Гражданский кодекс часть 1

Арбитражный суд Московской области в составе судьи Левкиной О.В., при ведении протокола судебного заседания секретарем судебного заседания Татлыевым И.И., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Компания «Гвинн» к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области об оспаривании ненормативного акта, при участии - согласно протоколу,

УСТАНОВИЛ:

общество с ограниченной ответственностью «Компания «Гвинн» (далее -общество «Компания «Гвинн», налогоплательщик, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Московской области с заявлением к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области (далее - инспекция, налоговый орган, заинтересованное лицо) о признании недействительным решения от 14.06.2021 № 299 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

Присутствующая в судебном заседании представитель общества «Компания «Гвинн» требования поддержала в полном объеме.

Присутствующая в судебном заседании представитель инспекции просила отказать в удовлетворении заявления по основаниям, изложенным в отзыве.

Судом установлено, что инспекцией по факту нарушения обществом «Компания «Гвинн» срока представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях за 2019 год, на основании пункта 1 статьи 101.4 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), составлен акт от 12.04.2021 № 9241 об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

По результатам рассмотрения указанного акта и представленных обществом возражений, инспекцией принято решение о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) от 14.06.2021 № 299, в соответствии с которым заявитель привлечен к ответственности по пункту 1 статьи 129.6 Кодекса в виде штрафа в размере 25 000 руб. (с учетом применения смягчающих обстоятельств, предусмотренных положениями статьи 112 указанного кодекса).

Заявитель, не согласившись с решением инспекции, обратился с апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Московской области от 23.09.2021 № 07-12/072329@ решение инспекции от 14.06.2021 № 299 оставлено без изменения, жалоба общества «Компания «Гвинн» - без удовлетворения.

Общество «Компания «Гвинн» просит признать недействительным решение инспекции от 14.06.2021 № 299, ссылаясь на допущенные инспекцией процессуальные нарушения, отсутствие оснований для представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях, также просит применить смягчающие обстоятельства и снизить размер штрафных санкций.

Суд, исследовав и оценив в совокупности все имеющиеся в материалах дела письменные доказательства, считает заявленные требования подлежащими удовлетворению в части в силу следующего.

На основании сведений, поступивших в налоговый орган из МНС Республики Беларусь, установлено, что общество «Компания «Гвинн» является учредителем иностранной организации, иностранное общество с ограниченной ответственностью «Металлостекло-Модуль», доля участия в иностранной организации составляет 80%.

В соответствии с пунктом 1 статьи 25.13 Кодекса контролируемой иностранной компанией признается иностранная организация, удовлетворяющая одновременно всем следующим условиям: организация не признается налоговым резидентом Российской Федерации; контролирующим лицом организации являются организация и (или) физическое лицо, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налогоплательщики, признаваемые налоговыми резидентами Российской Федерации, в случаях и порядке, предусмотренных Кодексом, уведомляют налоговый орган:

1) о своем участии в иностранных организациях (об учреждении иностранных структур без образования юридического лица);

2) о контролируемых иностранных компаниях, контролирующими лицами которых они являются.

Если иное не предусмотрено Кодексом, уведомление о контролируемых иностранных компаниях представляется налогоплательщиками-организациями в срок не позднее 20 марта года, следующего за налоговым периодом, в котором контролирующим лицом признается доход в виде прибыли контролируемой иностранной компании в соответствии с главой 25 указанного кодекса, либо который следует за годом, по итогам которого определен убыток контролируемой иностранной компании (пункт 1, пункт 2 статьи 25.14 Кодекса).

Заявителем в срок, установленный законом, до 20.03.2020, не представлено в инспекцию уведомление о контролируемой иностранной компании за период 2019 год, уведомление представлено 18.05.2021, что является нарушением налогового законодательства, ответственность за которое предусмотрена пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса неправомерное непредставление в установленный срок контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемой иностранной компании за календарный год или представление контролирующим лицом в налоговый орган уведомления о контролируемых иностранных компаниях, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей по каждой контролируемой иностранной компании, сведения о которой не представлены либо в отношении которой представлены недостоверные сведения.

Арбитражный суд считает несостоятельным довод заявителя об отсутствии оснований для представления уведомления о контролируемых иностранных компаниях, поскольку у иностранного общества с ограниченной ответственностью «Металлостекло-Модуль» отсутствовал положительный финансовый результат.

Согласно письму Министерства финансов Российской Федерации от 13.11.2020 №03-12-12/12/2/99128 налогоплательщик представляет уведомление о контролируемой иностранной компании в отношении контролируемых им иностранных компаний независимо от финансового результата, полученного такими иностранными компаниями.

Аналогичная правовая позиция изложена в определении Верховного Суда Российской Федерации от 12.12.2018 № 305-КГ18-20434 по делу
№ А40-178867/2017.

Таким образом, инспекция правомерно привлекла общество «Компания «ГВИНН» к ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 129.6 Кодекса.

Доводы заявителя о нарушении налоговым органом сроков оформления результатов рассмотрения материалов налогового контроля отклоняются судом, поскольку данный факт не влечет за собой признание оспариваемого решения недействительным полностью или в определенной его части.

Конституционный Суд Российской Федерации в определении от 20.04.2017 № 790-О разъяснил, что нарушение налоговым органом сроков рассмотрения материалов проверки не препятствует ему в принятии того или иного итогового решения, что не позволяет признать такое процессуальное нарушение в качестве безусловного основания для его отмены по смыслу пункта 14 статьи 101 Кодекса.

Нарушение процессуальных сроков при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки.

Акт и извещение от 12.04.2021 № 9241-1 о времени и месте рассмотрения акта направлены обществу «Компания «Гвинн» и получены им, что подтверждается списком почтовых отправлений от 19.04.2021 № 127.

Кроме того, налогоплательщиком 30.04.2021 в налоговую инспекцию на акт от 12.04.2021 № 9241 представлены возражения от 30.04.2021 № 7, рассмотрение вышеуказанного акта и возражений состоялось в присутствии генерального директора общества ФИО1

Таким образом, инспекцией обеспечена возможность налогоплательщика участвовать в процессе рассмотрения материалов лично и (или) через своего представителя, равно как и возможность налогоплательщика представить объяснения (возражения), которые заявителем реализованы, соответственно, существенные условия процедуры рассмотрения акта налоговым органом соблюдены.

Нарушение инспекцией десятидневного срока составления акта, в котором зафиксированы факты нарушения законодательства о налогах и сборах (пункт 1 статьи 101.4 Кодекса), а также нарушение пятидневного срока направления акта от 12.04.2021 № 9241, решения налогового органа от 14.06.2021 № 299 в адрес налогоплательщика само по себе не является безусловным основанием для отмены оспариваемого решения о привлечении к налоговой ответственности, не признается существенным нарушением условий процедуры рассмотрения материалов мероприятий налогового контроля по смыслу пункта 12 статьи 101.4 Кодекса (постановление Девятого арбитражного суда от 26.10.2018 по делу № А40-96862/2018, постановление Арбитражного суда Московского округа от 02.06.2021 по делу № А40-76764/2020).

В обоснование своих доводов о наличии смягчающих вину обстоятельств заявитель ссылается на смерть учредителя и генерального директора, тяжелое материальное положение, приостановление операций по счетам, убыточность деятельности общества.

В силу пункта 1 и пункта 3 статьи 114 Кодекса налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств; совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.

Пунктом 4 статьи 112 Кодекса определено, что обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения в порядке, установленном статьей 114 указанного кодекса.

Согласно правовой позиции Конституционного Суда Российской Федерации, изложенной в постановлениях от 15.07.1999 № 11-П, от 12.05.1998 № 14-П, от 11.03.1998 № 8-П, санкции должны отвечать вытекающим из Конституции Российской Федерации требованиям справедливости и соразмерности.

Подпунктом 4 пункта 5 статьи 101 Кодекса предусмотрено, что в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель налогового органа выявляет обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Таким образом, налоговый орган, привлекая лицо к налоговой ответственности, обязан всесторонне изучить материалы дела, учесть все обстоятельства, могущие повлиять на привлечение или отказ в привлечении к налоговой ответственности лица и размер применяемой санкции.

Налоговым органом при вынесении оспариваемого решения учтены обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения (самостоятельное представление уведомления о КИК за 2019 год; тяжелое финансовое положение), что явилось основанием для уменьшения размера штрафных санкций в 2 раза, то есть до 25 000 руб.

Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, компенсационного характера применяемых санкций, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обуславливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Указанные принципы привлечения к ответственности в равной мере относятся к физическим и юридическим лицам.

Доказательства недобросовестности заявителя, наличия в его действиях умысла, связанного, в частности, с получением необоснованной налоговой выгоды, инспекцией не представлены.

При таких обстоятельствах арбитражный суд считает возможным снизить размер штрафа, подлежащего взысканию с общества «Компания «ГВИНН», до 12 500 руб.

При этом суд считает, что взыскание штрафа в указанном выше размере, исходя из конкретных фактических обстоятельств дела, соответствует критерию разумности и не нарушает баланс публичных и частных интересов, применительно к совершенному налоговому правонарушению.

При изложенных обстоятельствах арбитражный суд считает, что решение ИФНС России по г. Солнечногорску Московской областиот 14.06.2021 № 299 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации). подлежит признанию недействительным в части привлечения общества «Компания «ГВИНН» к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 129.6 Кодекса в виде взыскания штрафа в размере, превышающем 12 500 руб.

Судебные расходы подлежат распределению в соответствии с положениями статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации.

Руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, арбитражный суд

РЕШИЛ:

признать недействительным решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области от 14.06.2021 № 299 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьей 101 Налогового кодекса Российской Федерации) в части штрафа в сумме, превышающей 12 500 рублей.

В остальной части в удовлетворении заявления отказать.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Солнечногорску Московской области в пользу общества с ограниченной ответственностью «Компания «Гвинн» 3 000 рублей судебных расходов по уплате государственной пошлины.

Решение может быть обжаловано в Десятый арбитражный апелляционный суд в течение месяца.

Судья О.В. Левкина