Гражданский кодекс часть 1

общество с ограниченной ответственностью «РИКС-Транс» (далее – заявитель, Общество) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области от 31.12.2008 № 81 в части привлечения к ответственности по пункту 1 статьи 126 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ) за несвоевременное представление документов, необходимых для осуществления налогового контроля, в виде штрафа в размере 44 300 руб.

В обоснование заявленных требований заявитель указал следующее.

30.09.2008 Обществом было получено требование Инспекции о предоставлении документов для проведения выездной налоговой проверки. Письмом от 01.10.2008 № 9 Общество обратилось в налоговый орган с просьбой о проведении выездной налоговой проверки по месту нахождения Инспекции в связи с отсутствием возможности предоставить помещение для проведения проверки. ООО «РИКС-Транс» ожидало письменного решения налоговой инспекции о принятии просьбы Общества или её отклонении. 13.10.2008 поступил звонок от инспектора с требованием доставить документы в инспекцию. В течение суток документы были собраны и доставлены по месту проведения проверки. В офисе были оставлены документы, необходимые для работы инспектора труда и для подведения итогов девяти месяцев. После поступления документов из инспекции труда, они были предоставлены проверяющему инспектору.

В результате проверки не было выявлено грубых нарушений финансовой дисциплины, неуплаты или уклонения от уплаты налогов, задержка с предоставлением документов не имела цели скрыть факты правонарушения и не нанесла бюджету финансового ущерба (л.д. 4-5).

В ходе судебного разбирательства заявитель заявил ходатайство (в письменном виде) об изменении (уточнении) исковых требований, в котором просил уменьшить размер суммы штрафов в связи с тяжёлым материальным положением (л.д. 77, 85-86).

В судебном заседании представитель заявителя заявил, что от ранее заявленных оснований заявленного требования отказывается, просит учесть смягчающие вину обстоятельства и снизить размер штрафа.

Ответчик представил отзыв на заявление ООО «РИКС-Транс», в котором указал следующее.

В соответствии с требованием Инспекции от 30.09.2008 № 06-33/49486, полученным Обществом 30.09.2008, срок представлении документов для проверки истекал 14.10.2008. В нарушение указанного требования Обществом несвоевременно (в период с 20.10.2008 по 20.11.2008) были представлены 1 776 документов. За несвоевременное представление указанных документов решением Инспекции от 31.12.2008 № 81 ООО «РИКС-Транс» привлечено к налоговой ответственности в виде штрафа в размере 88 800 руб.

Ссылка истца на проведение проверки Инспекцией труда необоснованна, поскольку на момент истечения срока представления документов проверок Общества Инспекцией труда не проводилось. Указанный довод истца был оценен Инспекцией и изложенные обстоятельства не были признаны в качестве смягчающих.

Указание истца на то, что Общество является добросовестным налогоплательщиком, правонарушение совершено им впервые, не причинило ущерба бюджету, не относится к категории злостных правонарушений, были оценены Управлением ФНС России по Мурманской области при рассмотрении жалобы Общества и решением от 16.02.2009 № 88 размер штрафа был уменьшен в два раза (л.д. 71-72).

В дополнении к отзыву на заявление ответчик указал, что наличие у предприятия задолженности по налогам и сборам не может быть учтено в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, а напротив свидетельствует о том, что, несмотря на выявленные нарушения, Обществом не предприняты достаточные меры для погашения задолженности перед бюджетом, а также опровергает указание налогоплательщика на его добросовестность, поскольку указанная заявителем сумма – 165 577,83 руб. превышает сумму доначислений по оспариваемому решению.

Общество не приводит объективных обстоятельств, препятствующих своевременному представлению им документов по требованию налогового органа. Указываемые заявителем в ходатайстве об изменении (уточнении) исковых требований обстоятельства в совокупности свидетельствуют о недостаточно добросовестном и осмотрительном отношении Общества к исполнению своих обязанностей как по выплате заработной платы, так и по уплате налоговых платежей в бюджет.

Указание заявителя на возможность признания смягчающим обстоятельством наличия налоговой задолженности противоречит существу его требований о снижении санкций в связи с неисполнением им своей обязанности именно как налогоплательщиком, а также противоречит судебной практике (л.д. 83-84).

В судебном заседании представитель ответчика возражал против удовлетворения требований заявителя по изложенным основаниям.

Материалами дела установлено.

Общество с ограниченной ответственностью «РИКС-Транс» зарегистрировано в качестве юридического лица Межрайонной Инспекцией Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области, в Едином государственном реестре юридических лиц зарегистрировано за номером 1055100047199 (л.д. 59).

В качестве налогоплательщика ООО «РИКС-Транс» состоит на налоговом учёте в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области (ИНН <***>).

В период с 30.09.2008 по 28.11.2008 Межрайонной Инспекцией ФНС России № 7 по Мурманской области на основании решения зам. начальника Инспекции от 30.09.2008 № 106 проведена выездная налоговая проверка ООО «РИКС-Транс» по вопросам соблюдения действующего законодательства при исчислении и своевременности уплаты (удержания, перечисления) налогов.

По результатам проверки составлен акт № 86 от 05.12.2008 (л.д. 11-22).

31.12.2008 налоговым органом принято решение № 81 о привлечении ООО «РИКС-Транс» к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, в том числе по пункту 1 статьи 126 НК РФ за несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, в виде штрафа в размере 88 800 руб. (л.д. 23-34).

Решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области было обжаловано Обществом в Управление ФНС России по Мурманской области.

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 16.02.2009 № 88 решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области от 31.12.2008 № 81 изменено, размер штрафа по пункту 1 статьи 126 НК РФ уменьшен на 44 500 руб. (л.д. 44-48).

Не согласившись с решением Инспекции от 31.12.2008 № 81 в части привлечения к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ в виде штрафа в размере 44 300 руб., Общество обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает требование заявителя не подлежащим удовлетворению.

В соответствии с подпунктом 6 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы и их должностным лицам в случаях и в порядке, которые предусмотрены НК РФ, документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 31 НК РФ налоговые органы вправе требовать в соответствии с законодательством о налогах и сборах от налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента документы по формам, установленным государственными органами и органами местного самоуправления, служащие основаниями для исчисления и уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов, а также документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты (удержания и перечисления) налогов, сборов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Документы, которые были истребованы в ходе налоговой проверки, представляются в течение 10 дней со дня вручения соответствующего требования (пункт 3 статьи 93 НК РФ).

Как следует из материалов дела, требование Инспекции о предоставлении документов № 06-33/49486 получено ООО «РИКС-Транс» 30.09.2008.

В соответствии с пунктом 3 статьи 93 НК РФ срок представления документов для проведения выездной налоговой проверки истекал 14.10.2008.

Истребованные в ходе проверки документы представлялись Обществом частями.

Всего к проверке Обществом было представлено 4 582 документа, в том числе:

- своевременно (14.10.2008) – 2 806 документов;

- несвоевременно (с 20.10.2008 по 20.11.2008) – 1 776 документов.

Согласно пункту 4 статьи 93 НК РФ отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 настоящего Кодекса.

В соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных настоящим Кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Решением Инспекции от 31.12.2008 № 81 ООО «РИКС-Транс» привлечено к налоговой ответственности за несвоевременное представление в налоговый орган документов, необходимых для проведения выездной налоговой проверки, в виде штрафа в размере 88 800 руб. (1 776 документов х 50 руб.).

Решением Управления ФНС России по Мурманской области от 16.02.2009 № 88 с учётом обстоятельств, смягчающих ответственность, размер налоговых санкций уменьшен в два раза.

Факт несвоевременного представления документов подтверждается материалами дела и не оспаривается ответчиком.

С учётом изложенного, суд приходит к выводу о правомерности привлечения ООО «РИКС-Транс» к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

В судебном заседании представитель заявителя просил признать недействительным оспариваемое решение в части размера штрафа (учесть смягчающие вину обстоятельства и снизить размер штрафа).

В обоснование ходатайства о снижении размера штрафа заявитель указал, что налоговое правонарушение совершено впервые и не нанесло бюджету материального ущерба. Заявитель не уклонялся от предоставления документов, нарушение не является преднамеренным. Заявитель просит суд учесть крайне тяжёлое финансовое положение Общества в связи с прекращением строительства в Мурманской области и отсутствием заказов на грузоперевозки.

На данный момент на счетах ООО «РИКС-Транс» в ОАО «Альфа-Банк» и в ОАО «Банк «Возрождение» денежные средства на счетах отсутствуют. Задолженность по налогам и сборам по состоянию на 21.04.2009 составила 269 364,83 руб., задолженность по заработной плате – 995 704,36 руб.

Также для продолжения нормальной работы Обществу необходимо произвести затраты на сумму 1 640 554 руб. (л.д. 85).

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения ходатайства заявителя о снижении размера штрафа по основаниям, изложенным в отзыве на заявление Общества и дополнении к нему, указав, что изложенные ООО «РИКС-Транс» обстоятельства были оценены Управлением ФНС России по Мурманской области при рассмотрении жалобы Общества и решением от 16.02.2009 № 88 размер штрафа был уменьшен в два раза. Наличие у предприятия задолженности по налогам и сборам не может быть учтено в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность.

Согласно пункту 4 статьи 112 НК РФ обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьёй Налогового кодекса Российской Федерации.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, предусмотрен пунктом 1 статьи 112 НК РФ. Данный перечень не является исчерпывающим, поскольку пункт 1 статьи 112 НК РФ указывает и на иные обстоятельства, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность. При этом в качестве смягчающих учитываются любые обстоятельства, которые могут быть оценены в качестве таковых по усмотрению суда.

Таким образом, в законе предусмотрено право суда по результатам оценки обстоятельств совершения правонарушения признавать те или иные обстоятельства смягчающими ответственность и в связи с этим уменьшить размер штрафа. При этом право на снижение размера налоговых санкций предоставлено как налоговому органу, так и суду.

Управлением ФНС России по Мурманской области при вынесении решения от 16.02.2009 № 88 по результатам рассмотрения апелляционной жалобы ООО «РИКС-Транс» на решение Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области от 31.12.2008 № 81 были учтены следующие обстоятельства: правонарушение совершено впервые, Общество является добросовестным налогоплательщиком, ранее не привлекалось к налоговой ответственности, совершённое им правонарушение не причинило ущерба бюджету, не относится к категории злостных налоговых правонарушений, имеющих необратимый характер.

С учётом изложенных обстоятельств размер штрафа был уменьшен налоговым органом в два раза.

В ходатайстве, представленном в суд, ООО «РИКС-Транс» просит снизить размер штрафа в связи с тяжёлым материальным положением Общества. Заявитель ссылается на отсутствие денежных средств на счетах, задолженность по налогам и сборам, по заработной плате.

Вместе с тем, задолженность по налогам, на которую ссылается заявитель, является текущей.

Смягчающим обстоятельством при совершении налоговых правонарушений может являться именно отсутствие задолженности по текущим платежам в бюджет, а не её наличие.

Заявителем в подтверждение тяжелого финансового положения представлены справки ОАО «Альфа-Банк» и ОАО «Банк «Возрождение» об отсутствии денежных средств на счетах Общества, вместе с тем, сведения об открытых (закрытых) счетах ООО «РИКС-Транс» в других банках суду не представлены.

Суд соглашается с налоговым органом и считает, что данные обстоятельства не могут быть признаны обстоятельствами, смягчающим ответственность, поскольку свидетельствуют о недостаточно добросовестном и осмотрительном отношении Общества к исполнению своих обязанностей как по выплате заработной платы, так и по уплате налоговых платежей в бюджет.

Кроме того, заявитель ссылается на ряд другие обстоятельств, которые ранее уже были учтены Управлением ФНС России по Мурманской области при принятии решения от 16.02.2009 № 88.

С учётом изложенного суд считает ходатайство ответчика о снижении размера штрафа не подлежащим удовлетворению.

Таким образом, требование ООО «РИКС-Транс» о признании недействительным решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области от 31.12.2008 № 81 в оспариваемой части удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь ст. ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении требования отказать.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции.

Судья Т.Н. Спичак