Гражданский кодекс часть 1

Закрытое акционерное общество «Мурманский траловый флот 1» (далее – общество, истец) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с иском к инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску (далее – Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решения налогового органа от 18.11.2005 г. № 13592, принятого по результатам выездной налоговой проверки.

В обоснование заявленных требований ЗАО «Мурманский траловый флот», указало на следующие обстоятельства. Инспекция провела выездную налоговую проверку Общества по вопросам правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2002 г., правильности и своевременности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога за 2002 г. В ходе проверки налоговый орган признал неправомерным не включение истцом в облагаемую базу для исчисления налога на доходы физических лиц выплаты в иностранной валюте взамен суточных членам экипажей судов. Инспекция обязала удержать налог с выплаченных сумм суточных в размере 1 864 133 рубля начислила пени в размере 1 182 873 рубля 59 копеек и привлекла Общество к налоговой ответственности по статье 123 Налогового кодекса РФ ( далее – НК РФ), в виде штрафа в размере 372 827 рублей.

По мнению истца, решение налогового органа незаконно и подлежит отмене

Выплата членам экипажей морских судов иностранной валюты взамен суточных предусмотрена распоряжением Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 г. № 819-р, действие которого распространено на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности в соответствии с Распоряжением Правительства Российской Федерации от 03.11.1994 № 1741-р. Это распоряжение является нормативным правовым актом и его исполнение обязательно.

Содержание распоряжения Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 № 819-р сводится к тому, что выплаты в иностранной валюте членам экипажей морских судов по своему характеру (назначению) являются компенсационными выплатами за особенности труда, что порядок их исчисления производится аналогично суточным, возмещаемым работникам в случаях направления в служебную командировку – по количеству дней пребывания за границей.

Распоряжение Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 г. № 819-р является действующим, и в соответствии со статьёй 115 Конституции Российской Федерации (далее – К РФ) является обязательным к исполнению на всей территории Российской Федерации. Указанное распоряжение относится к актам трудового законодательства. Таким образом, выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей морских судов не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Инспекция представила письменный отзыв на исковое заявление общества (л.д. 84-86) в котором с заявленными требованиями не согласилась, указав следующее.

В соответствии со статьей 168 ТК РФ выплата суточных в соответствии с нормами действующего законодательства производится в случае направления работника в служебную командировку. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются (статья 166 ТК РФ). Следовательно, работа экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой.

В связи с этим установленные Распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 г. № 819-р и от 03.11.1994 г. № 1741-р предельные нормы выплат в иностранной валюте, не являются компенсацией командировочных расходов, а являются составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в полном объеме.

В силу пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При этом, согласно пункту 3 статьи 75 Конституции Российской Федерации система налогов, взимаемых в федеральный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральным законом.

Постановления и распоряжения Правительства РФ являются распорядительными нормативными актами, и обязательны к исполнению, но при этом издаются на основании и во исполнение Конституции, федеральных законов, нормативных указов Президента РФ. В случае их противоречия Конституции, федеральным законам и указам Президента РФ они могут быть отменены Президентом Российской Федерации.

Учитывая нормы статьи 146 Трудового кодекса Российской Федерации выплаты иностранной валюты взамен суточных следует квалифицировать как дополнительную оплату труда работников, занятых на работах с иными условиями труда. В связи с чем, выплата иностранной валюты взамен суточных не является компенсацией командировочных расходов, а включается в заработную плату в качестве доплат за особые условия труда.

В судебном заседании представитель истца на удовлетворении исковых требований, настаивал по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика, в судебном заседании против удовлетворения исковых требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.

Заслушав представителей сторон, исследовав материалы дела и представленные доказательства, суд находит исковые требования подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Налоговым органом проведена выездная налоговая проверка Общества по вопросам правильности исчисления и удержания, полноты и своевременности перечисления в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2002 г. по 31.12.2002 г., правильности и своевременности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам, и об удержанных суммах налога за 2002 г.

Рассмотрев материалы выездной налоговой проверки, представленные Обществом возражения, Инспекцией было принято решение № 13592 от 18.11.2005 г. (л.д. 9-21), согласно которому Общество привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьёй 123 НК РФ, выразившегося в неправомерном неперечислении (неполном перечислении) сумм налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом за проверяемый период в виде взыскания штрафа в размере 20 % от сумм доначисленного налога за 2002 год в сумме 373 812 руб.

Кроме того, указанным решением налогового органа налогоплательщику (налоговому агенту) предлагалось доудержать и перечислить (уплатить) в бюджет налог на доходы физических лиц в сумме 1 869 059 рублей, а также перечислить в бюджет пени в сумме 1 185 657 руб. 70 коп.

В ходе проверки Инспекцией было выявлено, что обществом при определении налоговой базы работников истца за 2002 год не были учтены суммы оплаты взамен суточных в иностранной валюте, выплачиваемые членам экипажей судов, находящимся в заграничном плавании, в результате чего налоговая базы по налогу на доходы физических лиц была занижена на 14 339 486 руб. 01 коп.

На основании указанного решения обществу выставлено требование от 24.11.2005 г. № 98488, как и решение, содержащее предложение о добровольной уплате недоимки по налогу и пени (л.д. 30-31).

В тоже время, не согласившись с решением налогового органа, общество обжаловало его в Арбитражный суд Мурманской области.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 24 НК РФ налоговые агенты обязаны правильно и своевременно исчислять, удерживать из средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги.

Согласно статье 207 НК РФ, налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (подоходного налога) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Пунктом 1 статьи 226 НК РФ предусматривается обязанность налоговых агентов по своевременному и правильному исчислению, удержанию и внесению в бюджет сумм налогов с доходов физических лиц.

В силу пункта 3 статьи 217 НК РФ не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц все виды установленных действующим законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с …исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

Компенсациями признаются денежные выплаты, установленные в целях возмещения работникам затрат, связанных с исполнением ими трудовых и иных предусмотренных федеральным законом обязанностей (статья 164 Трудового кодекса РФ).

В силу статьи 165 Трудового кодекса РФ (далее – ТК РФ) помимо общих гарантий и компенсаций, предусмотренных настоящим Кодексом (гарантии при приеме на работу, переводе на другую работу, по оплате труда и другие), работникам предоставляются гарантии и компенсации: при направлении в служебные командировки, при переезде на работу в другую местность, … в других случаях, предусмотренных настоящим Кодексом и иными федеральными законами.

Статьей 252 ТК РФ предусмотрено, что особенности регулирования труда отдельных категорий работников устанавливаются Кодексом и иными федеральными законами.

Трудовой кодекс РФ введен в действие с 01.02.2002 г. Он не содержит особенностей регулирования труда членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности. Федеральный закон, регламентирующий труд моряков, также не принят.

Выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности предусмотрены распоряжениями Правительства Российской Федерации от 01.06.1994 г. № 819-р и от 03.11.1994 г. № 1741-р. Эти выплаты носят компенсационный характер, порядок их исчисления аналогичен порядку исчисления суточных, возмещаемых работникам в случае направления их в служебную командировку – по количеству суток заграничного плавания независимо от его продолжительности.

Также распоряжением от 01.06.1994 г. № 819-р установлены предельные размеры норм выплаты иностранной валюты взамен суточных членам экипажей судов заграничного плавания морского флота российских судоходных компаний, действие которого распространено на членов экипажей судов заграничного плавания флота рыбной промышленности.

Указанные распоряжения Правительства являются действующими и в соответствии со статьей 115 К РФ обязательны к исполнению на территории Российской Федерации.

Кроме того, в силу статьи 4 Кодекса законов о труде Российской Федерации (1971 года) (далее – КЗоТ РФ), действовавшего до 01.02.2002 г., распоряжения Правительства РФ отнесены к актам трудового законодательства Российской Федерации.

Из статьи 423 ТК РФ следует, что впредь до приведения законов и иных нормативных правовых актов, действующих на территории РФ, в соответствие с ТК РФ законы и иные правовые акты Российской Федерации, а также законодательные акты бывшего Союза ССР, действующие на территории Российской Федерации в пределах и в порядке, которые предусмотрены К РФ, постановлением Верховного Совета РСФСР от 12.12.1991 г. № 2014-1 «О ратификации Соглашения о создании Содружества Независимых Государств», применяются постольку, поскольку они не противоречат настоящему Кодексу.

Изданные до введения в действие ТК РФ нормативные правовые акты Президента РФ, Правительства РФ и применяемые на территории РФ постановления Правительства СССР по вопросам, которые в соответствии с ТК РФ могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих федеральных законов.

Распоряжения Правительства РФ об установлении компенсационных выплат взамен суточных морякам в период нахождения в заграничном плавании не противоречат нормам ТК РФ, поэтому подлежат применению до введения в действие федерального закона, регламентирующего особенности регулирования труда моряков.

Доводы налогового органа о том, что в соответствии со статьей 5 ТК РФ распоряжения Правительства РФ не отнесены к нормам трудового законодательства, поэтому с 01.01.2002 г. распоряжение Правительства РФ № 819-р не подлежит применению, не принимаются судом.

В соответствии со статьей 23 Федерального конституционного закона Российской Федерации от 17.12.1997 г. № 2-ФКЗ «О Правительстве Российской Федерации», статьей 30 Закона Российской Федерации от 22.12.1992 г. № 4174-1 «О Совете Министров – Правительстве Российской Федерации» акты Правительства Российской Федерации издаются в форме постановлений и распоряжений, которые обязательны к исполнению.

В силу статьи 4 КЗоТ РФ распоряжения Правительства РФ относятся к актам законодательства о труде. Поэтому в соответствии со статьей 423 ТК РФ указанные распоряжения действуют наравне с другими нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права.

В силу статьи 12 ТК РФ закон или иной нормативный правовой акт, содержащий нормы трудового права, прекращает свое действие с: истечением срока его действия, вступлением в силу другого акта равной или высшей юридической силы, отменой данного акта актом равной или высшей юридической силы.

Срок действия распоряжения не истек, оно не отменено, другой акт, регламентирующий условия труда моряков, не принят, поэтому распоряжение подлежит применению.

Доводы ответчика о том, что работа членов экипажей судов заграничного плавания морского флота судоходных компаний является работой, имеющей разъездной характер, а не командировкой, поэтому выплата иностранной валюты морякам взамен суточных является составной частью заработной платы и подлежит обложению налогом на доходы физических лиц, также судом не принимаются.

Работа членов экипажей морских судов заграничного плавания не является командировкой. Однако, это не означает, что выплата иностранной валюты взамен суточных является составной частью заработной платы и подлежат обложению налогом на доходы физических лиц. Из упомянутых распоряжений Правительства РФ усматривается, что выплаты инвалюты взамен суточных носят компенсационный характер. Это признавалось налоговыми органами до 01.01.2002 г., указанные выплаты до 01.01.2002 г. не облагались налогом. После указанной даты характер выплат не изменился. Налоговое законодательство в части налогообложения доходов физических лиц также не изменилось.

ТК РФ не содержит запрета в выплате компенсаций взамен суточных при выполнении работ не являющихся командировкой. Так статьей 302 ТК РФ предусмотрена выплата надбавки взамен суточных за вахтовый метод работы.

Анализируя вышеизложенное, суд приходит к выводу, что выплаты истцом инвалюты морякам взамен суточных являются установленными действующим законодательством компенсационными выплатами, связанными с исполнением налогоплательщиками трудовых обязанностей. Выплаты произведены в пределах норм, установленных распоряжениями Правительства РФ. Поэтому в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ этот вид доходов налогоплательщиков не подлежит обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, Инспекция необоснованно обязала истца удержать с физических лиц налог на доходы за 2003 год в сумме 1 869 059 рублей и перечислить эту сумму в бюджет. Соответственно неправомерно начислены пени за не удержание налога в размере 1 185 657 рублей 70 копеек.

Общество необоснованно привлечено к налоговой ответственности по статье 123 НК РФ в виде взыскания штрафа в сумме 373 812 рублей за неправомерное не перечисление сумм налога на доходы физических лиц за 2003 год.

С учетом изложенного, суд находит исковые требования общества подлежащими удовлетворению, обжалуемые решение и требование Инспекции подлежащими признанию недействительными.

В силу статьи 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации государственная пошлина подлежит возврату истцу.

Проверив решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску № 13592 от 18.11.2005 г. на соответствие его Налоговому кодексу Российской Федерации, руководствуясь статьями 110, 167-170, 176, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л :

Исковые требования ЗАО «Мурманский траловый флот 1» удовлетворить.

Признать недействительным, как несоответствующие нормам Налогового кодекса РФ, решение № 13592 от 18.11.2005 г. Инспекции ФНС России по г. Мурманску.

Возвратить ЗАО «Мурманский траловый флот 1» из средств федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 руб., уплаченную по платежному поручению № 1976 от 21.11.2005 г.

Решение суда в части признания ненормативного акта недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в арбитражный суд апелляционной и кассационной инстанции.

Судья Т.К.Сигаева