Гражданский кодекс часть 1

Инспекция ФНС России по г. Мурманску (далее – истец, налоговый орган, Инспекция) обратилась в Арбитражный суд Мурманской области с иском к Управлению Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков по Мурманской области (далее – ответчик, УФСКН РФ по МО) о взыскании 50 рублей за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ).

В обоснование заявленных требований истец указал, что в нарушение пункта 2 статьи 386 НК РФ ответчик не представил в налоговый орган по месту учета расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2007 года.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ находящееся у ответчика имущество не является объектом налогообложения по налогу на имущество.

Вместе с тем, отсутствие подлежащего к уплате налога на имущество в соответствии со статьями 80, 386 НК РФ не является основанием для освобождения налогоплательщика от исполнения обязанности по представлению в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по налогу на имущество. Налогоплательщики, имеющие право на налоговые льготы, должны представить документы, подтверждающие такое право, в налоговые органы по месту нахождения имущества.

Представитель истца в судебном заседании на удовлетворении исковых требований настаивал по основаниям, изложенным в исковом заявлении.

Представитель ответчика в судебном заседании против удовлетворения исковых требований возражал по основаниям, изложенным в отзыве на исковое заявление.

В обоснование своих возражений ответчик указывает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ у ответчика отсутствует объект налогообложения и обязанность по исчислению и уплате налога на имущество, в связи с чем он не обязан представлять в налоговый орган налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество организаций.

Как следует из материалов дела, Управление Федеральной службы Российской Федерации по контролю за оборотом наркотиков по Мурманской области зарегистрировано Инспекцией ФНС России по г. Мурманску 10.07.2003, основной государственный регистрационный номер 1035100180807 (л.д. 7).

В качестве налогоплательщика ответчик состоит на налоговом учете в Инспекции ФНС России по г. Мурманску.

В результате проведения мероприятий налогового контроля Инспекцией был установлен факт непредставления ответчиком в налоговый орган по месту учета расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2007 года.

По данному факту был составлен Акт об обнаружении фактов, свидетельствующих о предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации налоговых правонарушениях № 3677/26.1 от 04.02.2008 (л.д. 23).

В адрес ответчика было направлено уведомление от 24.01.2008 об открытии производства по делу о налоговом правонарушении с приглашением в Инспекцию для подписания и получения Акта № 3677/26.1 от 04.02.2008 (л.д. 17).

В ответ на уведомление ответчик направил в налоговый орган письмо от 14.02.2008, в котором указал, что на основании подпункта 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ не обязан представлять налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в связи с отсутствием объекта налогообложения (л.д. 19).

Письмом от 19.02.2007 налоговый орган направил в адрес налогоплательщика Акт № 3677/26.1 от 04.02.2008, а также пригласил его на рассмотрение материалов проверки на 17.03.2008 и предложил представить пояснения или возражений по факту совершенного правонарушения (л.д. 20, 22).

На рассмотрение материалов проверки заявитель не явился, направил в Инспекцию письмо от 13.03.2008, в котором повторно изложил позицию, аналогичную изложенной в письме от 14.02.2008 (л.д. 25).

В связи с неявкой налогоплательщика налоговым органом было принято решение об отложении рассмотрения материалов налоговой проверки на 17.04.2008 (л.д. 34).

Ответчик представил в налоговый орган возражения по Акту проверки от 17.04.2008 (л.д. 38).

Материалы проверки и возражения налогоплательщика были рассмотрены 17.04.2008 в присутствии налогоплательщика, о чем составлен протокол (л.д. 41).

По результатам рассмотрения материалов проверки и возражений ответчика 28.04.2008 заместителем начальника Инспекции было вынесено решение № 2912, которым УФСКН РФ по МО привлечено к налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения, предусмотренного пунктом 1 статьи 126 НК РФ, выразившегося в непредставлении в установленный срок налогового расчета по авансовому платежу по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2007 года, в виде взыскания штрафа в размере 50 руб. (л.д. 45).

На основании данного решения 08.05.2008 налоговым органом было вынесено требование № 3281 об уплате штрафа в сумме 50 рублей в срок до 28.05.2008 (л.д. 51).

Решением Управления ФНС по Мурманской области от 11.08.2008 № 352 решение Инспекции оставлено без изменения, апелляционная жалоба ответчика без удовлетворения (л.д. 58).

Поскольку содержащееся в резолютивной части решения от 28.04.2008 № 2912 и требовании от 08.05.2008 № 3281 предложение о добровольной уплате налоговой санкции в установленный срок исполнено не было, налоговый орган обратился с иском в суд.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 45 НК РФ в связи с наличием у ответчика только лицевого счета в казначействе и невозможностью взыскания суммы штрафа в порядке статей 46, 47 НК РФ налоговый орган обратился в суд с иском о взыскании налоговой санкции в судебном порядке.

Заслушав пояснения представителей сторон, исследовав материалы дела, суд считает иск не подлежащим удовлетворению по следующим основаниям.

Пунктом 1 статьи 372 НК РФ установлено, что налог на имущество организаций устанавливается Налоговым кодексом РФ и законами субъектов Российской Федерации, вводится в действие в соответствии с Налоговым кодексом РФ законами субъектов Российской Федерации и с момента введения в действие обязателен к уплате на территории соответствующего субъекта Российской Федерации.

На территории Мурманской области налог на имущество организаций установлен и введен в действие с 01.01.2004 Законом Мурманской области от 26.11.2003 № 446-01-ЗМО № «О налоге на имущество организаций» (далее – Закон № 446-01-ЗМО).

Пунктом 1 статьи 373 НК РФ установлено, что российские организации признаются налогоплательщиками по налогу на имущество.

Пунктом 1 статьи 386 НК РФ установлено, что по истечении каждого отчетного и налогового периода налогоплательщики обязаны представлять в налоговые органы по своему местонахождению, по местонахождению каждого своего обособленного подразделения, имеющего отдельный баланс, а также по местонахождению каждого объекта недвижимого имущества (в отношении которого установлен отдельный порядок исчисления и уплаты налога) налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу и налоговую декларацию по налогу.

В соответствии с пунктом 2 статьи 386 НК РФ налогоплательщики представляют налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.

В силу пункта 2 статьи 379 НК РФ отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Соответственно, срок представления расчета по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2007 года – 30.10.2008.

Налоговый расчет по авансовым платежам по налогу на имущество организаций за 9 месяцев 2007 года ответчиком в налоговый орган по месту учета представлен не был, что явилось основанием для его привлечения к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

По мнению налогового органа, поскольку ответчик является российской организацией, которая признается налогоплательщиком по налогу на имущество, он обязан представлять в налоговый орган налоговые расчеты по налогу на имущество.

Суд считает данные выводы не соответствующими действующему законодательству.

Пунктом 1 статьи 126 НК РФ предусмотрена налоговая ответственность за непредставление в установленный срок налогоплательщиком (налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом Российской Федерации и иными актами законодательства о налогах и сборах.

Подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ предусмотрена обязанность налогоплательщиков представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчеты), если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком , если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 1 статьи 19 НК РФ налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом РФ возложена обязанность уплачивать налоги и (или) сборы.

Из содержания данных норм Кодекса следует, что обязанность по представлению налоговых расчетов по авансовым платежам возлагается на налогоплательщиков, на которых возложена обязанность по уплате налога.

Обязанность по уплате конкретного налога или сбора возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения установленных законодательством о налогах и сборах обстоятельств, предусматривающих уплату данного налога или сбора (пункт 2 статьи 44 НК РФ).

В соответствии со статьями 17, 52, 53 НК РФ элементами налогообложения, с наличием которых законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по исчислению и уплате налога, являются, в частности, объект налогообложения и налоговая база, которая представляет собой стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения.

Следовательно, возникновение обязанности по исчислению и уплате налога и представлению налоговых деклараций (расчетов) по конкретному налогу законодательство о налогах и сборах связывает с наличием у налогоплательщика объекта налогообложения.

Таким образом, обязанность налогоплательщика представлять расчет авансового платежа по тому или иному виду налога обусловлена не только формальным отнесением того или иного лица к числу налогоплательщиков, но и наличием объекта налогообложения и обязанности по исчислению и уплате налога.

Следовательно, положения пункта 1 статьи 373 НК РФ, в соответствии с которыми российские организации признаются налогоплательщиками по налогу на имущество, не могут толковаться как возлагающие на каждого субъекта, зарегистрированного в качестве юридического лица, обязанности по исчислению и уплате налога на имущество и представлению расчетов по авансовым платежам за каждый отчетный период вне зависимости от наличия (отсутствия) объекта налогообложения.

Указанная норма Кодекса подлежит толкованию в совокупности с иными нормами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии с пунктом 1 статьи 38 НК РФ каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения, определяемый в соответствии с частью второй настоящего Кодекса и с учетом положений настоящей статьи.

В соответствии с пунктом 1 статьи 374 НК РФ объектом налогообложения по налогу на имущество для российских организаций признается движимое или недвижимое имущество.

Подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ установлено, что не признается объектом налогообложения имущество , принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ имущество, принадлежащее УФСКН РФ по МО и используемое им в целях обеспечения безопасности, не признается объектом налогообложения по налогу на имущество, что не оспаривается Инспекцией и отражено в решении налогового органа № 2912 от 28.04.2008 (л.д. 47).

В связи с отсутствием у ответчика объекта налогообложения у него отсутствует обязанность по исчислению и уплате налога и представлению налоговых расчетов по авансовым платежам по налогу на имущество.

Данные выводы также следуют из следующих положений Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 80 НК РФ налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения , о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах , об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления , об используемых льготах , исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа. Расчет авансового платежа представляется в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом применительно к конкретному налогу.

Ни одно из названных в данной статье элементов налогообложения не подлежит отражению ответчиком в налоговой декларации (расчете) в связи с их отсутствием.

Объекты, не признаваемые объектами налогообложения, не подлежат отражению в налоговой декларации (расчете авансового платежа).

Доводы налогового органа о том, что отсутствие у ответчика объекта налогообложения является налоговой льготой, в связи с чем он обязан представить в налоговый орган документы, подтверждающие право на данную льготу, судом не принимаются.

Налоговая деларация (расчет) является заявлением налогоплательщика о налоговых льготах, а не документом, продтверждающим право на льготу.

Кроме того, отсутствие объекта налогообложения не является налоговой льготоы и не свидетельствует об обязанности налогоплательщика заявлять о ней в налоговой декларации (расчете).

Законодательство о налогах и сборах различает понятия объекта налогообложения и налоговых льгот.

В соответствии со статьей 38 НК РФ объектом налогообложения является, в частности, имущество.

Статьей 56 НК РФ предусмотрено, что льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов, предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Следовательно, льготы устанавливаются для отдельных категорий налогоплательщиков, а не в отношении объектов, подлежащих (не подлежащих) налогообложению.

Соответствующие установленному статьей 56 НК РФ понятию льготы по налогу на имущество установлены статьей 381 НК РФ, в которой перечислены категории налогоплательщиков, которым предоставлены льготы.

В подпункте 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ указано имущество, не признаваемое объектом налогообложения, а не категории налогоплательщиков, которым предоставлены преимущества.

Следовательно, отсутствие объекта налогообложения не является налоговой льготой.

Принадлежность имущества федеральным органам государственной власти не свидетельствует о предоставлении преимущества данной категории налогоплательщиков.

Основанием для исключения имущества из объекта налогообложения является не принадлежность имущества определенной категории налогоплательщиков, а цели использования имущества – его использование для нужд обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.

Таким образом, признание имущества, указанного в подпункте 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ, имуществом, не являющимся объектом налогообложения, свидетельствует об отсутствии обязанности по исчислению и уплате налога на имущество, а не о предоставлении ответчику налоговой льготы, о которой налогоплательщик обязан письменно заявить в представляемой в налоговой орган налоговой декларации (расчете).

Данное обстоятельство также подтверждается положениями Инструкции по заполнению налоговой декларации по налогу на имущество организаций (налогового расчета по авансовому платежу), утвержденной Приказом МНС России от 23.03.2004 № САЭ-3-21/224 (далее – Инструкция), на которую налоговый орган ссылается в решении № 2912 от 28.04.2008.

Разделом 8 данной Инструкции предусмотрен порядок заполнения раздела 5 налоговой декларации по налогу на имущество (налогового расчета по авансовому платежу) «Расчет среднегодовой (средней) стоимости необлагаемого налогом (подлежащего освобождению) имущества».

В соответствии с пунктом 8.3 Инструкции по строке с кодом 020 указывается код льготы в соответствии с Классификатором налоговых льгот, приведенным в пункте 9 настоящей Инструкции.

Пункт 9 Инструкции содержит коды льгот и соответствующее им наименование льгот, предусмотренных статьей 381 НК РФ.

В качестве основания предоставления льгот, подлежащих отражению в разделе 5 декларации (расчета), указаны положения статьи 381 НК РФ, пункт 2 статьи 372, пункт 7 статьи 346.35 и статья 7 НК РФ.

Отражение в декларации (расчете) по налогу на имущество организаций имущества (и его стоимости), не являющего объектом налогообложения в силу подпункта 2 пункта 4 статьи 374 НК РФ, данной Инструкцией не предусмотрено.

Изложенное свидетельствует об отсутствии у ответчика предусмотренной пунктом 1 статьи 80 НК РФ обязанности письменно заявлять в налоговый орган путем представления налогового расчета об отсутствии у него объекта налогообложения (об имуществе, не признаваемом объектом налогообложения), а, следовательно, представлять в Инспекцию данный расчет по налогу на имущество.

В связи с отсутствием у ответчика обязанности по представлению в налоговый орган расчета авансового платежа по налогу на имущество суд считает неправомерным привлечение ответчика к налоговой ответственности, предусмотренной пунктом 1 статьи 126 НК РФ.

С учетом изложенного иск о взыскании с ответчика штрафа в сумме 50 рублей удовлетворению не подлежит.

Руководствуясь статьями 167 - 171, 176, 180, 181, 216 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации, суд

Р Е Ш И Л:

в иске отказать.

Решение может быть обжаловано в апелляционном порядке в месячный срок со дня принятия.

Судья Е. В. Галко