Гражданский кодекс часть 1

Ходатайство налогового органа об отложении рассмотрения дела отклонено, как необоснованное, дело рассмотрено в отсутствие представителя инспекции, в соответствии со ст. 156 АПК РФ.

ИП ФИО2 состоит на налоговом учете в ИФНС России по городу и космодрому Байконур.

В соответствии со ст. 89 НК РФ налоговый орган произвел выездную налоговую проверку ИП ФИО2 По результатам проверки составлен акт № 10-02/23 от 20.07.2007 г. и вынесено решение № 547 от 29.11.2007 г.о привлечении индивидуального предпринимателя ФИО2 к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения. В данном решении налоговым органом был сделан вывод о необоснованном применении заявителем упрощенной системы налогообложения и установлена неуплата налога на доходы физических лиц за 2005 год в сумме 65 326 руб., за 2006 г. в сумме 504 572 руб.

Заявитель полагает, что решение № 547 от 29.11.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не соответствует действующему законодательству, нарушает законные интересы заявителя, ставит под угрозу дальнейшее развитие предпринимательской деятельности и подлежит признанию недействительным по следующим основаниям.

ФИО2, осуществляла свою предпринимательскую деятельность с декабря 1999 года (регистрационный номер 001847/0 от 23.12.1999г.). С 2003 года, согласно Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения № 72 от 08.01.2003 г. являлась плательщиком единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

С 1 января 2005 года была снята с учета налоговой инспекцией в одностороннем порядке, в соответствии со статьей 3 Федерального закона от 23.06.2003г. № 76-ФЗ, как не прошедшей перерегистрацию. Узнав об этом, заявителем было написано заявление о постановке на налоговый учет и 17 февраля 2005 года предприниматель была вновь зарегистрирована, о чем имеется запись в ЕГРИП за № 305990104800023. С даты новой регистрации, предпринимательская деятельность осуществлялась по упрощенной системе, что не противоречит статье 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации.

В течение проверяемого периода в соответствии с требованиями статьи 346.23 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации заявителем по окончании отчетного периода ежеквартально и налогового периода ежегодно предоставлялись налоговые декларации ответчику по упрощенной системе налогообложения. Данные декларации приняты налоговым органом и проверены.

В соответствии с требованиями статьи 346.24 главы 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации для целей исчисления налоговой базы заявитель вел книгу учета доходов и расходов по упрощенной системе налогообложения по установленной форме и предоставлял ответчику.

В ходе проведения камеральных проверок выставлялись требования о предоставлении необходимых документов, все они были удовлетворены в полном объеме.

По лицевому счету предпринимателя ответчиком велся учет уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

По результатам проверок до 2007 года нарушений налогового законодательства не выявлено, не было также заявлено о неправомерном применении упрощенной системы налогообложения.

Кроме того, ответчиком было выставлено требование от 10.02.06г. № 5 «О предоставлении документов» для подтверждения правильности исчисления и своевременности уплаты налога по налоговой декларации «По единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения» за 2005 год. Результатом их рассмотрения явилось решение от 02.03.06г. № 30 «Об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения» и доначисление суммы минимального налога в связи с применением упрощенной системы налогообложения в размере 149336 руб., которые и были внесены в бюджет.

Все вышеизложенные факты свидетельствует о том, что ответчик признавал заявителя налогоплательщиком, осуществляющим предпринимательскую деятельность по упрощенной системе налогообложения, несмотря на то, что заявление налогоплательщик о применении упрощенной системы не подавал.

Налоговый Кодекс Российской Федерации устанавливает уведомительный, а не разрешительный порядок перехода на упрощенную систему налогообложения и не предусматривает права налогового органа запрещать такое применение.

В соответствии со статьей 346.11 упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации.

Пунктом 2 статьи 346.13 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание прейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на такую систему в течение 5 дней с момента подачи заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году.

Исходя из содержаний статьи 346.11 Налогового кодекса Российской Федерации отказ в применении упрощенной системы налогообложения, противоречит положениям закона о праве выбора налогоплательщиком режима налогообложения.

Перечень оснований, по которым налогоплательщик не вправе применять упрощенную систему налогообложения, определен пунктом 3 статьи 346.12, Налогового кодекса Российской Федерации, отсутствие заявления о переходе на данный вид налогообложения в этот перечень не входит и, следовательно, заявитель обладает признаками плательщика единого налога.

Налоговый орган считает обжалуемое решение законным и обоснованным, так как в ходе проведения выездной налоговой проверки было установлено, что ИП ФИО2 с 01.01.2005 утратила статус индивидуального предпринимателя в связи с неисполнением обязанности по перерегистрации в качестве индивидуального предпринимателя установленной ст. 3 Федерального закона от 23.06.2003 №76-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «О государственной регистрации юридических лиц».

В связи с утратой силы государственной регистрации ИП ФИО2 01.01.2005 г. была снята с учёта в качестве налогоплательщика (свидетельство о внесении записи в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей от 01.01.2005 регистрационный номер 305990104899811).

17.02.2005 года, заявитель вновь зарегистрировался в Инспекции ФНС России по городу и космодрому Байконуру в качестве индивидуального предпринимателя (свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя от 17.02.2005 регистрационный номер 305990104800023). Заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения ИП ФИО2 в Инспекцию не представила.

Согласно п. 1 ст. 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном гл. 26.2 НК РФ.

Статьей 346.13 НК РФ предусмотрен порядок и условия начала и прекращения применения упрощенной системы налогообложения.

В силу п. 2 ст. 346.13 НК РФ вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году с момента создания организации или с момента регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Таким образом, НК РФ установлен определенный порядок и сроки для применения налогоплательщиками различных систем налогообложения и для перехода с одной системы на другую при наличии оснований, оговоренных в гл. 26.2 НК РФ.

Выслушав пояснения сторон, изучив материалы дел, суд установил, что заявленное требование подлежит удовлетворению.

Как усматривается из материалов дел, по результатам выездной налоговой проверки налоговый орган фактически отказал заявителю в применении упрощенной системы налогообложения в период с 01.01.2005 г. по 31.12.2006 г., начислив налоги по общей системе налогообложения в связи с отсутствием заявления о переходе на УСН.

Суд считает позицию налогового органа неправомерной, исходя из того, что индивидуальный предприниматель, не прерывая свою деятельность, продолжала применять упрощенную систему налогообложения, заявление на применение которой им подавалось до перерегистрации на 01.01.2005 г. С момента повторной постановки на учет предпринимателя, как и ранее, ею велся учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы единого налога, на основании книги учета доходов и расходов; в налоговый орган за спорный период (9 месяцев 2005 года и 1 квартал 2006 года) представлялись налоговые декларации по единому налогу.

Данные декларации приняты налоговым органом, а по лицевому счету предпринимателя налоговым органом велся учет уплаты единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения.

При таких обстоятельствах, по мнению суда, у налогоплательщика не могло возникнуть сомнений в правомерности применения им специального налогового режима - упрощенной системы налогообложения, а у налогового органа - оснований для отказа в его применении.

Согласно статье 346.11 НК РФ упрощенная система налогообложения применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах. Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к общему режиму налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке, предусмотренном главой 26.2 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 346.13 НК РФ предусмотрено, что вновь созданные организации и вновь зарегистрированные индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему налогообложения, вправе подать заявление о переходе на такую систему одновременно с подачей заявления о постановке на учет в налоговых органах. В этом случае организации и индивидуальные предприниматели вправе применять упрощенную систему налогообложения в текущем календарном году.

Таким образом, исходя из содержания статьи 346.11 НК РФ отказ в применении упрощенной системы налогообложения противоречит положениям закона о праве выбора налогоплательщиком режима налогообложения.

Поскольку при рассмотрении спора судом не установлено, что предприниматель не соответствует требованиям статьи 346.12 НК РФ, и, следовательно, обладает признаками плательщика единого налога, подавал в проверяемом периоде налоговые декларации по единому налогу, уплачивал единый налог, суд считает незаконным отказ инспекции в применении предпринимателем упрощенной системы налогообложения.

В соответствии с п. 2 ст.201 АПК РФ, арбитражный суд, установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт, решение и действия (бездействие) государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, должностных лиц не соответствует закону или иному нормативному правовому акту и нарушает права и законные интересы заявителя в сфере предпринимательской и иной экономической деятельности, принимает решение о признании ненормативного правового акта недействительным, решений и действий (бездействия) незаконными.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 176, 201 АПК РФ арбитражный суд

РЕШИЛ:

Заявленные требования удовлетворить.

Признать недействительным решение ИФНС России по городу и космодрому Байконур № 547 от 29.11.2007 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Взыскать с ИФНС России по городу и космодрому Байконур в пользу ИП ФИО2 госпошлину в сумме 100 руб., уплаченную по платежному поручению № 3 от 22.04.2008 г.

Выдать исполнительный лист в соответствии со ст. 319 АПК РФ.

Решение может быть обжаловано в месячный срок в Десятый Арбитражный Апелляционный суд.

Судья А. Г. Рымаренко