Гражданский кодекс часть 1

Общество с ограниченной ответственностью «Гостиница «Уют» (далее - общество, заявитель) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительным Решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Мурманской области (далее - Инспекция, ответчик) от 21.06.2010 №223.

В обоснование своих требований заявитель указал, что ответчик, в нарушение статьи 346.26 Налогового кодекса РФ (далее - НК РФ), незаконно отнёс к общей системе налогообложения оказываемую Обществом услугу по искусственному загару (солярий).

В судебном заседании представитель заявителя настаивал на удовлетворении заявленных требований по основаниям, изложенным в заявлении.

Указал, что, услуги по искусственному загару (солярий) подлежат налогообложению в виде единого налога на вмененный доход (далее – ЕНВД), в связи с тем, что могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" Общероссийского классификатора услуг населению, так как Общество имеет сауну и душевые (услуги сауны приравниваются к услугам бань и душевых), что нашло своё подтверждение в ходе выездной налоговой проверки.

Данная позиция, по мнению заявителя, отражена в Письме Минфина РФ от 09.09.2005 №03-11-04/3/82.

Нормы статьи 346.26 НК РФ не содержит указаний на ограничение применения ЕНВД по основному виду деятельности налогоплательщика, в связи с чем, Обществом правомерно уплачивался ЕНВД с каждого вида деятельности, а не с основного вида деятельности - «гостиниц и ресторанов».

Представитель ответчика в судебном заседании возражал против удовлетворения заявленных требований по основаниям, изложенным в отзыве на заявление.

Пояснил, что положениями статьи 346.27 НК РФ определено, что в целях налогообложения ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные (Общероссийским классификатором услуг населению), утвержденным Постановлением Госстандарта России от 28.06.1993 N 163 (далее - ОКУН), по коду 010000 "Бытовые услуги", за исключением услугпо изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

Как следует из разъяснений Минфина России (Письмо Минфина России от 15.01.2010 №03-11-10/04, от 19.10.2009 №03-11-11/198, от 21.05.2009 №03-11-06/3/144, УФНС России по г. Москва от 17.08.2009 №16-15/084833) на ЕНВД могут переводиться только те услуги, которые относятся кгруппе услуг под кодом 010000 «Бытовые услуги» ОКУН.

ОКУН ОК 002-93, утвержденным Постановлением Госстандарта РФ от 28.06.1993 №163, услуги соляриев не поименованы и, соответственно, к бытовым услугам не отнесены, поэтому деятельность, связанная с оказанием данных услуг, не подпадает под действие ЕНВД.

Материалами дела установлено, что общество с ограниченной ответственностью «Гостиница «Уют» зарегистрировано в качестве юридического лица за основным государственным регистрационным номером 1035100038093 (том 1, л.д. 8).

В качестве налогоплательщика ответчик состоит на налоговом учете в Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Мурманской области.

На основании решения о проведении выездной налоговой проверки от 25.03.2010, Инспекцией проведена выездная налоговая проверка заявителя по вопросу своевременности уплаты (удержания, перечисления) и правильности исчисления в бюджет всех налогов и сборов и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также своевременности и полноты представления в налоговый орган сведений о доходах физических лиц, выплаченных налоговым агентом за период с 01.01.2007 по 31.12.2008 (том 1, л.д. 85).

Как следует из материалов проверки, в проверяемый период Общество осуществляло деятельность, связанную с предоставлением гостиничных услуг (услуг по временному проживанию граждан - гостиница «Уют»), организации общественного питания (кафе «Уют»), а также предоставление персональных услуг: услуги сауны (бань, душевых), солярия, услуги по прокату: предметов спорта, туризма, игр и бытовых электронагревательных приборов, услуги по стирке и глажении белья в номерах проживающих.

На основании анализа видов предоставляемых Обществом услуг, Инспекцией был сделан вывод о незаконном применении заявителем налогообложения ЕНВД по видам услуг: по предоставлению в прокат предметов спорта, туризма, игр (спортивных тренажёров и бильярдного стола), а так же сауны (бань, душевых) и солярия.

По результатам проверки был составлен акт от 07.05.2010 №18, в котором указано, что в отношении данных услуг должна применяться общая система налогообложения (том 1, л.д. 105 – 118).

Рассмотрев материалы проверки, с учётом представленных Обществом возражений, 21.06.2010 Заместитель начальника Инспекции вынес решение №223 о привлечении заявителя к ответственности за совершение налогового правонарушения по эпизоду предоставления услуг искусственного загара (солярия).

На основании указанного решения Общество было привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренной:

- пунктом 2 статьи 119 НК РФ за непредставление налоговых деклараций по ЕСН и по налогу на имущество за 2007, 2008 годы в виде штрафа в общей сумме 18 076 руб.;

- пунктом 1 статьи 122 НК РФ, за неуплату (неполную уплату) налога на прибыль организаций, налога на добавленную стоимость, единого социального налога, налога на имущество организаций за налоговые периоды 2007-2008 гг. в виде штрафа в общей сумме 13 403 руб.;

- пунктом 1 статьи 126 НК РФ, за непредставление в установленный срок в налоговый орган налоговых расчетов по авансовым платежам по ЕСН и по налогу на имущество организаций в виде штрафа в размере 300 руб.

Кроме того, Обществу был доначислен: налог на прибыль организаций за 2007-2008 гг. в размере 45 293 руб., налог на добавленную стоимость за налоговые периоды 2007-2008 гг. в общей сумме 85 362 руб., единый социальный налог за 2007-2008 гг. в размере 19 065 руб., налог на имущество организаций за 2007-2008 гг. в общей сумме 707 руб. и начислены пени за неуплату указанных налогов в установленный законодательством срок в общей сумме 49 847 руб. 16 коп. (том 1, л.д. 14 – 29).

Решением Управления ФНС России по Мурманской области решение Инспекции от 21.06.2010 №223 было оставлено без изменений.

Не согласившись с обжалуемым решением, налогоплательщик обратился в суд с соответствующим заявлением.

Исследовав материалы дела, суд находит заявленные требования подлежащими удовлетворению, а доводы налогового органа подлежащим отклонению по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 346.26 НК РФ определено, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности устанавливается НК РФ, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению (далее - ОКУН).

Согласно подпункту 1.1 пункта 1 Решения Совета депутатов муниципального образования Ковдорский район от 14,11.2005 № 76 «О введении в действие системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на территории муниципального образования Ковдорский район» с 1 января 2006 года на территории муниципального образования Ковдорский район в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН, введена система налогообложения в виде ЕНВД.

Статьей 346.27 НК РФ определено, что в целях налогообложения ЕНВД под бытовыми услугами понимаются платные услуги, оказываемые физическим лицам (за исключением услуг ломбардов и услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств), предусмотренные ОКУН, по коду 010000 "Бытовые услуги", за исключением услуг по изготовлению мебели, строительству индивидуальных домов.

В ОКУН указаны только услуги бань и душевых (код "019100"), прочие услуги, оказываемые в банях и душевых (код "019200"), массаж (код "019201") и водолечебные процедуры (код "019202"), оказываемые в банях и душевых.

В статье 275.1 НК РФ указано, что к объектам социально-культурной сферы относятся (в числе прочих) объекты непроизводственных видов бытового обслуживания населения (бани, сауны). В пункте 14 раздела 2 «Порядка отражения в формах федерального государственного статистического наблюдения сведений об объеме платных услуг населению» утвержденного Постановлением Росстата от 27.10.2006 N 61, указано, что в составе бытовых услуг сауны отражаются в группировке "услуги бань и душевых". То есть услуги бань и саун являются бытовыми услугами.

Сауна - это общепринятое название финской бани, следовательно, она является всего лишь одним из видов бань. В группе 01 ОКУН "Бытовые услуги" не конкретизированы виды бань, поэтому под уплату ЕНВД потенциально можно отнести услуги любых бань - русских, турецких или финских.

Учитывая то обстоятельство, что сауна по своей сути является одним из видов специализированных бань, то деятельность, связанная с оказанием услуг саун и бани равнозначна и является бытовыми услугами, к которым возможно применять систему налогообложения в виде ЕНВД.

По результатам выездной налоговой проверки Инспекцией признано правомерным применение Обществом ЕНВД к услугам бань и душевых и в ходе судебного заседания не оспаривается.

Довод налогового органа, указанный на странице 9 Решения, о том, что услуги солярия следует относить к бытовым услугам по коду ОКУН 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" и переводить на уплату ЕНВД только в том случае, если они будут оказываться в банях или душевых (саунах), а если услуги бань будут оказываться вне бань или душевых, то данные услуги не относятся к бытовым услугам в целях исчисления ЕНВД и, соответственно, подлежат налогообложению в рамках общего режима или УСНО, отклоняется судом (т. 1 л.д. 18).

Согласно положениям ст. 346.26 НК РФ система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется для отдельных видов деятельности. Нормы указанной статьи не ставят право применения ЕНВД в зависимость того, является ли вид деятельность, облагаемые ЕНВД, для налогоплательщика основным или дополнительным.

В силу пунктов 5 и 6 статьи 101 НК РФ в ходе рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа:

1) устанавливает, совершало ли лицо, в отношении которого был составлен акт налоговой проверки, нарушение законодательства о налогах и сборах;

2) устанавливает, образуют ли выявленные нарушения состав налогового правонарушения;

3) устанавливает, имеются ли основания для привлечения лица к ответственности за совершение налогового правонарушения;

4) выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

В случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении в срок, не превышающий один месяц, дополнительных мероприятий налогового контроля.

В ходе проведённого осмотра территорий и помещений Общества, Инспекцией установлено, что солярий и сауна расположены на первом этаже гостиницы в разных помещениях (Протокол осмотра т.1 л.д. 95-104).

Как следует из материалов дела, Инспекцией не были установлены обстоятельства того, оказывалась ли Обществом спорная услуга солярия в комплексе услуг предлагаемых при посещении бани (сауны), поэтому утверждение Инспекции о том что, услуга солярия оказывалась Обществом вне рамок услуг бани (сауны и душевых) не подтверждается материалами проверки.

Суд соглашается с позицией представителя Общества о том, что факт расположения солярия вне помещения сауны и душевых не свидетельствует о предоставлении спорной услуги вне рамок услуг бани (сауны), т.к. в случае отсутствия обособления указанных помещений существовала бы угроза нарушения технических и противопожарных норм.

Кроме того, как следует из прейскурантов стоимости дополнительных услуг на 2006, 2007 и 2008 года услуги солярия включены в перечень услуг бани и душевой.

Также суд отмечает и то обстоятельство, что перечень услуг, оказываемых в банях и душевых, является открытым, поэтому услуги, оказываемые в саунах, также можно отнести к прочим услугам, оказываемым в банях и душевых.

При таких обстоятельствах у налогового органа не было никаких правовых оснований для исключения оказываемых заявителем услуг солярия из числа прочие услуги, оказываемые в банях и душевых (код "019200"), в отношении которых возможно применение системы налогообложения в виде ЕНВД.

Письма Минфина России, на которые ссылается Инспекция, не являются нормативными правовыми актом, а разъяснением, которое дает министерство своим сотрудникам. Они не содержат правовых норм и не направлены на установление, изменение или отмену правовых норм, не являются нормативными правовыми актами, а также не подлежат подготовке и регистрации в соответствии с Правилами подготовки нормативных правовых актов федеральных органов исполнительной власти и их государственной регистрации, установленными Постановлением Правительства Российской Федерации от 13.08.1997 №1009 (Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 16.01.2007 №12547/06, Письмо Минфина РФ от 07.08.2007 №03-02-07/2-138).

Если следовать таким разъяснениям, то один и тот же вид услуги «солярий» могут подпадать и не подпадать под обложение ЕНВД. Законодательством не закреплено, каким образом должно происходить налогообложение вида деятельности «солярий», с учетом того, что эти услуги могут оказываться и в салоне красоты, парикмахерской, которая также попадает под систему ЕНВД.

Пункт 7 статьи 3 НК РФ предусматривает, что все неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика.

Исходя из изложенного, арбитражный суд приходит к выводу о том, что услуги по искусственному загару (солярий) подлежат налогообложению в виде ЕНВД, в связи с тем, что могут быть отнесены к бытовым услугам по коду 019200 "Прочие услуги, оказываемые в банях и душевых" Общероссийского классификатора услуг населению.

Подтверждения обратного налоговым органом не представлено.

Согласно статьи 65 АПК РФ каждое лицо, участвующее в деле, должно доказать обстоятельства, на которые оно ссылается как на основание своих требований и возражений.

В силу пункта 5 статьи 200 АПК РФ обязанность доказывания соответствия оспариваемого ненормативного правового акта закону или иному нормативному правовому акту, законности принятия оспариваемого решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), наличия у органа или лица надлежащих полномочий на принятие оспариваемого акта, решения, совершение оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для принятия оспариваемого акта, решения, совершения оспариваемых действий (бездействия), возлагается на орган или лицо, которые приняли акт, решение или совершили действия (бездействие).

В данном случае Инспекция не доказала, что совокупность обстоятельств, которые налоговый орган установил при проведении проверки и на которые он ссылается в отзыве на заявление, привела к неправомерному применению системы ЕНВД для вида деятельности «солярий».

На основании вышеизложенного суд приходит к выводу о необоснованном доначислении Обществу налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога на имущество организаций, единого социального налога и соответствующих им пени и привлечении к налоговой ответственности в виде штрафов по п. 1 ст. 122 , п. 2 ст. 119 и п. 1 ст. 126 НК РФ.

В силу статей 104, 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, статьи 333.40 Налогового кодекса Российской Федерации расходы по уплате государственной пошлины в размере 2 000 рублей подлежат возмещению заявителю путем взыскания с Инспекции.

Руководствуясь статьями 110, 167 - 170, 176, 200, 201 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

Р Е Ш И Л:

удовлетворить требования общества с ограниченной ответственностью «Гостиница «Уют».

Признать недействительным, как не соответствующее нормам Налогового кодекса Российской Федерации, решение № 223 от 21.06.2010.

Обязать Межрайонную Инспекцию Федеральной налоговой службы №5 по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов общества с ограниченной ответственностью «Гостиница «Уют».

Взыскать с Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы №5 по Мурманской области ОГРН <***>, ИНН <***>, КПП 510801001, расположенной по адресу: 184530, <...> в пользу общества с ограниченной ответственностью «Гостиница «Уют» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 2000 (две тысячи) рублей за рассмотрение дела в суде первой инстанции.

Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.