Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению публичного акционерного общества Банк «Возрождение», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: переулок Лучников, дом 7/4, корпус 1, <...>

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Строительная, дом 55, город Оленегорск, Мурманская область, 184530

о признании недействительным решения от 20.07.2017 № 11

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО1, нотариально удостоверенная доверенность от 17.01.2018, зарегистрирована в реестре за № 1-137, паспорт

от ответчика - ФИО2, доверенность от 11.01.2018 № 14-31/1, служебное удостоверение

установил:

Публичное акционерное общество Банк «Возрождение» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: переулок Лучников, дом 7/4, корпус 1, <...>) (далее - ПАО Банк «Возрождение», Банк, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Строительная, дом 55, город Оленегорск, Мурманская область, 184530) (далее - Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительным решения от 20.07.2017 № 11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации).

В обоснование заявленного требования Банк указал, что запросом Инспекции от 21.04.2017 № 02-29/1961 у ПАО Банк «Возрождение» были истребованы выписки по операциям на счетах (специальных банковских счетах) в отношении ФИО3 (ИНН <***>) за период с 01.01.2016 по 31.12.2016. При этом из запроса не следовало, является ли ФИО3 индивидуальным предпринимателем, а равно не следовало, проводится в отношении него проверка как в отношении индивидуального предпринимателя или как в отношении физического лица.

В связи с тем, что в запросе отсутствовала информация о наличии у ФИО3 статуса индивидуального предпринимателя, а также отсутствовала информация о номере счёта, по которому истребуется выписка, Банком сделан правомерный вывод об истребовании выписки по счёту физического лица, не являющегося предпринимателем. Поскольку в запросе не указаны фамилия, имя, отчество, должность лица, согласовавшего направление запроса, номер согласия, Банк был не вправе исполнять запрос.

Кроме того, в Банке открыто три текущих счёта физических лиц под фамилией ФИО3, открытых без предоставления свидетельства ИНН. В связи с тем, что запрос Инспекции не содержал дополнительных сведений о дате рождения клиента, паспортных данных и номере счёта в отношении запрашиваемого лица, Банк не имел объективной возможности его исполнить.

Поскольку ответственность за непредставление истребованных налоговым органом документов (выписок по операциям на счетах) может быть применена только в случае наличия у банка указанных документов (в отношении индивидуального предпринимателя счета и, соответственно, выписки по ним отсутствовали, а в отношении физического лица установить их наличие Банку не удалось), а также, поскольку направленный в отношении физического лица запрос не содержал согласия вышестоящего налогового органа, оснований для привлечения Банка к ответственности не имелось в связи с отсутствием события налогового правонарушения и отсутствием вины Банка.

Определением суда от 05.02.2018 заявление Банка принято к рассмотрению в порядке упрощённого производства.

Определение суда от 05.02.2018 о принятии заявления и рассмотрении дела в порядке упрощённого производства 06.02.2018 опубликовано на официальном сайте суда в информационно-телекоммуникационной сети «Интернет» http://www.murmansk.arbitr.ru.

15.02.2018 Инспекция представила в суд через электронную систему «Мой арбитр» отзыв на заявление (исх. от 15.02.2018 № 14-20/001557), в котором против удовлетворения заявленного требования возражала, указав, что налоговым органом отражены необходимые сведения и соблюдена форма запроса в отношении счетов индивидуального предпринимателя, утверждённая Приказом ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/518@.

Запрос от 21.04.2017 № 02-29/1961 составлен налоговым органом по форме КНД 1123203, в графе «полное наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет)» указано ФИО3, в графе «ИНН» указано <***>.

В запросе имеется отметка о том, что выписки по операциям на счетах (специальных банковских счетах) необходимо предоставить в отношении следующих счетов, однако поле с номерами счетов не заполнено. Вместе с тем, Банк обладал исчерпывающей информацией о содержании запроса и обладал объективной возможностью его своевременного и надлежащего исполнения. При этом указание адреса, даты рождения лица, в отношении которого запрашиваются сведения, а также о его паспортных данных, независимо от наличия или отсутствия статуса индивидуального предпринимателя формой КНД 1123203 не предусмотрено.

До внесения изменений в Приказы ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/518@, от 25.07.2012 № ММВ-7-2/520@ налоговым органам при направлении запросов в банки рекомендуется в формах в мотивировочной части соответствующих запросов (в том числе с учётом рекомендаций, доведённых письмом ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22680@) указывать основания, используя шаблоны, согласно приложению № 1 к настоящему письму.

Так, в соответствии с рекомендованными формами запрос в банк в мотивировочной части должен содержать ссылку на статус налогоплательщика (организация, индивидуальный предприниматель, физическое лицо), вид проводимой проверки (выездная, повторная выездная, камеральная), а также в случае направления запроса в отношении физического лица - согласие руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Письмом от 26.01.2017 № ЕД-4-2/1267@ ФНС России разъяснила, что порядок и процедура такого согласия регулируются внутренними документами налоговых органов как письменное обращение нижестоящего налогового органа в адрес вышестоящего налогового органа либо как служебная записка структурного подразделения центрального аппарата ФНС России в адрес руководителя (заместителя руководителя) ФНС России (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки Федеральной налоговой службой).

Налоговый кодекс Российской Федерации (далее - НК РФ) не устанавливает обязательную письменную форму согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, предусмотренного пунктом 2 статьи 86 НК РФ. Вместе с тем, учитывая возможное инициирование налогоплательщиком налогового спора в суде по данному вопросу, письменная форма такого согласия является целесообразной.

Нормами действующего законодательства Российской Федерации имущество индивидуального предпринимателя не разграничивается на то, которое он использует для предпринимательской деятельности, и на то, которое он использует для личного потребления. Исходя из этого юридически разграничить денежные средства на банковских счетах физического лица на те, которые он использует для осуществления предпринимательской деятельности, и на те, которые он использует для личного потребления, также невозможно (Постановление Конституционного Суда Российской Федерации от 17.12.1996 № 20-П, Определение Конституционного Суда Российской Федерации от 15.05.2001 № 88-О).

В письме от 10.07.2013 № 03-02-07/1/26643 Минфин России указал следующее - НК РФ не предусмотрено, что документы (информация), перечисленные в пункте 2 статьи 86 НК РФ, могут быть запрошены налоговыми органами у банков исключительно только по тем счетам, вкладам (депозитам) индивидуальных предпринимателей, которые используются ими при осуществлении предпринимательской деятельности.

Таким образом, банки обязаны предоставлять налоговым органам по их мотивированным запросам документы (информацию) по счетам, вкладам (депозитам) индивидуальных предпринимателей, в том числе открытым им как физическим лицам.

Поскольку Инспекцией запрашивалась выписка по операциям на счетах (специальных банковских счетах), открытым индивидуальным предпринимателем ФИО3 ИНН <***>, согласования не требовалось.

Таким образом, Банк правомерно привлечён к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 135.1 НК РФ.

Определением от 05.04.2014 суд, в целях полного, всестороннего и объективного рассмотрения спора, выяснения всех существенных обстоятельств по делу, в соответствии с пунктом 2 части 5 статьи 227 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации перешёл к рассмотрению дела по общим правилам административного судопроизводства, назначил предварительное судебное заседание на 07.05.2018 на 14 часов 10 минут и заседание суда первой инстанции на 07.05.2018 на 14 часов 20 минут, обязав Инспекцию письменно обосновать свою позицию по делу с учётом наличия в запросе от 21.04.2017 № 02-29/1961 незаполненных полей с номерами счетов, в отношении которых запрашиваются сведения.

07.05.2018 Инспекция через электронную систему «Мой арбитр» представила в суд дополнения к отзыву на заявление (исх. от 03.05.2018 № 14-20/004121), в которых указала, что в запросе от 21.04.2017 № 02-29/1961 имеется ссылка на пункты 2 и 4 статьи 86 НК РФ, предусматривающие обязанность банка по представлению выписки, а также указано, что выписка запрашивается в связи с истребованием документов (информации) в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ.

Порядком направления налоговым органом запросов в банк о предоставлении выписок по операциям на счетах, утверждённым Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 25.07.2012 № ММВ-7-2/518@ и установленной формой запроса Приложением № 3 к письму ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22680 (в редакции письма ФНС России от 29.05.2014 № ЕД-4-2/10322), не предусмотрено указание в запросе о предоставлении выписок по операциям по вкладам (депозитам) указание адреса и даты рождения лица, в отношении которого запрашиваются сведения, независимо от наличия или отсутствия статуса индивидуального предпринимателя.

Реквизитом, безусловно идентифицирующим лицо, в отношении которого запрашивается информация, является ИНН, который был указан в запросе Инспекции от 21.04.2017 № 02-29/1961.

Кроме того, при определении статуса клиента, в отношении которого получен запрос налогового органа (индивидуального предпринимателя и (или) физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем), следует руководствоваться наименованием поля «ФИО ИП» (Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, адвоката, нотариуса) запроса в электронном виде или информацией в бланке запроса на бумажном носителе в подстрочнике поля, предназначенного для указания Ф.И.О. клиента, по которому запрашивается информация.

Исходя из положений части 2 статьи 5 Федерального закона от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности» следует, что при открытии банковских счетов кредитная организация должна располагать сведениями о государственной регистрации и о постановке на учёт в налоговом органе соответствующего клиента. Данные сведения могут быть получены кредитной организацией, в частности, из свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учёт в налоговом органе соответствующего клиента.

Таким образом, у Банка имелась возможность осуществить идентификацию клиента как индивидуального предпринимателя с учётом всех данных, полученных от налогового органа.

В судебном заседании представитель Банка на удовлетворении заявленного требования настаивал по основаниям, изложенным в заявлении. Дополнительно указал, что в оспариваемом решении налоговым органа не дана оценка доводам Банка, приведённым в возражениях на акт, со ссылкой на то, что письменные возражения поступили в Инспекцию 14.07.2017, то есть после рассмотрения материалов проверки.

Представитель Инспекции против удовлетворения заявленного требования возражала, привела в обоснование своей позиции доводы, изложенные в отзыве на заявление и в дополнениях к нему. Представила заключение об обоснованности (необоснованности) доводов налогоплательщика от 17.07.2017, изложенных в возражениях на акт.

Возражений относительно завершения предварительного судебного заседания и перехода к рассмотрению дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции представители сторон не заявили.

В соответствии с частью 4 статьи 137 АПК РФ при отсутствии возражений представителей сторон суд завершил предварительное судебное заседание и перешёл к рассмотрению дела в судебном заседании арбитражного суда первой инстанции.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела, а также иных доказательств по делу не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступило, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Материалами дела установлено следующее.

Инспекцией в адрес Мурманского филиала ПАО Банк «Возрождение» направлен запрос от 21.04.2017 № 02-29/1961 о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) индивидуального предпринимателя ФИО3 за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в связи с осуществлением в отношении указанного лица мероприятий налогового контроля (в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ).

Согласно почтовому уведомлению запрос Инспекции получен Банком 02.05.2017 (вх. на запросе 03.05.2017).

Письмом от 03.05.2017 № 5702-02/8888 Банк сообщил, что юридическое лицо ФИО3 (ИНН <***>), указанное в запросе, в Банке не зарегистрировано. В отношении физического лица ФИО3 Банк сообщил следующее.

Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах(депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ.

При этом Рекомендациями по заполнению налоговыми органами мотивировочной части запросов в Банк, в случаях проведения налоговых проверок либо истребования документов (информации) в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ, направленными Письмом ФНС России от 29.05.2014 № ЕД-4-2/10322, предусмотрено, что при наличии согласия направления запроса в банк в мотивировочной части данного запроса указываются реквизиты документа о согласии (вид, дата и номер, наименование налогового органа), а также должность и Ф.И.О. лица, согласовавшего направление запроса в банк.

Таким образом, в связи с отсутствием в запросе информации о Ф.И.О., должности лица, согласовавшего направление запроса в банк, № согласия, Банк не вправе исполнить запрос налогового органа.

В связи с непредставлением Банком в налоговый орган выписки по операциям на счетах индивидуального предпринимателя ФИО3, Инспекцией на основании пункта 1 статьи 101.4 НК РФ составлен акт от 23.05.2017 № 111.

Уведомлением от 28.06.2017 № 02-29/38 налоговый орган сообщил Банку о том, что рассмотрение акта состоится в Инспекции 12.07.2017 в 14 часов 00 минут. Указанное уведомление получено Банком 05.07.2017.

На акт Банк представил письменные возражения от 19.06.2017 исх. № 0310/01/18710, которые поступили в Инспекцию 14.07.2017.

По результатам рассмотрения акта от 23.05.2017 № 111 и возражений Банка Инспекцией вынесено решение от 20.07.2017 № 11 о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 135.1 НК РФ, в виде штрафа в размере 20 000 руб.

По результатам рассмотрения жалобы налогоплательщика УФНС России по Мурманской области принято решение от 13.10.2017 № 436 об оставлении жалобы Банка без удовлетворения.

Не согласившись с решением Инспекции от 20.07.2017 № 11, Банк обжаловал его в судебном порядке.

Выслушав пояснения представителя заявителя, возражения представителя ответчика, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 2 статьи 86 НК РФ банки обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, а также справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации в электронной форме в течение трёх дней со дня получения мотивированного запроса налогового органа в случаях, предусмотренных настоящим пунктом.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах (депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) организаций, индивидуальных предпринимателей в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств мoгyт быть запрошены налоговыми органами в случаях проведения налоговых проверок указанныхлиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ, а также в случаях вынесения решения о взыскании налога, принятия решений о приостановлении операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, приостановлении переводов электронных денежных средств или об отмене приостановления операций по счетам организации, индивидуального предпринимателя, отмене приостановления переводов электронных денежных средств.

Справки о наличии счетов, вкладов (депозитов) и (или) об остатках денежных средств на счетах, вкладах(депозитах), выписки по операциям на счетах, по вкладам (депозитам) физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, в банке, справки об остатках электронных денежных средств и о переводах электронных денежных средств могут быть запрошены налоговыми органами при наличии согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

Пунктом 3 указанной статьи предусмотрено, что запросы в банк направляются налоговыми органами в электронной форме. Форма (форматы) и порядок направления налоговым органом запроса в банк устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Приказом ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/520@ утверждён порядок представления в банки (операторам по переводу денежных средств) документов, используемых налоговыми органами при реализации своих полномочий в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, и представления банками (операторами по переводу денежных средств) информации по запросам налоговых органов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Указанный порядок применяется, в том числе в отношении открытых в банках счетов, вкладов (депозитов) организаций, индивидуальных предпринимателей и физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, счетов, открытых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также электронных средств платежа указанных лиц, используемых для переводов электронных денежных средств (подпункт 1 пункта 2 Порядка).

Приказом ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/518@ утверждены формы и порядок направления налоговым органом запросов в банк (оператору по переводу денежных средств) о наличии счетов (специальных банковских счетов) в банке и (или) об остатках денежных средств на счетах (специальных банковских счетах), о предоставлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах), справок об остатках электронных денежных средств и переводах электронных денежных средств организаций (индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты) на бумажном носителе.

Данный порядок применяется, в том числе в отношении открытых в банках счетов организаций, индивидуальных предпринимателей, счетов, открываемых для осуществления профессиональной деятельности нотариусам, занимающимся частной практикой, и адвокатам, учредившим адвокатские кабинеты, а также корпоративных электронных средств платежа указанных лиц, используемых для переводов электронных денежных средств (подпункт 1 пункта 2 Порядка).

При реализации своих полномочий используется запрос о представлении выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) по форме по КНД 1123203.

В соответствии с пунктом 2 приложения № 4 формы по КНД 1123203 в соответствующих полях формы запроса указываются следующие сведения:

а) полное наименование банка (оператора по переводу денежных средств), в который представляется запрос, адрес его места нахождения, ИНН, КПП, БИК;

б) полное наименование организации, в отношении которой запрашиваются выписки, её ИНН, КПП, фамилия, имя, отчество (при наличии) индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), в отношении которого запрашиваются выписки, его ИНН;

в) номера счетов (номера специальных банковских счетов) организации, индивидуального предпринимателя, нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет), по операциям на которых запрашиваются выписки, либо указание на необходимость предоставления выписок по всем счетам (специальным банковским счетам), открытым данным лицом в банке (у оператора по переводу денежных средств);

г) период времени, за который запрашиваются выписки;

д) наименование и адрес налогового органа, направляющего запрос, в адрес которого должны быть представлены запрашиваемые выписки;

е) контактный телефон должностного лица налогового органа.

Согласно материалам дела, запрос от 21.04.2017 № 02-29/1961 составлен налоговым органом по форме КНД 1123203, в графе «полное наименование организации, Ф.И.О. индивидуального предпринимателя (нотариуса, занимающегося частной практикой, адвоката, учредившего адвокатский кабинет)» указано ФИО3, в графе «ИНН» указано <***>, а также имеется отметка о том, что выписку необходимо предоставить за период с 01.01.2016 по 31.12.2016 в отношении указанных счетов, по которым истребуются сведения. Однако, поле с номерами счетов налоговым органом не заполнено.

Указание адреса и даты рождения лица, в отношении которого запрашиваются сведения, независимо от наличия или отсутствия статуса индивидуального предпринимателя, формой КНД 1123203 не предусмотрено.

Таким образом, суд полагает, что Инспекцией соблюдена форма запроса в отношении счёта индивидуального предпринимателя, утверждённая Приказом ФНС России от 25.07.2012 № ММВ-7-2/518@.

До внесения изменений в данныйдокумент налоговым органам при направлении запросов в банки рекомендуется в формах в мотивировочной части соответствующих запросов (в том числе с учётом рекомендаций, доведённых письмом ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22680@), указывать основания, используя шаблоны, согласно приложению 1 к Письму ФНС России от 29.05.2014 № ЕД-4-2/10322 (Письмо ФНС России от 29.05.2014 № ЕД-4-2/10322).

Из письма ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22680@ «Об информации о вкладах (депозитах) с 1 января 2013 года» следует, чтобанки, кроме информации по счетам и об электронных денежных средствах, обязаны выдавать налоговым органам справки о наличии вкладов (депозитов) в банке и (или) об остатках денежных средств на вкладах (депозитах), выписки по вкладам (депозитам) при наличии условий, предусмотренных этой нормой.

До внесения изменений в приказы ФНС России от 25.07.2012 №№ ММВ-7-2/518@, ММВ-7-2/520@ налоговым органам при направлении запросов в банки рекомендуется использовать формы соответствующих запросов, согласно приложениям к настоящему письму.

В Письме ФНС России от 29.05.2014 № ЕД-4-2/10322 (ред. от 20.06.2014) «О запросах в банки с 01.07.2014 и об ответственности банков с 02.05.2014» указано, что в соответствии с подпунктом «б» пункта 7 статьи 10, пунктом 4 статьи 24 Федерального закона от 28.06.2013 № 134-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в части противодействия незаконным финансовым операциям», пункт 2 статьи 86 Налогового кодекса Российской Федерации изложен в новой редакции, вступающей в силу с 01.07.2014.

Согласно новой редакции названной нормы введены новые правовые основания для получения налоговыми органами от банков справок (выписок) по счетам, вкладам (депозитам) и об электронных денежных средствах:

в части организаций, индивидуальных предпринимателей, нотариусов, занимающихся частной практикой, адвокатов, учредивших адвокатский кабинет, - в случае истребования у этих лиц документов (информации) в соответствии со статьёй 93.1 НК РФ;

в части физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, - в случае наличия согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, в случаях проведения налоговых проверок в отношении этих лиц либо истребования у них документов (информации) в соответствии с пунктом 1 статьи 93.1 НК РФ.

До внесения изменений в приказы ФНС России от 25.07.2012 №№ ММВ-7-2/518@, ММВ-7-2/520@ налоговым органам при направлении запросов в банки по указанным основаниям рекомендуется в формах в мотивировочной части соответствующих запросов (в том числе с учётом рекомендаций, доведенных письмом ФНС России от 29.12.2012 № АС-4-2/22680@) указывать основания, используя шаблоны, согласно приложению 1 к настоящему письму.

Так, в соответствии с рекомендованными формами запрос в банк в мотивировочной части должен содержать ссылку на статус налогоплательщика(организация, индивидуальный предприниматель, физическое лицо), видпроводимой налоговой проверки (выездная, повторная выездная, камеральная), а также в случае направления запроса в отношении физического лица - согласие руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов.

Письмом от 26.01.2017 № ЕД-4-2/1267@ Федеральная налоговая служба разъяснила, что порядок и процедура такого согласия регулируются внутренними документами налоговых органов как письменное обращение нижестоящего налогового органа в адрес вышестоящего налогового органа либо как служебная записка структурного подразделения центрального аппарата ФНС России в адрес руководителя (заместителя руководителя) ФНС России (в случае проведения повторной выездной налоговой проверки Федеральной налоговой службой).

Налоговый кодекс Российской Федерации не устанавливает обязательную письменную форму согласия руководителя вышестоящего налогового органа или руководителя (заместителя руководителя) федерального органа исполнительной власти, уполномоченного по контролю и надзору в области налогов и сборов, предусмотренного пунктом 2 статьи 86 НК РФ. Вместе с тем, учитывая возможное инициирование налогоплательщиком налогового спора в суде по данному вопросу, письменная форма такого согласия является целесообразной.

Разграничить денежные средства на банковских счетах физического лица на используемые им для осуществления исключительно предпринимательской деятельности и для личного потребления, обязанность индивидуального предпринимателя открывать банковский счёт при осуществлении предпринимательской деятельности законодательно не закреплена.

В письме от 10.07.2013 № 03-02-07/1/26643 Минфин России указал, что Налоговым кодексом Российской Федерации не предусмотрено, что документы (информация), перечисленные в пункте 2 статьи 86 НК РФ, могут быть запрошены налоговыми органами у банков исключительно только по тем счетам, вкладам (депозитам) индивидуальных предпринимателей, которые используются ими при осуществлении предпринимательской деятельности.

Учитывая изложенное, банки обязаны представлять налоговым органам по их мотивированным запросам документы (информацию) по счетам, вкладам (депозитам) индивидуальных предпринимателей, в том числе открытым им как физическим лицам.

Довод заявителя о том, что Инспекцией не заполнены поля с номерами счетов, в отношении которых необходимо представить выписки, судом отклоняется, поскольку все необходимые сведения в запросе указаны, и отсутствие указанных счетов не накладывает на заявителя дополнительных обязанностей, а, соответственно, не нарушает его права и законные интересы.

Довод Банка об открытии трёх текущих счетов физических лиц под фамилией ФИО3 в рассматриваемом случае не может являться основанием для освобождения Банка от ответственности по статьё 135.1 НК РФ, поскольку указанная информация в ответе Банка на запрос Инспекции не содержится. Отказывая в предоставлении выписок по счёту, Банк указал исключительно на отсутствие согласования запроса с вышестоящим налоговым органом или федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов. Кроме того, каких-либо мер по уточнению у налогового орган полученного от него запроса Банком не предпринято.

Относительно отсутствия в решении от 20.07.2017 № 11 сведений об оценке доводов Банка, приведённых в возражениях на акт, суд считает необходимым отметить следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 100 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), в случае несогласия с фактами, изложенными в акте налоговой проверки, а также с выводами и предложениями проверяющих в течение одного месяца со дня получения акта налоговой проверки вправе представить в соответствующий налоговый орган письменные возражения по указанному акту в целом или по его отдельным положениям. При этом лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представитель), вправе приложить к письменным возражениям или в согласованный срок передать в налоговый орган документы (их заверенные копии), подтверждающие обоснованность своих возражений.

Согласно пояснениям представителей сторон акт был направлен Банку по почте и получен им 06.06.2017, что подтверждается информацией сайта Почты России «Отслеживание».

Письменные возражения Банка от 19.06.2017 исх. № 0310/01/18710 были направлены в Инспекцию 12.07.2017 (в день рассмотрения акта согласно уведомлению от 28.06.2017 № 02-29/38, полученному Банком 05.07.2017) и поступили в налоговый орган 14.07.2017.

Таким образом, в установленный пунктом 6 статьи 100 НК РФ срок Банк письменные возражения в налоговый орган не представил.

Вместе с тем, на странице 1 решения указано на рассмотрение акта от 23.05.2017 № 111 и письменных возражений налогоплательщика, представленных от 19.06.2017 № 0310/01/18710, а на странице 3 оспариваемого решения Инспекцией отражены доводы Банка, изложенные в представленных им возражениях, и также указано на их рассмотрение. Кроме того, в судебном заседании представитель Инспекции представила письменное заключение об обоснованности (необоснованности) доводов налогоплательщика от 17.07.2017, изложенных в возражениях на акт, из которых следует правомерным привлечение ПАО Банк «Возрождение» к налоговой ответственности, предусмотренной статьёй 135.1 НК РФ, и указано на необоснованность доводов Банка, изложенных в возражениях.

Таким образом, нарушений процедуры рассмотрения материалов и привлечения к налоговой ответственности налоговым органом допущено не было, судом такие обстоятельства не установлены.

С учётом изложенного, Банк правомерно привлечён налоговым органом к ответственности за непредставление в установленный срок выписок по операциям на счетах (специальных банковских счетах) в отношении ФИО3, оснований для признания решения налогового органа от 20.07.2017 № 11 недействительным не имеется.

При указанных выше обстоятельствах требование заявителя не подлежит удовлетворению.

В соответствии со статьёй 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины относятся на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении заявления публичного акционерного общества Банк «Возрождение» о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 5 по Мурманской области от 20.07.2017 № 11 о привлечении лица к ответственности за налоговое правонарушение, предусмотренное Налоговым кодексом Российской Федерации (за исключением налогового правонарушения, дело о выявлении которого рассматривается в порядке, установленном статьёй 101 Налогового кодекса Российской Федерации), отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.Б. Кабикова