Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев заявление закрытого акционерного общества «Звента» (место нахождения: 184380, г.Кола, Мурманской области, ул.Сопка Соловарака д.4а, ИНН <***>, ОГРН <***>)

к Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области (место нахождения:184381, г.Кола, Мурманской области, пр.Миронова д.13, ИНН <***>, ОГРН <***>)

о признании недействительным решения от 14.10.2013 № 15659 и обязании налогового органа возместить НДС в сумме 166 928 рублей,

при ведении протокола судебного заседания секретарем Свистуновой О.А. и при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1 (доверенность от 14.04.2014),

ответчика – ФИО2 (доверенность от 24.09.2013 № 02-18/1336),

установил:

закрытое акционерное общество «Звента» (далее – налогоплательщик, Общество) обратилось в арбитражный суд с заявлением к Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области (далее – налоговый орган, инспекция) о признании недействительным решения от 14.10.2013 № 15659 и об обязании налогового органа возместить НДС в сумме 166 928 рублей.

В обоснование заявленных требований Общество указывает следующее.

Налоговым органом отказано Обществу в возмещении НДС в сумме 166 928 рублей за 4 квартал 2012 года.

Нормами НК РФ не предусмотрена какая-либо методика ведения раздельного учета «входного» НДС.

Общество осуществляет деятельность по закупке, переработке лома и цветных металлов и производства алюминия чушковой марки АК5М2, реализуемой в режиме экспорта и услуги по переработке сырья по договору толлинга.

Ведение раздельного учета «входного» НДС, относящегося к операциям по утилизации отработанных масел, шламов, не имеющих затрат к производству, ведется методом прямого счета.

Ведение раздельного учета по операциям, необлагаемым НДС не ведется по причине того, что приобретение металлолома и его реализация не влияет на долю совокупности затрат Общества на производство.

Реализация лома черных и цветных металлов производится Обществом лишь в том случае, если приобретенный лом не подходит для производства выпускаемой продукции.

НДС, заявленный к возмещению за 4 квартал 2012 года, должен составлять 524 065 рублей.

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований, мотивируя доводами, изложенными в заявлении (л.д.3-4).

Ответчик с иском не согласен, в обоснование своей позиции ссылается на положения статей 143, 165,170, 171, 172 НК РФ и на следующее.

Фактическое распределение Обществом «входного» НДС не соответствует порядку, установленному статьей 170 НК РФ.

Обществом завышена сумма НДС, заявленного к возмещению, на 166 928 рублей за 4 квартал 2012 года.

В судебном заседании представитель налогового органа возражал против удовлетворения заявленных требований, мотивируя доводами, изложенными в отзыве по иску (л.д.140-145).

Из материалов дела следует, что 08.05.2013 Общество представило в налоговый орган уточненную налоговую декларацию по НДС за 4 квартал 2012 года (л.д.53-57).

По результатам камеральной налоговой проверки указанной декларации налоговым органом оформлен акт от 22.08.2013 № 13269 (л.д.98) и вынесено решение от 14.10.2013 № 15659 (л.д.106), в соответствии с которым:

сумма НДС, подлежащая к возмещению из бюджета, уменьшена на 166 928 рублей.

Кроме того, налоговым органом принято решение № 29 от 14.10.2013 об отказе в возмещении НДС, заявленного к возмещению (л.д.118).

Основанием для отказа в возмещении НДС послужил вывод налогового органа о том, что Обществом не велся раздельный учет, предусмотренный пунктом 4 статьи 170 НК РФ.

Общество обратилось в вышестоящий налоговый орган с апелляционной жалобой на решение Инспекции от 14.10.2013 № 15659.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 18.12.2013 № 410 в удовлетворении апелляционной жалобы Обществу отказано (л.д.125-127).

Не согласившись с решением налогового органа от 14.10.2013 № 15659, Общество обратилось в арбитражный суд с иском.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает, что требования заявителя не подлежат удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ объектом обложения НДС признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

Статьей 164 НК РФ установлены налоговые ставки - 0%, 10% и 18%.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 164 НК РФ обложение налогом на добавленную стоимость производится по налоговой ставке 0 процентов при реализации товаров (за определенными исключениями), помещенных под таможенный режим экспорта, при условии фактического вывоза за пределы таможенной территории Российской Федерации и представления в налоговые органы документов, предусмотренных статьей 165 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 164 НК РФ предусмотрены основания для применения налоговой ставки в размере 10 %.

Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях, не указанных в пунктах 1, 2 и 4 статьи 164 НК РФ.

В силу положений подпункта 25 пункта 2 статьи 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) реализация на территории Российской Федерации лома и отходов черных и цветных металлов.

Согласно пункту 4 статьи 149 НК РФ в случае, если налогоплательщиком осуществляются операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций.

В силу пункта 4 статьи 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с пунктом 2 статьи 170 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, не облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету в соответствии со статьей 172 НК РФ - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость;

принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения.

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав, отгруженных за налоговый период.

При отсутствии у налогоплательщика раздельного учета сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе основным средствам и нематериальным активам, имущественным правам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается.

Налогоплательщик имеет право не применять положения настоящего пункта к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Учетной политикой Общества, принятой на 2012 год, предусмотрено ведение раздельного учета входного НДС при условии осуществления операций, связанных с реализацией собственной продукции на экспорт по ставке 0%, и реализацией продукции, оказанием услуг на внутренний рынок по ставке 18%, в таких случаях раздельный учет ведется пропорционально, исходя из суммы выручки, полученной от указанных видов деятельности в процентом соотношении в разрезе отчетных периодов (раздел Приказа об учетной политике «Порядок исчисления НДС», л.д.41).

При этом, из учетной политики Общества также следует, что ведение раздельного учета между операциями не облагаемыми НДС (освобожденными от налогообложения), т.е. приобретение сырья (металлолома) и его реализация, не ведется, т.к. приобретение металлолома и его реализация не влияет на долю совокупных расходов общества на производство (л.д.41).

Как следует из материалов дела, Общество занимается закупом, переработкой лома цветных металлов и производит из вышеуказанного материала собственную продукцию – алюминий чушковой марки АК5М2, которую реализует в режиме экспорта, а также оказывает услуги по переработке сырья по договору толлинга, заключенного между ООО «Ганеша» и ЗАО «Звента», что подтверждается грузовыми таможенными декларациями, инвойсами, книгами продаж и пояснениями налогоплательщика (л.д.59-95).

В уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2012 года в разделе 1 «Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет (возмещению из бюджета) по данным налогоплательщика» по строке 050 указана сумма НДС, исчисленная к возмещению в размере 383 408 рублей (л.д.54), по строке 010 отражена налоговая база в размере 1 024 313 рублей, по строке 220 – сумма НДС по внутреннему рынку, подлежащая вычету, в размере 43 719 рублей (л.д.55).

В разделе 4 указанной декларации налогоплательщиком отражена реализация товара на экспорт в сумме 7 582 119 рублей и заявлен вычет в сумме 524 065 рублей (л.д.56).

В разделе 7 указанной декларации «Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения)…» указана стоимость реализованных товаров без НДС в сумме 3 583 149 рублей (л.д.57).

Сумма НДС, заявленная Обществом по книге покупок за период с 01.10.2012 по 31.12.2012, составляет 567 784 рубля (43719 + 524065).

Налоговым органом представлен в материалы дела расчет пропорции по НДС (л.д.156), в котором отражено, что общая сумма выручки по всем разделам уточненной налоговой декларации за 4 квартал 2012 года составляет 12 189 581 рубль (1024313+7582119+3583149), при этом процентное соотношение составит:

8,4% - доля, приходящаяся на выручку, облагаемую НДС по ставке 18% ((1024313х100):12189581);

62,2% - доля, приходящаяся на выручку, облагаемую НДС по ставке 0% ((7582119х100):12189581);

29,4% - доля, приходящаяся на выручку, необлагаемую НДС (пп.25 п.2 ст.149 НК РФ) ((3583149х100):12189581).

Расчет распределения входного НДС по уточненной налоговой декларации был также приложен Инспекцией к оспариваемому решению (л.д.117).

Обществом представлен в материалы дела расчет процентного соотношения сумм входного НДС, при этом доля выручки облагаемой НДС по налоговой ставке 18% составляет 7,7%, доля выручки облагаемой НДС по ставке 0% составляет 92,3% (л.д.167).

Однако, из представленного расчета следует, что в расчете указанной пропорции не принимает участие показатель выручки, необлагаемой НДС (3 583 149 рублей), расходы Общества превышают 5% (7,7% и 92,3%) общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), что противоречит положениям статьи 170 НК РФ.

Учитывая изложенное, следует, что Обществом распределение входного НДС за 4 квартал 2012 года не соответствует порядку, установленному положениями статьи 170 НК РФ.

Следовательно, налоговым органом законно и обоснованно принято оспариваемое решение и правомерно уменьшена сумма НДС, излишне заявленного налогоплательщиком к возмещению из бюджета, в размере 166 928 рублей.

Таким образом, требования ЗАО «Звента» удовлетворению не подлежат.

Руководствуясь статьями 167-170, 198-201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л :

в удовлетворении требований закрытого акционерного общества «Звента» отказать.

Решение может быть обжаловано в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд в месячный срок со дня принятия.

Судья А.А. Романова