Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Быково Трейдинг» (далее – ООО «Быково Трейдинг», общество) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной ИФНС России №1 по Московской от 13.11.2008 г. №20030 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

В судебном заседании заявитель уточнил исковые требования, признав обоснованным указанное решение в части привлечения ООО «Быково Трейдинг» к ответственности в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление по требованию налогового органов документов к количестве 15 штук в виде штрафа в размере 750 руб. В остальной части требований заявитель иск поддержал, ссылаясь на положения ст.ст. 21, 108 НК РФ, фактические обстоятельства дела.

Ответчик требования ООО «Быково Трейдинг» не признает по основаниям, изложенным в отзыве, ссылаясь на правомерность привлечения заявителя к налоговой ответственности в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ, доначисления недоимки и пени по НДС в связи с непредставлением обществом по требованиям налогового органа дополнительных документов в обоснование налоговых вычетов по НДС.

Выслушав представителей сторон, проверив и оценив материалы дела в их взаимной связи, суд установил, что 05.06.2008 г. заявителем представлена в налоговый орган уточненная налоговая декларация по НДС за август 2006 г. (л.д. 49-57).

Налоговым органом в период с 05.06.2008 г. по 05.09.2008 г. проведена камеральная налоговая проверка указанной декларации, по результатам которой вынесено оспариваемое частично решение от 13.11.2008 г. №20030 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (л.д. 7-11).

В решении заявитель привлечен к налоговой ответственности за непредставление в установленный срок документов по требованию налогового органа, предусмотренной п. 1 ст. 126 НК РФ в виде штрафа в размере 1 150 руб. Заявителю также предложено уплатить недоимку по НДС в сумме 4 745 094 руб. и пени по указанному налогу в сумме 461 539,47 руб.

Согласно тексту оспариваемого акта, основанием для его вынесения стало непредставление налогоплательщиком документов в обоснование налогового вычета по НДС, запрошенных требованиями о предоставлении документов от 30.06.2008 г. №11-33/2423 и от 21.07.2008 г. №319/11. Налоговый орган в решении указал, что в отсутствие подтверждающих документов проверка обоснованности применения налоговых вычетов в порядке ст.ст. 171, 172 НК РФ не представляется возможной.

Не согласившись с указанным решением в оспариваемой части, заявитель обратился в Арбитражный суд Московской области с настоящим уточненным заявлением.

Суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям:

Подпунктом 2 п. 1 ст. 31 НК РФ налоговым органам предоставлено право проводить проверки в порядке, установленном Кодексом. К числу налоговых проверок статьей 87 Кодекса отнесены камеральные и выездные налоговые проверки, целью которых является контроль за соблюдением налогоплательщиком, плательщиком сборов или налоговым агентом законодательства о налогах и сборах.

Согласно п. 1 ст. 88 НК РФ камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа на основе налоговых деклараций (расчетов) и документов, представленных налогоплательщиком, а также других документов о деятельности налогоплательщика, имеющихся у налогового органа.

В соответствии с п. 3 ст. 88 НК РФ если камеральной налоговой проверкой выявлены ошибки в налоговой декларации (расчете) и (или) противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, либо выявлены несоответствия сведений, представленных налогоплательщиком, сведениям, содержащимся в документах, имеющихся у налогового органа, и полученным им в ходе налогового контроля, об этом сообщается налогоплательщику с требованием представить в течение пяти дней необходимые пояснения или внести соответствующие исправления в установленный срок.

Налоговый орган в оспариваемом акте указал, что между сведениями, указанными налогоплательщиком в уточненной налоговой декларации по НДС за август 2006 г. от 05.06.2008 г. и сведениями, содержавшимися в ранее представленной уточненной налоговой декларации, имелись расхождения, в связи с чем у проверяющих возникла необходимость ознакомиться с дополнительными документами, отражающими приобретение заявителем товаров (работ, услуг), уплату по этим операциям НДС и принятие на учет в соответствии с требованиями ст. 172 НК РФ.

В соответствии с п. 1 ст. 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Налоговым органом направлены заявителю следующие требования:

1. Требование о предоставлении документов (информации) от 30.06.2008 г. №2323/11 (л.д. 58-59).

Согласно требованию, обществу необходимо представить 19 различных групп документов, а именно: журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книгу продаж с дополнительным листом, книгу покупок с дополнительным листом с разнесенными счетами-фактурами и подведенному по каждому контрагенту и с приложенной дискетой книги покупок, главную книгу, копии счетов-фактур и договоры поставщиков, акты выполненных работ, анализ счета 68, счета 19 по субсчетам, счета 60 по субсчетам и по контрагентам, карточки счетов 50, 51, 52, оборотную ведомость и журнал проводок дебет счета 62-2 кредит счета 62-1 (зачет авансов) и другие первичные документы, подтверждающие сумму заявленного налогового вычета, договоры с покупателями, счета-фактуры (авансы, реализация), отраженные в книге продаж, и расчетно-платежные документы с выписками банка к ним, акты выполненных работ, анализ счета 62 и аналитические карточки по счету 62 по субсчетам и контрагентам и другие первичные документы. подтверждающие сумму заявленного налогового вычета, документы в обоснование импорта. Указанное требование направлено по месту нахождения заявителя: 140150, Московская область, пос. Быково, ООО «Быково Трейдинг».

2. Требование о предоставлении документов (информации) от 21.07.2008 г. №319/11 (л.д. 73-74).

Согласно требованию, обществу необходимо представить 19 различных групп документов, а именно: журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книгу продаж с дополнительным листом, книгу покупок с дополнительным листом с разнесенными счетами-фактурами и подведенному по каждому контрагенту и с приложенной дискетой книги покупок, главную книгу, копии счетов-фактур и договоры поставщиков, акты выполненных работ, анализ счета 68, счета 19 по субсчетам, счета 60 по субсчетам и по контрагентам, карточки счетов 50, 51, 52, оборотную ведомость и журнал проводок дебет счета 62-2 кредит счета 62-1 (зачет авансов) и другие первичные документы, подтверждающие сумму заявленного налогового вычета, договоры с покупателями, счета-фактуры (авансы, реализация), отраженные в книге продаж, и расчетно-платежные документы с выписками банка к ним, акты выполненных работ, анализ счета 62 и аналитические карточки по счету 62 по субсчетам и контрагентам и другие первичные документы. подтверждающие сумму заявленного налогового вычета, документы в обоснование импорта. Указанное требование направлено по месту постоянной регистрации директора ООО «Быково Трейдинг» ФИО3: 123514, <...>. Направление требования подтверждается квитанцией №03592 от 21.07.2008 г. (л.д. 60).

Вручение требований от 30.06.2008 г. и от 21.07.2008 г. непосредственно генеральному директору ООО «Быково Трейдинг» подтверждается письмом зам. начальника Раменского почтамта от 05.09.2008 г. №182-71 (л.д. 77)

3. Требование о предоставлении документов (информации) от 01.08.2008 г. №11-33/2592@ (л.д. 61-62).

Согласно требованию, обществу необходимо представить 19 различных групп документов, а именно: журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книгу продаж с дополнительным листом, книгу покупок с дополнительным листом с разнесенными счетами-фактурами и подведенному по каждому контрагенту и с приложенной дискетой книги покупок, главную книгу, копии счетов-фактур и договоры поставщиков, акты выполненных работ, анализ счета 68, счета 19 по субсчетам, счета 60 по субсчетам и по контрагентам, карточки счетов 50, 51, 52, оборотную ведомость и журнал проводок дебет счета 62-2 кредит счета 62-1 (зачет авансов) и другие первичные документы, подтверждающие сумму заявленного налогового вычета, договоры с покупателями, счета-фактуры (авансы, реализация), отраженные в книге продаж, и расчетно-платежные документы с выписками банка к ним, акты выполненных работ, анализ счета 62 и аналитические карточки по счету 62 по субсчетам и контрагентам и другие первичные документы. подтверждающие сумму заявленного налогового вычета, документы в обоснование импорта. Указанное требование направлено по месту постоянной регистрации директора ООО «Быково Трейдинг» ФИО3: 123514, <...>. Сведения о вручении требования содержатся в электронной базе данных налогового органа (л.д. 63).

4. Требование о предоставлении документов (информации) от 04.08.2008 г. №11-33/2593@ (л.д. 64-65).

Согласно требованию, обществу необходимо представить 19 различных групп документов, а именно: журнал регистрации полученных и выставленных счетов-фактур, книгу продаж с дополнительным листом, книгу покупок с дополнительным листом с разнесенными счетами-фактурами и подведенному по каждому контрагенту и с приложенной дискетой книги покупок, главную книгу, копии счетов-фактур и договоры поставщиков, акты выполненных работ, анализ счета 68, счета 19 по субсчетам, счета 60 по субсчетам и по контрагентам, карточки счетов 50, 51, 52, оборотную ведомость и журнал проводок дебет счета 62-2 кредит счета 62-1 (зачет авансов) и другие первичные документы, подтверждающие сумму заявленного налогового вычета, договоры с покупателями, счета-фактуры (авансы, реализация), отраженные в книге продаж, и расчетно-платежные документы с выписками банка к ним, акты выполненных работ, анализ счета 62 и аналитические карточки по счету 62 по субсчетам и контрагентам и другие первичные документы. подтверждающие сумму заявленного налогового вычета, документы в обоснование импорта. Указанное требование направлено по месту постоянной регистрации директора ООО «Быково Трейдинг» ФИО3: 123514, <...>. Направление требования подтверждается квитанцией №13525 от 04.08.2008 г. (л.д. 64).

Суд считает, что заявитель был надлежащим образом извещен ответчиком о необходимости представления дополнительных материалов для целей проведения камеральных налоговых проверок уточненных налоговых деклараций по НДС, в том числе за август 2006 г.

Требования от 30.06.2008 г. №2323/11, от 21.07.2008 г. №319/11, от 01.08.2008 г. №11-33/2592@, от 04.08.2008 г. №11-33/2593@ составлены в соответствии с требованиями приказа ФНС России от 31.052007 г. №ММ-3-06/388@ «Об утверждении форм документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах» и содержат полную информацию об истребуемых документах и форме их представления.

Суд учитывает, что получение указанных требований заявителем не оспаривается.

Исходя из факта признания ООО «Быково Трейдинг» в уточненном заявлении обоснованности привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление документов, а также, учитывая, что заявитель не предоставил суду в порядке п. 1 ст. 65 АПК РФ доказательства исполнения им требования налогового органа в установленные сроки, суд с учетом положений п. 2 ст. 70 АПК РФ считает установленным и не подлежащим дальнейшему доказыванию ответчиком факт неисполнения ООО «Быково Трейдинг» требований №11-33/2423 и 319/11.

В соответствии с п. 1 ст. 126 АПК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Суд считает, что заявитель обоснованно привлечен ответчиком к налоговой ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, поскольку затребованные документы ООО «Быково Трейдинг» в установленные сроки представлены не были.

Заявитель, признавая обоснованность привлечения к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, полагает, что в четкой форме поименованы только 15 документов, в связи с чем размер штрафа должен составлять 750 руб., а не 1 150 руб., что соответствует 23 документом.

Довод заявителя судом отклоняется, поскольку в требованиях о предоставлении документов (информации) от 30.06.2008 г. №11-33/2423 и от 21.07.2008 г. №319/11 выделены 19 групп документов, подлежащих представлению на проверку. С учетом уточнений, в частности представления карточек счетов по субсчетам и отдельно по контрагентам, количество групп документов составляет 23, что и было учтено налоговым органом при вынесении решения.

Вместе с тем, суд соглашается с заявителем в части требований о признании неправомерным доначисления недоимки по НДС и соответствующих пеней, поскольку ответчик, установив факт непредставления ООО «Быково Трейдинг» запрашиваемых документов, при дальнейшем производстве по делу о налоговом правонарушении допустил существенные нарушения прав заявителя, неправомерно лишил последнего возможности представить свои доводы по уточненной налоговой декларации по НДС за август 2006 г. при вынесении оспариваемого решения.

Как указал заявитель, акт камеральной налоговой проверки им получен не был (л.д. 31). Ответчик не представил суду в порядке п. 5 ст. 200 АПК РФ доказательства своевременного вручения или направления ООО «Быково Трейдинг» акта камеральной налоговой проверки от 19.09.2008 г. №11906, равно как и уведомления о рассмотрении результатов проверки от 19.09.2008 г. №11-33/3642@, указанного во вводной части оспариваемого решения от 13.11.2008 г. №20030 в качестве доказательства извещения налогоплательщика.

В соответствии с п. 14 ст. 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Суд считает, что налоговым органом допущены существенные нарушения законодательства о налогах и сборах, выразившиеся в неправомерном лишении заявителя гарантированной подп. 6, 9 п. 1 ст. 21 НК РФ возможности своевременно ознакомиться с актом камеральной налоговой проверки, представить свои возражения и, при необходимости, дополнительные материалы, а также участвовать в рассмотрении результатов налоговой проверки.

При таких обстоятельствах, решение от 13.11.2008 г. №20030 подлежит отмене за исключением части о привлечении к ответственности в порядке п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в установленный срок документов по требованию налогового органа, в которой факт совершения вменяемого налогового правонарушения заявителем признан.

Согласно п. 1 ст. 110 АПК РФ судебные расходы, понесённые лицами, участвующими в деле, в пользу которых принят судебный акт, взыскиваются арбитражным судом со стороны.

Ответчик освобождён от уплаты государственной пошлины (подп.1.1 п.1 ст. 333.37 НК РФ), следовательно, уплаченная заявителем государственная пошлина подлежит возврату из федерального бюджета.

На основании изложенного, руководствуясь 167-170, 176 АПК РФ арбитражный суд

решил:

Заявление общества с ограниченной ответственностью «Быково Трейдинг» удовлетворить частично.

Признать недействительным решение Межрайонной ИФНС России №1 по Московской области от 13.11.2008 г. №20030 в части доначисления НДС в сумме 4 745 094 руб., пени в размере 461 539,47 руб., в остальной части требований отказать.

Выдать обществу с ограниченной ответственностью «Быково Трейдинг» справку на возврат из федерального бюджета госпошлины в сумме 2 000 руб.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья В.А. Красникова