Гражданский кодекс часть 1

о признании недействительным решения № 524 от 14.09.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части включения в состав внереализационных доходов денежных средств в размере 1 137 000 рублей, доначисления соответствующих налога на прибыль, пени, штрафа по пункту пунктом 1 статьи 122 НК РФ;

при участии в заседании представителей:

истца – ФИО1 – главный редактор на основании приказа № 12-к от 01.05.2004, ФИО2 по доверенности № 02 от 04.04.2008;

ответчика – ФИО3 по доверенности № 14/264 от 11.10.2008, ФИО4 по доверенности № 14/260 от 11.01.2006;

иных участников процесса – нет;

установил:

В Арбитражный суд Мурманской области обратилось Муниципальное учреждение Редакция общественно-политической газеты «Ковдорчанин» /далее – Редакция, истец/ с заявлением о признании недействительным решения № 524 от 14.09.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений, вынесенного Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 5 по Мурманской области /далее – Инспекция, ответчик/, в части включения в состав внереализационных доходов денежных средств в размере 1 137 000 рублей, полученных от Управления финансов Администрации Ковдорского района, Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, ОАО «Ковдорский ГОК», а так же доначисления по данному эпизоду налога на прибыль, соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ.

Формулировка требований уточнялась истцом в ходе рассмотрения дела.

Истец обратился с ходатайством о восстановлении срока на обжалование, ссылаясь на то, что решение обжаловалось им в УФНС России по Мурманской области и был получен отказ; что ранее Редакция обращалась в суд с заявлением, но оно было возвращено из-за неустранения обстоятельств, послуживших основанием для оставления заявления без движения.

В соответствии с частью 4 статьи 198 АПК РФ заявление может быть подано в арбитражный суд в течение трех месяцев со дня, когда гражданину, организации стало известно о нарушении их прав и законных интересов, если иное не установлено федеральным законом. Пропущенный по уважительной причине срок подачи заявления может быть восстановлен судом.

Суд считает причины пропуска срока уважительными и восстанавливает его.

В судебном заседании представитель истца на заявлении настаивает; поясняет, что Учреждение является бюджетным учреждением; что не включаются в налоговую базу доходы в виде имущества, полученного Учреждением в рамках целевого финансирования; что решение Инспекции № 524 от 14.09.2007 основано на неправильном применении норм НК РФ и недействительно в части.

В судебном заседании представитель Инспекции против заявления возражает; поясняет, что Учреждение не вело раздельный учет расходов, произведенных в рамках целевых поступлений; что ответчиком неправомерно занижены внереализационные доходы в сумме 1 137 000 рублей; что Учреждением не уплачен налог на прибыль организаций за 2004 и 2006 годы в сумме 167 405 рублей.

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд установил следующее.

Редакция зарегистрирована в качестве юридического лица, имеет основной государственный регистрационный номер 102510057301. В качестве налогоплательщика истец состоит на налоговом учете в Инспекции, имеет ИНН <***>.

В соответствии с пунктом 1.2 устава Редакция является некоммерческой организацией – муниципальным учреждением, осуществляющим производство и выпуск районной газеты «Ковдорчанин».

Учредителями являются Администрация Ковдорского района, Ковдорский районный Совет депутатов.

В соответствии с пунктом 1.8 устава основная деятельность Редакции может частично финансироваться за счет средств федерального бюджета согласно Закону РФ «Об экономической поддержке районных газет» от 02.01.2000, областного бюджета в пределах выделенных сумм, частично – за счет районного бюджета в пределах, установленных Учредителями сумм на основе сметы доходов и расходов.

Источниками финансирования Редакции являются: бюджетные ассигнования и другие поступления от учредителей; доходы от собственной хозяйственной, в том числе рекламной деятельности; доходы от подписки на газету и от реализации газет в розницу; кредиты банка и иных кредитных учреждений; платежи за оказание услуг по договорам с юридическими и физическими лицами; другие доходы и поступления в соответствии с соответствующим законодательством; добровольные пожертвования, субсидии, средства, полученные по завещанию и иные, предусмотренные законодательством, источники денежных средств.

28.05.2003 Администрацией Ковдорского района и Ковдорским районным Советом депутатов и Редакцией заключен договор. В пункте 1 «Предмет договора» стороны пришли к соглашению о необходимости еженедельного выпуска общественно-политической газеты «Ковдорчанин».

Согласно пункту 2.1. указанного договора Редакция осуществляет деятельность по производству, выпуску /не менее одного раза в неделю/ и распространению печатного издания – общественно-политической газеты «Ковдорчанин». В соответствии с пунктом 5.2 указанного договора Учредители несут ответственность за финансирование Редакции в пределах средств, утвержденных в районном бюджета на очередной финансовый год. Учредителя обязаны предусматривать в бюджете ассигнования на возмещение убытков по редакции согласно представленному в управление финансов администрации района проекту расчета возмещения на предстоящий финансовый год и осуществлять ежемесячное финансирование на основании бюджетной росписи в пределах лимитов бюджетных обязательств.

Инспекцией в период с 06.07.2007 по 25.07.2007 проведена выездная налоговая проверка истца по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты /перечисления/ в бюджет налога на прибыль организаций за период с 01.01.2004 по 31.12.2006.

Затребованные документы представлены Редакцией.

13.08.2007 Инспекцией составлен акт № 467 выездной налоговой проверки /том 1, л.д. 23-36/.

03.09.2007 Учреждение представило в Инспекцию разногласия по акту № 467 от 13.08.2007 /том 1, л.д. 68/.

05.09.2007 Инспекцией составлен протокол рассмотрения акта налоговой проверки и других материалов налоговой проверки /том 1, л.д. 69/.

14.09.2007 Инспекцией вынесено решение № 524 о привлечении к налоговой ответственности за совершение и налоговых правонарушений /том 1, л.д. 70-82/.

В решении № 524 Инспекция указала, что редакцией занижены доходы /выручка/ от реализации продукции на 5 453 рубля в результате невключения в состав доходов денежных средств, возвращенных покупателям по неиспользованным кассовым чекам /пункт 2.1.1 решения/; что Редакцией завышены расходы, связанные с производством и реализацией /пункт 2.1.2 решения/. В расходы, связанные с производством, необоснованно включены: расходы по оплате абонементов на подписку периодических изданий ФИО1 /15 140 рублей/; расходы по оплате командировочных ФИО1 сверх суточных, установленных Правительством РФ, и норм проезда микроавтобусом /400 + 800 рублей/; налог на доходы физических лиц, удержанный из доходов физических лиц /211 893 рубля – косвенные расходы/; всего 228 233,11 рубля.

В решении № 524 Инспекция указала, что Редакцией необоснованно занижены внереализационные доходы /пункт 2.1.3 решения/ на сумму 1 137 000 рублей, полученную от Управления финансов Администрации Ковдорского района и Федерального Агентства по печати и массовым коммуникациям в рамках целевого финансирования, а также от ОАО «Ковдорский горно-обогатительный комбинат» в виде финансовой помощи. Из 1 137 000 рублей в 2004-2006 годах из местного бюджета выделено 1 020 000 рублей, от сторонних организаций получено 117 000 рублей.

В 2004 году получено Редакцией 307 000 рублей, из них 220 000 рублей от Управления финансов Администрации Ковдорского района по КБК 1602 134 425 292 130140 /прочие субсидии на оплату расходов, связанных с производством и распространением районных /городских/ газет /оплата полиграфических услуг, бумаги и услуг федеральной почтовой связи/ и 87 000 рублей от Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям по КБК 1602 135 425 292 130140 /субсидии на оплату бумаги, полиграфических работ, услуг по распространению/.

В материалы дела Редакцией представлены платежные поручения об уплате полиграфических услуг /том 2, л.д. 39-80/.

В решении № 524 Инспекцией указано, что в 2005 году Редакцией получено 300 000 рублей от Управления финансов Администрации Ковдорского района по КБК 1804 015 4570000453 241 /безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям на покрытие убытков/ и 30 000 рублей от ОАО «Ковдорский горно-обогатительный комбинат» /финансовая помощь районной газете/.

В 2006 году Редакцией получено 500 000 рублей от Управления финансов Администрации Ковдорского района по КБК 0804 004 4570000 453 242 /безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных, на покрытие убытков/.

В материалы дела Редакцией представлены платежные поручения с назначением платежа «финансовая помощь» , «возмещение убытков», «оплата полиграфических услуг» /том 1, л.д. 106-160; том 2, л.д. 2-37/.

В налоговых декларациях внереализационные доходы 1 137 000 рублей, в том числе: за 2004 год – 307 000 рублей, за 2005 год – 330 000 рублей, за 2006 год – 500 000 рублей не отражены.

В решении № 524 Инспекция указала, что отдельный учет произведенных расходов за счет средств целевых поступлений в 2004-2006 годах Редакцией не велся; что занизив внереализационные доходы, Редакция занизила налоговую базу для исчисления налога на прибыль.

По данным Редакции и Инспекции внереализационные расходы составляют за 2004 год – 0 рублей, за 2005 год – 0 рублей, за 2006 год – 5500 рублей.

По данным Инспекции по строке 050 листа 02 налоговой декларации на налогу на прибыль Редакцией должны быть отражены: за 2004 год – прибыль в сумме 221 113 рублей, за 2005 год – убыток в сумме 3 759 рублей, за 2006 год – прибыль в сумме 476 408 рублей.

Решением № 524 Инспекция привлекла Редакцию к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату /неполную уплату/ сумм налога на прибыль организаций за 2004 и 2006 годы в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий /бездействия/, в виде штрафа в размере 33 481 рубль, в том числе: 9 067 рублей 80 копеек, зачисляемых в федеральный бюджет, 24 413 рублей 20 копеек – в бюджет субъекта РФ.

Решением Инспекция доначислила редакции налог на прибыль организаций в сумме 167 405 рублей; пени за несвоевременную уплату налога на прибыль организаций в сумме 31 472 рубля 46 копеек.

Учреждение обжаловало решение Инспекции № 524 от 14.09.2007 в Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области /том 1, л.д. 84-87/.

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области № 421 от 12.11.2007 решение Инспекции № 524 от 14.09.2007 оставлено без изменения.

Считая, что решение № 524 о привлечении к налоговой ответственности нарушает его права, Общество 24.01.2008 обратилось в суд с соответствующим заявлением. Обжалуется решение № 524 только в части включения в состав внереализационных доходов денежных средств в сумме 1 137 000 рублей и связанных с этим доначислений.

Спора по суммам и доказательствам нет.

Суд считает требования заявления о признании недействительным решения № 524 подлежащими частичному удовлетворению по следующим основаниям.

Полученные в 2004 году Редакцией средства 222 000 рублей и 87 000 рублей являются субсидиями.

В соответствии со статьей 6 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидия – бюджетные средства, предоставляемые бюджету другого уровня бюджетной системы Российской Федерации, физическому или юридическому лицу на условиях долевого финансирования целевых расходов.

В соответствии со статьей 69 Бюджетного кодекса Российской Федерации предоставление бюджетных средств осуществляется в следующих формах: ассигнований на содержание бюджетных учреждений.

Полученные в 2004 году средства – субсидии представляют собой участие органа местного самоуправления и Федерального агентства в издании и распространении газеты «Ковдорчанин», не являются безвозмездно полученным имуществом /работой, услугой/ и не подпадают под определение реализации товаров /работ, услуг/ статьи 39 НК РФ.

Инспекция не ссылается и ею не представлено доказательств того, что указанные средства выделялись по смете доходов и расходов бюджетного учреждения.

В соответствии с подпунктом 8 статьи 250 НК РФ в целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы в виде безвозмездно полученного имущества /работ, услуг/ или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 настоящего Кодекса.

В 2005 году и в 2006 году Редакцией получены денежные средства от Управления финансов администрации Ковдорского района в сумме 300 000 рублей и 500 000 рублей для покрытия убытков от производимой уставной деятельности. В 2005 году редакцией так же получены 30 000 рублей от ОАО «Ковдорский ГОК» в виде финансовой помощи.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления /за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров/. К ним относятся целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций и /или/ физических лиц и использованные указными получателями по назначению. При этом налогоплательщики – получатели указанных целевых поступлений обязаны вести отдельный учет доходов /расходов/, полученных /произведенных/ в рамках целевых поступлений.

К указанным целевым поступлениям на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности относятся: 1/. осуществленные в соответствии с законодательством Российской Федерации о некоммерческих организациях вступительные взносы, членские взносы паевые вклады, а также пожертвования, признаваемые таковыми в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации;

1/. использованные по целевому назначению поступления от собственников созданным ими учреждениям.

Полученные Редакцией денежные средства подпадают под критерии указанных подпунктов пункта 2 статьи 251 НК РФ.

Инспекцией не установлен нецелевой характер использования денежных средств. Материалами дела подтверждено использование денежных средств в соответствии с назначением.

Сторонами не оспаривается ведение Редакцией раздельного учета доходов, полученных в рамках целевых поступлений.

Пункт 2 статьи 254 НК РФ не содержит ссылок на правовые последствия в случае неведения раздельного учета расходов, произведенных в рамках целевых поступлений.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью в целях настоящей главы признаются для российских организаций – полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с настоящей главой.

В соответствии со статьей 250 НК РФ включение в состав внереализационных доходов Редакции суммы 1 137 000 рублей необоснованно. Доначисление налога на прибыль в этой части незаконно.

Факт неуплаты налога на прибыль организаций в этой части отсутствует.

В соответствии со статьей 75 НК РФ отсутствуют основания для начисления пени по спорному эпизоду.

В соответствии со статьей 109 НК РФ отсутствие события налогового правонарушения является обстоятельством, исключающим привлечение лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Начисление штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ по спорному эпизоду необоснованно.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ государственная пошлина в размере 2000 рублей подлежит взысканию с ответчика.

Руководствуясь статьями 167-170, 201, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

Требования заявления удовлетворить.

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, вынесенное Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы России № 5 по Мурманской области решение № 524 от 14.09.2007 о привлечении к налоговой ответственности за совершение налоговых правонарушений в части доначисления налога на прибыль по эпизоду включения в состав внереализационных доходов денежных средств в размере 1 137 000 рублей, полученных от Управления финансов Администрации Ковдорского района, Федерального агентства по печати и массовым коммуникациям, ОАО «Ковдорский ГОК», доначисления соответствующих пени и штрафа по пункту 1 статьи 122 НК РФ и обязать устранить допущенное нарушение прав.

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы России № 5 по Мурманской области /ОГРН <***>, ИНН <***>/ в пользу Муниципального учреждения Редакция общественно-политической газеты «Ковдорчанин» /ОГРН <***>, ИНН <***>/ государственную пошлину в размере 2000 рублей.

Решение может быть обжаловано в суд апелляционной инстанции в месячный срок со дня принятия.

Судья Н.В. Быкова.