказываемые контрагентами в отношении ввозимых товаров на территорию Российской Федерации, попадают под понятие транспортно-экспедиционных услуг, установленных подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ.

Довод налогоплательщика о том, что если транспортно-экспедиционные услуги, поименованные в подпункте 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, оказываются только на территории Российской Федерации в отношении товаров, как ввозимых, так и вывозимых, то такие услуги подлежат налогообложению НДС по ставке 18 процентов, необоснован.

Материалами дела установлено, что оказываемые в адрес налогоплательщика услуги обеспечивают перемещение товара на территории Российской Федерации до покупателя (налогоплательщика) в рамках контрактов по приобретению товаров, заключенных с иностранными партнерами.

Так, Федеральным законом от 19.07.2011 № 254-ФЗ, вступившим в действие с 01.10.2011, редакция пункта 1 статьи 164 Кодекса дополнена подпунктом 2.1, согласно которому положения статьи распространяются и на услуги, оказываемые при организации и осуществлении перевозок железнодорожным транспортом от места прибытия товаров на территорию Российской Федерации (от портов или пограничных станций, расположенных на территории Российской Федерации) до станции назначения товаров, расположенной на территории Российской Федерации.

Следовательно, транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые при международной перевозке товаров, облагаются НДС по ставке 0 процентов и в том случае, когда и пункт отправления, и пункт назначения расположены на территории РФ. Такая точка зрения основана на понимании международной перевозки товаров, при которой пункты отправления и пункты назначения должны определяться исходя из достижения цели перевозки, а не из того, на каком промежутке перевозки товара оказываются услуги отдельным экспедитором. В противном случае нарушается принцип равенства налогообложения в отношении тех налогоплательщиков, которые не имеют возможности перевезти товар за пределы территории РФ одним видом транспорта без перегрузки товара на другой вид транспорта на промежуточных пунктах следования товара, расположенных на территории РФ.

Данная позиция сформулирована в Постановлении ФАС Восточно - Сибирского округа от 21.08.2012 № А19-963/2012, оставленным в силе Определением ВАС РФ от 26.02.2012 №ВАС-17115/12).

Таким образом, доводы налогоплательщика противоречат нормам действующего законодательства.

В виду того, что счета-фактуры выставлены ЗАО «ЗИМ Раша», ООО «Траст-Сервис», ООО «Фрилайнз» по оказанным услугам в нарушение положений главы 21 НК РФ, они не могут являться основанием для принятия ООО «Дельта» налога на добавленную стоимость к вычету.

Учитывая изложенное, решения налоговой инспекции соответствуют нормам налогового законодательства, нарушения прав и законных интересов заявителя в сфере предпринимательской деятельности не усматривается.

На основании ч. 3 ст. 201 АПК РФ в случае, если арбитражный суд установит, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решения и действия (бездействие) органов, осуществляющих публичные полномочия, должностных лиц соответствуют закону или иному нормативному правовому акту и не нарушают права и законные интересы заявителя, суд принимает решение об отказе в удовлетворении заявленного требования.

Руководствуясь ст.ст. 110, 167-170, 176, 201, 319 АПК РФ,

р е ш и л:

в удовлетворении заявления ООО «Дельта» отказать.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца с даты принятия.

Судья В.В. Валюшкина