Гражданский кодекс часть 1

при ведении протокола секретарем судебного заседания Хачатрян А.Д., рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Федерального государственного казенного учреждения «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны, ИНН 7826001547, ОГРН 1027810323342, адрес регистрации: ул. Звенигородская, д. 5, г. Санкт-Петербург, 191119

к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: ул. Пронина, д. 4, г. Кандалакша, Мурманская обл., 184042

о признании недействительным решения от 30.09.2019 № 160-2

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя – ФИО1, по доверенности;

от ответчика – ФИО2, по доверенности; ФИО3, по доверенности;

установил:

Федеральное государственное казенное учреждение «Северо-Западное территориальное управление имущественных отношений» Министерства обороны (далее – заявитель, Учреждение) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением, уточненным в порядке статьи 49 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, к Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области (далее – ответчик, Инспекция) о признании недействительным решения от 30.09.2019 № 160-2.

В обоснование требований заявитель указал следующее.

Поскольку в налоговом законодательстве отсутствуют четкие критерии разграничения изъятых и ограниченных в обороте земельных участков, предоставленных для нужд обороны, то вины учреждения в неисчислении земельного налога по спорным участкам нет, что свидетельствует о наличии обстоятельств, исключающих его вину в совершении налогового правонарушения. Кроме того, Учреждение, исчисляя земельный налог, действовало в строгом соответствии со сформированным Департаментом имущественных отношений Минобороны России Сводному реестру для расчета земельного налога, который содержит перечень земельных участков, подлежащих налогообложению.

На земельных участках, расположенных на территории Мурманской области, находятся объекты недвижимого имущества Минобороны России, закрепленные за Учреждением на праве оперативного управления и используемые в целях осуществления деятельности Вооруженных сил Российской Федерации. Кроме того, часть земельных участков располагается на территории военных городков, а находящиеся на них объекты недвижимого имущества переданы в пользование войсковых частей.

Инспекция необоснованно применяет ставку земельного налога «прочие земельные участки в поселениях», так как категории земель и виды разрешенного использования спорных земельных участков не противоречат их использованию в интересах Вооруженных сил Российской Федерации. Действующее законодательство не содержит норм, позволяющих считать земли Минобороны России не относящимися к землям обеспечения обороны в зависимости от осуществляемых на них видов деятельности, в том числе, направленных на извлечение прибыли.

У налогового органа отсутствуют законные основания для начисления земельного налога в отношении земельных участков, у которых не определены границы и в отношении которых установлены запретные зоны.

В отзыве и дополнениях к нему налоговый орган против удовлетворения заявленных требований возражал, указав, что для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение совокупности следующих условий: земельные участки должны находиться в федеральной собственности и иметь соответствующий вид разрешенного использования (для нужд обороны); земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны, что может подтвердить только фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов, а именно зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы для названных нужд.

В судебном заседании представители сторон поддержали свои позиции по делу.

В порядке статьи 163 АПК РФ в судебном заседании объявлялся перерыв с 14.03.2022 до 17.03.2022.

В ходе рассмотрения спора и исследования материалов дела представители сторон указали, что дополнений, замечаний к материалам дела, а также иных доказательств по делу не имеется. На наличие других доказательств по делу, которые не могли быть представлены в суд первой инстанции по объективным причинам, представители сторон не ссылались, ходатайств об истребовании доказательств от представителей сторон при рассмотрении дела не поступило, в связи с чем дело рассмотрено по имеющимся материалам.

Как следует из материалов дела, Инспекцией по результатам проведенной камеральной проверки уточненной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год, представленной Учреждением 23.01.2019, составлен акт налоговой проверки от 13.05.2019 №160 и с учетом проведенных дополнительных мероприятий налогового контроля и рассмотренных возражений налогоплательщика вынесено решение от 30.09.2019 №160-2 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения (том 1 л.д. 74-104).

Указанным решением налогоплательщик привлечен к ответственности, предусмотренной: пунктом 1 статьи 122 НК РФ за неуплату земельного налога, в виде штрафа в сумме 129 530 руб. 26 коп. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность); пунктом 1 статьи 119 НК РФ за несвоевременное представление налоговой декларации по земельному налогу, в виде штрафа в сумме 194 311 руб. 13 коп. (с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность).

Решением от 30.09.2019 №160-2 также доначислено и предложено уплатить недоимку поземельному налогу за 2017 год в сумме 5 181 211 руб. и пени за несвоевременную уплату указанного налога в сумме 1 385 483 руб. 81 коп.

Основанием для вынесения решения от 30.09.2019 №160-2 послужил вывод Инспекции о том, что ряд принадлежащих Учреждению на праве постоянного (бессрочного) пользования земельных участков не могут быть отнесены к участкам, изъятым из оборота, которые не признаются в силу подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ объектом обложения.

В порядке главы 19 НК РФ Учреждение обратилось в Управление ФНС России по Мурманской области с апелляционной жалобой на решение Инспекции.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 12.12.2019 № 471 апелляционная жалоба заявителя оставлена без удовлетворения (том 1 л.д. 105-110).

По итогам рассмотрения апелляционной жалобы Учреждение обратилось с настоящим заявлением в суд.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

Согласно пункту 1 статьи 23 НК РФ плательщики налогов обязаны уплачивать установленные законом налоги и сборы.

В соответствии со статьями 45, 46 НК РФ налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах. Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах.

В силу пункта 1 статьи 388 НК РФ плательщиками земельного налога признаются организации и физические лица, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 настоящего Кодекса, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения, если иное не установлено настоящим пунктом.

На основании пункта 1 статьи 389 НК РФ объектом налогообложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог.

Пунктом 2 статьи 389 НК РФ определен перечень земельных участков, не являющихся объектом налогообложения, к которым в соответствии с подпунктом 1 указанной нормы отнесены земельные участки, изъятые из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации.

В отношении земельных участков, ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд, согласно статье 394 НК РФ устанавливается налоговая ставка 0,3%.

Таким образом, законодатель разграничил порядок налогообложения земельных участков, изъятых из оборота и ограниченных в обороте, исключив первые из объектов налогообложения и предусмотрев для вторых применение пониженной налоговой ставки.

В силу подпункта 2 пункта 4 статьи 27 Земельного кодекса Российской Федерации (далее – ЗК РФ) из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы. Ограничиваются в обороте находящиеся в государственной или муниципальной собственности земельные участки, предоставленные для обеспечения обороны и безопасности, оборонной промышленности, таможенных нужд и не указанные в пункте 4 настоящей статьи (подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ).

При этом изъятие таких земельных участков из оборота и исключение их из объектов налогообложения по земельному налогу связаны с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков, с категорией земель, разрешенным использованием, а также фактическим использованием земельного участка.

Следовательно, не подлежат налогообложению земельным налогом, находящиеся в федеральной собственности земельные участки, занятые объектами недвижимости, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Пункт 2 статьи 27 ЗК РФ устанавливает, что земельные участки, отнесенные к землям, изъятым из оборота, не могут предоставляться в частную собственность, а также быть объектами сделок, предусмотренных гражданским законодательством. Земельные участки, отнесенные к землям, ограниченным в обороте, не предоставляются в частную собственность, за исключением случаев, установленных федеральными законами.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 ЗК РФ землями обороны и безопасности признаются земли, которые используются или предназначены для обеспечения деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, организаций, предприятий, учреждений, осуществляющих функции по вооруженной защите целостности и неприкосновенности территории Российской Федерации, защите и охране Государственной границы Российской Федерации, информационной безопасности, другим видам безопасности в закрытых административно-территориальных образованиях, и права на которые возникли у участников земельных отношений по основаниям, предусмотренным ЗК РФ, федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 93 ЗК РФ установлено, что в целях обеспечения обороны могут предоставляться земельные участки для: 1) строительства, подготовки и поддержания в необходимой готовности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (размещение военных организаций, учреждений и других объектов, дислокация войск и сил флота, проведение учений и иных мероприятий); 2) разработки, производства и ремонта вооружения, военной, специальной, космической техники и боеприпасов (испытательных полигонов, мест уничтожения оружия и захоронения отходов); 3) размещения запасов материальных ценностей государственного материального резерва.

В соответствии со статьей 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61- ФЗ «Об обороне» (далее - Закон № 61-ФЗ) в целях обороны созданы Вооруженные Силы Российской Федерации (пункт 4). К обороне привлекаются войска национальной гвардии Российской Федерации (другие войска) (пункт 5). Для выполнения отдельных задач в области обороны привлекаются спасательные воинские формирования федерального органа исполнительной власти, уполномоченного на решение задач в области гражданской обороны (воинские формирования), Служба внешней разведки Российской Федерации, органы федеральной службы безопасности, органы государственной охраны, органы военной прокуратуры, военные следственные органы Следственного комитета Российской Федерации, федеральный орган обеспечения мобилизационной подготовки органов государственной власти Российской Федерации (органы), а также создаваемые на военное время специальные формирования (пункт 6).

Согласно статье 11 Закона № 61-ФЗ Вооруженные Силы Российской Федерации состоят из центральных органов военного управления, объединений, соединений, воинских частей и организаций, которые входят в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации и в войска, не входящие в виды и рода войск Вооруженных Сил Российской Федерации.

К органам военного управления относятся Министерство обороны Российской Федерации, иной федеральный орган исполнительной власти, в котором федеральным законом предусмотрена военная служба, центральные органы военного управления (командования, штабы, управления, департаменты, службы, отделы, отряды, центры), территориальные органы военного управления (военные комиссариаты, региональные центры, комендатуры территорий), управления и штабы объединений, соединений, воинских частей Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (пункт 2 постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 29.05.2014 № 8 «О практике применения судами законодательства о воинской обязанности, военной службе и статусе военнослужащих»).

Положением о Министерстве обороны Российской Федерации, утвержденным указом Президента Российской Федерации от 16.08.2004 № 1082 (далее - Положение), установлено, что, являясь федеральным органом исполнительной власти, оно осуществляет функции по выработке и реализации государственной политики, нормативно-правовому регулированию в области обороны, а также полномочия в сфере управления и распоряжения имуществом Вооруженных Сил Российской Федерации и подведомственных Министерству обороны Российской Федерации организаций.

В структуру Министерства обороны Российской Федерации входят службы Министерства обороны Российской Федерации и им равные подразделения, центральные органы военного управления, не входящие в службы и им равные подразделения, и иные подразделения. Органы военного управления действуют на основании положений, которые утверждает Министр обороны России (пункт 17 Положения).

Министерство обороны осуществляет свою деятельность непосредственно и через органы управления военных округов, иные органы военного управления, территориальные органы (военные комиссариаты) (пункт 5 Положения).

Следовательно, для отнесения земельных участков к земельным участкам, изъятым из оборота, необходимо документальное подтверждение нахождения (размещения) для постоянной деятельности в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на земельных участках Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов.

Из вышеприведенных правовых норм следует, что изъятие земельных участков из оборота и освобождение их от налогообложения земельным налогом связано с целевым назначением и (или) фактическим использованием этих участков для целей обеспечения обороны, безопасности, категорией земель и разрешенным использованием земельных участков в соответствии с правоустанавливающей документацией.

Следовательно, для освобождения земельных участков от налогообложения земельным налогом на основании подпункта 1 пункта 2 статьи 389 НК РФ необходимо выполнение совокупности следующих условий:

1. Земельные участки должны находиться в федеральной собственности и иметь соответствующий вид разрешенного использования (для нужд обороны);

2. Земельные участки должны фактически использоваться для обеспечения деятельности в области обороны, что может подтвердить только фактическое использование на постоянной основе расположенных на них объектов, а именно зданий, строений и сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы для названных нужд.

Учреждением в представленной налоговой декларации по земельному налогу за 2017 год самостоятельно произведено исчисление налога в отношении 1 земельного участка в сумме 419 руб.

Как следует из материалов дела, налогоплательщику в 2017 году на праве постоянного (бессрочного) пользования принадлежали 58 земельных участков, в отношении 22 земельных участков налоговым органом нарушений не установлено.

В результате проведения камеральной налоговой проверки относительно 35 спорных земельных участков Инспекцией установлено следующее:

- на 23 земельных участках отсутствуют здания, строения, сооружения (признаны ограниченными в обороте в соответствии с абзацем 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ);

- на 5 земельных участках, имеющих назначение «земли населенных пунктов, для нужд обороны», расположены объекты недвижимого имущества, фактически не используемые для размещения на постоянной основе деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов (признаны ограниченными в обороте в соответствии с абзацем 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ);

- на 7 земельных участках, имеющих назначение «земли населенных пунктов, для нужд обороны», не подтверждено нахождение (размещение) для постоянной деятельности зданий, строений, сооружений Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов, в связи с чем, данные участки, учитывая фактическое использование находящихся на них объектов недвижимости, отнесены к категории прочих земельных участков в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

В отношении 23 земельных участков Инспекцией, исходя из анализа, полученных из Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии, сведений и выписок из единого государственного реестра прав на недвижимое имущество и сделок с ним (далее – ЕГРП), установлено, что данные земельные участки имеют следующее назначение: земли населенных пунктов, земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения.

Сведения о размещении на данных земельных участках зданий, строений, сооружений, согласно выпискам из ЕГРП, отсутствуют.

К выпискам из ЕГРП приложены описания местоположения земельных участков (в том числе границ) с планом (чертежом, схемой).

В отношении некоторых из указанных 23-х земельных участков заявитель представил пояснения по их использованию.

1). Земельный участок с кадастровым номером 51:18:0000000:19 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

В отношении данного участка заявитель указал, что основании Приказа заместителя Министра обороны РФ от 27.11.2017 №1222 указанный участок передан в собственность муниципального образования городского поселения Кандалакша Кандалакшского р-на Мурманской обл.

Учитывая отсутствие каких-либо доказательств размещения в спорный период в пределах земельных участков для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что земельный участок не подлежит признанию изъятыми из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, подлежит налогообложению по ставке 0,3% как ограниченный в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленный для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

2). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0000000:128 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, 1149-1172 км автодороги СПб-Мурманск, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

В отношении указанного участка заявитель, ссылаясь на позицию Верховного Суда российской Федерации, обозначенную в определении от 18.10.2016 №303-КГ-13304 по делу №А51-17367/2015, указывает на принадлежность участка с кадастровым номером 51:19:0080101:23 к участкам, изъятым из оборота, поскольку в отношении него установлена запретная зона, что подтверждается выпиской из ЕГРН.

3). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080101:11 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

4). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0020131:2 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

5). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:1 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, участок в 225 севернее реки Тунтсайоки, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

В отношении данного земельного участка заявителем в представленных в суд письменных пояснениях от 22.05.2020 №б/н (том 8 л.д. 14-16) указано о нахождении лесных насаждений.

6). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:2 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, участок в 875 севернее реки Тунтсайоки, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

7). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050205:10 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, нп Куолаярви, в северо-западной части кадастрового квартала, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

8). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080109:3 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

9). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:19 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

10). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:3 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

11). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080101:105 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, 1149-1172 км автодороги СПб-Мурманск, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для размещения военных организаций, учреждений и других объектов».

В представленных в суд письменных пояснениях от 22.05.2020 №б/н (том 8 л.д. 14-16) заявитель указал, что на данном земельном участке находится участок автомобильной дороги и автомобильного моста.

12). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0060301:4 расположен по адресу: Мурманская обл., г. Кандалакша, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

13). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0030001:33 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для строительства автодрома».

14). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0030001:32 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, с. Кашкаранцы, категория земельного участка «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

В отношении земельного участка с кадастровым номером № 51:04:0030001:32 Учреждение указывает, что участок изъят из оборота, так как передан в пользование войсковой части 36138.

Согласно представленному заявителем акту приема-передачи зданий, сооружений и территории военного городка № 20 (приложение № 1 к приказу Учреждения от 22.07.2015 № 99) (том 1 л. д. 111-113) данный земельный участок (адрес согласно выписке из ЕГРН Мурманская область Терский район, с. Кашкаранцы) с расположенными на нем объектами капитального строительства военного городка № 20 был передан войсковой части 36138. Сооружения 1968-1988 годов постройки, расположенные на земельном участке, имели неудовлетворительное состояние, в связи с чем, без проведения ремонта не были пригодны для деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований.

Факт владения указанными объектами капитального строительства за кем-либо не зарегистрирован в Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии.

Согласно выписке из единого государственного реестра юридических лиц, войсковая часть 36138 снята с учета в налоговом органе 02.11.2015, в связи с внесением записи об исключении юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность по решению регистрирующего органа.

15). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050201:33 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, с. Кашкаранцы, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

16). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050304:431 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, ул. Нижняя Набережная, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для строительства гаража и ремонтного помещения».

В отношении указанного земельного участка заявитель в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки указал, что он изъят из оборота, так как переданы в пользование войсковой части 34667.

Из представленных заявителем документов следует, что в соответствии с актом приема-передачи зданий, сооружений и территории военного городка № 4,5а,6 (том 1 л.д. 118-122) на основании Приказа начальника Алакурттинского местного гарнизона от 05.02.2019 № 5 «О передаче объектов недвижимого имущества и земельных участков военных городков № 4,5,5а,6,21» земельные участки с кадастровыми номерами 51:19:0080302:670, 51:19:0080302:674, 51:19:0050307:576, 51:19:0050304:431, 51:19:0050304:430 вместе с расположенными на них зданиями, сооружениями были переданы Учреждением в пользование войсковой части 34667.

Однако идентифицировать на каком земельном участке расположены объекты недвижимого имущества, указанные в акте приема-передачи, не представляется возможным, кадастровые номера объектов недвижимого имущества отсутствуют.

15.09.2020 в ходе судебного заседания Учреждение представило запрос командиру войсковой части 34667 (исх. от 03.07.2020 № 141/2-6913) (том 9 л.д. 22) с соответствующим ответом (исх. от 16.07.2020 № 5356) (том 9 л.д. 23) в отношении спорных земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0080302:670, 51:19:0080302:674, 51:19:0050307:576, 51:19:0050304:431.

Командир в/ч сообщил о нахождении на земельном участке с кадастровым номером 51:19:0050304:431 гаражей (захвачены гражданскими лицами).

17). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050307:576 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны».

Командир в/ч сообщил о нахождении на земельном участке с кадастровым номером 51:19:0050307:576 гаражей (захвачены гражданскими лицами).

18). Земельный участок с кадастровым номером 51:04:0070001:22 расположен по адресу: Мурманская обл., Терский р-н, в районе села Тетрино, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны».

19). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050302:291 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для ведения гражданами садоводства и огородничества».

В отношении данного участка заявитель указал, что на основании Приказа заместителя Министра обороны РФ от 20.06.2017 №589 он передан в собственность муниципального образования сельское поселение Алакуртти Кандалакшского р-на Мурманской области с 02.08.2017.

20). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080101:23 расположен по адресу: расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «предварительное согласование места размещения ВЛ-330 кВ Кольская АЭС-Ондская ГЭС».

Исходя из разрешенного использования земельного участка, основанием для установления на данном земельном участке запретной зоны является размещение стратегически важного объекта энергетики (не связанного с Вооруженными силами РФ), вокруг которого необходима зона ограниченного доступа.

21). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0050302:290 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для ведения гражданами садоводства и огородничества».

22). Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080302:670 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для размещения объектов, предназначенных для обеспечения обороны и безопасности».

Командир в/ч сообщил о нахождении на земельном участке с кадастровым номером 51:19:0080302:670 хоккейного корта.

23) Земельный участок с кадастровым номером 51:19:0080302:674 расположен по адресу: Мурманская обл., Кандалакшский р-н, сп. Алакуртти, категория земельного участка: «земли промышленности, энергетики, транспорта, связи, радиовещания, телевидения, информатики, земли для обеспечения космической деятельности, земли обороны, безопасности и земли иного специального назначения», разрешенное использование: «для нужд обороны (участок №2), для нефтеперерабатывающих целей».

Однако, идентифицировать на каком земельном участке расположены объекты недвижимого имущества, указанные в акте приема-передачи, не представляется возможным, кадастровые номера объектов недвижимого имущества отсутствуют.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 51:19:0080302:674 командир в/ч сообщил о факте нахождения на нем парковки бригады и КПП.

23.07.2021 Учреждение направило повторный запрос №141/2-8276 командиру войсковой части 34667 в отношении участка с кадастровым номером 51:19:0080302:674 о представлении доказательств размещения в КПП для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ.

В отношении земельного участка с кадастровым номером 51:19:0080302:674 командир в/ч письмом от 02.09.2021 №6734 сообщил об использовании земельного участка как места стоянки автомобилей военнослужащих, прибывших к несению службы. Земельный участок как место стоянки не оборудован.

При таких обстоятельствах спорные земельные участки признаются ограниченными в обороте, предоставленные заявителю для нужд обороны и безопасности и таможенных нужд, согласно абзацу 4 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

В отношении 5 земельных участковимеющих назначение «земли населенных пунктов (разрешенное использование «для нужд обороны»), налоговым органом установлено расположение на них зданий, строений, сооружений и иных объектов недвижимого имущества, фактически не используемых для размещения в них для постоянной деятельности Вооруженных Сил РФ, других войск, воинских формирований и органов.

Кроме того, часть объектов, расположенных на земельных участках имеет неудовлетворительное (разрушенное), требующее проведение ремонтных работ, состояние.

1) Земельный участок с кадастровым номером № 51:18:0010103:9 (<...>) принадлежал Учреждению на праве постоянного бессрочного пользования в период с 29.02.2016 по 31.07.2018 (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «под размещение складов»). На участке располагались 16 объектов недвижимого имущества 13 складов, укрытие противорадиационное, хранилище и штаб. В ходе камеральной проверки было установлено, что указанные объекты 31.07.2018 были переданы на основании Приказа заместителя Министра Обороны РФ №1222 от 27.11.2017 (том 6 л. д. 9-11) в собственность Муниципального образования городское поселение Кандалакша Кандалакшского района.

Администрацией г. Кандалакша, по запросу Инспекции, письмом от 16.04.2019 исх. №803 (том 6 л. д. 7-58) представлена переписка с органами ФИО4 по передаче вышеуказанного недвижимого имущества (письма от 18.12.2017 №54/1/4604, 29.01.2018 №479, 15.02.2018 № 141/2-1627, 19.03.2018 №1593, 09.04.2018 №141/2-3550, 19.07.2018 №3878), из которой следует, что на момент передачи вышеуказанное имущество находилось в аварийном состоянии, часть объектов разрушена полностью, часть - частично разрушены (выбиты стекла, отсутствует крыша, двери, помещения захламлены строительным мусором, покрышками, противорадиоционное укрытие завалено). Вся территория земельного участка захламлена, заросшая кустарниками и деревьями. В 2017 году на данных объектах воинские части, иные учреждения Минобороны РФ не располагались, как и на территории города Кандалакша.

2) На земельном участке с кадастровым номером № 51:18:0000000:1 (<...>
, категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны») по данным выписок из ЕГРН от 25.01.2019 расположены:

- здания трансформаторной подстанции (с 23.01.2014 собственник АО «Оборонэнерго»);

- здание (<...>), в котором в 2017 году располагалось обособленное подразделение Военной прокуратуры Северного флота - Военная прокуратура Оленегорского гарнизона (письмо от 22.07.2019 № ахо/4799) (том 7 л.д. 27);

- линия электропередач уличного освещения (включая освещение дворовой территории <...>). Согласно информации, представленной Администрацией муниципального образования городское поселение Кандалакша (письмо от 16.04.2019 №803) по заявлению Администрации 11.01.2019 Управлением Росреестра по Мурманской области данная линия принята на учет как бесхозный объект недвижимости (ранее права собственности никем не оформлялись).

В соответствии с подпунктами 2, 3 пункта 4 статьи 27 ЗК РФ из оборота изъяты земельные участки, занятые находящимися в федеральной собственности зданиями, сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы (за исключением случаев, установленных федеральными законами), военные суды.

Согласно пункту 4 статьи 46 Федерального закона от 17.01.1992 №2202-1 «О прокуратуре Российской Федерации» свои полномочия органы военной прокуратуры осуществляют в вооруженных Силах Российской Федерации, других войсках, воинских формированиях и органах, созданных в соответствии с федеральными законами и иными нормативными правовыми актами.

Таким образом, земельный участок с кадастровым номером 51:18:0000000:1, на котором расположено, здание занятое Военной прокуратурой Оленегорского гарнизона, в силу пункта 4 статьи 27 ЗК РФ относятся к изъятым из оборота.

Учитывая изложенное, решение Инспекции является незаконным в части доначисления земельного налога за 2017 год с соответствующими суммами пени и налоговых санкций в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1.

Вместе с тем, поскольку в рамках рассмотрения настоящего дела, Учреждением представлены документы, свидетельствующие о наличии оснований для признания земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1 изъятым из оборота, Управление ФНС по Мурманской области решением от 10.04.2021 № 123 отменило решение Инспекции от 30.09.2019 № 160-2 в части доначисления налога на землю и соответствующих пеней в отношении земельных участков с кадастровым номером 51:18:0000000:1, признав данный земельный участок изъятым из оборота.

По общему правилу при оспаривании решений и действий государственных органов соответствие оспариваемых действий закону проверяется на момент совершения таких действий, однако нарушение прав заявителя должно иметься не только на момент совершения действий, а также и на момент разрешения спора, иное свидетельствовало бы о констатации факта незаконности действий на момент их совершения при устранении налоговым органом допущенного им нарушения, что не может быть признано правомерным.

В соответствии с абзацем вторым пункта 62 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.06.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации», в случае, если будет установлено, что решение налогового органа было отменено вышестоящим налоговым органом полностью или в части, и обстоятельства, послужившие основанием подачи налогоплательщиком жалобы, устранены, суд, применительно к пункту 1 части 1 статьи 150 АПК РФ прекращает производство по делу полностью или в части.

Согласно пункту 18 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 22.12.2005 № 99 «Об отдельных вопросах практики применения Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации» отмена оспариваемого ненормативного правового акта или истечение срока его действия не препятствует рассмотрению по существу заявления о признании акта недействительным, если им были нарушены законные права и интересы заявителя. Установив, что оспариваемый ненормативный правовой акт (отмененный или утративший силу в связи с истечением срока его действия) не нарушает законные права и интересы заявителя, арбитражный суд прекращает производство по делу в соответствии с пунктом 1 части 1 статьи 150 АПК РФ.

Судом установлено и не оспаривается заявителем, что на текущую дату спорный земельный налог (с соответствующими пенями и штрафами) Учреждением не оплачивался, в бесспорном порядке Инспекцией не взыскан, Инспекция операции по счетам Учреждения на основании статьи 76 НК РФ не приостанавливала; обращение взыскания на имущество налогоплательщика в порядке, установленном в статье 47 НК РФ, также не производилось.

Доказательств обратного суду не представлено.

Приняв во внимание указанные обстоятельства, суд пришел к выводу, что в рассматриваемом случае права и законные интересы Учреждения оспариваемым решением Инспекции в отмененной части в период его действия не были нарушены; данный ненормативный правовой акт в отмененной части не повлек наступления для налогоплательщика негативных последствий. Учреждением не приведены доводы о том, что нарушенные, по мнению заявителя, оспариваемым решением Инспекции, в части, отмененной решением Управления от 10.04.2021 № 123,права и законные интересы заявителя могут быть восстановлены не иначе, как рассмотрением заявленного требования в указанной части по существу.

Таким образом, на основании пункта 1 статьи 150 АПК РФ производство по делу в части признания недействительным решения от 30.09.2019 № 160-2 в части в части доначисления земельного налога в размере 3 497 363 руб., соответствующих пеней и штрафов в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1 подлежит прекращению.

3)На земельном участке с кадастровым номером № 51:18:0000000:21(расположенном по адресу: г. Кандалакша, район ул. Спекова и ул. Фрунзе (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны») по данным выписки из ЕГРН от 25.01.2019 расположена линия электропередач уличного освещения (включая освещение дворовой территории).

4)На земельном участке с кадастровым номером № 51:28:0100004:23(расположенном по адресу: г. Полярные Зори, нп. Зашеек (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «под объекты обороны, безопасности, космического обеспечения») по данным Отдела имущественных отношений и муниципального контроля Администрации г. Полярные Зори (письмо от 04.02.2019 исх. №507) (том 6 л.д. 74-76), расположено следующее недвижимое имущество: штаб, здание караульного помещения, склады, железнодорожный путь, сети холодного водоснабжения, сети водоотведения фактически не использовались. Данный земельный участок и расположенные на нем объекты недвижимости с 22.03.2018 в собственности Муниципального образования городское поселение Полярные Зори с подведомственной территорией.

Согласно информации, представленной Отделом имущественных отношений и муниципального контроля Администрации г. Полярные Зори (письмо от 17.04.2019 исх. №1398) (том 6 л.д. 60) на момент приемки объекты находились в удовлетворительном состоянии, требовалось (и требуется в настоящий момент) проведение ремонтных работ кровельных покрытий на всех объектах, в зданиях отсутствовало какое-либо имущество Минобороны РФ. В 2017 году действующие Вооруженные Силы РФ, другие войска, воинские формирования на данном земельном участке не располагались.

Для земельных участков (с разрешенным использованием: под размещение складов), с целью подтверждения фактического использования, суды указывают о возможности представления документально подтвержденного перечня имущества и ТМЦ, подлежащих хранению в складских помещениях; инвентаризационные ведомости учета товарно-материальных ценностей; табеля (ведомости) учета рабочего времени лиц, осуществляющих деятельность на объектах, расположенных на данных земельных участках.

Указанные документы были истребованы у Учреждения в ходе проведения дополнительных мероприятий налогового контроля, однако ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» сообщило (письмо от 19.07.2019 исх. № 141/2-7595) (том 5 л.д. 85), что движимое имущество, хранившееся в складских помещениях, на учете Учреждения не состояло. Информация о балансодержателе, инвентаризационные ведомости, табеля рабочего времени лиц, осуществляющих деятельность в военных городках, у налогоплательщика отсутствует.

5) На земельном участке с кадастровым номером № 51:19:0050307:571, расположенном в с. Алакуртти (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны (участок № 2)») расположены сооружения коммунального хозяйства (с 16.11.2018 собственник РФ, с 18.01.2019 по 31.01.2019 - Муниципальное образование Кандалакшский район, с 31.01.2019 оперативное управление у ФГБУ «ЦЖКУ») и сети теплоснабжения (с 15.11.2018 собственник РФ, 18.01.2019 Муниципальное образование Кандалакшский район (ранее права собственности никем не оформлялись).

Согласно информации, представленной Администрацией сельское поселение Алакуртти (письмо от 26.02.2019 исх. №287) (том 6 л.д. 2-6), данный земельный участок фактически ФГКУ «Северо-Западное ТУИО» в 2017 - 2018 годах не использовался. Объекты, расположенные на участке, имеют разрушенное состояние (разрушен фундамент).

Довод Учреждения о то, что данный земельный участок был передан в пользование войсковой части 34667 не свидетельствует о его изъятии их оборота, поскольку факт закрепления земельных участков и располагающихся на них объектов за военными частями, не свидетельствует о том, что данные земельные участки заняты находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы, а, следовательно, не относятся к изъятым из оборота (Определение Верховного Суда РФ от 08.08.2019 N 306-ЭС19-12663 по делу № А57-575/2018).

В отношении 7 земельных участков,имеющих назначение «земли населенных пунктов» Инспекцией установлено, что на данных земельных участках расположены объекты недвижимого имущества, фактическое использование которых не связано с обеспечением обороны и безопасности, оборонной промышленности, что в свою очередь не позволяет отнести данные земельные участки к категории как изъятых, так и ограниченных в обороте земельных участков.

В ходе проверки налоговым органом установлено, что на спорных 7-ми земельных участках расположенных на территориях с. Алакуртти, г. Кандалакши и пгт. Зеленоборского располагаются объекты недвижимого имущества (магазины, дренажные системы, боксы, детская игровая площадка, сети водоснабжения и теплоснабжения), используемые населением, коммерческими организациями и индивидуальными предпринимателями в целях не связанных с обеспечением обороны и безопасности, либо оборонной промышленности.

1). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0050305:715 располагается в <...>. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «для нужд обороны». На спорном земельном участке расположены:

- Магазин (51:19:0050305:42, <...>), собственником которого с 18.02.2010 является АО «Военторг-Запад». Факт наличия на участке магазина подтверждается, в том числе, письмом Администрации с.п. Алакуртти от 26.02.2019 исх. 287 (том 6 л.д. 2-6).

- Сети теплоснабжения (51:19:0000000:621, с. Алакуртти), принадлежащие на праве постоянного бессрочного пользования ФГБУ «ЦЖКУ» Министерства обороны Российской Федерации.

2). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0050305:714 располагается в <...>. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «для размещения военных организаций, учреждений и других объектов». Земельный участок был занят помещением магазина (адрес <...> д 13а, собственник АО «Военторг-Запад»), однако, согласно письму собственника здания от 17.04.2019 № 1044, в период с 01.01.2017 по 31.12.2018 указанное помещение не использовалось в связи с неудовлетворительным состоянием и отсутствием спроса со стороны арендаторов. Также по территории данного участка проходили сети теплоснабжения, находящиеся в оперативном управлении ФГБУ «ЦЖКУ» Министерства обороны Российской Федерации.

3). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0050307:589 располагается в <...>. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «для нужд обороны». Земельный участок в проверяемом периоде был занят помещением магазина (адрес <...>, собственник АО «Военторг-Запад»), который был передан ИП ФИО5 в долгосрочную аренду по договору аренды № 34/51 от 21.04.2015 (том 4 л.д. 90-97) сроком на 5 лет для осуществления коммерческой деятельности в сфере розничной торговли. Также по территории данного участка проходили сети холодного водоснабжения и теплоснабжения, используемые для обеспечения нужд всех потребителей с. Алакуртти.

Согласно Уставу учредителем ФГБУ «ЦЖКУ» является Российская Федерация. Функции и полномочия учредителя в отношении Учреждения осуществляет Министерство обороны Российской Федерации.

В соответствии с Уставом основной целью деятельности ФГБУ «ЦЖКУ» Министерства обороны Российской Федерации является содержание (эксплуатация) объектов военной и социальной инфраструктуры и предоставление коммунальных услуг (тепловой энергии, холодного, горячего водоснабжения и водоотведения) в интересах Вооруженных Сил РФ.

Согласно представленных ФГБУ «ЦЖКУ» пояснений (от 09.07.2019 вх.№133343401) (том 5 л.д. 2) в 2017-2018гг. единственным поставщиком услуг тепловой энергии, холодного, горячего водоснабжения и водоотведения на территории с. Алакуртти являлось ФГБУ «ЦЖКУ» Министерства обороны Российской Федерации. Поставка вышеперечисленных услуг осуществлялась следующим группам потребителей: бюджетные организации, население (физические лица), объекты Министерства обороны российской Федерации, прочие потребители (индивидуальные предприниматели, коммерческие организации).

4). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0030173:1 располагается в пгт. Зеленоборский. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «для нужд обороны».

Согласно выписке из ЕГРН (том 3 л.д. 55-56) в отношении указанного земельного участка на основании постановления Правительства РФ от 05.05.2014 №405 «Об установлении запретных и иных зон с особыми условиями использования земель для обеспечения функционирования военных объектов Вооруженных Сил» установлена запретная зона.

На земельном участке расположено здание трансформаторной подстанции, собственником которого с 23.01.2014 является АО «Оборонэнерго».

Согласно Уставу АО «Оборонэнерго» является дочерним по отношению к АО «Оборонсервис».

Учредителем АО «Оборонсервис» является Российская Федерация. Функции и полномочия учредителя в отношении Учреждения осуществляет Министерство обороны Российской Федерации.

Согласно Уставу приоритетными направлениями деятельности АО «Оборонэнерго» являются эксплуатация, обслуживание, ремонт, модернизация энергетических объектов в интересах Вооруженных Сил РФ, государственных и иных заказчиков.

В ходе судебного разбирательства Учреждением было заявлено (письменные пояснения от 22.05.2020) (том 8 л.д. 14-16), что данный земельный участок вместе с расположенными на нем зданиями, сооружениями военного городка № 56 был передан под охрану войсковой части 55443.

Вместе с тем, в шт. Зеленоборский располагалась войсковая часть 29229 (ИНН <***>), реорганизованная 26.12.2011 путем присоединения к ФБУ Управление Ленинградского военного округа (ИНН <***>), которое 10.01.2013 было ликвидировано. Иные войсковые части, воинские подразделения в пгт. Зеленоборский не зарегистрированы.

Кроме того, в ходе камеральной проверки установлено, что в Акте приема-передачи зданий, сооружений и территории военного городка №56 (Приложение №3 к Приказу учреждения от 22.07.2015 №99) (том 1 л.д. 114-117) отсутствует ИНН войсковой части 55443, идентифицировать войсковую часть не представляется возможным. Согласно информации ЕГРЮЛ на налоговом учете последняя никогда не состояла.

5). Земельный участок с кадастровым номером № 51:18:0040110:6 (категория земли: «земли населенных пунктов», разрешенное использование: «для нужд обороны»), находится в черте города Кандалакша (район ул. Питео и ул. Новая) между многоквартирными домами, за МАОУ ООШ № 19, на нем в 2017 году были расположены:

-тепловые сети от котельной № 1 (с 20.02.2007 по 12.02.2018 собственником являлась Мурманская область, с 12.02.2018 собственник АО «Тэкос»), в 2017 году тепловые сети находились в хозяйственном ведении ГОУТП «Тэкос» (выписка из ЕГРН от 30.01.2019) и использовались в целях обеспечения населения в общественных потребностях в бесперебойном и качественном тепло и электроснабжении объектов недвижимости, расположенных в муниципальном образовании.

-дренажная система (с 11.05.2015 находится в оперативном управлении МБДОУ «Детский сад» № 12 «Рыбка» г. Кандалакша и является цельным с детским садом объектом недвижимости, который поставлен на баланс учреждения как единый объект);

-боксы (51:18:0040110:247, г. Кандалакша, ул. Путейская) право собственности на них не оформлено.

Земельный участок с кадастровым номером № 51:18:0040110:6, расположенный в границах военного городка №14 по адресу: Мурманская обл, МО, г.п. Кандалакша, кандалакшского р-на, г. кандалакша, в р-не ул. Питео на основании Приказа заместителя Министра обороны РФ от 22.12.2017 №1331 передан в собственность муниципального образования городское поселение Кандалакша.

Согласно информации, представленной Администрацией муниципального образования г.п. Кандалакша (письмо от 16.04.2019 №803), данный участок передан в собственность без каких-либо объектов недвижимости.

В оспариваемом решении (страница 31) налоговый орган указал, что согласно информации, имеющейся в Инспекции, боксы в 2017 году находились в пользовании ИП ФИО6, который в настоящее время проводит мероприятия по регистрации права собственности на них. В 2017-2018 годах ИП ФИО6 осуществлял предпринимательскую деятельность (ИНН <***>) с применением ЕНВД. Основной вид деятельности ИП ФИО6: «Техническое обслуживание и ремонт автотранспортнвых средств». В представленной налоговой отчетности по ЕНВД за 2017 год в качестве адреса осуществления деятельности заявлена ул. Новая.

Учитывая, что земельный участок с кадастровым номером № 51:18:0040110:6, расположен в районе ул. Питео и ул. Новая, боксы находятся на ул. Путейская, ИП ФИО6 осуществлял деятельность на ул. Новая, участок передан в собственность Муниципального образования г.п. Кандалакша без каких-либо объектов недвижимости, суд критически относится к выводу налогового органа об осуществлении ИП ФИО6 предпринимательской деятельности на спорном земельном участке.

Таким образом, фактически земельные участки с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6 используются неограниченным кругом лиц в целях, не связанных с обеспечением обороны и безопасности (располагаются магазины, коммунальные сооружения с оборудованием и инженерными сетями и т.д.).

Из правовой позиции, изложенной в Постановлениях Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 12.10.2010 № 3199/10, от 28.06.2011 №18260/10, следует, что анализ норм подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ во взаимосвязи с положениями статьи 93 ЗК РФ показывает, что при рассмотрении вопроса об отнесении земельных участков, предоставленных для обеспечения обороны и безопасности, к земельным участкам, ограниченным в обороте, важным является разрешенное использование земельного участка либо его фактическое использование в целях обеспечения деятельности государства в области обороны и безопасности.

Учитывая вид разрешенного использования земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6 (для нужд обороны, для размещения военных организаций, учреждений и других объектов) и отсутствие каких-либо доказательств размещения в спорный период в пределах земельных участков для постоянной деятельности Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований, суд считает, что данные земельные участки не являются изъятыми из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации, и подлежат налогообложению по ставке 0,3% как ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленные для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд.

При таких обстоятельствах, оспариваемое решение налогового органа в части доначисления земельного налога в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6 подлежит признанию недействительным в части, превышающей налоговую ставку 0,3%.

5). Земельный участок с кадастровым номером № 51:18:0040108:22 располагается в <...>. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «под магазин». Земельный участок в проверяемом периоде был занят помещением магазина (адрес <...>, собственник ФГКУ «Северо-Западное ТУИО»), переданным в аренду ИП ФИО7 по договору от 06.05.2016 сроком на пять лет, однако, в связи с неуплатой арендных платежей Учреждение по суду расторгло договор аренды и вернуло данное помещение (решение Арбитражного суда Санкт-Петербурга и Ленинградской области от 13.04.2017 по делу № А56-7036/2017, вступило в законную силу 09.08.2017 после обжалования в суде апелляционной инстанции).

Впоследствии, 13.12.2017 данное помещение было передано в собственность Муниципального образования г. Кандалакша Кандалакшского района в неудовлетворительном состоянии непригодном для его использования (информация Администрации г. Кандалакша письмо от 16.04.2019 № 803).

Учитывая вид разрешенного использования земельного участка и фактическое использование объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, для целей не связанных с обеспечением обороны и безопасности, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что этот земельный участок не может быть признан изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации или ограниченным в обороте, подлежит налогообложению по ставке 0,57% как относящийся к прочим земельным участкам.

6). Земельный участок с кадастровым номером № 51:19:0050304:430 располагается <...>. Категория земли «земли населенных пунктов», разрешенное использование «физкультурно-оздоровительные сооружения».

Согласно информации, представленной Администрацией сельское поселение Алакуртти (письмо от 26.02.2019 № 287) (том 6 л.д. 2-6), на данном земельном участке в 2017 году фактически располагалась детская площадка. Кроме того, по территории данного участка проходили сети холодного водоснабжения и до 16.11.2018 являлись бесхозными.

15.09.2020 в ходе судебного заседания Учреждение представило ответ командира войсковой части 34667 (исх. от 16.07.2020 № 5356) (том 9 л.д. 23) в отношении, в том числе, спорного земельного участков, из которого следовало подтверждение нахождения на нем детской площадки.

Учреждение указало, что данный земельный участок изъят из оборота, так как передан в пользование войсковой части 34667.

Из представленных заявителем документов следует, что в соответствии с актом приема-передачи зданий, сооружений и территории военного городка № 4,5а,6 (т.1 л. 118-122) на основании Приказа начальника Алакурттинского местного гарнизона от 05.02.2019 № 5 «О передаче объектов недвижимого имущества и земельных участков военных городков № 4,5,5а,6,21» земельные участки с кадастровыми номерами 51:19:0080302:670, 51:19:0080302:674, 51:19:0050307:576, 51:19:0050304:431, 51:19:0050304:430 вместе с расположенными на них зданиями, сооружениями был переданы Учреждением в пользование войсковой части 34667.

Более того, на территории подведомственной Инспекции, в 2017 году действующие войсковые части, воинские формирования не располагались, за исключением войсковой части № 3644 (г. Полярные Зори, тер. Промплощадка КАЭС) и 4 обособленных подразделения Федерального казенного учреждения «Объединенное стратегическое командование Северного флота», из них: 2 подразделения - на территории Алакуртти (в/ч 40105-К и финансово-расчетный пункт), в п. Умба (в/ч 09703-Г), в пределах территории поселка Лупче-Савино-1 (в/ч 71216).

Учитывая вид разрешенного использования земельного участка и фактическое использование объекта недвижимости, расположенного на земельном участке, для целей не связанных с обеспечением обороны и безопасности, Инспекция обоснованно пришла к выводу, что этот земельный участок не может быть признан изъятым из оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации или ограниченным в обороте, подлежит налогообложению по ставке 0,45% как относящийся к прочим земельным участкам.

В ходе рассмотрения дела заявитель по 6-ти из 7-ми земельных участков (кадастровые номера 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:19:0050304:430, 51:18:0040110:6) уточнил позицию по делу, согласно которой, по мнению Учреждения, вне зависимости от наличия или отсутствия оснований для отнесения данных земельных участков к изъятым из оборота или ограниченным в обороте или иным, решение налогового органа о доначислении земельного налога по ставке выше 0,3% является незаконным по причине нахождения на них объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. Следовательно, указанные участки должны облагаться земельным налогом по ставке не выше 0,3%, согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ.

Суд считает позицию заявителя ошибочной на основании следующего.

В соответствие со статьей 387 НК РФ земельный налог устанавливается и вводится в действие НК РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог обязателен к уплате на территориях этих муниципальных образований. Устанавливая налог, представительные органы муниципальных образований определяют налоговые ставки в пределах, установленных главой 31 НК РФ, порядок и сроки уплаты налога.

Объектом налогообложения по земельному налогу признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования, на территории которого введен налог, а плательщиками - организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (пункт 1 статьи 388 НК РФ, пункт 1 статьи 389 НК РФ).

Согласно абзацу 3 подпункта 1 пункта 1 статьи 394 НК РФ налоговые ставки для исчисления земельного налога устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать 0,3 процента в отношении земельных участков, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства.

В соответствии с пунктом 2 статьи 7 ЗК РФ правовой режим земель определяется исходя из их принадлежности к той или иной категории и разрешенного использования в соответствии с зонированием территорий.

Применение ставки земельного налога законодательством Российской Федерации о налогах и сборах непосредственно поставлено в зависимость от категории, к которой отнесен земельный участок, и вида разрешенного использования земельного участка, определяемого по данным кадастрового учета.

Законодательство о налогах не содержит понятия жилищного фонда и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса. В силу статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в НК РФ, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства.

Согласно пункту 24 статьи 1 Градостроительного кодекса Российской Федерации система коммунальной инфраструктуры - комплекс технологически связанных между собой объектов и инженерных сооружений, предназначенных для осуществления поставок товаров и оказания услуг в сферах электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения до точек подключения (технологического присоединения) к инженерным системам электро-, газо-, тепло-, водоснабжения и водоотведения объектов капитального строительства, а также объекты, используемые для обработки, утилизации, обезвреживания, захоронения твердых коммунальных отходов.

В соответствии со статьей 19 Жилищного кодекса Российской Федерации жилищный фонд - это совокупность всех жилых помещений, находящихся на территории Российской Федерации.

С учетом правовой позиции Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации, приведенной в Постановлении от 23.11.2010 №10062/10, суды констатировали, что для квалификации определенных объектов недвижимого имущества в качестве объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса необходимо установить, что их функционирование направлено на обеспечение жизнедеятельности населенных пунктов (муниципальных образований), а также тот факт, что они необходимы для эксплуатации жилищного фонда.

Таким образом, ставка земельного налога применяется исходя из фактического использования земельного участка в соответствии с его разрешенным использованием, которое должно быть отражено в кадастре недвижимости.

Изменение разрешенного использования любого земельного участка осуществляется с использованием процедуры кадастрового учета изменений этого объекта недвижимости, при условии уже состоявшегося изменения его фактического использования с соблюдением установленных требований.

Согласно сведениям из ЕГРН вид разрешенного использования спорных земельных участков: для нужд обороны, для размещения военных организаций, учреждений и других объектов, под магазин, физкультурно-оздоровительные сооружения.

Пунктом 10 статьи 396 НК РФ предусмотрено, что налогоплательщики, имеющие право на льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения земельного участка, признаваемого объектом обложения земельным налогом в соответствии со статьей 389 НК РФ.

Факт нахождения на земельных участках жилых фондов и объектов инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса не является достаточным для применения пониженной ставки земельного налога. Для применения пониженной ставки земельного налога также необходимо подтвердить соответствующий вид использования земельного участка.

Довод Учреждения относительно отсутствия границ земельных участков (кадастровые номера 51:04:0030001:33, 51:19:0050201:19, 51:19:0050201:1, 51:19:0050201:2, 51:19:0050201:3, 51:04:0030001:32, 51:19:0050205:10, 51:19:0080109:3, 51:19:0060301:4, 51:19:0080101:11, 51:18:0000000:19, 51:19:0020131:2, 51:19:0000000:128, 51:04:0070001:22, 51:19:0080101:23, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6, 51:18:0000000:1, 51:18:0000000:21, 51:28:0100003:23), в связи с чем они не могут быть объектом налогообложения в соответствии с пунктом 2 статьи 389 НК РФ, судом отклоняется на основании следующего.

С 01.03.2008 в Российской Федерации действовал Федеральный закон от 24.07.2007 № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости» (далее – Закон № 221-ФЗ от 24.07.2007), который регулировал отношения, возникающие в связи с ведением государственного кадастра недвижимости, осуществлением государственного кадастрового учета недвижимого имущества и кадастровой деятельности.

Пунктом 1 статьи 7 Закона № 221-ФЗ от 24.07.2007 было определено, что в государственный кадастр недвижимости вносятся сведения об уникальных характеристиках объекта недвижимости, в том числе описание местоположения границ объекта недвижимости, если объектом недвижимости является земельный участок.

Однако в пункте 1 статьи 45 Закона № 221-ФЗ от 24.07.2007 было указано, что государственный кадастровый учет или государственный учет объектов недвижимости, осуществленный в установленном законодательством порядке до дня вступления в силу этого Закона (01.03.2008) с учетом определенных статьей 43 Закона № 221-ФЗ от 24.07.2007 особенностей, признается юридически действительным (такие объекты недвижимости считаются объектами недвижимости, учтенными в соответствии с настоящим Законом (ранее учтенные объекты).

При этом согласно действовавшему в спорный период Положению о проведении территориального землеустройства установление границ земельных участков (территориальное землеустройство) проводится по инициативе собственника (землепользователя).

Таким образом, земельный участок, принятый на государственный кадастровый учет до 01.03.2008, будет являться объектом налогообложения независимо от наличия у него установленных границ.

С 01.01.2017 вступил в силу Федеральный закон от 13.07.2015 № 218-ФЗ «О государственной регистрации недвижимости» (далее - Закон о государственной регистрации недвижимости).

Однако Законом о государственной регистрации недвижимости с 01.01.2017 вопрос относительно ранее учтенных объектов недвижимости (т.е. тех, что поставлены на кадастровый учет до 01.03.2008) был урегулирован аналогичным образом.

Согласно пункту 4 статьи 69 названного закона технический учет или государственный учет объектов недвижимости, в том числе осуществленные в установленном законодательством Российской Федерации порядке до дня вступления в силу Федерального закона от 24.07.2007 № 221-ФЗ, признается юридически действительным, и такие объекты считаются ранее учтенными объектами недвижимого имущества».

Из вышеизложенного следует, что в 2017 году земельные участки, которые имели статус «ранее учтенные» (поставлены на кадастровый учет до 01.03.2008), считались учтенными в установленном порядке независимо от определения их границ.

При этом из положений Закона о государственной регистрации недвижимости не усматривается наличие у собственников (землепользователей) обязанности проводить мероприятия по установлению границ ранее учтенных земельных участков на том основании, что такие границы данных участков не определены.

Иное противоречило бы вышеуказанному правовому регулированию, закрепляющему равенство юридического значения учета объектов недвижимости до 01.03.2008 и учета таких объектов после указанной даты.

Кроме того, из положений части 7 статьи 1 Закона о государственной регистрации недвижимости следует, что наличие у земельного участка государственного кадастрового учета уже подразумевает то, что в отношении такого участка в ЕГРН внесены сведения, которые подтверждают существование такого объекта недвижимости с характеристиками, позволяющими определить его в качестве индивидуально-определенной вещи.

Поскольку спорные земельные участки внесены в государственный кадастр недвижимости (т.е. поставлены на кадастровый учет) до вступления в силу Закона 20 № 221-ФЗ от 24.07.2007, имеют кадастровый номер (в том числе ранее учтенный), соответствующую площадь, их местоположение, а также содержит данные о том, что располагается на земельных участках, они являются объектами налогообложения земельным налогом.

Довод заявителя о принадлежности участков с кадастровыми номерами 51:19:0080101:23, 51:19:0000000:128, 51:19:0080101:105, 51:19:0080101:11, 51:19:0030173:1 к участкам, изъятым из оборота, поскольку в отношении них установлены запретные зоны, что подтверждается выписками из ЕГРН со ссылкой на позицию Верховного Суда Российской Федерации, обозначенную в Определении от 18.10.2016 №303-КГ-13304 по делу №А51-17367/2015, подлежит отклонению на основании следующего.

Согласно пунктам 1, 2 статьи 56 ЗК РФ права на землю могут быть ограничены по основаниям, установленным настоящим Кодексом, федеральными законами. В числе прочего могут устанавливаться ограничения использования земельных участков в зонах с особыми условиями использования территорий.

В силу подпункта 5 пункта 1 статьи 104 ЗК РФ зоны с особыми условиями использования территорий устанавливаются, в том числе, в целях обеспечения обороны страны и безопасности государства.

В указанных целях в границах зон с особыми условиями использования территорий устанавливаются ограничения использования земельных участков, которые распространяются на все, что находится над и под поверхностью земель, если иное не предусмотрено законами о недрах, воздушным и водным законодательством, и ограничивают или запрещают размещение и (или) использование расположенных на таких земельных участках объектов недвижимого имущества и (или) ограничивают или запрещают использование земельных участков для осуществления иных видов деятельности, которые несовместимы с целями установления зон с особыми условиями использования территорий (пункт 2 статьи 104 ЗК РФ).

Земельные участки, включенные в границы зон с особыми условиями использования территорий, у собственников земельных участков, землепользователей, землевладельцев и арендаторов земельных участков не изымаются, если иное не предусмотрено федеральным законом (пункт 3 статьи 104 Земельного кодекса РФ).

К числу зон с особыми условиями использования территорий отнесены – зона охраняемого военного объекта, охранная зона военного объекта, запретные и специальные зоны, устанавливаемые в связи с размещением указанных объектов (пункт 10 статьи 105 Земельного кодекса РФ).

В соответствии с абзацем 4 пункта 2 Постановления Правительства РФ от 05.05.2014 №405 «Об установлении запретных и иных зон с особыми условиями использования земель для обеспечения функционирования военных объектов Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов, выполняющих задачи в области обороны страны» (далее – Положение №405) «запретная зона» - это территория вокруг военного объекта, включающая земельный участок, на котором он размещен, в границах которой в соответствии с настоящим Положением запрещается или ограничивается хозяйственная и иная деятельность с целью обеспечения безопасности населения при функционировании военного объекта и возникновении на нем чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера или совершении террористического акта.

Для военных объектов, расположенных в границах населенных пунктов, запретная зона и специальная зона устанавливаются по внешнему ограждению территории военного объекта или, если такое ограждение отсутствует, по его внешнему периметру (пункт 6 Положения № 405).

На территории запретной зоны запрещается строительство объектов капитального строительства производственного, социально-бытового и иного назначения, а также проведение ландшафтно-реабилитационных, рекреационных и иных работ, создающих угрозу безопасности военного объекта и сохранности находящегося на нем имущества (пункт 12 Положения № 405).

Согласно пункту 23 статьи 106 ЗК РФ зоны с особыми условиями использования территорий устанавливаются независимо от категорий земель и видов разрешенного использования земельных участков.

Таким образом, по смыслу приведенных норм права запретная зона военного объекта сама по себе не относит конкретный земельный участок к определенному уровню публичной собственности и не устанавливает тот или иной вид разрешенного его использования, а лишь предусматривает специальные запреты и (или) ограничения в отношении соответствующей территории.

Из анализа совокупности целей установления указанных зон в соответствии со статьей 104 ЗК РФ следует, что зоны с особыми условиями использования территорий устанавливаются не только в целях размещения объектов, предусмотренных пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ и служащих основанием для признания земельного участка изъятым из оборота, но и для других целей о чем свидетельствует широкое различие видов зон с особыми условиями использования территорий, обозначенных в статье 105 3К РФ.

Пункт 4 статьи 27 ЗК РФ устанавливает исчерпывающий перечень земельных участков, изъятых из оборота, а применительно к рассматриваемому спору - это земельные участки, занятые, в том числе, находящимися в федеральной собственности зданиями, строениями и сооружениями, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, другие войска, воинские формирования и органы.

Следовательно, принимая во внимание норму подпункта 5 пункта 5 статьи 27 ЗК РФ, земельные участки, расположенные на территории запретной зоны, при отсутствии размещения на них объектов, предусмотренных пунктом 4 статьи 27 ЗК РФ, являются ограниченными в обороте в связи с чем подлежат налогообложению.

Установление в отношении пяти спорных земельных участков ограничений, предусмотренных статьями 56, 56.1 ЗК РФ на основании Постановления Правительства РФ от 05.05.2014 № 405 «Об установлении запретных и иных зон с особыми условиями использования земель...» (согласно выписок из ЕГРН) не означает, что данные участки являются изъятыми из оборота и перестают быть объектами налогообложения земельным налогом.

Факт установления на землях запретной зоны военного объекта связан с определенными ограничениями по их оборотоспособности, но не с изъятием из оборота, а следовательно, и для целей налогообложения они не могут быть исключены из числа объектов налогообложения земельным налогом.

В ходе рассмотрения дела судом запрашивались у заявителя дополнительные документы в отношении земельных участков, на которых установлены запретные зоны.

Дополнительные документы Учреждением не представлены.

При таких обстоятельствах суд приходит к выводу, что Учреждением не доказан факт изъятия спорных участков из оборота, не подтвержден факт нахождения на земельных участках зданий, сооружений, в которых размещены для постоянной деятельности Вооруженные Силы Российской Федерации, других войска, воинские формирования и органы.

Относительно утверждения Учреждения о том, что рассмотрение вопроса об отнесении земельных участков к ограниченным в обороте в части соответствия критериям, установленным пунктом 4 и пунктом 5 статьи 27 ЗК РФ, относится к компетенции Минобороны России, необходимо отметить следующее.

Минобороны России не является органом государственной власти, уполномоченным давать официальные разъяснения о порядке исчисления, уплаты налогов (сборов, страховых взносов) и применении налогового законодательства.

На основании Положения о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 05.06.2008 № 437 «О Министерстве экономического развития Российской Федерации», федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере земельных отношений, является Министерство экономического развития Российской Федерации.

Согласно постановлению Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 №329 «О Министерстве финансов Российской Федерации» федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере налоговой деятельности, является Министерство финансов Российской Федерации.

Так, ФГКУ Минобороны России обратилось в Министерство финансов Российской Федерации по вопросу отнесения земельных участков, предоставленных ФГКУ Минобороны России, к земельным участкам, изъятым из оборота или ограниченным в обороте, и применения к данным земельным участкам положений пп. 1 п. 2 ст. 389 НК РФ и пп. 1 п. 1 ст. 394 НК РФ. В результате рассмотрения обращения Министерство финансов Российской Федерации указало, что для отнесения земельных участков к земельным участкам, изъятым из оборота, необходимо документальное подтверждение нахождения (размещения) для постоянной деятельности в зданиях, строениях, сооружениях, расположенных на земельных участках, Вооруженных Сил Российской Федерации, других войск, воинских формирований и органов (письмо от 21.06.2017 № 3-05-04-02/39408).

Таким образом, решение вопроса об условиях признания (непризнания) земельного участка ограниченным в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации или изъятым из оборота относится к компетенции Министерства экономического развития Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации (аналогичная позиция отражена в письме Минфина России от 15.05.2019 №03-05-04-02/34855).

Ссылка заявителя на заключение Министерства экономического развития Российской Федерации (письмо от 23.07.2018 № Д23и-3996), не может быть принята во внимание, так как указанное заключение дано Федеральному государственному казенному учреждению «Управление лесного хозяйства и природопользования» Министерства обороны Российской Федерации по вопросу правомерности отнесения предоставленных ему земельных участков к земельным участкам, изъятым из оборота, то есть не касается спорных земельных участков.

В отношении сформированного Департаментом Сводного реестра для расчета земельного налога федеральных государственных учреждений на 2017 год, необходимо отметить следующее.

В соответствии с письмом Минфина России от 07.02.2014 № 16-03-15/4877 «О реестрах для расчета земельного налога» Сводные реестры для расчета земельного налога федеральных государственных учреждений представляются в Минфин России. Указанные сводные реестры необходимы для внесения изменений в сводную бюджетную роспись федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств, исходя из расчетной годовой потребности в соответствующих бюджетных ассигнованиях (без представления дополнительных расчетов и документов). Данный вывод согласуется с положениями Постановления Правительства РФ от 30.12.2016 № 1551 «О мерах по реализации Федерального закона "О федеральном бюджете на 2017 год и на плановый период 2018 и 2019 годов».

Таким образом, не включение в Сводный реестр земельных участков фактически являющихся ограниченными в обороте в соответствии с российским законодательством не является основанием для не исчисления земельного налога. Данные сводные реестры используются при рассмотрении вопроса по выделению бюджетных ассигнований на уплату земельного налога.

Кроме того, Учреждение, ссылаясь на сводный реестр, реестр согласованный с Минфином России в материалы дела не представило.

Учитывая вышеизложенное, приведенные в заявлении обстоятельства не являются обстоятельствами, исключающими вину Учреждения в совершении налогового правонарушения, поскольку не исключают его обязанность по начислению земельного налога по спорным земельным участкам.

При таких обстоятельствах требования заявителя подлежат частичному удовлетворению.

Определением суда от 11.03.2020 по настоящему делу приняты обеспечительные меры в виде приостановления действия решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 160-2 до вступления в законную силу судебного акта, которым оканчивается рассмотрение дела № А42-1107/2020 по существу.

Согласно части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. После вступления судебного акта в законную силу арбитражный суд по ходатайству лица, участвующего в деле, выносит определение об отмене мер по обеспечению иска или указывает это в судебных актах об отказе в удовлетворении иска, об оставлении иска без рассмотрения, о прекращении производства по делу.

Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в пункте 25 постановления 12.10.2006 № 55 «О применении арбитражными судами обеспечительных мер» разъяснил, что исходя из части 5 статьи 96 АПК РФ в случае отказа в удовлетворении иска, оставления иска без рассмотрения, прекращения производства по делу обеспечительные меры сохраняют свое действие до вступления в законную силу соответствующего судебного акта. В связи с этим арбитражный суд вправе указать на отмену обеспечительных мер в названных судебных актах после их вступления в силу по ходатайству лица, участвующего в деле, вынести определение об отмене обеспечительных мер.

В силу пункта 76 постановления Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» в случае отказа в удовлетворении заявления налогоплательщика, оставления такого заявления без рассмотрения, прекращения производства по делу резолютивная часть соответствующего решения должна содержать указание на отмену принятых обеспечительных мер с момента вступления в силу судебного акта.

На основании изложенного, суд отменяет обеспечительные меры, принятые по настоящему делу определением от 11.03.2020, с момента вступления в силу данного судебного акта.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200 - 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л :

Прекратить производство по делу № А42-1107/2020 в части признания недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 160-2 в части доначисления земельного налога в размере 3 497 363 руб., соответствующих пеней и штрафов в отношении земельного участка с кадастровым номером 51:18:0000000:1.

Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 1 по Мурманской области от 30.09.2019 № 160-2 в части доначисления земельного налога в размере, превышающем налоговую ставку 0,3% в отношении земельных участков с кадастровыми номерами 51:19:0050305:715, 51:19:0050305:714, 51:19:0050307:589, 51:19:0030173:1, 51:18:0040110:6.

В удовлетворении остальной части заявленных требований отказать.

Обеспечительные меры, принятые определением суда от 11.03.2020 по настоящему делу, отменить.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня вынесения.

Судья Е.В. Суховерхова