Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению Мурманской областной организации Общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов»

к Инспекции Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску

о признании недействительным решения № 4284/2538 от 06.03.2008 года.

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - ФИО1 – протокол об избрании председателем от 16.05.2006 г.

ФИО2 – доверенность от 03.07.2008 г.

от ответчика - ФИО3- доверенность от 11.01.2008 г. №01-14-27/1982

установил:

Мурманская областная организация Общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» (далее – заявитель, Организация, МОО ООО ВОИ) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения № 4284/2538 от 06.03.2008 года, вынесенного Инспекцией Федеральной налоговой службы России по городу Мурманску (далее – Инспекция, ответчик), в соответствии с которым Организации начислен единый социальный налог (далее – ЕСН) за 2006 год, пени и налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 и пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ).

В обоснование заявленных требований заявитель указал следующее. Основанием для привлечения МОО ООО ВОИ к налоговой ответственности, доначисления единого социального налога и пени явился вывод налогового органа о том, что Организация неправомерно воспользовалась льготой по ЕСН, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, так как среди ее членов инвалиды составляют менее 80 процентов.

По мнению заявителя, он имеет право на применение льготы по указанному налогу, так как является региональной организацией (отделением) Общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» (далее – ВОИ), созданной в соответствии с Федеральными законами от 19.05.1995 г. № 82-ФЗ «Об общественных объединениях» и от 24.11.1995 г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации». Тот факт, что инвалиды и их законные представители составляют более 80 процентов всех членов организации, подтверждается статистическими отчетами, составленными по форме № 3 – ВОИ, утвержденной Постановлением Президиума Центрального правления ВОИ от 18.09.2002 г. № 4-6.

Требования налогового органа о представлении для подтверждения численности инвалидов в общественных организациях инвалидов поименного списка инвалидов с указанием фамилий, имен, отчеств, дат рождения, адресов, групп инвалидности, номеров справок МСЭ, с приложением копий справок об инвалидности, выданных учреждениями медико – социальной экспертизы, по мнению заявителя, не основаны на нормах налогового законодательства. Следовательно, решение о привлечении Организации к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление в ходе налоговой проверки по требованию налогового органа копий справок МСЭ является незаконным.

Заявитель также сослался на нарушение процедуры привлечения его к налоговой ответственности, поскольку вопреки требованиям статьи 101 НК РФ о заблаговременном извещении налогоплательщика о дате рассмотрения материалов налоговой проверки Инспекция предупредила Организацию о времени и месте рассмотрения дела за 15 минут до начала рассмотрения, в результате чего рассмотрение было перенесено на 14 часов этого же дня (том 1, л.д. 4-14, том 2, л.д. 71-73).

Инспекция представила письменный отзыв на заявление, в котором против удовлетворения заявленных требований возражала, указав, что в ходе камеральной налоговой проверки уточненной налоговой декларации заявителя по ЕСН за 2006 год было установлено, что численность инвалидов и их законных представителей в МОО ООО ВОИ составляла менее 80 процентов всех членов организации, следовательно, заявитель неправомерно воспользовался льготой по единому социальному налогу, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Обоснованность истребования в ходе камеральной проверки поименного списка инвалидов, являющихся членами организации, с приложением справок учреждений медико – социальной экспертизы, доказывающих факт установления инвалидности, по утверждению ответчика, подтверждена разъяснениями Федеральной налоговой службы России от 28.03.2008 г. № ШТ -6-2/232@ «Об истребовании документов в ходе налоговых проверок организаций ВОИ».

В судебном заседании представители заявителя на удовлетворении заявленного требования настаивали по основаниям, изложенным в заявлении.

Представитель ответчика против удовлетворения заявленного требования возражала по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования, подлежащими удовлетворению.

Как следует из материалов дела, 04.10.2007 г. МОО ООО ВОИ представило в Инспекцию уточненную налоговую декларацию по единому социальному налогу за 2006 год (т. 1 л.д. 59-69), в которой единый социальный налог исчислен к уплате с применением льготы, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ для общественных организаций инвалидов, удельный вес инвалидов в составе членов которых составляет не менее 80 процентов.

По результатам камеральной налоговой проверки налоговой декларации Инспекция составила акт № 2554 от 20.12.2007 г. (т. 1 л.д. 17) , на который налогоплательщиком 18.01.2008 г. принесены возражения (т. 2 л.д. 14-17).

По результатам рассмотрения указанного акта и возражений Организации заместителем руководителя Инспекции вынесено решение № 1448 от 06.02.2008 г. о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля ( т. 1 л.д. 18).

В рамках проведения дополнительных мероприятий налогового контроля налоговый орган направил в адрес заявителя требование, в котором предложил налогоплательщику представить в Инспекцию десятидневный срок:

- поименный список всех инвалидов – членов организации с указанием фамилии, имени, отчества, даты рождения, адреса, номера справки МСЭ, группы инвалидности, срока действия справки - в разрезе каждой первичной и местной организации с приложением копий всех справок учреждения медико – социальной экспертизы, подтверждающей факт установления инвалидности;

- расчет доли инвалидов в среднесписочной численности работников;

- перечень всех первичных и местных организаций с указанием их наименования, ИНН, КПП и юридического адреса ( т. 2 л.д. 4).

05.03.2008 г. Организация представила в налоговый орган поименные списки инвалидов, список местных организаций МОО ООО ВОИ и отчет по организационной работе формы 3 ВОИ за проверяемый период (т. 1 л.д. 121-154). Копии справок МСЭ членов организации не были представлены.

По результатам повторного рассмотрения материалов проверки заместителем руководителя Инспекции вынесено решение № 4284/2538 от 06.03.2008 года о привлечении МОО ООО ВОИ к налоговой ответственности:

- в виде штрафа в сумме 470 550 руб. по пункту 1 статьи 126 НК РФ за непредставление по требованию налогового органа 9 411 справок, подтверждающих факт инвалидности членов организации;

- в виде штрафа в сумме 22312 руб. 60 коп. по пункту 1 статьи 122 НК РФ за неполную уплату единого социального налога за 2006 год.

Этим же решением Организации доначислен единый социальный налог за 2006 год в сумме 111 563 руб. и пени в сумме 12 203 руб. 11 коп. (т. 1 л.д. 25-31).

Основанием для привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности и доначисления ему ЕСН и пени явился вывод налогового органа о том, что общественная организация неправомерно пользуется льготой в отношении уплаты единого социального налога, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, так как среди ее членов инвалиды и их законные представители составляют менее 80 процентов.

Не согласившись с решением Инспекции в полном объеме, Организация оспорила его в Арбитражном суде Мурманской области.

Суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению по следующим основаниям.

В соответствии со статьей 235 НК РФ налогоплательщиками единого социального налога являются лица, производящие выплаты физическим лицам: организации, индивидуальные предприниматели, физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ от уплаты единого социального налога освобождаются организации инвалидов (в том числе созданные как союзы общественных организаций инвалидов), среди членов которых инвалиды и их законные представители составляют не менее 80 процентов, их региональные и местные отделения с сумм выплат и иных вознаграждений, не превышающих 100 000 рублей в течение налогового периода на каждое физическое лицо.

Из приведенных положений статьи 239 НК РФ следует, что применение льготы зависит от совокупности следующих условий:

1) юридическое лицо должно быть общественной организацией инвалидов;

2) членство инвалидов и их законных представителей должно составлять не менее 80 процентов от общего числа членов организации.

Для получения льготы налогоплательщик должен документально подтвердить соблюдение им вышеназванных условий.

Согласно части 3 статьи 33 Федерального закона № 181 – ФЗ от 24.11.1995 г. «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации» (далее – Закон о социальной защите инвалидов) общественными организациями инвалидов признаются организации, созданные инвалидами и лицами, представляющими их интересы, в целях защиты прав и законных интересов инвалидов, обеспечения им равных с другими гражданами возможностей, решения задач общественной интеграции инвалидов, среди членов которых инвалиды и их законные представители (один из родителей, усыновителей, опекун или попечитель) составляют не менее 80 процентов, а также союзы (ассоциации) указанных организаций.

В соответствии с Уставом МОО ООО ВОИ является областной организацией общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов», действует на территории Мурманской области и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и Программой ВОИ. Главными целями деятельности Организации являются защита прав и интересов инвалидов; достижение инвалидами равных с другими гражданами возможностей участия во всех сферах жизни общества; интеграция инвалидов в общество (т. 1 л.д. 38).

Материалами дела подтверждается, что Организация создана в соответствии с действующим законодательством в качестве общественной организации инвалидов.

Не оспаривая указанного факта, налоговый орган ссылается на то, что в проверяемый период среди членов Организации инвалиды и их законные представители составляли менее 80 процентов.

При расчете процентного соотношения инвалидов и их законных представителей к общему числу членов Организации налоговый орган использовал данные налогоплательщика об общей численности членов МОО ООО ВОИ, указанные в строке 110 раздела 3.2 «Расчет условий на право применения налоговых льгот, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 Налогового кодекса Российской Федерации» уточенной налоговой декларации по ЕСН за 2006 год – 9 593 человека, и сведения о количестве инвалидов и их законных представителей, содержащиеся в представленных заявителем в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля списках членов местных организаций МОО ООО ВОИ - 3660 человек. С учетом указанных данных Инспекция установила, что удельный вес инвалидов и их законных представителей составляет 38.15 процентов численности общественной организации, что менее 80 процентов, установленных подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

Между тем, данные о численности членов Организации, принятые налоговым органом при определении процентного соотношения инвалидов и их законных представителей к общему числу членов МОО ООО ВОИ, не соответствуют данным о фактическом количестве ее членов и не подтверждены какими – либо доказательствами.

Статьей 6 Федерального закона № 82-ФЗ от 19.05.1995 г. «Об общественных объединениях» (далее – Закон об общественных объединениях) установлено, что членами общественной организации являются физические лица и юридические лица – общественные объединения, чья заинтересованность в совместном решении задач данного объединения в соответствии с нормами его устава оформляется соответствующими индивидуальными заявлениями или документами, позволяющими учитывать количество членов общественного объединения в целях обеспечения их равноправия как членов данного объединения.

Условия и порядок приобретения, утраты членства, условия выбытия из членов общественных объединений по возрасту, определяются уставами соответствующих объединений (часть 6 статьи 19 Закона об общественных объединениях).

В силу пункта 6 раздела Ш Устава МОО ООО ВОИ членами организации являются граждане, достигшие 18 лет, являющиеся инвалидами, законными представителями инвалидов (родителями детей инвалидов, усыновителями, опекунами или попечителями), а также не являющиеся инвалидами или законными представителями инвалидов, но активно работающие в организациях ВОИ либо по проблемам инвалидов (т. 1 л.д. 39).

Лица, ознакомившиеся с Уставом ВОИ, Уставом Мурманской областной организации ВОИ и Программой ВОИ и желающие вступить в члены ВОИ, подают об этом письменное заявление в первичную организацию ВОИ, находящуюся по месту жительства или работы (учебы). Прием в члены организации осуществляется на заседании правления, бюро первичной организации. Непосредственный учет членов ВОИ осуществляется первичными организациями ВОИ. Местные организации осуществляют регистрацию и ведут учет членов ВОИ, находящихся на их территории. Областная организация ВОИ обобщает данные по учету членов ВОИ в своей области (пункт 7 Устава).

Приведенные положения Устава Организации подтверждают доводы заявителя о том, что он, являясь областной организацией ВОИ, не вел непосредственный учет членов общественной организации и имел лишь обобщенные сведения по учету членов ВОИ.

Отчет по организационной работе за 2006 год, составленный заявителем по форме № 3-ВОИ, на основании которого заявителем в налоговой декларации отражены сведения о численности организации, не содержит персональных сведений о членах МОО ООО ВОИ, поэтому данный отчет не подтверждает фактическую численность членов общественной организации (т. 2 л.д. 81).

Вместе с тем, в ходе налоговой проверки Организацией были составлены поименные списки членов МОО ООО ВОИ на 2006 год в количестве 3 748 человек, в том числе инвалиды – 3 660 человека, содержащие фамилии, имена, отчества конкретных лиц, даты рождения, домашние адреса, сведения о группе инвалидности и справках МСЭ (т.1 л.д. 121-154). В ходе судебного разбирательства заявитель представил уточненные списки членов общественной организации, из которых следует, что члены организации составляют 4 773 человек, из них инвалиды – 4 688 человек (т. 2 л.д. 107-152, т. 3 л.д. 1-156).

Налоговый орган, принимая данные заявителя о численности членов Организации – инвалидов и их законных представителей на основании названных поименных списков, в то же время не принимает данные об общей численности членов Организации, содержащиеся в этих списках. Между тем, доказательства опровергающие сведения о численности членов организации, содержащиеся в представленных налогоплательщиком списках, налоговым органом не представлены.

В соответствии с частью 1 статьи 65 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений. Обязанность доказывания обстоятельств, послуживших основанием для принятия государственными органами, органами местного самоуправления, иными органами, должностными лицами оспариваемых актов, решений, совершения действий (бездействия), возлагается на соответствующий орган или должностное лицо.

Поскольку ни в ходе налоговой проверки, ни в ходе судебного разбирательства ответчиком не представлены доказательства, подтверждающие, что заявитель в представленных в налоговый орган поименных списках членов МОО ООО ВОИ указал недостоверные сведения о численности членов организации, непринятие этих сведений для расчета удельного веса численности инвалидов общественной организации является неправомерным.

Следовательно, при расчете процентного соотношения инвалидов в общей численности членов МОО ООО ВОИ необходимо исходить из численности членов Организации, подтвержденной заявителем поименными списками. Удельный вес инвалидов от общего числа членов Организации по представленным заявителем документам составляет 98,02 процента.

Таким образом, заявитель правомерно воспользовался льготой по единому социальному налогу за 2006 год, предусмотренной подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ.

С учетом изложенного, решение Инспекции о доначислении МОО ООО ВОИ единого социального налога, пени и привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, признается судом недействительным, как не соответствующее приведенным положениям Налогового кодекса Российской Федерации.

Решение налогового органа в части привлечения налогоплательщика к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ признается недействительным по следующим основаниям.

Возможность налогоплательщика уплачивать единый социальный налог в меньшем размере в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 239 НК РФ, является налоговой льготой. Поэтому заявитель, претендующий на получение льготы, должен представить доказательства обоснованности ее применения, в том числе подтвердить, что среди членов Организации инвалиды составляют не менее 80 процентов.

Право налогового органа истребовать у налогоплательщика в ходе проведения камеральной налоговой проверки документы, подтверждающие правомерность применения налоговых льгот, предусмотрено пунктом 6 статьи 88 НК РФ.

Согласно статье 93 НК РФ должностное лицо налогового органа, проводящее налоговую проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые для проверки документы посредством вручения этому лицу (его представителю) требования о представлении документов.

Указанное право корреспондирует с обязанностью лица, которому вручено требование о представлении документов, исполнить данное требование в течение 10 дней.

Отказ проверяемого лица от представления запрашиваемых при проведении налоговой проверки документов или непредставление их в установленные сроки признаются налоговым правонарушением и влекут ответственность, предусмотренную статьей 126 НК РФ.

Как следует из пункта 1 статьи 126 НК РФ, непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах, влечет взыскание штрафа в размере 50 рублей за каждый непредставленный документ.

Из смысла приведенных выше норм Налогового кодекса Российской Федерации следует, что применение к налогоплательщику ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ, возможно лишь за непредставление документов (иных сведений), предусмотренных законодательством о налогах и сборах, и при наличии у налогоплательщика запрашиваемых документов.

Оспариваемым решением заявитель привлечен к налоговой ответственности за непредставление истребованных Инспекцией в ходе налоговой проверки 9 411 справок учреждения медико – социальной экспертизы, подтверждающих факт установления инвалидности членов общественной организации инвалидов.

Между тем, законодательством о налогах и сборах, в частности статьей 239 НК РФ, не установлен конкретный перечень документов, при предоставлении которых общественным организациям инвалидов предоставляется рассматриваемая льгота по единому социальному налогу. Поэтому льгота может быть подтверждена любыми документами.

По требованию налогового органа заявитель представил списки членов Организации с указанием их фамилий, имен, отчеств, годов рождения, места проживания, сведений о группах инвалидности и справках медико – социальной экспертизы.

По мнению суда, имеющиеся в списках сведения позволяли налоговому органу проверить обоснованность применения льготы по единому социальному налогу.

Следовательно, в истребовании у заявителя справок, подтверждающих установление инвалидности, не было необходимости.

Письмом Федеральной налоговой службы России от 28.03.2008 г. № ШТ-6-2/232@ «Об истребовании документов в ходе налоговых проверок организаций ВОИ», на которое ссылается ответчик, разъяснено, что копии справок ВТЭК и МСЭ при проведении камеральных проверок истребуются только в том случае, если сведения, имеющиеся у налоговых органов, не совпадают с информацией, представленной органами ВОИ.

В рассматриваемом случае, налоговый орган согласился с заявленной Организацией в представленных списках численностью инвалидов и их законных представителей. Следовательно, справки МСЭ не подлежали истребованию.

Суд также учитывает, что в соответствии с пунктом 36 Правил признания лица инвалидом, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации № 95 от 20.02.2006 г. справка, подтверждающая факт установления инвалидности, выдается гражданину, признанному инвалидом.

Обязанность представления инвалидами справок МСЭ при приеме в общественную организацию инвалидов не предусмотрена ни упомянутыми выше Законом об общественных объединениях и Законом о социальной защите инвалидов, ни Уставом Организации.

Следовательно, справки медико – социальной экспертизы, отсутствующие у МОО ООО ВОИ, не могли быть представлены в ходе налоговой проверки.

Учитывая вышеизложенное, суд приходит к выводу, что привлечение заявителя к налоговой ответственности по пункту 1 статьи 126 НК РФ является необоснованным.

В подтверждение незаконности оспариваемого решения заявитель также ссылается на нарушение процедуры привлечения Организации к налоговой ответственности, связанное с несвоевременным извещением налогоплательщика о времени и месте рассмотрения материалов проверки руководителем Инспекции.

Указанные доводы МОО ООО ВОИ не принимаются судом.

Из материалов дела следует, что о времени и месте рассмотрения материалов проверки Организация была извещена в день рассмотрения материалов проверки (т. 1 л.д.116). Вместе с тем, несмотря на позднее извещение, представители налогоплательщика участвовали в заседании по рассмотрению материалов проверки, что подтверждается протоколом от 05.05.2008 г. (т. 1 л.д. 112-115).

Поскольку позднее извещение не повлияло на право налогоплательщика участвовать в рассмотрении материалов проверки, доводы заявителя о недействительности решения в связи с нарушением процедуры привлечения к налоговой ответственности признаются судом необоснованными.

Ошибочные доводы Организации относительно нарушения порядка привлечения к налоговой ответственности не влекут отказ в удовлетворении заявленных требований, так как оспариваемое решение признается недействительным по иным основаниям.

Таким образом, заявление МОО ООО ВОИ подлежит удовлетворению в полном объеме.

Заявитель в соответствии с пунктом 2 статьи 333.37 НК РФ освобожден от уплаты государственной пошлины по делам, рассматриваемым в арбитражный судах. В связи с этим в соответствии со статьей 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации с Инспекции, не в пользу которой состоялось решение суда, взыскивается государственная пошлина в доход федерального бюджета в сумме 2000 рублей.

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

Заявление Мурманской областной организации Общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» удовлетворить.

Признать недействительным, как не соответствующее Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску № 4284/2538 от 06 марта 2008 года о привлечении Мурманской областной организации Общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов» к налоговой ответственности.

Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по городу Мурманску устранить нарушения прав и законных интересов Мурманской областной организации Общероссийской общественной организации «Всероссийское общество инвалидов».

Взыскать с Инспекции Федеральной налоговой службы по городу Мурманску, расположенной в <...>, ИНН <***>, в доход федерального бюджета государственную пошлину в сумме 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции в месячный срок.

Судья Хамидуллина Р.Г.