Гражданский кодекс часть 1

Межрайонная Инспекция ФНС России № 5 по Мурманской области (далее –Инспекция, налоговый орган, истец) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с иском к Сельскохозяйственному производственному кооперативу «Тундра» (далее – СПК «Тундра», Кооператив, ответчик) о взыскании налоговой санкции в сумме 501 984 руб. 40 коп. по результатам выездной налоговой проверки.

В обоснование заявленных требований истец указал, что ответчик не перечислял в бюджет налог на доходы физических лиц (далее – налог на доходы) с фактически выплаченной заработной платы за 2003 – 2005 годы, тем самым совершил налоговое правонарушение, предусмотренное статьей 123 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ).

Представители истца в судебном заседании поддержали заявленные требования по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании факт совершения налогового правонарушения и правомерность привлечения к налоговой ответственности признал и просил уменьшить сумму налоговых санкций с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, изложенных в ходатайстве о снижении размера налоговых санкций, а также в разногласиях на Акт проверки (л.д. 30, 48).

Как следует из материалов дела, в период с 26.10.2006 по 21.11.206 Инспекция провела выездную налоговую проверку СПК «Тундра» по вопросу соблюдения налогового законодательства, правильности исчисления полноты и своевременности внесения в бюджет налога на доходы физических лиц за период с 01.01.2003 по 31.12.2005.

По результатам проверки составлен Акт проверки № 740 от 29.11.2006, который подписан и получен председателем правления лично 29.11.2006 (л.д.17).

В адрес налогового органа ответчиком были представлены возражения по акту выездной налоговой проверки от 08.12.2006 № 449 (л.д. 30).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений налогоплательщика и.о. начальника Инспекции 25.12 2006 было принято решение № 2406, которым ответчик привлечен к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного статьей 123 НК РФ за неправомерное неперечисление (неполное перечисление) суммы налога на доходы физических лиц, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, в виде взыскания штрафа в размере 501 984 руб. 40 коп. (л.д. 32).

Поскольку содержащееся в резолютивной части решения 25.12.2006 № 2406 и требовании от 27.12.2006 № 1980 предложение о добровольной уплате налоговой санкции в установленный срок исполнено не было, налоговый орган обратился с иском в суд.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает иск подлежащим частичному удовлетворению.

В соответствии с подпунктами 1, 4 пункта 3, пунктом 4 статьи 24 НК РФ ответчик является налоговым агентом, на которого возложена обязанность по исчислению, удержанию у налогоплательщиков и перечислению в соответствующий бюджет налогов.

Как следует из пункта 1 статьи 226 НК РФ, налоговыми агентами по налогу на доходы являются российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, указанные в пункте 2 названной статьи, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ.

Согласно пункту 2 статьи 226 НК РФ исчисление сумм и уплата налога в соответствии с названной статьей производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

При проведении налоговой проверки налоговым органом было установлено, что в нарушение статьи 226 НК РФ ответчиком не был перечислен налог на доходы физических лиц за 2003-2005 годы в сумме 2 509 922 руб., в том числе: за 2003 год – 839 058 руб., за 2004 год – 994 573 руб., за 2005 год – 676 291 руб.

Согласно статье 123 НК РФ неправомерное неперечисление (неполное перечисление) сумм налога, подлежащего удержанию и перечислению налоговым агентом, влечет взыскание штрафа в размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению.

Представитель ответчика в судебном заседании факт совершения ответчиком налогового правонарушения и правомерность привлечения к налоговой ответственности признал.

В соответствии с пунктом 2 статьи 70 Арбитражного процессуального кодекса РФ (далее – АПК РФ) признанные сторонами обстоятельства принимаются арбитражным судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания.

Признание стороной обстоятельств, на которых другая сторона основывает свои требования или возражения, освобождает другую сторону от необходимости доказывания таких обстоятельств (п. 3 ст. 70 АПК РФ).

Пунктом 5 статьи 70 АПК РФ установлено, что обстоятельства, признанные сторонами, в случае их принятия арбитражным судом не проверяются им в ходе дальнейшего производства по делу.

Предусмотренные пунктом 4 статьи 70 АПК РФ основания, по которым арбитражный суд не принимает признание стороной обстоятельств, сторонами не заявлены, судом не установлены.

В соответствии со статьей 70 АПК РФ признание ответчиком факта совершения правонарушения и правомерности привлечения к налоговой ответственности принято судом в качестве фактов, не требующих дальнейшего доказывания, и не проверяются им в ходе производства по делу.

Таким образом, ответчиком совершены виновные противоправные действия (бездействие), выразившиеся в неправомерном неперечислении в бюджет сумм налога на доходы физических лиц в размере 2 509 922 руб., за которые статьей 123 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность.

Порядок и сроки привлечения к ответственности и обращения в суд налоговым органом соблюдены. Размер штрафа определен верно.

Вместе с тем, с учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, иск о взыскании налоговых санкций подлежит частичному удовлетворению.

В пункте 1 статьи 112 НК РФ указаны обстоятельства, которые признаются обстоятельствами, смягчающими ответственность.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность признаются иные обстоятельства, не предусмотренные подпунктами 1, 2, которые судом могут быть признаны смягчающими ответственность.

Данные обстоятельства устанавливаются судом и учитываются им при взыскании налоговых санкций в порядке, установленном статьей 114 НК РФ (п. 4 ст. 112 НК РФ).

В обоснование заявленного ходатайства о снижении размера налоговых санкций ответчик ссылается на следующие обстоятельства.

Ответчик просит учесть, что доначисленная решением № 2406 от 25.12.2006 сумма налога на доходы и пеней уплачена в полном объеме, что подтверждается платежными поручениями № 3 от 11.01.2007 и № 22 от 16.01.2007 и данными лицевого счета ответчика (л.д. 46, 52, 53).

СПК «Тундра» имеет правительственную награду – за большой вклад в развитие северного оленеводства, достижение высоких производственных показателей и в связи с 75-летием со дня основания Кооператива ответчик награжден почетной грамотой Министерства сельского хозяйства РФ (л.д. 55 -57).

Налоговое правонарушение совершено по неосторожности в связи с отсутствием собственных оборотных средств и крайне тяжелым финансовым положением кооператива. Наличные денежные средства с расчетного счета кооперативом не получались. При выдаче зарплаты за счет заемных средств одновременно платился и налог на доходы за счет этих же средств.

Для сохранения рабочих мест для коренных малочисленных народов Севера кооперативу постоянно приходилось брать кредиты, которые составили в общем обороте денежных средств более 32 % к доле собственных оборотных средств. Доля погашения кредитов вместе с обслуживанием данных кредитов составила 50 % от доли собственных оборотных средств. Дальнейшее кредитование для погашения задолженности по налогу на доходы физических лиц привело бы к банкротству предприятия.

Для снижения задолженности по зарплате и снятия социального напряжения в коллективе было принято решение частично погашать задолженность по зарплате продукцией кооператива, произведенной сверх договоров поставки. Так как продукция не является денежными средствами и денежные средства у кооператива отсутствовали, ответчик не имел возможности перечислять налог с выплаченного дохода в натуральной форме. Выплата заработной платы в натуральной форме являлась вынужденной мерой и была вызвана отсутствием денежных средств у ответчика.

Кооператив является градообразующим предприятием малочисленных народов Севера и взыскание штрафа в полном размере может привести к его банкротству.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 112 НК РФ суд считает возможным признать изложенные ответчиком обстоятельства смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения.

Суд учитывает, что взыскание штрафа в полном объеме приведет к ухудшению финансового положения ответчика.

Доначисленные суммы налога, а также пеней, являющиеся компенсацией государству потерь, связанных с несвоевременным перечислением налога на доходы, уплачены ответчиком в полном объеме. Иные негативные последствия совершенное ответчиком правонарушение не повлекло.

С учетом обстоятельств, смягчающих ответственность, и в соответствии с пунктом 3 статьи 114 НК РФ суд считает возможным уменьшить размер штрафа, подлежащего взысканию с ответчика, до 50 000 руб.

В порядке статьи 110 АПК РФ с ответчика подлежит взысканию государственная пошлина в сумме 2 000 руб.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 176, 180, 181, 216, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

иск удовлетворить частично.

Взыскать с Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тундра», зарегистрированного Муниципальным учреждением Администрация муниципального образования Ловозерский район Мурманской области 31.12.97 № 537, ОГРН <***>, расположенного в с. Ловозеро Ловозерского района Мурманской области по ул. Юрьева, 4, налоговые санкции в размере 50 000 рублей.

В остальной части в иске отказать.

Взыскать с Сельскохозяйственного производственного кооператива «Тундра», зарегистрированного Муниципальным учреждением Администрация муниципального образования Ловозерский район Мурманской области 31.12.97 № 537, ОГРН <***>, расположенного в с. Ловозеро Ловозерского района Мурманской области по ул. Юрьева, 4, государственную пошлину в размере 2 000 рублей.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок со дня принятия.

Судья Е. В. Галко