Гражданский кодекс часть 1

Судья Арбитражного суда Мурманской области: Муратшаев Д.В. (при ведении аудиозаписи судебного заседания и изготовлении протокола судебного заседания помощником судьи Новиковой О.О.), рассмотрев в судебном заседании дело по заявлению общества с ограниченной ответственностью «Порт Абрам - мыс»

к Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску

о признании частично недействительным решения № 02.3-34/04406 от 30.03.2012

при участии в предварительном судебном заседании представителей:

заявителя - ФИО1, дов. от 20.02.2012, паспорт

ответчика – ФИО2, дов. № 14-27/001001 от 16.01.2012, удостоверение; ФИО3, дов. № 14-27/03024 от 27.01.2012, удостоверение

установил:

Общество с ограниченной ответственностью «Порт Абрам - мыс» (ОГРН <***>, дата присвоения ОГРН 12.01.2006, адрес: 183005, <...>) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным решения Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску № 02.3-34/04406 от 30.03.2012 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в общей сумме 541 858 руб., соответствующих ему пени в сумме 153 900 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 108 371 руб..

В судебном заседании представитель Общества на заявленных требованиях настаивал.

В обоснование заявленных требований указал следующее.

Общество в 2008 году включило в состав внереализационных расходов начисленные, но не уплаченные обществом проценты по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 04/08, заключенные с ФИО4.

В соответствии с условиями договоров займа заемщик, т.е. Общество, обязуется возвратить сумму займа и уплатить причитающиеся на нее проценты не позднее 31 декабря 2008 года.

В дальнейшем, заимодавец и Общество заключили соглашение о новации с целью упорядочивания расчетов, взаимоотношений, сроков наступления и прекращения обязательств по трем договорам. В соответствии с соглашением о новации от 31.12.2008 № 02/СН-2008 обязательства заемщика перед заимодавцем по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 4/08 в сумме 22 373 838, 83 руб., в том числе 19 980 000 руб. - основного долга, проценты за пользование денежными средствами 2 257 741, 27 рублей прекращаются на условиях соглашения заменой обязательства заемщика по договору процентного займа от 31.12.2008 № 5/08.

Согласно пункту 1 Соглашения о новации от 31.12.2008 № 02/СН-2008: «Обязательства Заемщика перед Заимодавцем по договорам процентного займа № 02/08 от 17.01.2008, № 03/08 от 12.03.08, № 4/08 от 17.12.08 в сумме 22 373 838-83 (Двадцать два миллиона триста семьдесят три тысячи восемьсот тридцать восемь рублей 83 копейки), в т. ч.:

по договору № 02/08 от 17.01.08 сумма основного долга 1020000-00, накопленные проценты за пользование денежными средствами 996393-45, всего 2016393-45;

по договору № 03/08 от 12.03.08 сумма основного долга 13960000-00, накопленные проценты за пользование денежными средствами 1361106-58, всего 15321106-58;

по договору № 04/08 от 17.12.08 сумма основного долга 5000000-00, накопленные проценты за пользование денежными средствами 36338-80, всего 5036338-80 прекращаются заменой обязательства Заемщика по договору процентного займа № 5\08 от 31.12.08, заключенного Сторонами на следующих условиях:

лимит задолженности 25000000-00;

процентная ставка 19% процентов годовых срок возврата основной суммы займа не позднее 31.12.09 с возможностью досрочного погашения уплата процентов не позднее 31.12.09, а в случае досрочного возврата займа и расторжения договора, с последним платежом по займу.

Т.о. 31.12.08 денежные средства в размере 22 373 838-83 (Двадцать два миллиона триста семьдесят три тысячи восемьсот тридцать восемь рублей 83 копейки) предоставлены Заимодавцем Заемщику в пределах лимита задолженности по договору процентного займа № 5\08 от 31.12.08».

Как следует из соглашения о новации, накопленные, но не выплаченные проценты в сумме 2 393 838,83 руб. сохранились в задолженности Общества перед заимодавцем ФИО5 по состоянию на 31.12.2008.

Соглашением о новации также подтверждает факт пользования Обществом в 2008 году заемными средствами по договорам процентного займа № 02/08 от 17.01.2008, № 03/08 от 12.03.08, № 4/08 от 17.12.08 и обязательство Общества по уплате процентов за пользование займом в 2008 году, с переносом обязательства по уплате на 2009 год и фиксацией начисленных процентов за 2008г. в размере 2 393 138,83 руб. по договору процентного займа № 5\08 от 31.12.08.

Таким образом, обязательства Общества возвратить ФИО5 начисленные проценты за пользование заемными средствами в 2008 году в размере 2 257 741,27 рублей не аннулировались, задолженность Общества на указанную сумму сохранилась. Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного). Расходом признается только сумма процентов, начисленных за фактическое время пользования заемными средствами.

В течении 2008 года у Общества существовали обязательства по уплате процентов за пользование заемными денежными средствами и Общество правомерно, начисляло и включало в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, проценты за пользование заемными денежными средствами по договорам процентного займа № 02/08 от 17.01.2008, № 03/08 от 12.03.08, № 4/08 от 17.12.08, действовавших в течении всего 2008 года.

Общество в течение 2008 года пользовалось заемными денежными средствами, полученными по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 4/08 и в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 265 Налогового Кодекса РФ, пунктов 1, 8 статьи 272 Налогового Кодекса РФ обязано было включить в состав расходов, подлежащих включению в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, начисленные проценты в сумме 2 257 741,27 руб.

Как следует из данных аналитического учета - карточки счета Н09 «Внереализационные расходы: Проценты по долговым обязательствам за 2008 год» -начисление процентов по полученным займам производились ежемесячно, соответственно расходы по процентам возникали у Общества ежемесячно в 2008 году.

В соответствии с приведенными нормами права проценты, подлежащие уплате по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 4/08 признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действий договоров займа вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов на конец каждого месяца пользования полученными денежными средствами.

Представители налогового органа против удовлетворения заявленных требований возражали, по основаниям, изложенным в отзыве.

В обоснование своих возражений указали следующее.

В связи с заключением соглашения о новации, у Общества в 2008 году отсутствовали обязательства перед Заимодавцем по погашению процентов по займам, следовательно, не возникли и расходы, подлежащие включению в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль.

Таким образом, Обществом необоснованно, в нарушение пункта 1 статьи 247, статьи 252, подпункта 2 пункта 1 статьи 265, пункта 1 статьи 272, пункта 4 статьи 328 НК РФ отнесены в 2008 году в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, суммы процентов в размере 2 257 741 руб., обязательства по уплате которых в 2008 году отсутствовали.

В соответствии с пунктом 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

В силу пункта 1 статьи 810 ГК РФ заемщик обязан возвратить заимодавцу полученную сумму займа в срок и в порядке, которые предусмотрены договором займа.

Пунктом 1 статьи 809 ГК РФ предусмотрено, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором.

В соответствии с пунктом 1 статьи 414 ГК РФ обязательство прекращается соглашением сторон о замене первоначального обязательства, существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами, предусматривающим иной предмет или способ исполнения (новация).

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида.

В соответствии с пунктом 1 статьи 272 НК РФ, определяющей порядок признания расходов при методе начисления, расходы, принимаемые для целей налогообложения с учетом положений главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

Следовательно, расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок.

Пунктом 8 статьи 272 НК РФ установлено, что по договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, в целях главы 25 НК РФ расход признается осуществленным и включается в состав соответствующих расходов на конец месяца соответствующего отчетного периода.

На основании пункта 1 статьи 328 НК РФ сумма расхода в виде процентов по долговым обязательствам учитывается в аналитическом учете исходя из установленной по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде на дату признания расходов, определяемую в соответствии с положениями статей 271 -273 НК РФ.

Согласно пункту 4 статьи 328 НК РФ налогоплательщик, определяющий расходы по методу начисления, определяет сумму расхода, выплаченного либо подлежащего выплате в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде с учетом положений вышеназванного пункта. Налогоплательщик в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета расходов по долговым обязательствам, обязан отразить в составе расходов сумму процентов, причитающуюся к выплате на конец месяца.

На основании приведенных норм налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

То есть налогоплательщик вправе учесть в составе расходов по налогу на прибыль проценты в том налоговом (отчетном) периоду, когда эти проценты подлежат уплате заимодавцу по условиям договора займа, независимо от их фактической выплаты.

31.12.2008 обязательства налогоплательщика возвратить предоставленные ему денежные средства и уплатить причитающиеся проценты за пользование денежными средствами по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 04/08 прекратились в момент подписания с ФИО5 соглашения о новации № 02/СН.

Материалами дела установлено.

Общество зарегистрировано в качестве юридического лица, о чем в Единый государственный реестр юридических лиц 12.01.2006 внесена запись за основным государственным регистрационным номером (ОГРН) <***> (том 1, л.д. 25). В качестве налогоплательщика состоит на налоговом учете в Инспекции и ему присвоен индивидуальный номер налогоплательщика (ИНН) 5105008101 (т. 1 л.д. 25).

На основании решения заместителя начальника Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску от 08.11.2011 № 204 в отношении Общества была проведена выездная налоговая проверка по вопросам правильности исчисления, удержания и своевременности уплаты (перечисления) налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, транспортного налога, налога на имущество, ЕСН, земельного налога, НДФЛ и единого налога на вмененный доход и страховых взносов на ОПС и ОМС за период с 01.01.2008 по 31.12.2019 (т. 1 л.д. 109).

По результатам выездной налоговой проверки составлен Акт от 03.02.2012 №13 (том 1, л.д. 73-108).

17.02.2012 налогоплательщиком представлены возражения по Акту (т. 2 л.д. 1-14).

Рассмотрев акт налоговой проверки, 30.03.2012 заместитель начальника Инспекции вынес решение № 02.3-34/04406 о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения, которым Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неполную уплату налога на прибыль в сумме 269 528 руб. (т. 2 л.д. 25-74).

Также указанным решением обществу доначислен налог на прибыль за 2008 и 2009 года в сумме 1 347 638 руб. и начислены соответствующие пени в сумме 368 576,97 руб.

Не согласившись с решением налогового органа от 30.03.2012 №02.3-34/04406 Общество обжаловало его в апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган - Управление Федеральной налоговой службы по Мурманской области (т. 2 л.д. 81-92).

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 10.05.2012 № 176, принятым по апелляционной жалобе Общества, обжалуемое решение Инспекции изменено – исключено из п. 3.1 резолютивной части пункт 2 – доначисленный налог на прибыль в сумме 759 976 руб. (том 2, л.д. 107-116).

Как следует из материалов дела в ходе проведения выездной налоговой проверки Инспекцией было установлено включение налогоплательщиком в состав внереализационных расходов начисленных, но не уплаченных процентов по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 |№ 03/08, от 17.12.2008 № 04/08.

При проведении выездной налоговой проверки также установлено, что 31.12.2008 ФИО5 (Заимодавец) и Общество (Заемщик) заключили соглашение о новации от 31.12.2008 № 02/СН, согласно которому обязательства Заемщика перед Заимодавцем по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 04/08 в общей сумме 22 373 838,83 руб. прекращаются заменой обязательства Заемщика по договору процентного займа от 31.12.2008 № 05/08, заключенного на следующих условиях: лимит задолженности 25 000 000 руб., процентная ставка - 19 % годовых, срок возврата основной суммы займа - не позднее 31.12.2009 с возможностью досрочного погашения, уплата процентов - не позднее 31.12.2009, а в случае досрочного возврата займа и расторжения договора – с последним платежом по займу. Обязательства Заемщика возвратить предоставленные денежные средства и уплатить причитающиеся проценты за пользование денежными средствами по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 04/08 прекращаются в момент подписания данного соглашения.

В связи с этим инспекция сделала вывод о том, что у общества не возникает обязательств по погашению причитающихся процентов за пользование денежными средствами по договорам процентного займа, а, следовательно, не могут возникнуть и расходы, подлежащие учету при исчислении налога на прибыль организаций за 2008 год, поскольку нормы статей 265, 272, 328 НК РФ предполагают исполнение долговых обязательств и фактическое несение налогоплательщиком затрат в виде процентов по долговым обязательствам.

Посчитав, что решение инспекции от 30.03.2012 №02.3-34/04406 нарушает права и законные интересы заявителя, Общество обратилось в суд с заявлением о признании указанного ненормативного правового акта налогового органа недействительным в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в общей сумме 541 858 руб., соответствующих ему пени в сумме 153 900 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 108 371 руб.

Указанные обстоятельства подтверждаются материалами дела и не оспариваются сторонами.

Выслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, оценив представленные сторонами доказательства в соответствии со статьёй 71 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд приходит к выводу об обоснованности заявленных Обществом требований по следующим основаниям.

Как следует из материалов дела, Общество заключило с ФИО5 следующие договоры процентного займа с лимитом задолженности:

- от 17.01.2008 № 02/08 - 14 000 000 руб. (т. 1 л.д. 47-48а),

- от 12.03.2008 № 03/08 - 14 000 000 руб. (т. 1 л.д. 49-51),

- от 17.12.2008 № 04/08 – 5 000 000 руб. (т. 1 л.д. 52-54).

По условиям указанных договоров Заемщик обязуется вернуть фактически полученную сумму займа в обусловленный данными договорами срок и уплатить на нее проценты, указанные в договорах.

Заем в пределах лимита задолженности предоставляется до 15.01.2010 (договор от 17.01.2008 № 02/08), до 12.03.2010 (договор от 12.03.2008 № 03/08) и до 31.12.2008 (договор от 17.12.2008 №04/08).

На сумму займа начисляются проценты в размере 12,5 % (договор от 17.01.2008 № 02/08), 12,5 % (договор от 12.03.2008 № 03/08) и 19 % (договор от 17.12.2008 № 04/08) годовых.

Согласно п. 2.5 указанных договоров, проценты начисляются со дня, следующего за днем поступления денежных средств на счет Заемщика, по день возврата суммы займа Заимодавцу включительно.

Заемщик обязуется возвратить сумму займа и уплатить причитающиеся на нее проценты не позднее 15.01.2010 (договор от 17.01.2008 № 02/08), 12.03.2010 (договор от 12.03.2008 № 103/08), 31.12.2008 (договор от 17.12.2008 № 04/08), а в случае досрочного возврата займа и расторжения договора, с последним платежом по займу – п. 2.6 указанных договоров.

На основании регистров учета Общества и первичных бухгалтерских документов Инспекция установила, что проценты за пользование денежными средствами по договорам процентного займа с лимитом задолженности от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 04/08 налогоплательщиком фактически не выплачивались, уплата денежных средств по указанным договорам устно согласовывалась с учредителем, заимодавцем ФИО5 Указанное обстоятельство также подтверждено пояснениями представителя налогоплательщика в судебном заседании.

31.12.2008 ФИО5 (Заимодавец) и Общество (Заемщик) заключили соглашение о новации от 31.12.2008 № 02/СН (т. 1 л.д. 61).

В соответствии с соглашением о новации от 31.12.2008 № 02/СН-2008 обязательства заемщика перед заимодавцем по договорам процентного займа от 17.01.2008 № 02/08, от 12.03.2008 № 03/08, от 17.12.2008 № 4/08 в сумме 22 373 838, 83 руб., в том числе 19 980 000 руб. - основного долга, проценты за пользование денежными средствами 2 257 741, 27 рублей прекращаются на условиях соглашения заменой обязательства заемщика по договору процентного займа от 31.12.2008 № 5/08.

- по договору № 02/08 от 17.01.08 сумма основного долга 1020000 руб., накопленные проценты за пользование денежными средствами 996393, 45 руб., всего 2016393, 45 руб.;

- по договору № 03/08 от 12.03.08 сумма основного долга 13960000 руб., накопленные проценты за пользование денежными средствами 1361106, 58 руб., всего 15321106, 58 руб.;

- по договору № 04/08 от 17.12.08 сумма основного долга 5000000 руб., накопленные проценты за пользование денежными средствами 36338, 80 руб., всего 5036338, 80 руб. прекращаются заменой обязательства Заемщика по договору процентного займа № 5\08 от 31.12.08, заключенного Сторонами на следующих условиях:

- лимит задолженности 25000000 руб.;

- процентная ставка 19% процентов годовых срок возврата основной суммы займа не позднее 31.12.09 с возможностью досрочного погашения уплата процентов не позднее 31.12.09, а в случае досрочного возврата займа и расторжения договора, с последним платежом по займу.

Т.о. 31.12.08 денежные средства в размере 22 373 838, 83 руб. предоставлены Заимодавцем Заемщику в пределах лимита задолженности по договору процентного займа № 5\08 от 31.12.08».

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ в состав внереализационных расходов включаются расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида, в том числе процентов, начисленных по ценным бумагам и иным обязательствам, выпущенным (эмитированным) налогоплательщиком с учетом особенностей, предусмотренных статьей 269 НК РФ.

Пунктом 1 статьи 272 НК РФ определено, что расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты.

В соответствии с пунктом 4 статьи 328 НК РФ в аналитическом учете на основании справок ответственного лица, которому поручено ведение учета доходов (расходов) по долговым обязательствам, налогоплательщик обязан отразить в составе доходов (расходов) сумму процентов, причитающихся к получению (выплате) на конец месяца.

При этом налогоплательщик, определяющий доходы (расходы) по методу начисления, определяет сумму дохода (расхода), полученного (выплаченного) либо подлежащего получению (выплате) в отчетном периоде в виде процентов в соответствии с условиями договора, исходя из установленных по каждому виду долговых обязательств доходности и срока действия такого долгового обязательства в отчетном периоде.

Следовательно, налогоплательщик вправе учесть в составе расходов сумму процентов, начисленных (подлежащих к уплате) в соответствующем налоговом (отчетном) периоде.

Статьей 809 ГК РФ определено, что заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и порядке, предусмотренных договором.

В соответствии со статьей 272 НК РФ акт реальной уплаты процентов не является определяющим при разрешении вопроса о моменте признания расходов. Вместе с тем положения этой статьи в корреспонденции со статьями 252 и 328 НК РФ устанавливают правило, согласно которому налогоплательщик формирует налогооблагаемую базу конкретного налогового периода с учетом доходов и расходов, относящихся к данному периоду, а также исходя из того, когда такие расходы и доходы должны у него возникнуть в силу условий договора или иных особенностей, предусмотренных главой 25 НК РФ.

Указанная правовая позиция отражена в Постановлении ВАС РФ № 11200/09 от 24.11.2009.

Как следует из соглашения о новации стороны новировали как основной долга, так и задолженность по начисленным процентам в сумме 2 257 741, 27 руб.

Кроме того, долг Общества по уплате процентов подтверждается имеющимися в материалах дела регистрами учета по займам и актом сверки взаимных расчетов, в котором стороны по договорам признают существующую задолженность.

Согласно ст. 818 ГК РФ по соглашению сторон долг, возникший из купли-продажи, аренды имущества или иного основания, может быть заменен заемным обязательством.

Замена долга заемным обязательством осуществляется с соблюдением требований о новации (статья 414 ГК РФ) и совершается в форме, предусмотренной для заключения договора займа (статья 808 ГК РФ).

Необходимыми условиями для новации являются сохранение сторон обязательства, и изменение предмета обязательства.

Обществом и ФИО4 соблюдены указанные условия, а именно, стороны по договорам остались неизменными, обязательство по уплате процентов было заменено на обязательство по возврату основной суммы займа.

Кроме того, нормы статьи 818 ГК РФ не предполагают фактической передачи денежных средств или иных обязательств.

Для признания новации уже существующего долга по уплате процентов в заемное обязательство соблюдения правил статьи 807 ГК РФ о реальной передаче денег не требуется, поскольку между сторонами, заключившими соглашение о новации, уже имеется долг, и в рассматриваемой ситуации стороны новировали не задолженность третьего лица, а собственные обязательства.

В спорной правовой ситуации Общество выполнило все предусмотренные Законом условия для новации долга по уплате процентов в заемное обязательство.

После заключения соглашений о новации обязательства Общества по уплате начисленных процентов за период пользования денежными средствами прекратились (пункт 1 статьи 414 ГК РФ) и возникло иное обязательство - заемное обязательство (пункт 1 статьи 810 ГК РФ), предусматривающее уплату заимодавцу процентов в размере и порядке, установленном соглашением сторон (пункт 1 статьи 809 ГК РФ).

Следовательно, в течении 2008 года у Общества существовали обязательства по уплате процентов за пользование заемными денежными средствами и Общество правомерно, начисляло и включало в состав расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль, проценты за пользование заемными денежными средствами по договорам процентного займа № 02/08 от 17.01.2008, № 03/08 от 12.03.08, № 4/08 от 17.12.08, действовавших в течении 2008 года.

Общество в течение 2008 года пользовалось заемными денежными средствами, полученными по указанным договорам процентного займа и в соответствии с требованиями подпункта 2 пункта 1 статьи 265 НК РФ, пунктов 1, 8 статьи 272 НК РФ обязано было включить в состав расходов, подлежащих включению в уменьшение налогооблагаемой базы при исчислении налога на прибыль, начисленные проценты в сумме 2 257 741, 27 руб.

Начисление процентов по полученным займам производились Обществом ежемесячно, соответственно расходы по процентам возникали у Общества ежемесячно в 2008 году, что подтверждается данными аналитического учета - карточки счета Н09 «Внереализационные расходы: Проценты по долговым обязательствам за 2008 год».

На основании изложенного суд приходит к выводу об обоснованности заявленных требований общества с ограниченной ответственностью «Порт Абрам - мыс».

Руководствуясь ст. 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

1. Удовлетворить требование общества с ограниченной ответственностью «Порт Абрам - мыс».

2. Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Мурманску № 02.3-34/04406 от 30.03.2012 в части доначисления налога на прибыль за 2008 год в общей сумме 541 858 руб., соответствующих ему пени в сумме 153 900 руб. и привлечения к ответственности, предусмотренной ст. 122 Налогового Кодекса Российской Федерации в виде штрафа в сумме 108 371 руб.

2. Обязать Инспекцию Федеральной налоговой службы по г. Мурманску устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Порт Абрам - мыс».

Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.