Гражданский кодекс часть 1

закрытое акционерное общество «Стрелец» (до смены наименования - ЗАО «Мурманский траловый флот 1) обратилось в Арбитражный суд Мурманской области с заявлением о признании недействительными решения Межрайонной Инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области от 15.06.2010 №10 и требования №255 по состоянию на 31.08.2010.

Общество представило в судебное заседание заявление в порядке ст. 49 АПК РФ об отказе от требований о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области № 10 от 15.06.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 255 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.08.2010 г. в части:

-эпизода, связанного с правильностью определения доходов от реализации продукции (работ, услуг) в связи с пересчетом иностранной валюты в рубли в размере 410 123 руб. (п. 2.1.1 Решения):

-эпизода, связанного с завышением материальных расходов в связи с неправомерным включением в их состав стоимости амортизируемого имущества в части включения в состав материальных расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, стоимости основного средства (эмблемы), в размере 27 795 руб. (п.п. 2 п. 2.1.1.2 Решения);

-эпизода, связанного с неуплатой налога на прибыль за 2007 год в размере 6 671 руб., в связи с нарушениями, указанными в п.п. 2 п. 2.1.1.2 Решения (эмблема) (п. 2.1.3 Решения - неуплата налога на прибыль);

-эпизода связанного с включением в состав внереализационных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год суммы безнадежного долга в размере 1 836 442 руб. (п. 2.1.2 Решения);

-эпизода, связанного с правильностью определения внереализационных доходов и расходов включения в состав внереализационных расходов сумм расходов в виде процентов, выплаченных по соглашению о новации в размере 41 244 руб. (п. 2.1.3 Решения - новация);

-эпизода, связанного с неуплатой налога на прибыль за 2008 год в размере 9 899 руб. (п. 2.1.4 Решения);

- эпизода, связанного с неправомерным включением в состав налоговых вычетов сумм НДС в доле НДС, приходящейся на необлагаемый оборот в общем объеме реализации в размере 66 844 руб. (п. .2.2.1.2 Решения).

Производство по делу в указанной части подлежит прекращению на основании пункта 4 части 1 статьи 150 АПК РФ.

В обоснование заявленных требований Общество считает, что оспариваемое решение необоснованным в части доначисления и предложения уплатить:

- налога на прибыль за 2007 год в размере 283 919 руб. в связи с нарушениями, указанными в п.п. 1, 3 п. 2.1.1.2 Решения № 10 от 15.06.2010г. и соответствующих ему пени и штрафов;

- налога на имущество организаций в размере 9 874 руб. в связи с нарушениями, указанными в п. 2.4 Решения № 10 от 15.06.2010г. и соответствующих ему пени и штрафов.

Инспекция необоснованно посчитала, что Обществом были завышены расходы, связанные с производством и реализацией на сумму 1 062 560 руб. за счет их учета в качестве материалов и единовременного списания в состав затрат.

Основным показателем, используемым для определения нормы амортизации, позволяющей рассчитать сумму ежемесячных амортизационных отчислений по объекту, является длительность срока полезного использования каждого объекта основных средств.

ЗАО «МТФ-1» правомерно в состав расходов, связанных с производством и реализацией была единовременно включена стоимость датчиков горизонтального раскрытия, датчиков улова, пробоотборного устройства 114, пробоотборного устройства 115, датчика уровня поплавкового, насоса масляного сепаратора в сборе с электродвигателем, пробоотборного устройства непрерывного действия капельного типа, антенны Инмарсат-С, батареи никель-кадмиевая аккумулятор NCD-850, блока питания РЛС FR-2115, блока питания для АРБ КОСПАС-САРСАТ JOTRON-40S, прожекторов галогеновых, а также орудий лова (тралов и их комплектующих).

Указанное имущество числилось в бухгалтерском учете ЗАО «МТФ-1» на балансовом счете «10» «Материалы» и счете «15» «Заготовление и приобретение ТМЦ» и было списано на расходы согласно актам на списание материалов за 2007 год, при этом в бухгалтерии Общества делалась бухгалтерская проводка Д 20 К 10/2, Д 20 К 15.

Орудия лова, в том числе тралы и их комплектующие, учитывались в бухгалтерском учете ЗАО «МТФ-1» на счете 10 «Материалы» и в соответствии с отчетами промыслового судна по орудиям лова и промвооружению единовременно по окончании рейса списывались в состав расходов, связанных с производством и реализацией, при этом в бухгалтерии Общества делалась бухгалтерская проводка Д 20 К 10/2.

В соответствии с пунктом 6 Положения по бухгалтерскому учету основных средств ПБУ 6/01 от 30.03.2001г. № 26н единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы.

Указанные объекты не являются обособленными предметами, выполняющими определенную самостоятельную функцию, а представляют собой запчасти.

Антенна Инмарсат – это часть терминала земной или спутниковой системы связи.

Датчики горизонтального раскрытия трала являются частью системы контроля параметров трала, устанавливаются на трал для контроля величины раскрытия трала.

Датчик улова является частью системы контроля параметров трала, устанавливается на рал для контроля объема улова в трале.

Батарея никель-кадмиевая NCD-850, блока питания РЛС FR-2115, блока питания для АРБ КОСПАС-САРСАТ JOTRON-40S предназначены для обеспечения работы УКВ радиостанции, аварийного радиобуя и радио-локационной станции.

Пробоотборные устройства являются частью топливной системы судна, устанавливаются на приемном топливном коллекторе судна, используются для отбора топлива судна в соответствии с требованиями IMO.

Датчик уровня поплавковый используется в системах контроля или регулировки уровня.

Дисплей выносной является частью той или иной системы мониторинга, предназначен для визуального отображения информации.

Насос воздушный является частью системы смазки главного двигателя.

Маслонасос сепаратора в сборе с электродвигателем является частью системы смазки.

Прожектор галогеновый является частью системы освещения палубы.

Тралы являются частью тралового комплекса.

Обществом в ходе проверки были представлены отчеты промыслового судна по орудиям лова и промвооружению, акты списания материальных ценностей и акты технического состояния орудий лова, которые подтверждают факт приобретения имущества как материалов, и служат основаниями для определения фактического срока их эксплуатации и дальнейшего списания по потере технических свойств и характеристик в результате эксплуатации.

Кроме того, Обществом оспаривается вывод Инспекции о том, что в проверяемом периоде за 2007-2008 годы ЗАО «МТФ-1» при исчислении налоговой базы по налогу на имущество организаций занижен объект налогообложения по указанному имуществу, включенному в состав материалов, а не в состав основный средств, что повлекло занижение налога на имущество.

Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденному Приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н, к быстроизнашивающимся предметам относятся предметы, используемые в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев, независимо от их стоимости либо имеющие стоимость на дату приобретения ниже лимита в пределах не более 100-кратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации, независимо от срока их полезного использования.

Имущество как материалы было приобретено Обществом как предназначенные для вылова рыбы, которые по окончании рейсов списывались в состав расходов, связанных с производством и реализацией, в виду потери ими своих технических свойств и характеристик в результате эксплуатации в море, где срок фактического использования орудий лова определяется менее 12 месяцев.

Обществом были представлены отчеты, акты списания материальных ценностей и акты технического состояния имущества, которые подтверждают приобретение имущества как материалов и служат основанием для определения фактического срока их эксплуатации и их дальнейшего списания по потере технических свойств и характеристик в результате эксплуатации.

Заявителем также по изложенным выше основаниям оспаривается требование налогового органа от 31.08.2010 № 250 об уплате доначисленных сумм налогов, пеней и санкций.

По мнению Общества, требование не соответствует пункту 2 статьи 69 НК РФ, согласно которому требование об уплате налога направляется налогоплательщику только при наличии у него недоимки, при этом Общество по состоянию на дату выставления требования не имело недоимки по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость и единому социальному налогу в доначисленных налоговым органом суммах.

Представители ответчика в судебном заседании требования не признали, ссылаясь на материалы выездной налоговой проверки и принятое решение.

Материалами дела установлено.

В период с 30.11.2009 по 09.03.2010 Инспекцией была проведена выездная налоговая проверка закрытого акционерного общества «Мурманский траловый флот 1» по вопросам соблюдения законодательства о налогах и сборах (правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налогов и сборов): налога на прибыль организаций; налога на добавленную стоимость; единого социального налога; транспортного налога; налога на имущество организаций; сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов; правильности исчисления и своевременности уплаты (удержания, перечисления) в бюджет налога на доходы физических лиц, правильности представления в налоговый орган сведений о доходах, выплаченных физическим лицам и об удержанных суммах налога, отчетов об итоговых суммах, начисленных и выплаченных доходов, и удержанного налога на доходы с налогоплателыциков-физических лиц; -правильности исчисления страховщиком и своевременности уплаты в бюджет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, в соответствии с Федеральным Законом от 15.12.2001 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» за период с 01.01.2007 по 31.12.2008.

Результаты выездной налоговой проверки оформлены актом от 11.05.2010. № 4.

По результатам рассмотрения материалов выездной налоговой проверки и возражений налогоплательщика И.о. начальника Инспекции. вынесено решение № 10 о привлечении Общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Не согласившись с решением Инспекции, Общество оспорило его в вышестоящий налоговый орган

Решением Управления Федеральной налоговой службы по Мурманской области от 25.08.2010 № 549 решение Инспекции было оставлено без изменения и вступило в силу.

31.08.2010. Инспекцией было выставлено требование № 255 об уплате Обществом в добровольном порядке доначисленных по решению сумм налогов, пеней и санкций.

Не согласившись решением и требованием Инспекции, Общество обратилось в арбитражный суд с требованием (с учетом уточнений) о признании указанных ненормативных актов недействительными в части доначисления и предложения уплатить:

Выслушав представителей сторон, исследовав материалы дела, суд приходит к следующему.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что Обществом в нарушение статей 247, 252, 253, 256, 257, 258, 272 НК РФ неправомерно включило в состав материальных расходов при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль за 2007 год стоимость единовременно списанного (без начисления амортизации) имущества, а именно:

- антенна Инмарсат на сумму 55 055 руб.;

-датчики горизонтального раскрытия в количестве 2 шт. на сумму 380 040,15 руб.;

-датчики улова в количестве 2 шт. на сумму 322 742,06 руб.;

- батарея никель-кадмиевая аккумулятор NCD-850 в количестве 2 шт. на сумму 31 080 руб.;

-пробоотборное устройство 114 на сумму 14 915,25 руб.;

-пробоотборное устройство 115 на сумму 14 915,25 руб.;

-датчик уровня поплавковый на сумму 31 759 руб.;

-дисплей выносной на сумму 14 325 руб.;

-насос воздушный (закачка масла из цистерны в ГД) на сумму 28 186,65 руб.;

-насос масляный сепаратора в сборе с электродвигателем - 53 302,49 руб.;

-прожектор галогеновый в количестве 2 шт. на сумму 47 590 руб.;

- пробоотборное устройство непрерывного действия капельного типа на сумму 15 500 руб.;

- блок питания для АРБ КОСПАС-САРСАТ JOTRON-40S на сумму 15 295,10 руб.;

- блок питания РЛС FR-2115 на сумму 51 357,99 руб.

Согласно «Общероссийскому классификатору основных фондов», утвержденному Постановлением Госстандарта от 26.12.1994 г. № 359 (с изменениями и дополнениями) и в соответствии с «Классификатором основных средств, включаемых в амортизационные группы», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 года № 1 (с изменениями и дополнениями):

- датчики горизонтального раскрытия, датчики улова, пробоотборное устройство 114, пробоотборное устройство 115, датчик уровня поплавковый, насос масляный сепаратора в сборе с электродвигателем, пробоотборное устройство непрерывного действия капельного типа относятся по коду ОКОФ 14 3513030 к группе «Системы управления судном», к 5 амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно);

- антенна Инмарсат-С относится по коду ОКОФ 14 3221000 к группе «Средства радиосвязи, радиовещания и телевидения, средства радиолокации и радиовещания», к 4 амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно);

- батарея никель-кадмиевая аккумулятор NCD-850, блок питания РЛС FR-2115, блок питания для АРБ КОСПАС-САРСАТ JOTRON-40S относятся по коду ОКОФ 14 3513000 к группе «Оборудование судовое (судовые устройства и палубные механизмы; оборудование корпусное; судовые котлы; электротехническое оборудование; системы управления судном и судовыми механизмами», к 7 амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно);

- прожекторы галогеновые относятся по коду ОКОФ 14 3513000 к группе «Оборудование судовое (судовые устройства и палубные механизмы; оборудование корпусное; судовые котлы; электротехническое оборудование; системы управления судном и судовыми механизмами» к 7 амортизационной группе (со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно).

По мнению налогового органа, указанное имущество стоимостью более 10 000 руб. и сроком службы более 1 года относится к амортизируемому имуществу, в связи с чем их стоимость подлежит погашению путем начисления амортизации.

В соответствии со статьей 247 НК РФ прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов.

Статьей 252 НК РФ установлено, что расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

В соответствии со статьей 253 НК РФ расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации, прочие расходы.

В силу пункта 1 статьи 256 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) амортизируемым имуществом в целях настоящей главы признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности (если иное не предусмотрено настоящей главой), используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей.

Согласно пункту 3 статьи 272 НК РФ (в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ) амортизация признается в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации, рассчитываемой в соответствии с порядком, установленным статьями 259 и 322 Кодекса.

В пунктах 1 и 2 статьи 257 НК РФ определено, что под основными средствами в целях главы 25 НК РФ понимается часть имущества, используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров (выполнения работ, оказания услуг) или для управления организацией. Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Указанное оборудование не является обособленными предметами, выполняющими определенную самостоятельную функцию, а представляют собой запчасти, которые в ходе проведенных ремонтных работ установлены на имеющихся основных средствах - обособленных комплексах конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, - на промысловых судах М-0269 «Стрелец», М-0094 «Калачинск» и М-0072 «Зайцев», что подтверждается актами на списание, отчетами промыслового судна о расходе орудий лова и промвооружения за рейс, актами технического (качественного) состояния орудий лова, подлежащих списанию.

Замена оборудования технического или производственного назначения судов не изменяет, а лишь сохраняет работоспособность соответствующих инвентарных объектов.

При таких обстоятельствах, суд считает выводы налогового органа о завышении Обществом материальных расходов по учету указанного оборудования в результате единовременного включения в их состав стоимости без начисления амортизации по данным объектам не соответствуют нормам действующего законодательства о налогах и сборах и о бухгалтерском учете.

Обществом в состав материальных расходов, уменьшающих доходы при исчислении налога на прибыль, единовременно (без начисления амортизации) включена стоимость основных средств орудия лова (трала) в размере 148 535 руб. 83 коп.

ЗАО «Мурманский траловый флот 1» учитывало орудия лова (тралы) в своем бухгалтерском учете на счете 10 «Материалы». Общество относило тралы к составу материальных затрат как вспомогательные материалы, которые содействуют вылову рыбопродукции и являются быстроизнашиваемыми. После окончания рейса тралы согласно отчетам промыслового судна по орудиям лова единовременно списывались в состав расходов, связанных с производством и реализацией, без учета срока полезного использования амортизируемого имущества ввиду потери своих технических свойств и характеристик в результате эксплуатации в море.

В судебном заседании представители заявителя пояснили, что относили тралы на счет 10 «Материалы», поскольку считают их не самостоятельным инвентарным объектом, а частью тралового комплекса.

Основные средства в целях бухгалтерского учета учитываются по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 № 26н (далее - Положение), пунктом 17 которого определено, что стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Согласно статье 258 НК РФ амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с положениями настоящей статьи и с учетом Классификации основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации.

Таким образом, налогоплательщику предоставляется право самостоятельно определять срок полезного использования объекта основных средств с учетом Классификации основных средств.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 09.07.2003 № 415 внесены изменения в подкласс 14 2925020 «Оборудование технологическое для добычи и переработки рыбы и морепродуктов» Классификации основных средств: в третью группу (имущество со сроком полезного пользования свыше 3 лет до 5 лет включительно) включена позиция 14 2925153 «Орудия водного промысла».

С учетом указанных выше норм налоговый орган пришел к выводу о том, что тралы являются орудиями водного промысла, для которых Классификацией основных средств срок использования установлен свыше 3 до 5 лет. На основании установленного Инспекция указала на завышение Обществом расходов в связи с неправомерным единовременным включением в их состав стоимости орудий лова.

Действительно, в соответствии с указанными нормами права тралы относятся к амортизируемому имуществу, в связи с чем в бухгалтерском учете налогоплательщика данные орудия лова должны быть учтены как основные средства и списываться в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации, устанавливающими порядок списания основных средств.

Суд соглашается с выводами налогового органа в данной части.

Однако в данном случае неправильный бухгалтерский учет орудий лова (тралов) Обществом в качестве вспомогательных материалов не привел к завышению расходов налогоплательщика.

Как установлено судом, спорные тралы списывались Обществом по окончании рейса в связи с потерей их технических свойств и характеристик, о чем тралмейстером были составлены отчеты промыслового судна по орудиям лова и промвооружению, акты технического состояния орудий лова и акты на их списание. При этом затраты, связанные со списанием использованных в производстве тралов, были в полном объеме включены в тот отчетный период, в котором эти тралы использовались.

Судом установлено и не оспаривается налоговым органом, что Общество производило списание только пришедших в негодность тралов по мере их использования из расчета на 100 тонн выловленной рыбы, в то время как другие тралы, не используемые или не использованные в производственной деятельности в полном объеме, продолжали числиться у организации на балансе на соответствующем счете бухгалтерского учета, и в целях налогообложения их стоимость не учитывалась.

В соответствии с положениями главы 25 Налогового кодекса Российской Федерации в случае досрочного выбытия объекта амортизируемого имущества расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств признаются внереализационными расходами (подпункт 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ).

В данном случае Общество, списав уже непригодные к использованию тралы до установленного нормативом срока их списания, фактически действовало в рамках положений указанного выше Кодекса.

Таким образом, вывод Инспекции о завышении налогоплательщиком расходов в связи с неправомерным единовременным включением в их состав стоимости тралов следует признать необоснованным. Единовременное списание орудий лова после их использования в полном объеме не привело к завышению расходов налогоплательщика, поскольку все расходы, связанные со списанием тралов по мере их использования, были им учтены в соответствующем налоговом периоде. Указанные обстоятельства не привели к неуплате Обществом законно установленных налогов.

На основании изложенного, суд считает требования заявителя в данной части обоснованными и подлежащими удовлетворению.

В ходе выездной налоговой проверки установлено, что в проверяемом периоде за 2007-2008 ЗАО «МТФ 1» при исчислении налоговой базы по налогу на имущество занижен объект налогообложения (среднегодовая стоимость имущества) по имуществу, включенному в нарушение статей 374, 375 НК РФ в состав материалов, а не в состав основных средств, что повлекло занижение налога на имущество организаций.

В соответствии со статьей 374 НК РФ организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета.

Статьей 375 НК РФ, определено, что налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

В соответствии с пунктом 14 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30.03.2001 N 26н, стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и данным Положением. Изменение первоначальной стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Поскольку при рассмотрении настоящего дела установлено, что антенна Инмарсат, датчики горизонтального раскрытия, датчики улова, батарея никель-кадмиевая, пробоотборное устройство, датчик уровня поплавковый, дисплей выносной, насос воздушный, насос масляный сепаратора в сборе с электродвигателем, прожектор галогеновый, пробоотборное устройство непрерывного действия капельного типа, блок питания для АРБ и блок питания РЛС не являются самостоятельным основным средством, замена их на основном средстве (морских судах) не относятся к достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации основного средства, в связи с чем, замена их не изменяет первоначальную стоимость основного средства, принятого к бухгалтерскому учету, основаниям, предусмотренные НК РФ для включения их стоимости в налоговую базу по налогу на имущество отсутствуют.

Так же отсутствуют основания для включения в налоговую базу по налогу на имущество стоимости орудий водного промысла (тралов).

Согласно пункту 4 Положения по ведению бухгалтерского учета 6/01 «Учет основных средств», при принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

б) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

г) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Вместе с тем в проверяемом периоде действовало также Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 N 34н.

Согласно пункту 50 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 29.06.1998 № 34н, в редакции Приказа Минфина РФ от 30.12.1999 № 107н, действующего в проверяемом периоде, не относятся к основным средствам и учитываются в организациях в составе средств в обороте:

- предметы со сроком полезного использования менее 12 месяцев, независимо от их стоимости;

-предметы стоимостью на дату приобретения не более 100-кратного размера установленного законодательством Российской Федерации минимального размера месячной оплаты труда за единицу (исходя из их стоимости, предусмотренной в договоре) независимо от срока их полезного использования, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам независимо от их стоимости;

-в) следующие предметы независимо от их стоимости и срока полезного использования:

орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие);

специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа); сменное оборудование (многократно используемые в производстве приспособления к основным средствам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления продукции устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, фурмы воздушные, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п.);

специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности;

форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам организации; одежда и обувь в организациях здравоохранения, просвещения и других, состоящих на бюджете;

временные (нетитульные) сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на затраты строительных работ в составе накладных расходов;

предметы, предназначенные для сдачи в аренду по договору проката;

молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также служебные собаки, подопытные животные;

многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком полезного использования до 24 месяцев (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и т.д.).

Пунктом 51 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что стоимость переданных в производство или эксплуатацию предметов, предусмотренных в пункте 50 Положения, погашается организацией посредством начисления амортизации.

Таким образом, орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и другие), являясь амортизируемым имуществом, в 2007-2008 годах не относились к составу основных средств и не подлежали бухгалтерскому учету в качестве основного средства.

Поскольку объектом налогообложения налогом на имущество является исключительно имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, а тралы в соответствии с требования Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, не подлежали учету в качестве основного средства, у налогового органа отсутствовали правовые основания для включения стоимости тралов в состав налоговой базы по налогу на имущество, доначисления налога на имущество, пени и налоговых санкций.

При таких обстоятельствах, суд считает требования заявителя в обжалуемой части правомерными и подлежащими удовлетворению, а решение налогового органа подлежит признанию недействительным.

Заявитель также просит признать недействительным требование Инспекции от 31.08.2010 № 255 по эпизодам оспоренного решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 69 НК РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога.

Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки (пункт 2 статьи 69 НК РФ).

В связи с отсутствием у Общества обязанности по уплате оспариваемых сумм налогов, пеней и налоговых санкций по изложенным в решении суда основаниям, требование налогового органа в оспариваемой части также не соответствует положениям статьи 69 НК РФ, и нарушает права и законные интересы заявителя, незаконно возлагая на него обязанность по уплате неправомерно доначисленных сумм налогов, пеней и налоговых санкций.

Заявитель платежным поручением от 08.09.2010 № 624 уплатил государственную пошлину в сумме 4 000 руб.

В соответствии со статьей 110 АПК РФ судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4 000 руб. подлежат взысканию с ответчика в пользу заявителя.

Руководствуясь ч. 4 ст. 150 и статьями 167-170, 176, 197-201 и 110 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, Арбитражный суд Мурманской области

р е ш и л:

1. Прекратить производство по делу №А42-6542/2010 в части требования о признании недействительным решения Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области № 10 от 15.06.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 255 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.08.2010 г. в части:

-эпизода, связанного с неуплатой налога на прибыль за 2008 год в размере 9 899 руб. (п. 2.1.4 Решения);

2. Требования закрытого акционерного общества «Стрелец» удовлетворить.

Признать недействительным, не соответствующим Налоговому кодексу Российской Федерации, решение Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области № 10 от 15.06.2010 г. о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения и требования № 255 об уплате налога, сбора, пени, штрафа по состоянию на 31.08.2010 г. в части доначисления и предложения уплатить:

Обязать Межрайонную инспекцию Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области устранить допущенные нарушения прав и законных интересов закрытого акционерного общества «Стрелец».

Взыскать с Межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы по крупнейшим налогоплательщикам по Мурманской области в пользу закрытого акционерного общества «Стрелец» судебные расходы по уплате государственной пошлины в сумме 4000 руб.

Решение суда в части признания ненормативного правового акта налогового органа недействительным подлежит немедленному исполнению, но в целом может быть обжаловано в месячный срок со дня принятия в арбитражный суд апелляционной инстанции.

Судья

Муратшаев Д.В.