Гражданский кодекс часть 1

рассмотрев в открытом судебном заседании арбитражного суда первой инстанции дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Вергонит», ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Цесарского, дом 9А, поселок городского типа Мурмаши, Кольский район, Мурманская область, 184355

к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области, ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: проспект Миронова, дом 13, город Кола, Кольский район, Мурманская область, 184381

о признании недействительными решений от 25.10.2019 № 727, от 25.10.2019 № 729 и об обязании возвратить незаконно списанные денежные средства в сумме 3 500 руб.

при участии в судебном заседании представителей:

от заявителя - не явился, извещён

от ответчика - ФИО1, доверенность от 26.12.2019 № 02-08/19-22, служебное удостоверение, диплом

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Вергонит» (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: улица Цесарского, дом 9А, поселок городского типа Мурмаши, Кольский район, Мурманская область, 184355) (далее - ООО «Вергонит», Общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением к Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы № 7 по Мурманской области (ИНН <***>, ОГРН <***>, адрес регистрации: проспект Миронова, дом 13, город Кола, Кольский район, Мурманская область, 184381) (далее - Межрайонная ИФНС России № 7 по Мурманской области, Инспекция, налоговый орган, ответчик) о признании недействительными решений от 25.10.2019 № 727, от 25.10.2019 № 729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, вынесенных по результатам камеральных налоговых проверок представленных Обществом расчётов сумм налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ), исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 9 месяцев и за 12 месяцев 2016 года (квартальный).

Кроме того, ООО «Вергонит» просит суд обязать Инспекцию возвратить на расчётный счёт Общества денежные средства в сумме 500 руб. и 3 000 руб., списанные с нарушением требований, установленных Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).

В обоснование заявленных требований Общество привело следующие доводы.

Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения приняты на основании актов камеральных налоговых проверок с нарушением процедуры, прописанной в пункте 2 статьи 88 НК РФ, устанавливающей срок проведения камеральной налоговой проверки - 3 месяца с даты представления налоговой декларации.

В данном случае датой представления расчётов по форме 6-НДФЛ на бумажных носителях является 25.04.2019, о чём свидетельствует штамп с датой и подписью исполнителя налогового органа на титульном листе расчётов. Следовательно, срок окончания камеральных налоговых проверок истёк 25.07.2019. Однако, из актов камеральных налоговых проверок следует, что камеральные проверки закончены 29.07.2019, то есть с опозданием на 4 дня.

Нарушение срока окончания камеральных налоговых проверок повлекло нарушение сроков других последующих документов. Так, акты камеральных налоговых проверок должны быть составлены не позднее 09.08.2019, однако в нарушение пункта 1 статьи 100 НК РФ составлены 12.08.2019; решения по актам должны быть приняты не позднее 24.10.2019, однако в нарушение пункта 1 статьи 101 НК РФ приняты 25.10.2019.

В нарушение пункта 9 статьи 101 НК РФ решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручены ООО «Вергонит» 26.02.2020 только после подачи апелляционной жалобы в Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (далее - УФНС России по Мурманской области). Следовательно, исходя из требований пункта 9 статьи 101 НК РФ, указанные решения из-за их невручения не вступают в законную силу до даты их вручения 26.02.2020 плюс 1 месяц. Все последующие акты налогового органа: требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, решения о взыскании налога, сборах, страховых взносов, пени, штрафа, решения о приостановлении операций по расчётному счёту ООО «Вергонит» не вступили в законную силу до окончания рассмотрения апелляционной жалобы и вынесения решения по ней. Однако, в этот период Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы № 9 по Мурманской области (далее - Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области) в нарушение пункта 9 статьи 101 и статьи 101.2 НК РФ выполнялись действия по фактическому взысканию штрафов.

Жалобу ООО «Вергонит» на решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области о приостановлении операций по расчётному счёту Общества в Мурманском отделении № 8627 ПАО «Сбербанк России» для принудительного взыскания штрафов, наложенных Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области, УФНС России по Мурманской области оставило без рассмотрения, удовлетворившись уведомлением Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области от отмене данных решений, зафиксировав нарушение пункта 9 статьи 101 НК РФ о принудительном взыскании штрафов в период, когда решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения не вступили в законную силу. Решения Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области об отмене решений о приостановлении операций по расчётному счёту вручены ООО «Вергонит», однако фактически они не исполнялись, с расчётного счёта ООО «Вергонит» в Мурманском отделении № 8627 ПАО «Сбербанк России» ограничения не снимались. Взысканные суммы 500 руб. по отменённому решению от 03.03.2020 № 872 и 3 000 руб. по решению от 03.03.2020 № 871, отменённому или нет ООО «Вергонит» не может судить, так как решение об отмене не вручено (нарушение пункта 13 статьи 101 НК РФ), на расчётный счёт ООО «Вергонит» не возвращались.

Определением от 25.06.2020 суд принял заявление к рассмотрению, возбудил производство по делу, назначил предварительное судебное заседание и заседание суда первой инстанции на 14.07.2020, обязав ответчика представить суду и заявителю письменный мотивированный отзыв на заявление с нормативным и документальным обоснованием своей позиции.

13.07.2020 Инспекция представила отзыв на заявление, в котором просит суд в удовлетворении заявленных ОООО «Вергонит» требований отказать.

Как указывает налоговый орган, 25.04.2019 ООО «Вергонит» представило в Инспекцию расчёты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 9 и 12 месяцев 2016 года, за 3, 6, 9, 12 месяцев 2017 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2018 года с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

Факт нарушения срока представления указанных расчётов Обществом не оспаривается.

25.10.2019 Общество представило письменные возражения по актам.

По результатам рассмотрения материалов камеральных налоговых проверок и представленных Обществом возражений Инспекция вынесла решения о привлечении ООО «Вергонит» к ответственности за совершение налогового правонарушения по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ от 25.10.2019 №№ 727, 729, 732, 734, 735, 736, 737, 738, 739, 740.

При вынесении указанных решений налоговым органом в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, учтено то, что на момент представления расчётов 6-НДФЛ налог уплачен полностью, в связи с чем размер санкций по каждому из решений снижен в два раза.

Не согласившись с решениями, Общество подало апелляционную жалобу в вышестоящий налоговый орган.

Решением УФНС России по Мурманской области от 23.03.2020 № 79 решения Инспекции оставлены без изменения.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы ООО «Вергонит» УФНС России по Мурманской области установлено нарушение прав налогоплательщика в части вынесения Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области решений от 28.01.2020 №№ 326, 327, 329, 330, 333, 334, 335, 339 о приостановлении операций по счетам в банке.

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 139 НК РФ УФНС России по Мурманской области письмом от 28.02.2020 № 09-24/02784@ обязало Межрайонную ИФНС России № 9 по Мурманской области принять меры по устранению прав лица, подавшего жалобу.

В связи с этим 18.03.2020 Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области решения о приостановлении операций по счетам отменены, о чём сообщено в УФНС России по Мурманской области письмом от 20.03.2020 № 04-29/03959@.

В отношении довода заявителя о нарушении налоговым органом срока проведения камеральных налоговых проверок и вынесения оспариваемых решений Инспекция указала, что поскольку расчёты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 9 и 12 месяцев 2016 года представлены ООО «Вергонит» 27.04.2019, следовательно, срок окончания проверок - 27.07.2019.

В связи с тем, что 27.07.2019 и 28.07.2019 являются выходными днями, срок окончания проверок приходится на 29.07.2019.

Акты камеральных налоговых проверок составлены Инспекцией 12.08.2019, то есть в установленный срок, направлены Обществу по телекоммуникационным каналам связи (далее - ТКС) и не получены им, в связи с чем рассмотрение материалов проверок продлено в связи с неявкой лица.

04.10.2019 налоговым органом акты камеральных налоговых проверок, решения о продлении и отложении рассмотрения материалов проверок, а также извещения направлены Обществу через отделение почтовой связи и получены им 08.10.2019.

Согласно пункту 6 статьи 100 НК РФ предельный срок для представления возражений на акты - 08.11.2019, крайний срок для принятия решений - 22.11.2019.

25.10.2019 Обществом представлены возражения на акты, которые учтены налоговым органом при вынесении оспариваемых решений от 25.10.2019 №№ 727, 729.

Оспариваемые решения направлены налоговым органом Обществу по ТКС. В связи с неполучением Обществом указанных решений, 21.02.2020 налоговым органом решения дополнительно направлены Обществу через отделение почтовой связи и получены им 26.02.2020.

Таким образом, налоговым органом исполнена обязанность по направлению налогоплательщику актов и решений.

В отношении довода заявителя о том, что фактической датой представления расчётов сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), является не дата приёма расчётов налоговым органом в электронном виде (27.04.2019), а дата представления Обществом расчётов на бумажном носителе (25.04.2019), налоговый орган указал, что согласно данным ПК АИС Налог-3 ООО «Вергонит» отчитывается по электронным каналам связи.

В актах камеральных налоговых проверок указана дата фактического начала проверки расчётов - 27.04.2019, не совпадающая с датой их получения налоговым органом - 25.04.2019, и с которой начинается течение трёхмесячного срока, установленного для проведения камеральной налоговой проверки.

Вместе с тем, согласно пункту 14 статьи 101 НК РФ безусловным основанием для отмены решения является нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, к которым относятся:

- обеспечение возможности проверяемому налогоплательщику участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя;

- обеспечение возможности налогоплательщику представлять объяснения.

Нарушение срока при проведении мероприятий налогового контроля не является существенным нарушением, влекущим безусловную отмену решения налогового органа, принимаемого по результатам проведения налоговой проверки.

Кроме того, указывая на нарушение прав налогоплательщика, Общество не конкретизировало, каким образом данное нарушение привело к принятию налоговым органом по итогам камеральных налоговых проверок неправомерных решений.

В отношении довода заявителя о том, что решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручены Обществу с нарушением установленного пунктом 9 статьи 101 НК РФ пятидневного срока, Инспекция указала, что указанные решения были направлены Обществу по ТКС 01.11.2019, то есть на пятый день. При этом ошибок в отправке, отказа в получении выявлено не было, в связи с чем Инспекцией проставлена дата получения решений на шестой рабочий день с даты отправки.

В связи с поступлением от Общества 21.02.2020 апелляционной жалобы, Инспекцией указанные решения были направлены Обществу через отделение почтовой связи 21.02.2020 по адресу регистрации налогоплательщика и получены им 26.02.2020.

Таким образом, решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вручены Обществу с нарушением установленного пунктом 9 статьи 101 НК РФ пятидневного срока. Однако, данный факт не является безусловным основанием для отмены оспариваемых решений. Допущенное со стороны налогового органа нарушение не повлияло на реализацию Обществом права на обжалование оспариваемых решений в апелляционном порядке. Поданная Обществом апелляционная жалоба принята и рассмотрена УФНС России по Мурманской области.

В отношении довода заявителя о том, что решения о взыскании штрафов за счёт денежных средств на счетах налогоплательщика в банках от 03.03.2020 №№ 871, 872 не были вручены Обществу, налоговый орган указал, что указанные решения были направлены в адрес Общества 18.03.2020, что подтверждается списком № 12 внутренних почтовых отправлений, имеющимся в материалах камеральной налоговой проверки. При этом Инспекция обращает внимание на то, что Общество добровольно не уплатило вменяемые по пункту 1.2 статьи 126 НК РФ штрафы, которые фактически не оспорены налогоплательщиком.

В отношении довода заявителя о признании действий по решениям о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.10.2019 №№ 727, 729 незаконными, Инспекция указала, что согласно апелляционной жалобе данный довод Обществом не заявлялся и, соответственно, не был предметом рассмотрения в вышестоящем налоговом органе.

В отношении требования заявителя об обязании возвратить излишне списанные по решениям от 03.03.2020 №№ 871, 872 денежные средства в сумме 3 000 руб. и 500 руб. налоговый орган указал, что 20.12.2019 Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области были вынесены требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа №№ 30315, 30313.

Указанные требования сформированы в связи с неисполнением решений о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения от 25.10.2019 №№ 739, 740, вынесенных Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области, штрафы по которым составляют 3 000 руб. и 500 руб. соответственно. Указанные решения Обществом в судебном порядке не обжалованы.

В судебном заседании 14.07.2020 представители сторон дали пояснения по делу, ответили на вопросы суда. При этом представитель заявителя указал на отсутствие у ООО «Вергонит» адреса электронной почты.

Протокольным определением от 14.07.2020 суд отложил судебное разбирательство на 17.09.2020, предложив заявителю уточнить предмет заявленного требования в части признания недействительными решений Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области от 25.10.2019 № 727, от 25.10.2019 № 729 с учётом признания налогоплательщиком вины в допущенных правонарушениях и наличия смягчающих ответственность обстоятельств.

Инспекцию суд обязал:

- документально подтвердить отражённую в отзыве (страница 6) информацию о том, что ООО «Вергонит» отчитывается по электронным каналам связи;

- представить суду письменные пояснения о том, по какому адресу электронной почты ООО «Вергонит» направлялись решения от 25.10.2019 № 727, от 25.10.2019 № 729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

В дополнительном отзыве на заявление Инспекция указала, что 05.07.2018 и 28.01.2019 ООО «Вергонит» по ТКС представило в налоговый орган расчёты по страховым взносам за полугодие 2018 года и за 2018 год соответственно, подписанные ФИО2, действовавшей по доверенности от 28.04.2017. Указанные документы подтверждают отражённую в отзыве Инспекции информацию о том, что ООО «Вергонит» отчитывается по электронным каналам связи и входит в перечень налогоплательщиков, взаимодействующих с налоговым органом по ТКС.

Оспариваемые Обществом решения от 25.10.2019 №№ 727, 729 были направлены Инспекцией 01.11.2019 через специализированного оператора ООО «Компания «Тензор» в адрес получателя ФИО2.

Согласно информационному сообщению о представительстве в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, доверенность на право подписывать и представлять налоговые декларации и отчётность выдана 28.04.2017 от имени ООО «Вергонит» на имя ФИО2. Дата окончания доверенности - 28.04.2020.

В связи с неполучением Обществом решений налогового органа от 25.10.2019 №№ 727, 729, данные решения дополнительно отправлены 21.02.2020 через отделение почтовой связи и получены налогоплательщиком 26.02.2020 (номер почтового идентификатора 184381 44 00259 5).

Также налоговый орган обращает внимание на то, что все документы по настоящей проверке (акты, извещения и так далее) дополнительно продублированы налоговым органом через отделение почтовой связи, в частности 04.10.2019 акты камеральных налоговых проверок, решения о продлении и об отложении рассмотрения материалов проверок, извещения направлены налогоплательщику через отделение почтовой связи, получены им 08.10.2019.

25.10.2019 налогоплательщиком представлены однотипные возражения по фактам установленных налоговым органом нарушений, которые учтены при вынесении решений о привлечении к ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Явившийся 17.09.2020 в судебное заседание представитель Инспекции поддержал доводы, приведённые налоговым органом в отзыве на заявление и в дополнении к нему. Представил суду копии решений от 18.03.2020 №№ 123, 124, 125, 126, 127, 128, 129, 130 об отзыве из Мурманского отделения № 8627 ПАО «Сбербанк России» поручений на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 28.01.2020 №№ 428, 429, 431, 432, 435, 436, 437, 441 соответственно, а также копии решений от 18.03.2020 №№ 765, 799, 800, 801, 802, 803, 804, 805, 806 об отмене приостановления операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств от 03.03.2020 № 855, от 28.01.2020 №№ 329, 330, 334, 335, 339, 327, 326, 333 соответственно.

17.09.2020 от ООО «Вергонит» в суд поступило подписанное директором ходатайство о рассмотрении дела в заявленном Обществом варианте в отсутствие его представителя.

Заслушав пояснения представителя Инспекции, исследовав материалы дела, суд, в целях предоставления налоговым органом информации по поставленным судом вопросам, в том числе относительно даты фактического списания с расчётного счёта Общества денежных средств в сумме 3 000 руб. и 500 руб. по вынесенным в порядке статьи 46 НК РФ решениям налогового органа от 03.03.2020 № 871 и от 03.03.2020 № 872, в соответствии со статьёй 163 АПК РФ объявил перерыв в судебном заседании до 17 часов 00 минут 24.09.2020, о чём размещена информация на официальном сайте Арбитражного суда Мурманской области в сети Интернет по адресу: http://murmansk.arbitr.ru и на сервисах федеральных арбитражных судов Российской Федерации (http://kad.arbitr.ru).

После перерыва представитель заявителя в суд не явился.

Явившийся 24.09.2020 в суд представитель Инспекции представил суду сведения о том, что решения 03.03.2020 № 871 и от 03.03.2020 № 872 о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств отменены не были; что денежные средства в сумме 3 000 руб. и 500 руб. были списаны с расчётного счёта ООО «Вергонит» 04.03.2020; что остальные неисполненные поручения на списание и перечисление денежных средств, также как и решения о приостановлении операций по счетам в банках были отменены Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области 18.03.2020.

Учитывая доводы Инспекции, приведённые в отзыве на заявление в части несогласия с требованиями заявителя о признании недействительными решений от 25.10.2019 № 727 и от 25.10.2019 № 729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, суд, в целях предоставления заявителю возможности уточнить предмет заявленных требований либо дополнить их основание в указанной части, а также определить надлежащего ответчика в части требования о возврате на расчётный счёт Общества незаконно списанных денежных средств в сумме 500 руб. и 3 000 руб., определением от 24.09.2020 отложил судебное разбирательство на 06.10.2020.

Инспекции суд также предложил выразить свою позицию о том, кто является надлежащим ответчиком по требованию заявителя о возврате на расчётный счёт ООО «Вергонит» незаконно списанных денежных средств в сумме 500 руб. и 3 000 руб.

Указанное определение получено заявителем 03.10.2020 (уведомление о вручении почтового отправления № 183038 51 31868 3).

Между тем, 06.10.2020 представитель заявителя в суд не явился, предмет заявленных требований, надлежащего ответчика по части требований не уточнил, каких-либо ходатайств не заявил.

Явившийся 06.10.2020 в суд представитель Инспекции против удовлетворения заявленных ООО «Вергонит» требований возражал, указав при этом, что фактическое списание с расчётного счёта ООО «Вергонит» денежных средств в сумме 500 руб. и 3 000 руб. было произведено Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области, в связи с чем по требованию заявителя о возврате на его расчётный счёт незаконно списанных денежных средств в сумме 500 руб. и 3 000 руб. Межрайонная ИФНС России № 7 по Мурманской области является ненадлежащим ответчиком по делу.

Учитывая неявку в судебное заседание представителя заявителя, суд, в целях предоставления заявителю дополнительной возможности уточнить предмет заявленных требований либо дополнить их основание в части требования о признании недействительными решений от 25.10.2019 № 727 и от 25.10.2019 № 729 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения с учётом доводов Инспекции, приведённых в отзыве на заявление, а также определить надлежащего ответчика в части требования о возврате на расчётный счёт Общества незаконно списанных денежных средств в сумме 500 руб. и 3 000 руб., определением от 06.10.2020 отложил судебное разбирательство на 29.10.2020.

Указанное определение получено заявителем 27.10.2020 (уведомление о вручении почтового отправления № 183038 52 26162 9).

Между тем, 29.10.2020 представитель заявителя в суд не явился, предмет заявленных требований, надлежащего ответчика по части требований не уточнил, каких-либо ходатайств не заявил.

Явившийся 29.10.2020 в суд представитель Инспекции против удовлетворения заявленных ООО «Вергонит» требований возражал.

Судом установлено, что 25.04.2019 ООО «Вергонит» на бумажном носителе представило в Межрайонную ИФНС России № 7 по Мурманской области расчёты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 3, 6, 9, 12 месяцев 2016 года, за 3, 6, 9, 12 месяцев 2017 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2018 года с нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 230 НК РФ (том 1 л.д. 38-49).

Установив факты несвоевременного представления вышеназванных расчётов, Инспекция составила акты камеральных налоговых проверок от 12.08.2019 №№ 593, 597, 598, 599, 600, 601, 602, 603, 604 и от 13.08.2019 № 594 за соответствующие налоговые периоды (за исключением расчётов за 3, 6 месяцев 2016 года) (том 1 л.д. 18-37). При этом в актах налоговый орган указал дату представления расчётов - 27.04.2019 вместо 25.04.2019.

Акты камеральных налоговых проверок Инспекция направила Обществу по ТКС. В связи с неполучением актов и неявкой лица рассмотрение материалов проверок было продлено.

04.10.2019 налоговым органом акты камеральных налоговых проверок, решения о продлении и об отложении рассмотрения материалов проверок, а также извещения направлены Обществу через отделение почтовой связи и получены им 08.10.2019.

25.10.2019 Общество представило письменные возражения по актам.

Рассмотрев материалы камеральных налоговых проверок и представленные Обществом возражения, 25.10.2019 Инспекция вынесла решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1.2 статьи 126 НК РФ, в том числе:

- от 25.10.2019 № 727 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 9 месяцев 2016 года в виде штрафа в сумме 15 000 руб. (том 1 л.д. 50-52, является предметом оспаривания по настоящему делу);

- от 25.10.2019 № 729 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 12 месяцев 2016 года в виде штрафа в сумме 12 500 руб. (том 1 л.д. 53-55, является предметом оспаривания по настоящему делу);

- от 25.10.2019 № 732 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 3 месяца 2017 года в виде штрафа в сумме 12 000 руб. (том 1 л.д. 56-58);

- от 25.10.2019 № 734 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 6 месяцев 2017 года в виде штрафа в сумме 10 500 руб. (том 1 л.д. 59-61);

- от 25.10.2019 № 735 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 9 месяцев 2017 года в виде штрафа в сумме 9 000 руб. (том 1 л.д. 62-64);

- от 25.10.2019 № 736 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 12 месяцев 2017 года в виде штрафа в сумме 6 500 руб. (том 1 л.д. 65-67);

- от 25.10.2019 № 737 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 3 месяца 2018 года в виде штрафа в сумме 6 000 руб. (том 1 л.д. 68-70);

- от 25.10.2019 № 738 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 6 месяцев 2018 года в виде штрафа в сумме 4 000 руб. (том 1 л.д. 71-73);

- от 25.10.2019 № 739 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 9 месяцев 2018 года в виде штрафа в сумме 3 000 руб. (том 1 л.д. 74-76);

- от 25.10.2019 № 740 за непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 12 месяцев 2018 года в виде штрафа в сумме 500 руб. (том 1 л.д. 77-79).

При этом при вынесении указанных решений Инспекция учла в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, полную уплату налоговым агентом НДФЛ, в связи с чем на основании пункта 4 статьи 112 и пункта 3 статьи 114 НК РФ уменьшила размер налоговой санкции по каждому решению в два раза.

Указанные решения были направлены Обществу по ТКС.

В связи с поступлением от Общества 21.02.2020 апелляционной жалобы (том 1 л.д. 12), Инспекцией указанные решения были направлены Обществу через отделение почтовой связи 21.02.2020 по адресу его государственной регистрации и получены им 26.02.2020.

Решением УФНС России по Мурманской области от 23.03.2020 № 79 решения Инспекции оставлены без изменения. При этом в своём решении УФНС России по Мурманской области указало, что решения Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области от 25.10.2020 №№ 727, 729, 732, 734, 735, 736, 737, 738, 739, 740 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения вступают в силу с момента принятия решения от 23.03.2020 № 79 (том 1 л.д. 13).

Вместе с тем, до рассмотрения апелляционной жалобы и вынесения УФНС России по Мурманской области решения от 23.03.2020 № 79 Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области, выполняющая функции по взысканию неисполненных налоговых обязательств, выставила в адрес ООО «Вергонит» требования (том 1 л.д. 92-99), в том числе № 30315 от 20.12.2019 и № 30313 от 20.12.2019 (том 1 л.д. 90, 91) на уплату штрафов в сумме 3 000 руб. и 500 руб., назначенных решениями от 25.10.2020 № 739 и от 25.10.2019 № 740, которые Обществом не оспариваются. Срок исполнения указанных требований - 20.01.2020.

В связи с неисполнением указанных требований в установленный срок Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области в порядке статьи 46 НК РФ вынесла решения о взыскании налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов за счёт денежных средств (драгоценных металлов) на счетах налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента, банка) в банках, а также электронных денежных средств (том 1 л.д. 80-87), в том числе решения 03.03.2020 № 871 и от 03.03.2020 № 872 (том 1 л.д. 88, 89) на взыскание штрафов в сумме 3 000 руб. и 500 руб. соответственно, назначенных решениями от 25.10.2020 № 739 и от 25.10.2019 № 740.

Денежные средства в сумме 3 000 руб. и 500 руб. списаны с расчётного счёта ООО «Вергонит» 04.03.2020 по инкассовым поручениям Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области от 03.03.2020 № 1506 и от 03.03.2020 № 1507 соответственно (том 1 л.д. 119, 120; том 2 л.д. 87).

Ранее, 28.01.2020 Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области на основании решений о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ направила в Мурманское отделение № 8627 ПАО «Сбербанк России» поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 28.01.2020 №№ 428, 429, 431, 432, 435, 436, 437, 441.

Кроме того, в связи с неисполнением требований об уплате штрафа, в том числе требований № 30315 от 20.12.2019 и № 30313 от 20.12.2019, Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области в порядке статьи 76 НК РФ вынесла решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, плательщика страховых взносов, налогового агента) в банке, а также переводов денежных средств от 28.01.2020 №№ 326, 327, 329, 330, 333, 334, 335, 339 (том 1 л.д. 100-107), от 03.03.2020 № 855.

Не согласившись с решениями от 25.10.2019 №№ 727, 729, 732, 734, 735, 736, 737, 738, 739, 740 и от 28.01.2020 №№ 326, 327, 329, 330, 333, 334, 335, 339 ООО «Вергонит» обратилось с апелляционной жалобой в УФНС России по Мурманской области.

В ходе рассмотрения апелляционной жалобы УФНС России по Мурманской области установило нарушение прав ООО «Вергонит» в части вынесения Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области решений от 28.01.2020 №№ 326, 327, 329, 330, 333, 334, 335, 339 о приостановлении операций по счетам в банке, поскольку на момент их вынесения, так же как и на моменты выставления требований в порядке статей 69, 70 НК РФ и вынесения решений о взыскании в порядке статьи 46 НК РФ, решения от 25.10.2019 №№ 727, 729, 732, 734, 735, 736, 737, 738, 739, 740 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения в силу не вступили.

18.03.2020 Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области решения о приостановлении операций по счетам, в том числе решение от 03.03.2020 № 855, отменила (том 1 л.д. 108-116), о чём сообщила УФНС России по Мурманской области письмом от 20.03.2020 № 04-29/03959@ (том 2 л.д. 88).

Учитывая данное обстоятельство, УФНС России по Мурманской области на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 139.3 НК РФ жалобу ООО «Вергонит» в части несогласия с решениями Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области от 28.01.2020 №№ 326, 327, 329, 330, 333, 334, 335, 339 о приостановлении операций по счетам в банке оставило без рассмотрения.

Кроме того, от 18.03.2020 Межрайонная ИФНС России № 9 по Мурманской области отозвала из Мурманского отделения № 8627 ПАО «Сбербанк России» поручения на списание и перечисление денежных средств со счетов налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) в бюджетную систему Российской Федерации от 28.01.2020 №№ 428, 429, 431, 432, 435, 436, 437, 441 (том 2 л.д. 57-64).

Выслушав пояснения представителя Инспекции, исследовав материалы дела, суд приходит к следующим выводам.

В соответствии с пунктом 2 статьи 230 НК РФ (в редакции, относящейся к проверяемым периодам) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учёта расчёт сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, за первый квартал, полугодие, девять месяцев - не позднее последнего дня месяца, следующего за соответствующим периодом, за год - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Расчёты сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), за 3, 6, 9, 12 месяцев 2016 года, за 3, 6, 9, 12 месяцев 2017 года и за 3, 6, 9, 12 месяцев 2018 года представлены ООО «Вергонит» в Межрайонную ИФНС России № 7 по Мурманской области на бумажном носителе 25.04.2019, то есть нарушением срока, установленного пунктом 2 статьи 230 НК РФ.

Факт нарушения сроков представления вышеназванных расчётов Обществом не оспаривается.

В соответствии с пунктом 1.2 статьи 126 НК РФ непредставление налоговым агентом в установленный срок расчёта сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта влечёт взыскание штрафа с налогового агента в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.

Факт совершения налогового правонарушения, выразившегося в непредставлении ООО «Вергонит» в установленный срок расчёта сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в налоговый орган по месту учёта за 9 и 12 месяцев 2016 года установлен судом, подтверждается материалами дела и заявителем не оспаривается, в связи с чем ООО «Вергонит» решениями от 25.10.2019 № 727 и от 25.10.2019 № 729 обоснованно привлечено к налоговой ответственности в виде взыскания штрафов в сумме 15 000 руб. и 12 500 руб. соответственно.

Довод заявителя о превышении налоговым органом срока проведения камеральной налоговой проверки, установленного пунктом 2 статьи 88 НК РФ, и, как следствие, нарушение срока составления актов от 12.08.2019 № 593, от 13.08.2019 № 524, не может служить основанием для признания решений от 25.10.2019 № 727, от 25.10.2019 № 729 недействительными.

В силу пункта 14 статьи 101 НК РФ несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований, установленных настоящим Кодексом, может являться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения. К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и (или) через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

Основаниями для отмены указанного решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом могут являться иные нарушения процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки, если только такие нарушения привели или могли привести к принятию руководителем (заместителем руководителя) налогового органа неправомерного решения.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 73 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 30.07.2013 № 57 «О некоторых вопросах, возникающих при применении арбитражными судами части первой Налогового кодекса Российской Федерации» (далее - Постановление Пленума № 57), нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки или материалов иных мероприятий налогового контроля является самостоятельным, безусловным основанием признания решения налогового органа, принятого на основании статей 101 или 101.4 НК РФ, недействительным.

При рассмотрении дела судом установлено, что нарушение Инспекцией срока проведения камеральных налоговых проверок не привело к нарушению существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговых проверок, являющихся безусловным основанием для отмены решений налогового органа, либо к иным нарушениям, которые привели или могли привести к принятию незаконных решений.

Кроме того, судом установлено, что акты камеральных налоговых проверок были направлены Обществу как по ТКС, так и посредством почтовой связи. Общество представляло возражения по актам, которые были учтены налоговым органом при вынесении оспариваемых решений. Решения о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения также направлялись Обществу как по ТКС, так и посредством почтовой связи и были получены им. При этом в ходе рассмотрения дела налоговый орган представил в материалы дела копии расчётов по страховым взносам за полугодие 2018 года и за 2018 год, поступившие в Инспекцию от ООО «Вергонит» по ТКС 05.07.2018 и 28.01.2019 соответственно, о чём налоговым органом оформлено подтверждение даты отправки (том 2 л.д. 45-50; 51-56). Отправителем документов значится ФИО2, действующая от имени ООО «Вергонит» по доверенности от 28.04.2017 № 190312.

Таким образом, оснований для признания решений Межрайонной ИФНС России № 7 пол Мурманской области от 25.10.2019 № 727 и от 25.10.2019 № 729 недействительными не имеется.

Относительно довода заявителя о том, что нарушение срока окончания камеральных налоговых проверок повлекло нарушение сроков вынесения других последующих документов, суд считает необходимым отметить следующее.

Согласно разъяснениям, содержащимся в пункте 31 Постановления Пленума № 57, несоблюдение налоговым органом при совершении определённых действий в рамках осуществления мероприятий налогового контроля сроков, предусмотренных пунктом 2 статьи 88, пунктом 6 статьи 89, пунктами 1 и 5 статьи 100, пунктами 1, 6, 9 статьи 101, пунктами 1, 6, 10 статьи 101.4, пунктом 3 статьи 140 (в случае подачи апелляционной жалобы), статьёй 70 НК РФ, не влечёт изменения порядка исчисления сроков на принятие мер по взысканию налога, пеней, штрафа в принудительном порядке, в связи с чем при проверке судом соблюдения налоговым органом сроков осуществления принудительных мер сроки совершения упомянутых действий учитываются в той продолжительности, которая установлена нормами НК РФ.

Однако соответствующие доводы о несоблюдении указанных сроков могут быть заявлены налогоплательщиком в суде только в рамках оспаривания либо требования об уплате налога, пеней и штрафа, направленного ему на основании статьи 70 Кодекса, либо решения о взыскании налога, пеней, штрафа, принятого в соответствии со статьёй 46 НК РФ, либо в качестве возражений на иск, предъявленный налоговым органом по правилам статьи 46 Кодекса.

Между тем, ни требования об уплате штрафа, выставленные в порядке статьи 70 НК РФ, ни решения о взыскании штрафов, принятые в порядке статьи 46 НК РФ Обществом в судебном порядке не оспорены.

Относительно требования заявителя об обязании Инспекцию возвратить на расчётный счёт ООО «Вергонит» денежные средства в сумме 3 000 руб. и 500 руб., списанные 04.03.2020 по инкассовым поручениям от 03.03.2020 №№ 1506, 1507, суд считает, что данное требование не подлежит удовлетворению в рамках рассмотрения настоящего дела, поскольку предъявлено к ненадлежащему ответчику.

Как следует из материалов дела, указанные инкассовые поручения выставлены к расчётному счёту ООО «Вергонит», открытому в Мурманском филиале № 8627 ПАО «Сбербанк России», на основании решений о взыскании от 03.03.2020 № 871 и от 03.03.2020 № 872, принятых в порядке статьи 46 НК РФ Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области, выполняющей функции по взысканию неисполненных налоговых обязательств.

Принятие решение в порядке статьи 46 НК РФ является одной из стадий осуществления процедуры принудительного взыскания, началом которой является выставление требования в порядке статьи 70 НК РФ.

Требования № 30313 и № 30315 об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей) по состоянию на 20.12.2019, в соответствии с которыми ООО «Вергонит» предложено в срок до 20.01.2020 уплатить штрафы в сумме 500 руб. и 3 000 руб. соответственно, назначенные решениями от 25.10.2019 № 739 и от 25.10.2019 № 740, также выставлены Межрайонной ИФНС России № 9 по Мурманской области.

Таким образом, предъявление требования о возврате на расчётный счёт ООО «Вергонит» незаконно списанных денежных средств к Межрайонной ИФНС России № 7 по Мурманской области является необоснованным, в связи с чем указанное требование, заявленное Обществом в рамках рассматриваемого судом дела, удовлетворению не подлежит.

Определениями от 24.09.2020, от 06.10.2020 суд предлагал заявителю определить надлежащего ответчика по делу в части требования о возврате на расчётный счёт ООО «Вергонит» незаконно списанных денежных средств в сумме 500 руб. и 3 000 руб., однако указанное предложение суда заявителем проигнорировано (определения от 24.09.2020, от 06.10.2020 фактически получены заявителем до назначенных дат проведения судебных заседаний). В судебные заседания 17.09.2020, 24.09.2020, 06.10.2020, 29.10.2020 представитель заявителя также не явился.

С учётом изложенного, оснований для удовлетворения заявленных по делу № А42-3783/220 требований у суда не имеется.

С учётом результатов рассмотрения дела судебные расходы по уплате государственной пошлины подлежат отнесению на заявителя.

Руководствуясь статьями 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

В удовлетворении требований общества с ограниченной ответственностью «Вергонит» отказать.

Решение суда может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в Тринадцатый арбитражный апелляционный суд.

Судья Е.Б. Кабикова