Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения от 27.02.2008 об отзыве уведомления о возможности применения упрощённой системы налогообложения и решения № 36 от 25.03.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке

при участии в судебном заседании представителей:

заявителя – ФИО1, доверенность 15.05.2008, б/н;

- ФИО2, доверенность от 02.04.2008, б/н;

ответчика – ФИО3, доверенность от 09.01.2008 № 01-14-27-16/000384;

3-го лица – не явился, извещён, ходатайство

установил:

общество с ограниченной ответственностью «ТУР-НАВИГАТОР» (далее – заявитель, налогоплательщик, Общество, ООО «ТУР-НАВИГАТОР») обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (далее – ответчик, Инспекция, налоговый орган) от 27.02.2008 об отзыве уведомления о возможности применения упрощённой системы налогообложения и решения № 36 от 25.03.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

В заявлении заявитель также просил возместить ООО «ТУР-НАВИГАТОР» расходы по оплате государственной пошлины и судебные издержки по оплате услуг представителя.

В обоснование заявленных требований заявитель указал следующее (л.д. 4-7, том 1).

Созданный ООО «ТУР-НАВИГАТОР» информационный центр в г. Североморске не осуществлял представление интересов Общества и их защиту, занимался только рекламированием услуг Общества и сбором заявок по Скандинавскому и южным направлениям (решением всех вопросов занимался офис в г. Мурманске), не имел самостоятельного баланса и расчётного счёта, управление центром осуществляла директор Общества ФИО4, действовавшая без доверенности от имени Общества (в соответствии с Уставом), сведения о представительстве в учредительные документы Общества не вносились, следовательно, данный центр не является представительством и Общество вправе применять упрощённую систему налогообложения (далее – УСН).

В связи с законным применением УСН у ООО «ТУР-НАВИГАТОР» отсутствовала обязанность сдавать в налоговый орган декларацию по налогу на прибыль за 9 месяцев 2007 года, а у налогового органа отсутствовало право приостанавливать операции по расчётному счёту.

В судебном заседании представитель заявителя отказался от взыскания представительских расходов, связанных с рассмотрением дела в суде первой инстанция, и за подготовку заявления в размере 5000 рублей, просил производство в данной части требований прекратить (л.д. 123, том 2).

Определением Арбитражного суда Мурманской области от 03.06.2008 производство по делу по заявлению общества с ограниченной ответственностью «ТУР-НАВИГАТОР» о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску от 27.02.2008 об отзыве уведомления о возможности применения упрощённой системы налогообложения и решения № 36 от 25.03.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке индивидуальному предпринимателю в части требования о взыскании с Инспекции Федеральной налоговой службы России по г. Мурманску судебных издержек по оплате услуг представителя и подготовку заявления в размере 5 000 руб. прекращено.

В остальной части представители заявителя на заявленных требованиях настаивали по основаниям, изложенным в заявлении.

Ответчик представил отзыв на заявление Общества, в котором указал следующее (л.д. 90-91, том 1).

В ходе камеральной проверки установлено, что ООО «ТУР-НАВИГАТОР» с 11.03.2003 имеет филиал по адресу: <...> Морвокзал - зарегистрировано Представительство ООО «ТУР-НАВИГАТОР», в связи с чем Общество в соответствии с подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ не вправе применять упрощённую систему налогообложения.

Следовательно, ООО «ТУР-НАВИГАТОР» обязан с 11.03.2003 отчитываться по общеустановленной системе налогообложения.

В судебном заседании представитель ответчика возражал против удовлетворения заявленных требований по изложенным основаниям.

Межрайонная Инспекция Федеральной налоговой службы № 2 по Мурманской области, привлечённая к участию в деле в качестве третьего лица, не заявляющего самостоятельных требований относительно предмета спора, представила отзыв на заявление ООО «ТУР-НАВИГАТОР», в котором указала следующее (л.д. 4-5, том 2).

11.03.2003 в Межрайонную ИФНС России № 2 по Мурманской области поступило заявление ООО «ТУР-НАВИГАТОР» о постановке на учёт юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ.

Письмом от 13.03.2003 № 09-47/3895 Межрайонная ИФНС России № 2 по Мурманской области сообщила Обществу о постановке на учёт по месту нахождения обособленного подразделения – представительство ООО «ТУР-НАВИГАТОР» по адресу: <...> Морвокзал.

05.03.2008 Межрайонная Инспекция ФНС России № 2 по Мурманской области по заявлению ООО «ТУР-НАВИГАТОР» о снятии с учёта РФ организации в налоговом органе по месту нахождения её обособленного подразделения (представительства) на территории РФ уведомлением № 510380 сообщила о снятии с учёта ООО «ТУР-НАВИГАТОР» по месту нахождения обособленного подразделения - представительства в г. Североморске.

Межрайонная ИФНС России № 2 по Мурманской области, ссылаясь на положения статьи 55 Гражданского кодекса РФ, статьи 11 Налогового кодекса РФ, подпунктом 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ, просит в удовлетворении заявленных требований ООО «ТУР-НАВИГАТОР» отказать.

3-е лицо, извещённое надлежащим образом о времени и месте рассмотрения дела, представителя в судебное заседание не направило, в отзыве на заявление Общества просило рассмотреть дело в отсутствие представителя Межрайонной ИНФС России № 2 по Мурманской области.

С учетом мнения представителей сторон, обстоятельств дела и в соответствии со статьями 123, 156 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации суд считает возможным рассмотреть дело в отсутствие представителя 3-го лица.

Материалами дела установлено.

Общество с ограниченной ответственностью «ТУР-НАВИГАТОР» зарегистрировано в качестве юридического лица Администрацией города Мурманска 04.04.2000, в Едином государственном реестре юридических лиц зарегистрировано за номером 1025100831073 (л.д. 24, том 1).

В качестве налогоплательщика Общество состоит на налоговом учёте Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску (ИНН <***>) (л.д. 25, том 1).

25.12.2002 Инспекцией МНС России по г. Мурманску Мурманской области на основании заявления Общества от 28.11.2008 было направлено уведомление № 60.26.1-10-13/2-94503 о возможности применения ООО «ТУР-НАВИГАТОР» с 01.01.2003 упрощённой системы налогообложения с объектом налогообложения - доходы (л.д. 49, том 1).

01.03.2003 ООО «ТУР-НАВИГАТОР» принято решение № 1 о создании в целях увеличения объёмов реализации туристических услуг, рекламы и сбора заявок по Скандинавскому и южным направлениям информационного центра в городе Североморск Мурманской области, по адресу Приморская площадь, Морвокзал (л.д. 27, том 1).

11.03.2003 ООО «ТУР-НАВИГАТОР» подано заявление в Межрайонную ИФНС России № 2 по Мурманской области о постановке на учёт в налоговом органе юридического лица, образованного в соответствии с законодательством РФ, по месту нахождения обособленного подразделения на территории РФ (л.д. 129, том 1).

Письмом от 13.03.2003 № 09-47/3895 Межрайонная ИФНС России № 2 по Мурманской области сообщила Обществу о постановке на учёт по месту нахождения обособленного подразделения – представительства ООО «ТУР-НАВИГАТОР» по адресу: <...> Морвокзал (л.д. 92, том 1).

24.10.2003 Общество обратилось в Управление МНС России по Мурманской области за разъяснением о возможности продолжения применения УСН начиная с 01.01.2004 (л.д. 50, том 1).

Письмом от 04.11.2003 № 70-26-45/13123 Управление МНС России по Мурманской области сообщило налогоплательщику о том, что право перехода на упрощенную систему налогообложения не предоставляется только тем организациям, которые имеют обособленные подразделения, являющиеся филиалами и представительствами и указанные в качестве таковых в учредительных документах создавших их организаций.

ООО «ТУР-НАВИГАТОР» вправе применять упрощённую систему налогообложения при условии, что информационный центр в г. Североморске не является филиалом или представительством (л.д. 51, том 1).

21.02.2008 ООО «ТУР-НАВИГАТОР» обратилось в Межрайонную ИФНС России № 2 по Мурманской области с заявлением о снятии с учёта в налоговом органе по месту нахождения её обособленного подразделения (л.д. 123, том 1).

05.03.2008 Межрайонная ИФНС России № 2 по Мурманской области уведомлением № 510380 сообщила Обществу о снятии с учёта 05.03.2008 ООО «ТУР-НАВИГАТОР» по месту нахождения обособленного подразделения ООО «ТУР-НАВИГАТОР» в г. Североморске (л.д. 53, том 1).

27.02.2008 Инспекция ФНС РФ по г. Мурманску направила в адрес Общества письмо (исх. № 70-26.1-4-13.2-031514) об отзыве уведомления о возможности применения упрощённой системы налогообложения, так как с 11.03.2003 у ООО «ТУР-НАВИГАТОР» в г. Североморске зарегистрировано Представительство (л.д. 52, том 1).

25.03.2008 заместителем начальника Инспекции принято решение № 36 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, мотивированное тем, что Общество в нарушение статьи 23 НК РФ, пункта 3 статьи 289 главы 25 НК РФ не представило налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций за 9 месяцев 2007 года по сроку 29.10.2007 (л.д. 54, том 1).

Не согласившись с решением Инспекции от 27.02.2008 об отзыве уведомления о возможности применения упрощённой системы налогообложения и решением № 36 от 25.03.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке, ООО «ТУР-НАВИГАТОР» обратилось с настоящим заявлением в арбитражный суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

Согласно подпункту 1 пункта 3 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ организации, имеющие филиалы и (или) представительства, не вправе применять упрощенную систему налогообложения, предусмотренную главой 26.2 НК РФ.

В соответствии с положениями статьи 55 Гражданского кодекса Российской Федерации представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту.

Филиалом является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства.

Представительства и филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Руководители представительств и филиалов назначаются юридическим лицом и действуют на основании его доверенности.

Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

Исходя из статьи 11 НК РФ институты, понятия и термины гражданского и других отраслей законодательства Российской Федерации, используемые в настоящем Кодексе, применяются в том значении, в каком они используются в этих отраслях законодательства, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Законодательство России о налогах и сборах не содержит прямого определения понятий «филиал» и «представительство» для целей налогообложения.

Следовательно, данные термины для целей налогообложения необходимо применять в том значении, в котором они используются в гражданском законодательстве (пункт 1 статьи 11 НК РФ).

Таким образом, при буквальном толковании подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ можно сделать вывод о том, что организация, имеющая обособленное подразделение, которое в соответствии с ГК РФ нельзя признать ни филиалом, ни представительством, имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения.

Аналогичная позиция изложена в Письме Министерства финансов Российской Федерации от 17.12.2007 № 03-11-04/2/304, согласно которому, если организация создала обособленное подразделение, которое не является филиалом или представительством, а также не указано в качестве таковых в учредительных документах организации, то организация вправе продолжать применять упрощённую систему налогообложения.

Как установлено судом и подтверждается материалами дела, созданный информационный центр в городе Североморске Мурманской области по адресу: Приморская площадь, Морвокзал, при наличии признака территориально обособленного подразделения, не обладал признаками филиала и представительства:

Информационный центр в г. Североморске не осуществлял представление интересов Общества и их защиту, занимался только рекламированием услуг Общества и сбором заявок по Скандинавскому и южным направлениям, решением всех вопросов занимался офис в г. Мурманске.

Информационный центр не имел самостоятельного баланса и расчётного счёта, не имел доходов.

Руководитель обособленного подразделения не назначался, управление центром осуществляла директор Общества ФИО4, действовавшая без доверенности от имени Общества (в соответствии с Уставом). Для работы информационного центра в город Североморск направлялся менеджер из города Мурманска, принятый на работу в городе Мурманске, что подтверждается выписками из приказов об утверждении штатного расписания на 2003-2008 г.г., выписками из штатного расписания на 2003-2008 г.г, заявлением ФИО5 от 17.03.2003 о приёме на работу, приказом от 01.04.2003 № 08 о приёме ФИО5 на должность менеджера по туризму с 01.04.2003, распоряжением № 01 от 01.03.2003 о создании информационного (консультационного) центра в г. Североморске (л.д. 69-80, 83, 95-96, том 2).

Сведения о представительстве в учредительные документы Общества не вносились (л.д. 108-119, 127-128, том 1).

Налоговые декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощённой системы налогообложения, за отчётные периоды 2005-2008 г.г. были представлены Обществом в ИФНС России по г. Мурманску своевременно, налог уплачен вовремя и в полном объеме (л.д. 8-66, том 2).

Учитывая изложенное, суд считает, что у Инспекции отсутствовали правовые основания для отказа плательщику в применении упрощенной системы налогообложения по основаниям подпункта 1 пункта 3 статьи 346.12 НК РФ.

Таким образом, требования заявителя подлежат удовлетворению.

Руководствуясь ст.ст. 167-170, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

требования общества с ограниченной ответственностью «ТУР-НАВИГАТОР» удовлетворить.

Признать недействительными и не соответствующими Налоговому кодексу Российской Федерации решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску от 27.02.2008 об отзыве уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения и решение № 36 от 25.03.2008 о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сборов) или налогового агента в банке.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов заявителя.

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, адрес: <...>, ул. Комсомольская, дом 4, ИНН/КПП <***>/519001001, в пользу общества с ограниченной ответственностью «ТУР-НАВИГАТОР», зарегистрированного Инспекцией Федеральной налоговой службы по городу Мурманску в Едином государственном реестре юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1025100831073, адрес: <...>, государственную пошлину в размере 4000 руб., уплаченную по квитанции от 02.04.2008, и государственную пошлину в размере 1000 руб., уплаченную по квитанции от 02.04.2008.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции.

Судья Т.Н. Спичак